Введение: Методологические основы и актуальность исследования
В условиях постпандемийного восстановления и геополитической турбулентности налоговая система Великобритании, традиционно считавшаяся эталоном стабильности и прагматизма, переживает один из самых радикальных фискальных сдвигов за последние десятилетия. По данным Управления по бюджетной ответственности (OBR), налоговая нагрузка (отношение налоговых поступлений к ВВП) в Великобритании в 2023/2024 налоговом году достигла 36,9% ВВП, что является показателем, приближающимся к рекордному послевоенному уровню 1940-х годов.
Этот факт, обладающий наивысшим аналитическим приоритетом, не просто отражает рост государственных потребностей, но и сигнализирует о фундаментальном изменении фискальной парадигмы, поскольку государство вынуждено использовать все доступные инструменты для покрытия растущего дефицита. Таким образом, масштабы перераспределения ВВП через государственный бюджет становятся беспрецедентными.
Целью данного академического исследования является проведение глубокого, актуального и методологически обоснованного анализа современной структуры, ключевых особенностей и системы администрирования налоговой системы Великобритании. Работа сфокусирована на реформах, принятых после 2020 года, их влиянии на налоговую базу и оценке их соответствия классическим принципам налогообложения.
Исследование базируется на официальных документах Казначейства (HM Treasury) и Службы по налоговым и таможенным сборам (HMRC), включая актуальные ставки и законодательные акты, а также на аналитических отчетах ведущих консалтинговых компаний и Института фискальных исследований (IFS).
Макроэкономическая роль и теоретические принципы налоговой системы
Налоговая система Великобритании является ключевым инструментом макроэкономического регулирования и фундаментом государственного бюджета. Ее уникальность заключается в сочетании традиций, восходящих к XVIII веку, с высокой степенью цифровизации и постоянной адаптацией к глобальным экономическим вызовам, что позволяет ей оставаться гибкой, несмотря на рост фискального бремени.
Двухуровневая структура: Налоги центрального и местного правительства
Налоговая система Соединенного Королевства обладает четкой двухуровневой структурой, где доминирующее значение имеют налоги, администрируемые центральным правительством через Службу по налоговым и таможенным сборам (HMRC).
- Налоги Центрального Правительства: Формируют основную часть доходов казны.
- Прямые налоги: Налагаются непосредственно на доход или капитал. К ним относятся Подоходный налог (Income Tax), Налог на корпорации (Corporation Tax), Взносы национального страхования (National Insurance Contributions, NICs), Налог на прирост капитала (Capital Gains Tax, CGT) и Налог на наследство (Inheritance Tax, IHT).
- Косвенные налоги: Взимаются через цены товаров и услуг. К ним относятся Налог на добавленную стоимость (Value Added Tax, VAT), Акцизы (на топливо, табак, алкоголь) и Гербовый сбор (Stamp Duty Land Tax, SDLT), взимаемый при сделках с недвижимостью.
- Налоги Местного Правительства: Служат для финансирования местных служб (полиция, школы, уборка мусора). Основным налогом является Муниципальный налог (Council Tax), который рассчитывается исходя из оценочной стоимости недвижимости, а также налоги на нежилую собственность (Business Rates).
HMRC обладает широкими полномочиями по сбору, контролю и борьбе с уклонением от уплаты налогов, обеспечивая единообразное применение фискального законодательства на территории Англии, Уэльса, Шотландии и Северной Ирландии (при этом Шотландия, Уэльс и Северная Ирландия обладают ограниченными полномочиями по изменению ставок некоторых налогов, в частности подоходного налога).
Синтез: Анализ фискального сдвига и рекордная налоговая нагрузка
Современный этап развития налоговой системы Великобритании характеризуется беспрецедентным усилением фискального бремени. Рост налоговой нагрузки — ключевой макроэкономический индикатор, демонстрирующий масштабы перераспределения ВВП через государственный бюджет.
| Налоговый год | Налоговая нагрузка (% ВВП) | Исторический контекст |
|---|---|---|
| 2019/2020 | 33,0% | Относительно стабильный уровень до пандемии. |
| 2021/2022 | 33,5% | Начало роста на фоне постпандемийных расходов. |
| 2023/2024 (прогноз OBR) | 36,9% | Приближение к рекордному уровню после Второй мировой войны. |
| 2027/2028 (прогноз IFS) | 38,0% | Прогнозируемое дальнейшее повышение. |
Исторический анализ показывает, что уровень в 36,9% ВВП является самым высоким с конца 1940-х годов, когда страна восстанавливалась после Второй мировой войны. Этот «фискальный сдвиг» обусловлен необходимостью финансирования увеличившихся расходов на здравоохранение (NHS), обслуживание государственного долга, вызванного пандемией и энергетическим кризисом, а также заморозкой налоговых порогов (эффект «фискального торможения»), которая незаметно, но эффективно увеличивает налоговую базу.
Классические основы: Оценка системы через Четыре Канона Адама Смита
Анализ любой налоговой системы не может быть полным без обращения к классическим фискальным принципам. В основе британской системы традиционно лежали Четыре Канона Налогообложения, сформулированные Адамом Смитом в 1776 году:
- Равенство (Справедливость): Налогоплательщики должны вносить взносы пропорционально своему доходу и способности платить.
- Определенность: Налог должен быть четким, не произвольным, и понятным налогоплательщику.
- Удобство: Налог должен взиматься в то время и тем способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика.
- Экономичность: Стоимость сбора налога должна быть минимальной по сравнению с собранной суммой.
Современные реформы ставят под сомнение полное соответствие этим канонам, особенно в части Справедливости. Например, повышение корпоративного налога до 25% и одновременное снижение взносов NICs для работников могут интерпретироваться как попытка перераспределения налогового бремени, тогда как эффект «фискального торможения» (заморозка порогов) напрямую противоречит принципу справедливости, так как инфляция незаметно втягивает низкодоходные группы в более высокие налоговые категории. Инициатива MTD, хотя и улучшает Удобство и Экономичность сбора, изначально создает сложности для малого бизнеса, требуя значительных инвестиций в цифровые технологии.
Основные прямые налоги: Актуальные ставки и механизмы (2024/2025)
Прямые налоги составляют львиную долю доходов центрального бюджета. Их структура и ставки являются предметом постоянных политических и экономических дискуссий, поскольку от них напрямую зависит покупательная способность населения и инвестиционная привлекательность бизнеса.
Подоходный налог (Income Tax) и Взносы национального страхования (NICs)
Подоходный налог (Income Tax) является самым крупным источником налоговых поступлений в Великобритании. Его прогрессивная шкала и система вычетов призваны обеспечить принцип справедливости.
Подоходный налог (Income Tax) — 2024/2025
Ключевым элементом системы является Необлагаемый налогом личный вычет (Personal Allowance), который составляет £12 570. Этот порог был заморожен до апреля 2028 года, что, как будет показано далее, является критическим фактором увеличения налоговой нагрузки.
| Ставка | Название | Облагаемый доход (после вычета £12 570) |
|---|---|---|
| 20% | Базовая ставка (Basic Rate) | До £37 700 |
| 40% | Повышенная ставка (Higher Rate) | От £37 701 до £125 140 |
| 45% | Дополнительная ставка (Additional Rate) | Свыше £125 140 |
(Примечание: Налоговые пороги свыше £100 000 подвержены эффекту «затухания» личного вычета, который обнуляется при доходе £125 140.)
Взносы национального страхования (National Insurance Contributions, NICs)
NICs представляют собой обязательные взносы, идущие на финансирование системы социального обеспечения (пенсии, пособия по безработице и болезни). Хотя они формально не являются налогом, они функционируют как дополнительный налог на заработную плату.
С целью стимулирования рабочей силы и снижения налогового бремени на работников, Правительство приняло решение о значительном снижении ставок.
| Категория | Ставка (2024/2025) | Облагаемый доход (еженедельно) |
|---|---|---|
| Работник (Class 1 Employee Rate) | 8% | На заработок между £242.01 и £967 |
| Работник (Class 1 Employee Rate) | 2% | На заработок свыше £967 |
Снижение ставки для работников (с 12% до 8% в начале 2024 года) стало одной из немногих мер, направленных на снижение бремени, однако эффект от этого снижения часто нивелируется увеличением налогов через замороженные пороги. Можно ли говорить о реальном облегчении для среднего класса, когда инфляция и фискальное торможение работают на повышение эффективной ставки?
Налог на корпорации (Corporation Tax, CT): Система ставок
Налог на корпорации в Великобритании претерпел наиболее значительное повышение за последние годы, что стало ключевым элементом фискальной политики после 2020 года.
С 1 апреля 2023 года основная ставка CT была увеличена с 19% до 25% и применяется к компаниям, чья прибыль превышает £250 000.
| Ставка | Название | Прибыль компании | Примечание |
|---|---|---|---|
| 19% | Ставка для малой прибыли (Small Profits Rate) | £50 000 или менее | Сохраняет привлекательность для малого бизнеса. |
| 25% | Основная ставка (Main Rate) | Свыше £250 000 | Применяется к крупному бизнесу. |
Механизм «Маржинального освобождения» (Marginal Relief)
Для обеспечения плавного перехода от низкой ставки к основной был введен механизм маржинального освобождения. Он применяется к компаниям, чья прибыль находится в интервале от £50 000 до £250 000.
Формула Маржинального освобождения (в упрощенном виде):
МаржинальноеОсвобождение = ВерхнийПредел × (ОсновнаяСтавка - СтавкаМалойПрибыли) - УвеличеннаяПрибыль × (РазницаСтавок) / (ВерхнийПредел - НижнийПредел)
Эффективная ставка налога в этом диапазоне (от £50 000 до £250 000) составляет около 26,5%, что является самой высокой точкой, после чего она снижается до 25% для прибыли выше £250 000. Этот механизм обеспечивает прогрессивность налогообложения в среднем сегменте бизнеса, но существенно усложняет расчеты и требует от бухгалтеров высокой точности.
Ключевые законодательные реформы после 2020 года и их последствия
Период после 2020 года отмечен значительными налоговыми реформами, направленными на увеличение поступлений в бюджет и адаптацию системы к глобальным изменениям.
Фискальное торможение («Fiscal Drag») и вызов справедливости
Одним из наиболее коварных, но эффективных способов повышения налоговой нагрузки является «фискальное торможение» (fiscal drag).
Суть явления: С 2021 года Правительство Великобритании приняло решение о заморозке номинальных порогов для подоходного налога (Personal Allowance £12 570) и более высоких ставок до апреля 2028 года. В условиях высокой инфляции и роста номинальных заработных плат (хотя и не всегда реальных), все большее число граждан попадает в налогооблагаемую базу и в категории с более высокими ставками (40% и 45%).
Последствия для справедливости: Этот механизм, не требующий принятия политически непопулярных законов о повышении ставок, автоматически увеличивает налоговую базу. Он прямо противоречит Канону Справедливости, поскольку непропорционально сильно бьет по низко- и среднедоходным слоям населения. Инфляция, действуя как «скрытый налог», де-факто повышает эффективную ставку подоходного налога, заставляя миллионы британцев платить больше, что приводит к снижению располагаемого дохода у граждан, которых правительство формально не планировало облагать повышенными налогами.
Налог на цифровые услуги (Digital Services Tax, DST)
В 2020 году Великобритания ввела Налог на цифровые услуги (DST), который стал ответом на проблему налогообложения крупных многонациональных технологических компаний, получающих значительные доходы на территории страны, но платящих минимальные налоги из-за специфики бизнес-моделей.
DST представляет собой 2% налог на доходы, полученные от определенных видов цифровой деятельности, осуществляемой в Великобритании:
- Доходы от социальных сетей и рекламных услуг.
- Доходы от онлайн-торговых площадок (маркетплейсов).
- Доходы от поисковых систем.
Налог применяется только к компаниям с мировым доходом свыше £500 млн и доходом в Великобритании свыше £25 млн. DST изначально задумывался как временная мера. Великобритания, как и другие страны, готова отменить DST после принятия глобального соглашения ОЭСР/G20 о введении «Двух столпов» (Pillar One и Pillar Two), которое обеспечит справедливое распределение налоговых прав на международном уровне.
Радикальная реформа налогообложения нерезидентов («Non-Dom») с апреля 2025 года
Самой радикальной и обсуждаемой реформой стало решение об отмене специального режима налогообложения для нерезидентов с домицилем (non-domiciled residents), который позволял им не платить налог с иностранных доходов и прироста капитала, если эти средства не переводились (ремиттировались) в Великобританию (так называемый «remittance basis»).
С 6 апреля 2025 года этот режим отменяется и заменяется новой системой, основанной на резидентстве (residence-based system).
Новый режим FIG (Foreign Income and Gains Regime)
Новый режим предусматривает четырехлетнюю льготу для физических лиц, которые становятся резидентами Великобритании после длительного периода нерезидентства (10 лет и более). В течение первых четырех налоговых лет такие лица:
- Не облагаются налогом на иностранные доходы и прирост капитала (FIG).
- Могут свободно переводить эти средства в Великобританию без налоговых последствий.
По истечении четырех лет льготный период заканчивается, и налогоплательщик начинает облагаться налогом на свой весь мировой доход и прирост капитала на основе arising basis (по мере возникновения), независимо от того, ремиттируются ли средства в Великобританию. Эта реформа значительно повышает налоговое бремя для состоятельных нерезидентов и, по мнению Казначейства, призвана восстановить справедливость фискальной системы, хотя ее долгосрочное влияние на привлечение высококапитализированных мигрантов еще предстоит оценить.
Переходные механизмы: TRF и изменения в IHT
Чтобы сгладить переход, Правительство ввело несколько критически важных временных механизмов, которые имеют большое значение для академического анализа:
- Временная репатриационная льгота (Temporary Repatriation Facility, TRF): Эта льгота действует в течение налоговых годов 2025/2026 и 2026/2027. Она позволяет бывшим пользователям «remittance basis» перевести в Великобританию иностранные доходы и прирост капитала, накопленные до 6 апреля 2025 года, по существенно сниженной ставке подоходного налога в 12%. Это является мощным стимулом для возвращения капитала в страну.
- Изменения в Налоге на наследство (Inheritance Tax, IHT): С 6 апреля 2025 года понятие «домициль» для целей IHT заменяется более объективным тестом на долгосрочное резидентство. Физическое лицо будет подпадать под IHT (налог на все мировые активы), если оно было резидентом Великобритании в течение 10 из предыдущих 20 налоговых лет. Это также значительно расширяет налоговую базу.
Налоговое администрирование: Роль HMRC и программа «Making Tax Digital» (MTD)
Эффективность налоговой системы во многом зависит от качества администрирования. В Великобритании эту функцию выполняет Служба по налоговым и таможенным сборам Его Величества (HMRC).
Функции HMRC и внедрение MTD
HMRC — это объединенный орган, ответственный за сбор подавляющего большинства налогов, управление таможенными сборами (критически важно после Брексита), а также за выплату ряда государственных социальных пособий (например, детских пособий и налоговых кредитов).
Ключевым стратегическим направлением HMRC является цифровизация, воплощенная в программе «Making Tax Digital» (MTD). Цель MTD — создать одну из самых технологически продвинутых налоговых систем в мире, заменив бумажный документооборот и годовые декларации цифровым учетом и ежеквартальной отчетностью.
Основные цели MTD:
- Повышение точности налоговых расчетов и сокращение ошибок.
- Уменьшение административных издержек в долгосрочной перспективе (Канон Экономичности).
- Предоставление налогоплательщикам актуальной информации о своих обязательствах в режиме реального времени (Канон Определенности).
Актуальные сроки и требования MTD для ITSA (2026-2028)
Программа MTD поэтапно внедряется для различных категорий налогоплательщиков. Наиболее значимым этапом является внедрение MTD для Налога на доходы физических лиц по самооценке (Income Tax Self Assessment, ITSA), который затронет миллионы индивидуальных предпринимателей (sole traders) и арендодателей.
| Категория налогоплательщиков | Дата начала обязательности | Порог годового дохода |
|---|---|---|
| Индивидуальные предприниматели и арендодатели | 6 апреля 2026 года | Свыше £50 000 |
| Индивидуальные предприниматели и арендодатели | 6 апреля 2027 года | От £30 000 до £50 000 |
| Индивидуальные предприниматели и арендодатели (планируемый) | 6 апреля 2028 года | Свыше £20 000 |
Налогоплательщики, подпадающие под MTD, обязаны:
- Вести цифровой учет доходов и расходов с использованием совместимого программного обеспечения.
- Предоставлять ежеквартальные обновления данных о своих доходах и расходах в HMRC через API.
- Подавать годовую окончательную декларацию (End of Period Statement, EOPS), подтверждающую точность данных.
Эта система обеспечивает непрерывный поток информации для HMRC, позволяя оперативно выявлять ошибки и потенциальные случаи уклонения, что существенно повышает эффективность контроля.
Заключение: Выводы и перспективы развития налоговой политики
Анализ современной налоговой системы Великобритании (2024-2025) показывает, что страна находится на поворотном этапе фискальной истории.
Главные выводы:
- Фискальный сдвиг и рост бремени: Самый значимый макроэкономический вывод — это беспрецедентный рост налоговой нагрузки, достигшей 36,9% ВВП. Этот рост обусловлен повышением корпоративного налога до 25% и, что более критично, политикой «фискального торможения» (заморозка порогов Income Tax до 2028 года).
- Конфликт принципов: Современная налоговая политика демонстрирует явный конфликт между фискальными потребностями государства и классическими принципами справедливости. Хотя снижение NICs для работников было шагом к справедливости, эффект «фискального торможения» и необходимость финансирования дефицита ставят под сомнение прогрессивный характер системы.
- Радикальная адаптация: Великобритания активно адаптируется к глобальным трендам. Введение DST демонстрирует попытку временного решения проблем налогообложения цифровой экономики, а отмена режима «non-dom» с апреля 2025 года является радикальным шагом, направленным на повышение справедливости и расширение налоговой базы за счет состоятельных нерезидентов, несмотря на возможные риски для конкурентоспособности британской юрисдикции.
- Цифровизация как императив: Программа MTD является стратегическим императивом, направленным на повышение эффективности, удобства и экономичности сбора налогов, в полном соответствии с Канонами Адама Смита, и будет определять ландшафт налогового администрирования в ближайшее десятилетие.
Перспективы развития:
Вектор развития налоговой политики Великобритании определяется необходимостью балансировать между фискальными потребностями и международной конкурентоспособностью. Последствия Брексита продолжают оказывать давление, требуя от Лондона создания гибкой и привлекательной для инвестиций среды. Будущее может включать дальнейшее развитие «зеленых» налогов (например, на углеродные выбросы) и полную интеграцию в глобальную систему ОЭСР/G20 по налогообложению транснациональных корпораций. В то же время, политические решения будут определять, сможет ли Правительство найти способ ослабить фискальное торможение и восстановить доверие к справедливости налоговой системы.
Список использованной литературы
- Бэкон Ф. Сочинения в 2-х т. Т. 2. Москва: Мысль, 1971.
- Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: справочник. Москва: Фонд «Правовая культура», 2005. 240 с.
- Налоговые системы зарубежных стран мира / под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. Москва: ЮНИТИ, 2007. 191 с.
- Петти В. Трактат о налогах и сборах // Антология экономической классики. Москва: Эконов-ключ, 1993.
- Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Т. 3. Москва: СОЦЭК – ГИЗ, 1935.
- Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 511 с.
- Business Tax Guide for 2024-25. URL: rapidformations.co.uk (дата обращения: 09.10.2025).
- Corporation Tax in the UK – Updated 2025 Guide. URL: uk.com (дата обращения: 09.10.2025).
- MTD For 2025 | Preparing for Making Tax Digital in 2025/26. Majors Accounts. URL: majorsaccounts.com (дата обращения: 09.10.2025).
- Making Tax Digital (MTD): What you need to know in 2025. Price Bailey. URL: pricebailey.co.uk (дата обращения: 09.10.2025).
- UK Tax Rates, Thresholds, & Allowances for 2025/26 and 2024/25. Crunch Accounting. URL: crunch.co.uk (дата обращения: 09.10.2025).
- UK individual tax rates and thresholds: 2024/25 and 2025/26. Deloitte. URL: taxathand.com (дата обращения: 09.10.2025).
- Налоговая нагрузка в Великобритании вырастет до уровня послевоенных лет. Ведомости. URL: vedomosti.ru (дата обращения: 09.10.2025).
- Обзор налоговой системы Великобритании. Aldus Ltd. URL: aldusltd.co.uk (дата обращения: 09.10.2025).
- Corporation Tax rates and reliefs. GOV.UK. URL: www.gov.uk (дата обращения: 09.10.2025).
- Corporation Tax in the UK: A Complete 2025 Guide. Accountancy Cloud. URL: accountancycloud.com (дата обращения: 09.10.2025).
- Налоговая система Англии: налогообложение британских Ltd компаний и физлиц. GSL. URL: gsl.org (дата обращения: 09.10.2025).
- Новая эра в британском налогообложении: о чем стоит позаботиться до апреля 2025. Zima Magazine. URL: zimamagazine.com (дата обращения: 09.10.2025).
- Finance Act 2020. Legislation.gov.uk. URL: legislation.gov.uk (дата обращения: 09.10.2025).
- Изменения в налоговой политике Великобритании для нерезидентов: что Вам нужно знать (вступают в силу 30 октября 2024 года). 1step.eu. URL: 1step.eu (дата обращения: 09.10.2025).
- Find out if and when you need to use Making Tax Digital for Income Tax. GOV.UK. URL: www.gov.uk (дата обращения: 09.10.2025).
- When does Making Tax Digital for Income Tax start? Moore. URL: moore.co.uk (дата обращения: 09.10.2025).
- Цифровой налог, нацеленный в первую очередь на американских технологических гигантов, включая Amazon, Google и Facebook, начал действовать со среды на территории Великобритании. Report.az. URL: report.az (дата обращения: 09.10.2025).
- Налог на цифровые услуги (Digital Services Tax, DST), введённый в 2020 году и затрагивающий таких гигантов, как Amazon и Meta, может быть пересмотрен. Politsturm.com. URL: politsturm.com (дата обращения: 09.10.2025).
- Экономика Великобритании на военном положении: фискальная нагрузка страны вырастет до уровней Второй мировой войны. World Market Studies. URL: worldmarketstudies.ru (дата обращения: 09.10.2025).