Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в Российской Федерации (2023-2025): Системный анализ трансформации фискальной и регулирующей функций

В современной России налоговое регулирование предпринимательской деятельности претерпевает кардинальные изменения, которые требуют глубокого осмысления как со стороны законодателя и правоприменителя, так и со стороны самого бизнеса. Период с 2023 по 2025 год ознаменован целым рядом трансформаций в Налоговом Кодексе Российской Федерации (НК РФ), затронувших как крупные предприятия, так и субъекты малого и среднего бизнеса (МСП), включая самозанятых. Эти изменения не просто модифицируют ставки или правила, но и перестраивают саму логику взаимодействия государства и предпринимательства в налоговой сфере.

Данная работа ставит своей целью не только систематизировать последние нововведения, но и провести их глубокий академический анализ, выявив концептуальные основы, механизмы правоприменения и актуальную судебную практику. Центральным тезисом, проходящим красной нитью через все разделы, является понимание налогового регулирования как мощного инструмента реализации двух взаимосвязанных, но порой противоречивых функций государства: фискальной, направленной на пополнение бюджетов всех уровней, и регулирующей, призванной формировать желаемое экономическое поведение, стимулировать рост отдельных отраслей и обеспечивать социальную справедливость. Именно баланс этих функций, его достижение и оценка эффективности, составляют сердцевину нашего исследования. Структура работы последовательно раскрывает теоретические основы, детализирует ключевые изменения, анализирует специальные режимы и углубляется в проблематику налогового контроля и ответственности, что позволяет сформировать цельное и актуальное представление о предмете.

Теоретико-правовые основы и современная концепция налогового регулирования предпринимательства

Налоговое регулирование предпринимательства в Российской Федерации представляет собой комплекс мер государственного воздействия, осуществляемых посредством налогово-правовых норм, направленных на формирование благоприятной среды для развития бизнеса, стимулирование инвестиций и обеспечение стабильного пополнения государственной казны. Согласно правовой доктрине, оно является неотъемлемой частью финансового права и выполняет не только фискальную, но и значимую регулирующую функцию. Методы налогового регулирования разнообразны и включают как прямое воздействие (установление ставок, льгот), так и косвенное (введение инвестиционных налоговых вычетов, формирование специальных режимов). Основными принципами, лежащими в основе современного налогового регулирования, являются всеобщность, равенство, справедливость, экономическая обоснованность и стабильность, хотя на практике их реализация часто сопряжена с вызовами и компромиссами, что требует постоянной адаптации и уточнения со стороны законодателя и правоприменителя.

Налоговая политика в контексте «экономики предложения» и регулирующей функции

В последние годы налоговая политика Российской Федерации демонстрирует четкий тренд на развитие так называемой «экономики предложения». Эта концепция предполагает, что налоговые механизмы должны быть ориентированы не только на изъятие части доходов для бюджета, но и на стимулирование производственной и инвестиционной активности. Государство стремится создать условия, при которых предпринимателям будет выгодно инвестировать, модернизировать производство и расширять свой бизнес, а не просто максимизировать прибыль в краткосрочной перспективе.

Ключевым инструментом стимулирования в рамках «экономики предложения» является расширение налогового механизма поддержки капитальных вложений. Ярким примером служат инвестиционные налоговые вычеты (ИНВ). Эти вычеты позволяют уменьшать сумму налога на прибыль организаций на величину расходов, связанных с приобретением, созданием, модернизацией основных средств. Помимо региональных ИНВ, которые действуют в различных субъектах РФ, Правительство РФ ввело федеральный ИНВ для ряда категорий налогоплательщиков и объектов основных средств. Например, в соответствии со статьей 286¹ НК РФ, организации могут уменьшать сумму налога на прибыль на расходы, связанные с приобретением нового оборудования, высокотехнологичных машин или объектов инфраструктуры. Это позволяет бизнесу направлять освободившиеся средства на дальнейшее развитие, а не на уплату налогов, что в долгосрочной перспективе способствует экономическому росту и технологическому прогрессу, а также повышает конкурентоспособность отечественных производителей на мировом рынке.

Регулирующая функция налогов проявляется также в дифференциации налоговых ставок и предоставлении льгот для определенных отраслей. Например, прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц (НДФЛ), введенная с 2025 года, является классическим примером реализации социальной справедливости и регулирования доходов населения. В то же время, целевые льготы для IT-сектора или обрабатывающей промышленности демонстрируют стремление государства к избирательному стимулированию приоритетных направлений экономики, что позволяет эффективно перераспределять ресурсы и развивать стратегически важные отрасли.

Вновь введенные стимулирующие меры для приоритетных отраслей (2025)

Помимо уже упомянутых инвестиционных налоговых вычетов, которые продолжают действовать и развиваться, с 2025 года введены новые, узкоспециализированные меры поддержки для некоторых приоритетных отраслей. Эти меры направлены на точечное стимулирование и повышение конкурентоспособности отдельных секторов экономики.

Одной из наиболее значимых и относительно новой мерой является пониженный тариф страховых взносов для малых и средних предприятий (МСП) в обрабатывающей промышленности. Согласно Федеральному закону от 12.07.2024 № 176-ФЗ и Распоряжению Правительства РФ от 11.12.2024 № 3689-р, с 1 января 2025 года для таких предприятий установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%. Это существенно ниже общего тарифа в 15% на часть выплат сотрудникам, превышающую 1,5 МРОТ. Для получения этой льготы необходимо выполнение двух ключевых условий:

1. Доля дохода от профильной деятельности: Не менее 70% от общей суммы дохода МСП должно приходиться на деятельность, связанную с обрабатывающей промышленностью. Это требование стимулирует концентрацию усилий и ресурсов на основной производственной деятельности.
2. Соответствие критериям МСП: Предприятие должно быть включено в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Эта мера является ярким примером целенаправленного налогового регулирования, призванного укрепить производственный потенциал страны, поддержать отечественных производителей и создать дополнительные рабочие места в обрабатывающей промышленности. Снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда позволяет предприятиям либо увеличить заработную плату работникам, либо реинвестировать сэкономленные средства в развитие, либо снизить себестоимость продукции, что повышает их конкурентоспособность. Но как именно это изменение отразится на общей динамике инвестиций в основной капитал обрабатывающей промышленности?

Обзор ключевых системных изменений в прямом и косвенном налогообложении (2023–2025 гг.)

Период 2023-2025 годов стал временем системных преобразований в российском налоговом законодательстве, которые затронули практически все категории налогоплательщиков — от крупных корпораций до индивидуальных предпринимателей. Эти изменения не носят точечного характера, а представляют собой часть более широкой стратегии по адаптации налоговой системы к новым экономическим реалиям и социальным запросам.

Трансформация налога на прибыль организаций (НПО)

Одним из наиболее значимых изменений, касающихся крупных и средних предприятий, стало увеличение общей ставки налога на прибыль организаций (НПО). С 1 января 2025 года эта ставка повышена с 20% до 25% (изменения в ст. 284 НК РФ). Это решение, вероятно, обусловлено необходимостью пополнения федерального бюджета и обеспечения финансирования национальных проектов и приоритетных государственных программ.

Важно отметить, что увеличение общей ставки сопровождается изменением пропорций зачисления налога в бюджеты разных уровней. Если ранее федеральный бюджет получал 3%, а региональные бюджеты — 17%, то с 2025 года доля, зачисляемая в федеральный бюджет, увеличится до 8%, в то время как доля, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ, сохранится на уровне 17%. Таким образом, общая ставка составит 25% (8% + 17%). Это изменение означает перераспределение налоговых поступлений в пользу федерального центра, что может быть связано с централизацией финансирования некоторых стратегических направлений. Для региональных бюджетов это означает сохранение текущей части поступлений, что важно для их стабильности, однако федеральный бюджет получает дополнительный ресурс.

Для предпринимателей это означает увеличение налоговой нагрузки и необходимость пересмотра финансовых моделей и инвестиционных планов. Компании должны будут адаптироваться к новым условиям, оптимизировать свои расходы и искать новые пути повышения эффективности, чтобы сохранить конкурентоспособность.

Введение прогрессивной шкалы Налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

Еще одним фундаментальным изменением, имеющим как фискальное, так и значимое регулирующее значение, стало введение новой прогрессивной шкалы ставок НДФЛ. До 2025 года для большинства доходов действовала практически плоская шкала с некоторыми исключениями. Теперь же, в соответствии с изменениями, она станет более гибкой и дифференцированной, с основными ставками от 13% до 22%.

Новая шкала НДФЛ для доходов, в том числе от предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей (ИП), выглядит следующим образом:

• 13% — при доходе до 2,4 млн руб. в год.
• 15% — при доходе от 2,4 млн руб. до 5 млн руб. в год.
• 18% — при доходе от 5 млн руб. до 20 млн руб. в год.
• 20% — при доходе от 20 млн руб. до 50 млн руб. в год.
• 22% — при доходе свыше 50 млн руб. в год.

Это изменение затрагивает индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, так как их доходы от предпринимательской деятельности облагаются НДФЛ. Для них это означает рост налоговой нагрузки при достижении определенных порогов дохода. Введение прогрессивной шкалы имеет четкую социальную направленность, призванную обеспечить более справедливое распределение налогового бремени, где более высокие доходы облагаются по более высокой ставке. Это также может стимулировать часть предпринимателей к переходу на специальные налоговые режимы (если они соответствуют условиям), чтобы оптимизировать свои налоговые платежи, или к более тщательному планированию своей доходности.

Специальные налоговые режимы: Изменения и их роль в поддержке МСП

Специальные налоговые режимы традиционно выступают одним из наиболее эффективных инструментов дифференцированного налогового регулирования, особенно в отношении малого и среднего предпринимательства. Они призваны снизить административную нагрузку, упростить учет и стимулировать развитие определенных категорий бизнеса. Однако и в этой сфере произошли существенные изменения, особенно касающиеся упрощенной системы налогообложения.

Реформа Упрощенной системы налогообложения (УСН) и НДС (с 2025 г.)

Упрощенная система налогообложения (УСН) всегда была одним из самых популярных режимов для МСП благодаря своей простоте и относительно низким ставкам. Однако с 1 января 2025 года УСН претерпела масштабную реформу, которая кардинально меняет условия ее применения.

Отмена повышенных ставок и новые лимиты. С 1 января 2025 года отменены так называемые «повышенные» ставки налога: 8% для объекта «Доходы» и 20% для объекта «Доходы минус расходы», которые применялись при превышении установленных лимитов. Теперь право на применение УСН сохраняется при годовом доходе не более 450 млн руб., остаточной стоимости основных средств не более 200 млн руб. и средней численности работников не более 130 человек (новая редакция ст. 346¹³ НК РФ, Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Это значительно расширяет круг предприятий, которые могут пользоваться УСН, повышая порог по доходам в 2,25 раза по сравнению с предыдущим лимитом (200 млн руб. с учетом индексации). Однако, этот шаг, при всей своей привлекательности для растущего бизнеса, требует от предпринимателей более глубокого анализа соответствия новым условиям и готовности к изменениям в бухгалтерском учете.

Введение НДС для УСН. Пожалуй, самым революционным изменением стало введение НДС для организаций и ИП на УСН с 1 января 2025 года. Согласно ст. 143 и 346¹¹ НК РФ (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ), плательщиками НДС признаются те, чей доход в совокупности превышает 60 млн руб. за календарный год.

Для налогоплательщиков УСН с доходом от 60 млн до 450 млн руб. предусмотрен особый порядок уплаты НДС и две опции:

1. Общий порядок: Выбор стандартных ставок НДС (20%, 10%) с правом на применение налоговых вычетов. Это означает, что такие налогоплательщики будут работать по правилам, максимально приближенным к общей системе налогообложения в части НДС, с учетом всех сложностей администрирования.
2. Пониженные ставки без вычетов: Выбор специальных пониженных ставок НДС: 5% (для дохода до 250 млн руб.) или 7% (для дохода от 250 млн до 450 млн руб.) без права на налоговые вычеты (п. 8 ст. 164 НК РФ). Этот вариант предназначен для тех, кто хочет избежать сложного администрирования НДС с вычетами, но при этом иметь возможность выставлять счета-фактуры с НДС своим контрагентам.

Данная реформа призвана решить несколько задач: сократить «налоговый разрыв» между плательщиками на общей системе и УСН, бороться со схемами дробления бизнеса, а также обеспечить более равномерное распределение налоговой нагрузки. Для многих предприятий это станет серьезным вызовом, требующим пересмотра бизнес-процессов, ценообразования и работы с контрагентами.

Режимы НПД и АУСН: роль в легализации самозанятости и малого бизнеса

Помимо УСН, активно развиваются и другие специальные налоговые режимы, направленные на стимулирование легализации и развития малого бизнеса.

Налог на профессиональный доход (НПД), или режим для самозанятых, продолжает демонстрировать впечатляющий рост. Этот режим, предназначенный для физических лиц и ИП без наемных работников с доходом до 2,4 млн руб. в год, предлагает максимально упрощенную процедуру регистрации и уплаты налога (4% с доходов от физлиц, 6% — от юрлиц и ИП). По данным ФНС, на июнь 2025 года в России зарегистрировано около 13,8 млн самозанятых. Устойчивый рост подтверждается тем, что за последний год (июнь 2024 г. к июню 2025 г.) прирост числа плательщиков НПД составил 27%. Это свидетельствует об успешности режима в легализации неформальной занятости и создании условий для микробизнеса, однако важно помнить о необходимости мониторинга лимитов дохода, чтобы избежать перехода на другие системы налогообложения.

Автоматизированная УСН (АУСН) – это экспериментальный режим, который действует до 31.12.2027 (ФЗ от 25.02.2022 № 17-ФЗ) и предлагает еще большую степень упрощения. Его ключевая особенность — налоговый орган самостоятельно рассчитывает сумму налога, основываясь на данных, поступающих от банков и онлайн-касс. Лимиты для АУСН: годовой доход не более 60 млн руб., численность работников не более 5 человек. С 1 января 2025 года режим стал доступен для работы через посредников, таких как маркетплейсы. Это нововведение значительно расширяет возможности для малых предпринимателей, торгующих онлайн, позволяя им пользоваться преимуществами АУСН и сосредоточиться на своем бизнесе, минимизируя налоговую отчетность.

Государственные преференции для IT-отрасли

IT-сектор остается одним из приоритетных направлений для государственной поддержки, что подтверждается сохранением и даже расширением налоговых льгот.

Для аккредитованных IT-компаний сохраняется пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% (ст. 427 НК РФ), что является существенной мерой поддержки, снижающей нагрузку на фонд оплаты труда высококвалифицированных специалистов.

С 2025 года для аккредитованных IT-компаний, имеющих не менее 70% дохода от профильной деятельности, установлена льготная ставка налога на прибыль: 5% в федеральный бюджет и 0% в региональный бюджет (п. 1¹⁵ ст. 284 НК РФ). Это означает фактически ставку НПО в размере 5% для таких компаний, что делает российский IT-сектор одним из самых конкурентоспособных с точки зрения налогообложения прибыли.

Особого внимания заслуживает ситуация с освобождением от НДС при реализации исключительных прав на программное обеспечение (ПО), включенное в Единый реес��р российского ПО (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Первоначально планировалась отмена данной льготы с 2026 года в рамках пакета налоговых изменений. Однако, согласно заявлениям Правительства РФ и предложениям Комитета Госдумы по бюджету и налогам, по состоянию на октябрь 2025 года, эта мера будет отложена или отменена в ходе подготовки законопроекта ко второму чтению. Это решение подчеркивает важность поддержки отечественных разработчиков ПО и стремление государства сохранять конкурентные преимущества для российской IT-индустрии, подтверждая стратегическое значение цифрового суверенитета.

Актуальные проблемные аспекты налогового контроля и судебная практика

Налоговый контроль является неотъемлемой частью налогового регулирования, обеспечивая соблюдение законодательства и полноту поступлений в бюджет. Однако на практике этот процесс сопряжен с рядом проблем и вызовов, особенно в отношении предпринимательской деятельности. Одним из наиболее острых и обсуждаемых вопросов последних лет является проблема «дробления бизнеса», а также принципы применения статьи 54¹ НК РФ, регламентирующей пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы.

Проблема «дробления бизнеса»: легальное определение, амнистия и риски

Проблема «дробления бизнеса» долгое время оставалась одной из самых сложных и спорных в практике налогового контроля. Налоговые органы активно боролись с такими схемами, видя в них необоснованную налоговую выгоду, в то время как предприниматели часто аргументировали разделение бизнеса экономическими или управленческими причинами. Отсутствие четкого легального определения усугубляло эту проблему, порождая множество судебных споров.

С 2025 года ситуация изменится: в НК РФ введено прямое указание на запрет искусственного разделения бизнеса с целью снижения налогов. Это реализовано через внесение в законодательство (ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ) легального определения термина «дробление бизнеса». Теперь под ним понимается разделение единой предпринимательской деятельности между формально самостоятельными лицами с исключительно или преимущественно налоговой целью. Это определение гармонизирует законодательство с многолетней судебной практикой, основанной на ст. 54¹ НК РФ, которая направлена на пресечение получения необоснованной налоговой выгоды.

Одновременно с ужесточением подхода к дроблению бизнеса вводится важная мера содействия выходу из «теневого» сектора — Налоговая амнистия. Она предназначена для налогоплательщиков, применявших схемы дробления в 2022-2024 годах. Амнистия (списание доначислений, пеней и штрафов) применяется при условии добровольного отказа от схем дробления в налоговых периодах 2025 и 2026 годов. Это уникальная возможность для бизнеса легализоваться без серьезных финансовых потерь, стимулируя переход к прозрачной работе. Однако риски для тех, кто не воспользуется амнистией или продолжит дробить бизнес после 2026 года, значительно возрастут, что может привести к существенным доначислениям и штрафам.

Правовые позиции Верховного Суда РФ и налоговая реконструкция

Статья 54¹ НК РФ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов» является краеугольным камнем в борьбе с недобросовестными налогоплательщиками. Верховный Суд РФ активно формирует правовые позиции по ее применению, разъясняя ключевые аспекты для налоговых органов и бизнеса.

Важнейший принцип, неоднократно подчеркиваемый ВС РФ, заключается в том, что сама по себе взаимозависимость лиц не является доказательством получения необоснованной налоговой выгоды. Налоговые органы обязаны доказать, что действия налогоплательщика не были обусловлены разумными экономическими или иными причинами и имели исключительно или преимущественно налоговую цель. Это было подтверждено в Определениях СКЭС ВС РФ от 23.03.2022 № 307-ЭС21-17087 и от 21.07.2022 № 301-ЭС22-4481. То есть, налоговый орган должен доказать не просто наличие схемы, а ее недобросовестный характер с целью уклонения от налогов. Каков же предел доказывания для налоговых органов и достаточно ли формальных признаков для обвинения в «налоговой цели»?

В случае выявления необоснованной налоговой выгоды, применяется принцип налоговой реконструкции. Это означает, что при доначислении налогов налоговые органы обязаны обеспечить последовательность и полноту переквалификации операций. Если схема дробления или иные недобросовестные действия привели к занижению налоговой базы, налоговый орган не просто доначисляет налоги, но и обязан учесть все экономически обоснованные расходы, которые понесла группа компаний, для правильного определения реальных налоговых обязательств. Обзор практики Президиума ВС РФ от 13.12.2023 акцентирует внимание на этом принципе, требуя от налоговых органов не просто «снимать» вычеты или расходы, а реконструировать налоговую базу так, как если бы операции осуществлялись без нарушения. Это защищает добросовестную часть бизнеса от излишних доначислений и способствует справедливому налогообложению.

Тенденции выездного налогового контроля: анализ официальной статистики ФНС

Налоговый контроль остается ключевым элементом в системе налогового регулирования. Анализ официальной статистики ФНС России позволяет выявить актуальные тенденции и оценить эффективность контрольных мероприятий.

Данные за I квартал 2025 года свидетельствуют о существенном усилении выездного налогового контроля. Наблюдается тенденция к увеличению количества выездных налоговых проверок (ВНП). По сравнению с 2024 годом, в I квартале 2025 года количество ВНП выросло на 50%. Это может быть связано как с общим усилением фискальной функции государства, так и с применением более совершенных аналитических инструментов, позволяющих ФНС точнее выявлять рисковые зоны.

Еще более показательным является рост средней суммы доначислений. Если в 2024 году этот показатель составлял около 65 млн руб. на одну результативную выездную проверку, то за I квартал 2025 года в целом по РФ средний размер доначислений по результатам ВНП вырос до 79 млн руб. на одну результативную проверку.

Конкретная статистика ФНС за I квартал 2025 года:

• Было проведено 1148 выездных налоговых проверок организаций.
• Из них 1131 проверка завершилась доначислениями, что составляет эффективность в 99%. Это говорит о том, что проверки проводятся не «наугад», а на основании глубокого предпроверочного анализа, минимизируя холостые выезды и максимально концентрируясь на потенциально проблемных налогоплательщиках.

Такие показатели свидетельствуют о возрастающей эффективности налогового контроля и о том, что ФНС становится все более технологичной и ориентированной на результат. Для предпринимателей это означает необходимость еще более тщательного соблюдения налогового законодательства и внимательного отношения к налоговому планированию, чтобы минимизировать риски возникновения споров с налоговыми органами.

Система юридической ответственности за налоговые правонарушения

Налоговая система РФ предусматривает многоуровневую систему ответственности за нарушения налогового законодательства, которая призвана обеспечить соблюдение налоговой дисциплины и неотвратимость наказания. В отношении субъектов предпринимательской деятельности применяются налоговая, административная и уголовная ответственность, каждая из которых имеет свои основания, состав правонарушения и меры воздействия.

Виды ответственности и смягчение уголовной ответственности

Налоговая ответственность устанавливается Налоговым Кодексом РФ и применяется за совершение налоговых правонарушений, таких как непредставление налоговой декларации, неуплата или неполная уплата сумм налога, невыполнение обязанностей налогового агента. Мерой налоговой ответственности является штраф, который рассчитывается в процентах от суммы неуплаченного налога или фиксированная сумма.

Административная ответственность применяется за нарушения, которые не достигают уровня налоговых преступлений, но являются существенными для порядка государственного управления. Примеры включают нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, правил применения контрольно-кассовой техники. Меры административной ответственности также включают штрафы, а в некоторых случаях — дисквалификацию должностных лиц.

Уголовная ответственность является наиболее строгим видом ответственности и наступает за налоговые преступления, предусмотренные Уголовным Кодексом РФ (ст. 198, 199, 199¹, 199² УК РФ). Эти статьи охватывают уклонение от уплаты налогов (физических лиц и организаций), неисполнение обязанностей налогового агента и сокрытие имущества, за счет которого должны быть взысканы налоги. Ключевым условием для наступления уголовной ответственности является наличие прямого умысла на уклонение от уплаты налогов (п. 8 Постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 № 48). Это означает, что лицо должно осознавать противоправность своих действий и желать наступления последствий в виде неуплаты налога. Случайные ошибки или небрежность, как правило, не влекут за собой уголовную ответственность.

В 2023 году произошло важное смягчение уголовной ответственности за некоторые налоговые преступления. С 29 марта 2023 года был снижен максимальный срок лишения свободы с 6 до 5 лет за уклонение от уплаты налогов организацией, совершенное в особо крупном размере (часть 2 статьи 199 УК РФ), и за неисполнение обязанностей налогового агента в особо крупном размере (часть 2 статьи 199¹ УК РФ) (ФЗ от 18.03.2023 № 78-ФЗ). Это изменение свидетельствует о гуманизации законодательства в отношении предпринимателей, но не отменяет сам факт уголовной ответственности за серьезные налоговые нарушения. Оно, скорее, указывает на стремление законодателя к более дифференцированному подходу к наказанию, возможно, с учетом экономических реалий. Тем не менее, для бизнеса это остается серьезным риском, требующим предельной осмотрительности и добросовестности в ведении финансовой деятельности.

Заключение: Выводы и прогноз развития налогового регулирования

Проведенный анализ налогового регулирования предпринимательской деятельности в Российской Федерации за период 2023-2025 годов позволяет сделать ряд принципиальных выводов. Очевидно, что налоговая реформа последних лет носит системный и многовекторный характер, направленный на одновременное усиление как фискальной, так и регулирующей функций государства.

Усиление фискальной функции проявляется в повышении общей ставки налога на прибыль организаций до 25%, введении прогрессивной шкалы НДФЛ, которая затронет и индивидуальных предпринимателей, а также в расширении сферы применения НДС за счет плательщиков УСН с доходом свыше 60 млн руб. Эти меры призваны увеличить доходы бюджетов всех уровней для финансирования государственных программ и социальных обязательств. Однако одновременно с этим, налоговые органы демонстрируют беспрецедентный рост эффективности выездных проверок, что подтверждается статистикой I квартала 2025 года: почти 99% результативность и средние доначисления до 79 млн руб. на одну проверку.

Параллельно наблюдается развитие и уточнение регулирующей функции. Введение новых, более высоких лимитов для УСН (до 450 млн руб.) призвано поддержать рост МСП, позволяя им дольше пользоваться упрощенным налогообложением, даже если они станут плательщиками НДС. Расширение действия АУСН через маркетплейсы и стабильный рост числа самозанятых (НПД) свидетельствуют об успешности политики легализации микробизнеса. Важнейшим шагом стало появление узкоспециализированных стимулирующих мер, таких как пониженный тариф страховых взносов (7,6%) для МСП в обрабатывающей промышленности, что демонстрирует целенаправленную поддержку ключевых секторов экономики. Сохранение льгот для IT-отрасли, включая 5% налог на прибыль и активное обсуждение отмены или отсрочки отмены льготы по НДС на российское ПО, подчеркивает стратегическое значение этой индустрии для государства.

В сфере налогового контроля и правоприменения ключевое значение приобретает легализация понятия «дробление бизнеса» с четким указанием на «исключительно или преимущественно налоговую цель», что ставит точку в многолетних спорах. Одновременно с этим, объявленная налоговая амнистия для схем 2022-2024 годов является уникальным шансом для бизнеса выйти из «тени» и начать работать прозрачно без ретроспективных санкций. Судебная практика, особенно правовые позиции Верховного Суда РФ по статье 54¹ НК РФ и принципу налоговой реконструкции, становится более четкой и предсказуемой, требуя от налоговых органов обоснованности доначислений и учета всех реальных расходов.

Прогноз дальнейшего развития налогового регулирования указывает на несколько ключевых тенденций. Во-первых, вероятно, продолжится курс на цифровизацию и автоматизацию налогового администрирования, что сделает контроль еще более эффективным и прозрачным. Во-вторых, можно ожидать дальнейшего уточнения и дифференциации специальных налоговых режимов, возможно, с появлением новых льгот для перспективных отраслей или видов деятельности. В-третьих, усилится акцент на борьбу с недобросовестным налоговым планированием, при этом законодатель будет стремиться к созданию более четких и понятных правил для бизнеса. В целом, налоговая система России движется в сторону большей системности, прозрачности и адаптивности, стараясь при этом балансировать между фискальными потребностями и необходимостью стимулирования экономического роста. Для предпринимателей это означает необходимость постоянного мониторинга законодательства, адаптации своих бизнес-моделей и построения долгосрочных стратегий на основе глубокого понимания налогового ландшафта.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) // Российская газета. 1993. 25 дек. № 237.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
3. Бусыгин А.В. Предпринимательство. Основной курс: Учебник для вузов. Москва, 2010. 18 с.
4. Пугинский Б.И., Сафиуллин Д.Н. Правовая экономика: проблемы становления. Москва, 2008. С. 36—39.
5. Белых В.С. Налоговое регулирование предпринимательства в России. Москва: Проспект, 2009. 73 с.
6. Курс экономической теории: Учебное пособие / Под ред. М.Н. Чепурина, Е.А. Киселевой. С. 219—221.
7. Агеева Н.Г. Предпринимательство: Учебное пособие. Москва: МАИ-Принт, 2011. 383 с.
8. Атаманчук Г. В. Проблемы теории и практики предпринимательской деятельности. Москва: Инфра, 2011. 312 с.
9. Баринов В.А. Налоговое регулирование предпринимательства: Учебное пособие. Москва: ПРЕСС, 2010. 320 с.
10. Барисовский Р.Б. Предпринимательство. Москва: «Демо», 2013. 529 с.
11. Беглова А. С. Предпринимательское право. Москва: АСТ, 2010. 302 с.
12. Дробление бизнеса: актуальная судебная практика и изменения в 2025 г. [Электронный ресурс]. URL: https://eg-online.ru/article/478563/ (дата обращения: 27.10.2025).
13. Изменения в УСН с 2025 года: новые ставки, лимиты и правила уплаты [Электронный ресурс] // Т-Банк Медиа. URL: https://www.tbank.ru/media/articles/business/izmeneniya-v-usn-s-2025-goda/ (дата обращения: 27.10.2025).
14. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ: СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ [Электронный ресурс]. 2023. URL: http://riorpub.com/files/sborniki/2023_11_4_230_243.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
15. НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-regulirovanie-deyatelnosti-subektov-malogo-predprinimatelstva/viewer (дата обращения: 27.10.2025).
16. Налоговая реформа 2025 года: налог на прибыль организаций и УСН [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. 2025. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-reforma-2025-goda-nalog-na-pribyl-organizatsiy-i-usn/viewer (дата обращения: 27.10.2025).
17. Налоговое регулирование экономических процессов [Электронный ресурс] // Экономика и менеджмент. URL: https://ekam-journal.com/index.php/ekam/article/view/281/259 (дата обращения: 27.10.2025).
18. НДС при УСН [Электронный ресурс] // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14734848/ (дата обращения: 27.10.2025).
19. НДС на УСН с 2025 года: новое в налогах для бизнеса [Электронный ресурс] // МойСклад. URL: https://www.moysklad.ru/poleznoe/nalogi-i-zakon/nds-na-usn-s-2025-goda/ (дата обращения: 27.10.2025).
20. Нормативно-правовое регулирование налогообложения субъектов малого предпринимательства [Электронный ресурс] // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/550/120830/ (дата обращения: 27.10.2025).
21. Новые правила УСН с 2025 года [Электронный ресурс] // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/7187 (дата обращения: 27.10.2025).
22. Ответственность за налоговые преступления в 2025 году [Электронный ресурс]. URL: https://v2b.ru/nalogi/otvetstvennost-za-nalogovye-prestupleniya/ (дата обращения: 27.10.2025).
23. С 1 января 2025 года налогоплательщики на УСН становятся плательщиками НДС [Электронный ресурс] // ФНС России. 73 Ульяновская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn73/news/activities_fts/14660898/ (дата обращения: 27.10.2025).
24. Статистика 2025 года по самозанятости [Электронный ресурс] // Консоль.Про. URL: https://konsol.pro/posts/statistika-2025-goda-po-samozanyatosti (дата обращения: 27.10.2025).
25. Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) [Электронный ресурс] // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ausn/ (дата обращения: 27.10.2025).
26. Льготы IT компаниям в 2025 году [Электронный ресурс] // Малый бизнес. URL: https://malyi-biznes.ru/nalogi/gosudarstvennaya-podderzhka-it-kompanij-v-2025-godu/ (дата обращения: 27.10.2025).
27. Итоги деятельности ФНС России [Электронный ресурс] // ФНС России. 2025. URL: https://www.nalog.ru/html/sites/www.nalog.ru/activities/statistics/docs/d_2025_04.pdf (дата обращения: 27.10.2025).