Порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Евразийского экономического союза

Для любой компании, занимающейся импортом, налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из ключевых и наиболее сложных платежей. Ошибка в его расчете, уплате или декларировании почти неизбежно ведет к финансовым потерям и серьезным административным рискам. Главная сложность заключается в том, что НДС при ввозе товаров регулируется одновременно двумя разными отраслями права: Таможенным кодексом ЕАЭС и Налоговым кодексом РФ. Понимание этой двойственности — основа для корректной работы. Эта статья представляет собой единый, понятный алгоритм действий, который поможет разобраться в процедуре уплаты налога в любой ситуации, от определения базы до получения вычета.

Какую двойственную природу имеет импортный НДС

Тезис о двойственной природе импортного НДС — не просто теория, а практическая реальность для каждого импортера. Исторически эта сложность возникла с созданием Таможенного союза (ныне ЕАЭС). С 1 июля 2010 года, с вступлением в силу Таможенного кодекса, НДС был официально определен как один из таможенных платежей. Это решение было частью глобальной реформы, которая ввела понятие единой таможенной территории, отменила таможенное оформление во взаимной торговле и перенесла весь контроль на внешнюю границу союза.

Таким образом, с точки зрения таможенного законодательства, НДС встал в один ряд с пошлинами и сборами, которые взимаются таможенными органами при пересечении товаром границы ЕАЭС. Однако, несмотря на этот статус, сам механизм налога — порядок расчета, применение ставок, предоставление льгот и условия для последующего вычета — остался в ведении национального законодательства. В России все эти аспекты детально прописаны в главе 21 Налогового кодекса РФ.

В результате сложилась уникальная ситуация: таможенные органы контролируют факт уплаты НДС в момент ввоза как таможенного платежа, а налоговые органы администрируют его дальше как внутренний налог, включая проверку правомерности вычетов и сверку данных. Это означает, что для корректной работы импортер обязан руководствоваться одновременно обоими кодексами, понимая, какой из них регулирует каждый конкретный этап процесса.

Как устроен механизм расчета налога к уплате

В основе расчета лежит простая, на первый взгляд, формула: НДС = Налоговая база * Ставка НДС. Однако вся сложность кроется в правильном определении ее компонентов, в первую очередь — налоговой базы.

Вопреки распространенному заблуждению, налоговая база — это не просто стоимость самого товара по инвойсу. Она представляет собой составную величину, которая включает в себя:

• Таможенную стоимость товара. Это стоимость, определенная в соответствии с таможенным законодательством, которая может отличаться от контрактной цены.
• Сумму ввозной таможенной пошлины. Пошлина, уплаченная при импорте, прибавляется к стоимости товара перед расчетом НДС.
• Сумму акциза. Если товар является подакцизным (например, алкоголь или табак), то сумма акциза также увеличивает налоговую базу для НДС.

Важный нюанс: налоговая база должна определяться отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, указанных в таможенной декларации. Существует и частный случай: если импортируемый товар является результатом выполнения работ по договору изготовления (например, уникальное оборудование, произведенное на заказ), то налоговой базой будет считаться цена сделки, указанная в этом договоре.

Какие ставки НДС применяются при импорте

После определения налоговой базы необходимо применить к ней корректную ставку НДС. В Российской Федерации при импорте действуют две основные ставки.

1. Ставка 20% — это общая и наиболее распространенная ставка, которая применяется ко всем товарам, не подпадающим под действие льгот. Стоит напомнить, что она была повышена с 18% до 20% с 1 января 2019 года.
2. Ставка 10% — это льготная ставка, установленная для социально значимых категорий товаров.

К товарам, облагаемым по льготной ставке 10%, относятся, в частности:

• Продовольственные товары (мясо, молоко, хлеб, крупы и т.д.).
• Товары для детей (одежда, обувь, игрушки, коляски).
• Периодические печатные издания и книжная продукция.
• Медицинские товары и изделия медицинского назначения.

Точные перечни кодов товаров, подпадающих под ставку 10%, утверждаются Постановлениями Правительства РФ. Помимо этого, статья 150 Налогового кодекса РФ предусматривает полное освобождение от уплаты НДС для отдельных, особо важных категорий товаров. К ним, например, относится технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в Российской Федерации.

Процедура уплаты налога при ввозе из стран, не входящих в ЕАЭС

При «классическом» импорте из стран, не являющихся членами Евразийского экономического союза (например, из Китая, США или стран ЕС), действует строгий и последовательный алгоритм, полностью контролируемый таможенными органами.

Процедура выглядит следующим образом:

1. Расчет платежей. Еще до подачи документов в таможню импортер или его представитель (таможенный брокер) производит расчет всех причитающихся таможенных платежей: ввозной пошлины, акцизов (если применимо) и, конечно, НДС.
2. Авансовый платеж. Это ключевой этап. Вся рассчитанная сумма уплачивается на единый лицевой счет импортера в Федеральной таможенной службе. Важнейший момент: оплата должна быть произведена авансом, до подачи таможенной декларации.
3. Подача декларации. После поступления денег на счет подается таможенная декларация, в которой указываются все сведения о товаре и рассчитанные суммы платежей, включая НДС. Если на момент подачи декларации на счете не будет достаточной суммы, система просто не позволит ее зарегистрировать.
4. Списание и выпуск. В процессе таможенного оформления инспектор проверяет правильность расчетов. В момент выпуска товаров в свободное обращение необходимая сумма НДС (вместе с другими платежами) списывается с авансового счета импортера.

Таким образом, уплата НДС в этом случае является неотъемлемым условием для завершения таможенного оформления и получения товара в свое распоряжение.

В чем специфика уплаты НДС при импорте из стран ЕАЭС

Для торговли внутри Евразийского экономического союза (с Арменией, Беларусью, Казахстаном и Кыргызстаном) существует совершенно иной, специальный порядок. Главное его отличие — налог уплачивается не в таможню, а в свою налоговую инспекцию по месту регистрации.

Процесс кардинально отличается от классического импорта:

1. Ввоз товара. Товар свободно пересекает границу между странами ЕАЭС, так как внутреннего таможенного контроля нет. Никакие платежи в этот момент не производятся.
2. Принятие на учет. Российский импортер получает товар и принимает его на бухгалтерский учет на основании товаросопроводительных документов.
3. Уплата и декларирование. Это решающий шаг. В срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет, импортер обязан выполнить два действия:
   • Самостоятельно рассчитать и уплатить всю сумму «ввозного» НДС в свою налоговую инспекцию.
   • Подать в налоговую инспекцию специальную декларацию по косвенным налогам.

После этого налоговые органы проводят проверку. По запросу они могут подтвердить факт уплаты налога в течение 10 рабочих дней, что необходимо для контрагента-экспортера, чтобы тот мог применить у себя нулевую ставку НДС. Эта система требует от бухгалтерии большей дисциплины и ответственности, так как контроль переносится с момента ввоза на последующий период.

Как принять уплаченный импортный НДС к вычету

Уплата налога — это только первая часть процесса. Для любого бизнеса, работающего на общей системе налогообложения, ключевой задачей является возврат этих денег через механизм налогового вычета. Суть вычета проста: сумму НДС, уплаченную при импорте (на таможне или в налоговую инспекцию), можно зачесть, то есть уменьшить на нее сумму НДС, которую компания должна уплатить в бюджет по итогам своей деятельности за квартал.

Однако для того, чтобы воспользоваться этим правом, необходимо строго соблюсти три обязательных условия:

1. Цель ввоза. Товар должен быть импортирован для использования в деятельности, облагаемой НДС. Это может быть перепродажа, использование в производстве другой облагаемой продукции или выполнение работ/оказание услуг.
2. Принятие на учет. Импортированные товары должны быть оприходованы, то есть отражены в бухгалтерском учете компании.
3. Документальное подтверждение. Факт уплаты НДС должен быть подтвержден соответствующими документами. При ввозе из стран, не входящих в ЕАЭС, это таможенная декларация. При импорте из стран ЕАЭС — заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога.

Несоблюдение хотя бы одного из этих условий или ошибки в подтверждающих документах практически гарантированно приведут к отказу в вычете со стороны налоговых органов и, как следствие, к прямым финансовым убыткам.

Итак, импортный НДС — это комплексный процесс, успешное прохождение которого требует от компании глубоких знаний как таможенного, так и налогового законодательства. Ключевым моментом является понимание принципиальной разницы в процедурах уплаты при ввозе товаров из стран ЕАЭС и из других государств мира. Правильный расчет, своевременная уплата и корректное оформление документов не только избавляют от рисков штрафов, но и являются залогом для последующего возмещения налога из бюджета.

Заглядывая в будущее, стоит отметить, что законодательство в этой сфере продолжает развиваться. Уже с 2025 года планируются изменения, которые затронут торговлю внутри ЕАЭС: может быть введена обязанность для посредников уплачивать НДС за иностранных продавцов, а иностранные продавцы, реализующие товары физлицам через маркетплейсы, должны будут регистрироваться в РФ и самостоятельно платить налог. Это говорит о том, что бизнесу необходимо постоянно отслеживать нововведения, чтобы оставаться в рамках правового поля.

Список использованной литературы

1. Артемьев А.А. Таможенные платежи: тематический обзор судебной практики // Ваш налоговый адвокат, 2009, № 1
2. Горячая линия: исчисление и уплата НДС по внешнеторговой деятельности и операциям в Таможенном союзе //Российский налоговый курьер, 2011, № 3
3. Давыдова О.В. Международный лизинг: определяем размер таможенных платежей // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение, 2012, № 10
4. Курбангалеева О.А Уплата НДС при перевозках в рамках Таможенного союза // Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия, 2010, № 10
5. Логинова О. НДС с таможенной стоимости, или Как платить «ввозной» налог // НДС. Налог на добавленную стоимость, 2008, № 8
6. Лозовая А. Уплата НДС: подводные камни //Таможенное регулирование. Таможенный контроль, 2012, № 9
7. Солодянкина Г.А. Таможенные платежи: исчисление, принудительное взыскание, возврат// Бухгалтерский учет, 2010, № 8
8. Чистякова Л. Спорные вопросы учета сумм таможенных платежей и НДС //Налоговый вестник», 2012, № 10