НДС и НДФЛ в Российской Федерации: Всесторонний Анализ Актуального Законодательства, Экономической Сущности и Практики Применения (2025-2026 гг.)

В 2024 году налоговые поступления в консолидированный бюджет России выросли на впечатляющие 20,1%, достигнув 43,5 трлн рублей, при этом федеральный бюджет пополнился на 24,8 трлн рублей, что на 26,1% больше, чем годом ранее. Это не просто цифры, это яркое свидетельство колоссальной роли двух фундаментальных налогов — Налога на добавленную стоимость (НДС) и Налога на доходы физических лиц (НДФЛ) — в экономической архитектуре Российской Федерации. Именно эти налоги являются краеугольными камнями фискальной системы, обеспечивая существенную часть государственных доходов и оказывая прямое влияние на экономическую активность и социальное благосостояние.

Настоящий реферат посвящён всестороннему анализу НДС и НДФЛ, их экономической сущности, нормативно-правовой базе и практическим аспектам применения в свете последних и грядущих изменений налогового законодательства Российской Федерации на период 2024-2026 годов. Мы рассмотрим, как эти налоги, будучи диаметрально противоположными по своей природе — косвенным и прямым, — взаимодействуют в системе, какие изменения в их регулировании уже произошли или ожидаются, и как они влияют на различные категории налогоплательщиков. Особое внимание будет уделено детализации механизмов исчисления, уплаты и декларирования, анализу типовых ошибок и ответственности, а также перспективам совершенствования налогового администрирования. Цель данной работы — предоставить студентам экономических, юридических и финансовых специальностей актуальную, структурированную и глубоко проработанную информацию, которая послужит надёжной основой для дальнейших академических исследований.

Экономическая Сущность и Теоретические Основы Налогообложения НДС и НДФЛ

Прямые и косвенные налоги: Сравнительный анализ концепций

Налоговая система любой страны представляет собой сложный механизм, основанный на взаимодействии различных видов налогов, каждый из которых играет свою уникальную роль. В этом многообразии фундаментальное значение имеет деление налогов на прямые и косвенные, которое, хоть и не закреплено напрямую в Налоговом кодексе РФ, является общепринятым в экономической теории и практике, находя отражение в решениях Конституционного Суда РФ и международных договорах, например, в рамках ЕАЭС.

Прямые налоги — это фискальные платежи, которые взимаются непосредственно с доходов, имущества или капитала физических и юридических лиц. Их особенность заключается в том, что бремя налога ложится непосредственно на того, кто его уплачивает, а сумма налога напрямую коррелирует с размером дохода или стоимостью объекта налогообложения. Ярчайшим примером прямого налога в России является НДФЛ (налог на доходы физических лиц). Он взимается с заработной платы, дивидендов, доходов от продажи имущества и других источников, поступающих непосредственно гражданам. Налогоплательщик здесь — сам получатель дохода, и именно из его средств происходит уплата налога.

В противовес этому, косвенные налоги — это налоги на потребление. Они включаются в цену товаров, работ или услуг и фактически уплачиваются конечным потребителем. Продавец выступает лишь посредником, собирая этот налог с покупателя и перечисляя его в бюджет. Классическим примером косвенного налога является НДС (налог на добавленную стоимость). Когда мы покупаем товар в магазине, цена, которую мы видим на ценнике, уже включает НДС. Таким образом, хотя формальным налогоплательщиком является продавец, экономическое бремя налога фактически перекладывается на покупателя.

Ключевое различие между прямыми и косвенными налогами заключается в их механизме переложения. Если прямой налог уплачивается из собственных средств налогоплательщика, то косвенный налог возмещается из средств потребителя. Это означает, что для продавца НДС не увеличивает его собственные расходы напрямую, а лишь формирует обязательство перед бюджетом, которое покрывается за счёт покупателей.

Влияние этих двух типов налогов на экономику существенно различается. Прямые налоги, такие как НДФЛ, напрямую влияют на располагаемый доход граждан и инвестиционную активность компаний. Высокий НДФЛ может снижать мотивацию к труду и потреблению, в то время как низкий — стимулировать их. Косвенные налоги, напротив, оказывают влияние на спрос и цены. Они могут использоваться для регулирования потребления определённых товаров (например, акцизы на табак и алкоголь) или для более равномерного распределения налоговой нагрузки, поскольку потребитель платит налог независимо от уровня своего дохода.

Принципы налогообложения и функции НДС и НДФЛ

Эффективность любой налоговой системы определяется соответствием её принципам, заложенным ещё Адамом Смитом. В контексте НДС и НДФЛ эти принципы проявляются по-разному. При этом налогоплательщикам важно осознавать, как государство балансирует между фискальными интересами и социальной справедливостью.

1. Принцип справедливости (соразмерности): Идеальная система должна распределять налоговое бремя пропорционально доходам или имуществу. НДФЛ с его новой прогрессивной шкалой (2025 год) стремится к большей социальной справедливости, возлагая большую нагрузку на более состоятельные слои населения. НДС, будучи налогом на потребление, в определённом смысле менее справедлив, так как его платят все потребители независимо от уровня дохода, что может оказывать большее давление на малообеспеченные слои. Однако его всеобщность обеспечивает стабильные поступления в бюджет.
2. Принцип всеобщности: Налогообложению должны подлежать все субъекты, получающие доход или осуществляющие потребление. НДФЛ охватывает доходы всех физических лиц, а НДС — практически все товары и услуги, реализуемые на территории РФ, что обеспечивает широкую налоговую базу.
3. Принцип определённости: Правила налогообложения должны быть чёткими, понятными и заранее известными. Российское законодательство, в частности Главы 21 и 23 НК РФ, стремится к этой определённости, однако постоянные изменения требуют от налогоплательщиков и налоговых агентов постоянного мониторинга.
4. Принцип удобства: Налог должен взиматься в удобное для налогоплательщика время и способом. Введение Единого налогового счёта (ЕНС) и автоматизированных систем (АвтоУСН) направлено на упрощение процессов уплаты и декларирования. Для НДФЛ это проявляется в механизме налогового агента, который удерживает налог при выплате дохода, освобождая гражданина от необходимости самостоятельно заниматься расчётами в большинстве случаев.
5. Принцип экономичности (эффективности): Затраты на сбор налога должны быть минимальными по сравнению с его поступлениями. Высокая собираемость НДС и НДФЛ, подтверждаемая ростом поступлений, свидетельствует об относительной эффективности их администрирования.

НДС и НДФЛ выполняют в российской экономике несколько ключевых функций:

• Фискальная функция: Это основная функция, заключающаяся в формировании доходов государственного бюджета. Поступления от НДС и НДФЛ составляют значительную долю консолидированного и федерального бюджета, финансируя государственные расходы, включая социальные программы, оборону, инфраструктурные проекты. Так, в 2024 году темп прироста поступлений по НДС составил 21,6% (8,7 трлн рублей), а по НДФЛ — 28,1% (8,4 трлн рублей), что демонстрирует их критическую важность.
• Регулирующая функция: Через изменение ставок, введение льгот или вычетов государство может влиять на экономические процессы. Повышение ставок НДС может сдерживать потребление, а снижение НДФЛ — стимулировать его. Новая прогрессивная шкала НДФЛ призвана перераспределить доходы, а изменения в НДС для УСН — увеличить налоговую базу и обеспечить более справедливое распределение налоговой нагрузки.
• Контрольная функция: Налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты этих налогов. Система налоговых деклараций, электронного документооборота и проверок позволяет государству отслеживать финансовые потоки, выявлять нарушения и бороться с теневой экономикой. Например, тщательная проверка деклараций с НДС к возмещению является частью этой функции.

Таким образом, НДС и НДФЛ, несмотря на свои различия, являются взаимодополняющими элементами российской налоговой системы, обеспечивающими её стабильность, регулируемость и способность к адаптации в условиях меняющейся экономической конъюнктуры. Интеграция этих налогов позволяет государству гибко реагировать на экономические вызовы, при этом важно, чтобы эта гибкость не превращалась в непредсказуемость для бизнеса.

Налог на Добавленную Стоимость (НДС) в РФ: Актуальная Законодательная База, Ставки и Последние Изменения (2024-2026 гг.)

Нормативно-правовая база НДС и её структура

Основополагающим документом, регулирующим порядок исчисления и уплаты НДС в Российской Федерации, является Глава 21 Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость». Это законодательный акт, который определяет все ключевые аспекты: кто является налогоплательщиком, что признаётся объектом налогообложения, какие ставки применяются, как рассчитывается налоговая база, каковы правила налоговых вычетов, сроки и порядок уплаты, а также ответственность за нарушения.

Помимо НК РФ, правовое поле НДС дополняется рядом других нормативных актов:

• Федеральные законы, вносящие изменения в Главу 21 НК РФ. Например, Федеральные законы, принятые в 2024-2025 годах, радикально изменили порядок уплаты НДС для организаций и ИП на УСН, а также заложили основы для дальнейших изменений в 2026 году.
• Постановления Правительства РФ, которые могут утверждать перечни товаров, облагаемых по льготным ставкам, или регулировать особенности применения НДС в отдельных отраслях.
• Приказы Федеральной налоговой службы (ФНС России), утверждающие формы налоговых деклараций, порядки их заполнения и иные административные регламенты. Так, Приказ ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ утвердил действующую форму декларации по НДС.
• Разъяснения Министерства финансов РФ и ФНС России, которые, хотя и не являются нормативными актами, играют важную роль в правоприменительной практике, детализируя применение норм НК РФ в различных ситуациях.

Важно отметить, что налоговое законодательство находится в постоянном движении, и актуальность нормативных актов на 31.10.2025 года критически важна для корректного применения НДС.

Действующие ставки НДС и их применение

В 2025 году в Российской Федерации применяются три основные ставки НДС, каждая из которых имеет свою сферу действия:

1. Ставка 20% — это общая, базовая ставка, применяемая к подавляющему большинству операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ. Если в Налоговом кодексе РФ не указаны иные условия, применяется именно эта ставка.
2. Ставка 10% — льготная ставка, предусмотренная для социально значимых товаров и услуг. К ним относятся:
   • Большая часть продовольственных товаров (например, мясо, молоко, хлеб, овощи, сахар).
   • Лекарственные средства и медицинские изделия.
   • Определённые товары для детей.

   Применение этой ставки направлено на поддержку населения и обеспечение доступности базовых потребностей.

3. Ставка 0% — применяется в целях стимулирования экспорта и некоторых других видов деятельности, имеющих стратегическое значение для экономики. К операциям, облагаемым по ставке 0%, относятся:
   • Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.
   • Международные транспортно-экспедиционные услуги.
   • Реализация авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих для гражданских судов, передаваемых в обмен на аналогичные.
   • Услуги некоторых видов гостиниц.
   • Продажа морских и воздушных судов.

   Нулевая ставка означает, что налогоплательщик не только не начисляет НДС при реализации, но и имеет право на возмещение «входного» НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления таких операций.

Изменения для плательщиков НДС на УСН с 2025 года

Одним из наиболее значимых нововведений в налоговом законодательстве, вступившим в силу с 1 января 2025 года, стало изменение статуса налогоплательщиков, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН), в части НДС. Традиционно «упрощенцы» были освобождены от уплаты НДС, что являлось одним из ключевых преимуществ этого спецрежима. Однако с 2025 года ситуация изменилась:

• Признание плательщиками НДС: С 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, по общему правилу признаются плательщиками НДС. Это радикально меняет их налоговые обязательства.
• Условия освобождения: Тем не менее, для «упрощенцев» предусмотрена возможность освобождения от обязанностей плательщика НДС. Это право предоставляется, если сумма их доходов за предшествующий календарный год не превысила 60 млн рублей. Вновь созданные организации и ИП также могут воспользоваться этим освобождением.
• Пониженные ставки для «упрощенцев» с повышенным доходом: Если доходы «упрощенцев» превышают 60 млн рублей, но не достигают 450 млн рублей, они обязаны уплачивать НДС. Однако для них предусмотрены специальные пониженные ставки без права на вычет «входного» НДС:
  • 5% — применяется, если сумма доходов за предыдущий год не превышает 250 млн рублей.
  • 7% — применяется, если доходы находятся в диапазоне от 250 млн рублей до 450 млн рублей в год.

  Выбор этих ставок означает, что налогоплательщик не сможет уменьшить свой НДС к уплате на сумму НДС, предъявленного ему поставщиками. Это создаёт дополнительную нагрузку, но позволяет избежать полной ставки 20% (10%).

• Последствия превышения лимитов дохода: Если в течение налогового периода сумма доходов превысит 450 млн рублей, налогоплательщик теряет право на применение пониженных ставок 5% и 7% с 1-го числа месяца превышения доходов. В этом случае он обязан исчислять НДС по общим ставкам 20% (или 10% для социально значимых товаров) с правом на вычет «входного» НДС.
• Ограничения применения пониженных ставок: Важно отметить, что пониженные ставки 5% и 7% не применяются при ввозе товаров в РФ (здесь всегда действует общая ставка) и в операциях, перечисленных в пунктах 1, 3-6 статьи 161 НК РФ (операции, по которым налоговыми агентами являются сами покупатели).

Эти изменения направлены на увеличение налоговой базы и выравнивание конкурентных условий между плательщиками общей системы налогообложения и «упрощенцами» с высоким оборотом, а также на стимулирование прозрачности бизнеса.

Перспективы изменений в 2026 году

Налоговое законодательство продолжает развиваться, и уже сейчас анонсированы значительные изменения, которые вступят в силу с 1 января 2026 года:

• Повышение общей ставки НДС: Самым заметным изменением станет повышение общей ставки НДС до 22% вместо 20%. Это решение является частью более широкой налоговой реформы, направленной на увеличение доходов федерального бюджета, в том числе для финансирования оборонных расходов и социальных программ.
• Сохранение льготной ставки: Льготная ставка НДС 10% для социально значимых товаров (продуктов питания, лекарств, детских товаров) будет сохранена, что позволит минимизировать негативное социальное воздействие от общего повышения ставки.
• Расширение перечня операций со ставкой 0%: С 1 января 2026 года планируется расширить перечень операций, облагаемых по льготной ставке НДС 0%. Конкретный список этих операций будет определён в законопроекте № 1026190-8 после его окончательного принятия и опубликования. Предполагается, что это затронет стратегически важные отрасли и экспортно ориентированные виды деятельности.

Прогнозируемые экономические последствия повышения ставки НДС до 22% включают:

• Краткосрочный рост цен и инфляция: Повышение НДС, как косвенного налога, почти неизбежно приведёт к увеличению розничных цен, что может вызвать краткосрочный инфляционный всплеск.
• Возможное снижение потребительского спроса: Рост цен может снизить покупательную способность населения и, как следствие, потребительский спрос.
• Увеличение налоговой нагрузки на бизнес: Особенно это затронет компании, которые не могут полностью переложить НДС на конечного потребителя из-за конкуренции или специфики рынка.
• Пополнение бюджета: Главной целью является увеличение бюджетных поступлений, что позволит государству реализовать заявленные программы и обеспечить финансовую стабильность.

Таким образом, НДС в России претерпевает существенные трансформации, которые требуют от бизнеса и специалистов по налогообложению постоянной адаптации и глубокого понимания всех нюансов законодательства. Адаптация к этим изменениям — не п��осто вопрос соответствия нормам, но и стратегическое решение, которое может определить конкурентоспособность предприятия.

Порядок Исчисления, Уплаты и Декларирования НДС

Плательщики и объекты налогообложения НДС

В российской налоговой системе, как и во многих других странах, НДС является одним из наиболее универсальных и распространённых налогов. Понимание того, кто признаётся его плательщиком и какие операции облагаются НДС, является отправной точкой для правильного администрирования этого налога.

Налогоплательщиками НДС в Российской Федерации признаются:

• Российские организации: Все юридические лица, зарегистрированные на территории РФ, если они не используют специальные налоговые режимы, освобождающие от НДС, или не подпадают под определённые льготы.
• Индивидуальные предприниматели (ИП): Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, если они не применяют специальные налоговые режимы, освобождающие от НДС (например, УСН с соблюдением лимитов, патентная система).
• Иностранные организации: Компании, не имеющие постоянного представительства в РФ, но осуществляющие деятельность, признаваемую объектом налогообложения НДС на территории России (например, через налоговых агентов или при импорте товаров).

С 1 января 2025 года, как уже было отмечено, организации и ИП, применяющие УСН, также признаются плательщиками НДС, но с возможностью получения освобождения или применения пониженных ставок при соблюдении определённых условий.

Объектом налогообложения НДС согласно статье 146 НК РФ признаются следующие операции:

• Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
• Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
• Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
• Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией (импорт).

Важно отметить, что Налоговый кодекс РФ также предусматривает перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС (ст. 149 НК РФ), а также операции, освобождённые от налогообложения.

Механизм исчисления НДС и налоговые вычеты

Процесс исчисления НДС представляет собой многоступенчатую процедуру, требующую внимательного подхода. В основе лежит принцип «добавленной стоимости», то есть налогообложению подлежит лишь та часть стоимости, которая была добавлена на каждом этапе производства и реализации.

Пошаговый механизм исчисления НДС:

1. Определение налоговой базы: Это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Для большинства операций налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьёй 105.3 НК РФ (рыночные цены), без включения в них НДС, но с учётом акцизов (для подакцизных товаров).
2. Начисление НДС: К определённой налоговой базе применяется соответствующая налоговая ставка (20%, 10% или 0%). Сумма начисленного НДС указывается в счетах-фактурах, выставляемых покупателям.

   Пример 1: Реализация товаров

   ООО "Альфа" продало товары на сумму 120 000 рублей, включая НДС 20%.
   Налоговая база = 120 000 ⁄ (1 + 0,20) = 100 000 рублей.
   Сумма НДС = 100 000 × 20% = 20 000 рублей.
   

   Пример 2: Получение аванса

   ООО "Бета" получило аванс от покупателя в размере 60 000 рублей, включая НДС 20%.
   Налоговая база = 60 000 ⁄ (1 + 0,20) = 50 000 рублей.
   Сумма НДС с аванса = 50 000 × 20% = 10 000 рублей.
   

3. Применение налоговых вычетов: Это одна из ключевых особенностей НДС. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, подлежат вычету. Это означает, что налогоплательщик может уменьшить сумму НДС, начисленную им при реализации своих товаров (работ, услуг), на сумму «входного» НДС.

   Условия для применения вычета:

   • Товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.
   • Товары (работы, услуги) приняты к учёту.
   • Имеется правильно оформленный счёт-фактура или иные подтверждающие документы.

   Пример 3: Расчёт НДС к уплате

   ООО "Гамма" за квартал:
   *   Реализовало товаров на 300 000 рублей (без НДС). Начисленный НДС (20%) = 60 000 рублей.
   *   Приобрело материалов у поставщиков на 180 000 рублей (без НДС), с "входным" НДС 36 000 рублей.
   Сумма НДС к уплате в бюджет = Начисленный НДС - Сумма налоговых вычетов = 60 000 - 36 000 = 24 000 рублей.
   

Сроки и порядок уплаты НДС, подача декларации

Для НДС установлен чёткий регламент уплаты и декларирования, который требует дисциплинированности от налогоплательщиков.

• Налоговый период: По НДС налоговым периодом признаётся квартал. Это означает, что все операции, подлежащие налогообложению, суммируются за три месяца.
• Сроки уплаты НДС: Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

  Например, для НДС за I квартал 2025 года (январь, февраль, март):

  • Первая треть: до 28 апреля 2025 года
  • Вторая треть: до 28 мая 2025 года
  • Третья треть: до 30 июня 2025 года

  Этот механизм позволяет равномерно распределить налоговую нагрузку на бизнес в течение квартала.

• Подача декларации по НДС: Декларация по НДС подаётся ежеквартально в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через операторов электронного документооборота. Срок подачи — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

  Например, декларация за I квартал 2025 года должна быть подана до 25 апреля 2025 года.

• Актуальная форма декларации: Действующая форма декларации по НДС и порядок её заполнения утверждены Приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ и применяются начиная с отчётности за I квартал 2025 года.

Налоговые агенты по НДС: обязанности и ответственность

В некоторых случаях обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС в бюджет возлагается не на продавца, а на покупателя. Такие покупатели признаются налоговыми агентами по НДС.

Основные категории налоговых агентов по НДС:

• Приобретение товаров, работ или услуг на территории РФ у иностранных организаций, не состоящих на учёте в налоговых органах РФ: Российские компании или ИП, выступающие покупателями, обязаны исчислить и удержать НДС из суммы оплаты иностранной организации.
• Аренда или приобретение государственного и муниципального имущества: Российские организации и ИП, арендующие или приобретающие такое имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления, выступают налоговыми агентами.
• Реализация конфискованного имущества, кладов, скупленных ценностей: Организации и ИП, реализующие такое имущество по решению суда или иным законным основаниям, также являются налоговыми агентами.
• Посредничество при реализации электронных услуг иностранными компаниями: Российские организации, выступающие посредниками при оказании электронных услуг иностранными компаниями, обязаны удержать НДС.
• Приобретение цифровых прав: За исключением банков, осуществляющих такие операции.
• Приобретение судна: На территории РФ, если оно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов в течение 90 дней после получения права собственности.
• Приобретение сырых шкур животных, металлолома, макулатуры, вторичного алюминия: В этом случае налоговыми агентами признаются сами покупатели, даже если они освобождены от НДС или применяют спецрежимы (АУСН, ПСН). Это связано с необходимостью борьбы с «серыми» схемами в этих отраслях.

Обязанности налоговых агентов:

• Правильно исчислить сумму НДС.
• Удержать её из средств, причитающихся поставщику (продавцу).
• Перечислить удержанную сумму НДС в бюджет в установленные сроки.
• Оформить счёт-фактуру (при необходимости).
• Представить налоговую декларацию по НДС.

Невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей налогового агента влечёт за собой налоговую ответственность в соответствии со статьёй 123 НК РФ, включая штрафы и пени. Таким образом, механизм НДС в России является достаточно гибким и разветвлённым, требующим от всех участников экономических отношений глубокого понимания законодательства и его постоянных изменений. Какие шаги предпринимает ваше предприятие, чтобы эффективно управлять этими сложными обязательствами?

Налог на Доходы Физических Лиц (НДФЛ) в РФ: Законодательная База, Новые Ставки и Изменения (2024-2025 гг.)

Нормативно-правовая база НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — это ключевой элемент системы прямого налогообложения в России, играющий важнейшую роль в формировании региональных и местных бюджетов, а также обеспечивающий социальное равенство. Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим все аспекты НДФЛ, является Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц».

Эта глава детально определяет:

• Круг налогоплательщиков (резидентов и нерезидентов РФ).
• Виды доходов, подлежащих налогообложению, и доходов, освобождённых от него.
• Порядок определения налоговой базы.
• Налоговые ставки.
• Виды и условия предоставления налоговых вычетов.
• Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов.
• Порядок исчисления, уплаты и декларирования налога.

Как и в случае с НДС, положения Главы 23 НК РФ постоянно дополняются и изменяются федеральными законами, постановлениями Правительства РФ, приказами ФНС, а также разъяснениями Минфина и ФНС. Эти изменения, особенно в 2024-2025 годах, носят системный характер и направлены на повышение социальной справедливости и увеличение бюджетных поступлений.

Новая прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года

С 1 января 2025 года в Российской Федерации введена новая пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ, что стало одним из наиболее значимых изменений в налогообложении физических лиц за последние годы. Этот шаг направлен на более справедливое распределение налоговой нагрузки, где лица с более высокими доходами будут уплачивать большую долю своих заработков в бюджет.

Основные ставки НДФЛ для налоговых резидентов РФ по основной налоговой базе (например, заработная плата, вознаграждения по договорам ГПХ) с 2025 года:

Годовой доход (рублей)	Ставка НДФЛ	Примечание
До 2 400 000	13%	Базовая ставка
От 2 400 001 до 5 000 000	15%	Применяется к сумме превышения 2,4 млн руб.
От 5 000 001 до 20 000 000	18%	Применяется к сумме превышения 5 млн руб.
От 20 000 001 до 50 000 000	20%	Применяется к сумме превышения 20 млн руб.
Свыше 50 000 000	22%	Применяется к сумме превышения 50 млн руб.

Важный нюанс: Повышенная ставка применяется только к сумме превышения над пороговыми уровнями дохода, а не ко всему доходу.

Упрощённый пример расчёта НДФЛ с учётом прогрессивной шкалы:

Физическое лицо (резидент РФ) получило доход в виде заработной платы за год в размере 6 000 000 рублей.
1. Доход до 2 400 000 рублей облагается по ставке 13%: 2 400 000 × 0,13 = 312 000 рублей.
2. Доход от 2 400 001 до 5 000 000 рублей (разница 5 000 000 - 2 400 000 = 2 600 000 рублей) облагается по ставке 15%: 2 600 000 × 0,15 = 390 000 рублей.
3. Доход от 5 000 001 до 20 000 000 рублей (сумма превышения 6 000 000 - 5 000 000 = 1 000 000 рублей) облагается по ставке 18%: 1 000 000 × 0,18 = 180 000 рублей.
Общая сумма НДФЛ к уплате = 312 000 + 390 000 + 180 000 = 882 000 рублей.

Специальные правила для отдельных видов доходов:

• Доходы от продажи имущества и операций с ценными бумагами, дивиденды, страховые выплаты, проценты по вкладам: Для этих видов доходов применяются две ставки НДФЛ: 13% в пределах 2,4 млн рублей и 15% от суммы, превышающей это значение.
• Выплаты участникам СВО, а также заработные платы в части районных коэффициентов и надбавок для работающих в районах Крайнего Севера (и приравненных к ним местностях): Для этих категорий применяются ставки 13% в пределах 5 млн рублей и 15% от суммы, превышающей это значение. Это сделано для стимулирования и социальной поддержки данных категорий граждан.

Изменения в налоговых вычетах и особые условия

Помимо изменения ставок, с 2025 года произошли и другие важные изменения, касающиеся налоговых вычетов и особых условий налогообложения.

• Увеличение стандартных налоговых вычетов на детей:
  • На первого ребёнка: с 1400 рублей до 1400 рублей в месяц (без изменений).
  • На второго ребёнка: с 1400 рублей до 2800 рублей в месяц.
  • На третьего и последующих детей: с 3000 рублей до 6000 рублей в месяц.
  • На ребёнка-инвалида: 6000 рублей для родителей/усыновителей, 3000 рублей для опекунов/попечителей (для третьего и последующих детей-инвалидов вычет также 6000 рублей).
• Увеличение предельного размера дохода для получения налоговых вычетов на детей: Предельный размер дохода, до достижения которого предоставляются вычеты на детей, увеличен с 350 000 рублей до 450 000 рублей. После превышения этого порога в течение календарного года вычеты не предоставляются.
• Автоматическое предоставление вычетов на детей: Налоговый вычет на детей может быть предоставлен без подачи заявления при наличии у налогового агента сведений о детях, находящихся на обеспечении налогоплательщика. Это упрощает процедуру для граждан.
• Налогообложение доходов от продажи долей в российских компаниях и акций для нерезидентов: С 2025 года доходы от продажи долей в российских компаниях и акций освобождаются от НДФЛ только для налоговых резидентов РФ. Прибыль, полученная нерезидентами, будет облагаться подоходным налогом. Это изменение направлено на стимулирование инвестиций резидентов и повышение собираемости налогов с нерезидентных доходов.
• Уточнение дарения между родственниками: Как правило, доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от НДФЛ, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновлённые, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сёстры). Отсутствие данной детализации может привести к ошибочному пониманию, что все подарки освобождены от НДФЛ. Подарки от неблизких родственников (например, недвижимость, транспортные средства, акции) облагаются НДФЛ.

Анализ причин введения прогрессивной шкалы и её ожидаемого влияния:

Введение прогрессивной шкалы НДФЛ является частью масштабной налоговой реформы, декларируемой как инструмент повышения социальной справедливости и обеспечения стабильного финансирования государственных нужд.

• Цели:
  • Повышение социальной справедливости: Более богатые граждане будут вносить больший вклад в бюджет страны.
  • Увеличение доходов бюджета: Дополнительные поступления будут направлены на финансирование социальных программ, инфраструктурных проектов, а также на оборонные нужды.
  • Снижение имущественного расслоения: Хотя прямой эффект может быть не мгновенным, в долгосрочной перспективе это может способствовать более равномерному распределению доходов.
• Ожидаемое влияние:
  • На доходы бюджета: Рост поступлений по НДФЛ в федеральный бюджет за январь-март 2025 года на 40% (а в бюджетную систему РФ – на 13%) уже демонстрирует первый положительный эффект.
  • На население: Для большинства граждан с невысокими и средними доходами налоговая нагрузка не изменится или даже немного снизится за счёт увеличенных вычетов. Наибольшее влияние ощутят высокодоходные группы населения.
  • На «серые» зарплаты: Есть вероятность, что некоторые работодатели и работники могут попытаться уйти от высоких ставок, используя «серые» схемы, что потребует усиления налогового контроля. Однако в условиях активно развивающегося цифрового контроля ФНС такие попытки будут сопряжены с высокими рисками.

Таким образом, изменения в НДФЛ с 2025 года представляют собой серьёзный шаг в развитии российской налоговой системы, направленный на достижение баланса между фискальными потребностями государства и принципами социальной справедливости. Почему государство пошло на этот шаг именно сейчас? Вероятно, это связано с потребностью в дополнительных финансовых ресурсах для реализации национальных проектов и поддержания стабильности в условиях меняющейся геополитической ситуации.

Порядок Исчисления, Уплаты и Декларирования НДФЛ

Плательщики НДФЛ и роль налоговых агентов

НДФЛ, как прямой налог, затрагивает каждого гражданина, получающего доход. Однако механизм его уплаты организован таким образом, чтобы минимизировать административную нагрузку на большинство физических лиц.

Плательщиками НДФЛ в Российской Федерации являются:

• Физические лица — налоговые резиденты РФ: Это лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Доходы резидентов облагаются независимо от источника их получения (как от источников в РФ, так и от источников за её пределами).
• Физические лица-нерезиденты: Это лица, находящиеся на территории РФ менее 183 дней. Их доходы облагаются НДФЛ только в том случае, если они получены от источников в Российской Федерации (например, заработная плата за работу в РФ, доходы от аренды имущества в РФ).

Для большинства физических лиц основным механизмом уплаты НДФЛ является его удержание налоговыми агентами.

Налоговые агенты — это организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Их роль крайне важна, поскольку они выступают посредниками между физическим лицом и государством.

Основные функции налоговых агентов:

• Исчисление НДФЛ: Правильное определение налоговой базы и применение соответствующих ставок и вычетов.
• Удержание НДФЛ: Непосредственно при выплате дохода физическому лицу. Например, работодатель удерживает НДФЛ из заработной платы сотрудника.
• Перечисление НДФЛ в бюджет: Своевременное перечисление удержанных сумм в соответствии с установленными сроками.
• Представление сведений: Ежегодное представление в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах удержанного налога (форма 6-НДФЛ).

Такой подход значительно упрощает процесс для граждан, поскольку в большинстве случаев им не нужно самостоятельно рассчитывать и уплачивать налог.

Сроки и порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами

С 2024 года (и эти правила продолжают действовать в 2025 году) существенно изменился порядок определения сроков перечисления НДФЛ налоговыми агентами, что потребовало от бухгалтеров и финансовых специалистов перестройки рабочих процессов. Изменения призваны унифицировать подход к уплате налогов через Единый налоговый счёт (ЕНС) и оптимизировать бюджетные поступления.

Новые сроки перечисления НДФЛ налоговыми агентами:

• НДФЛ, удержанный с 1-го по 22-е число текущего месяца, необходимо перечислить в бюджет не позднее 28-го числа текущего месяца.
• НДФЛ, удержанный с 23-го числа по последнее число текущего месяца, необходимо перечислить в бюджет не позднее 5-го числа следующего месяца.
• НДФЛ, удержанный с 23 по 31 декабря, необходимо перечислить в бюджет в последний рабочий день года.

Пример

Заработная плата за первую половину января 2025 года (аванс) выплачена 20 января. НДФЛ с этого аванса должен быть перечислен до 28 января 2025 года.
Окончательный расчёт по заработной плате за январь 2025 года выплачен 5 февраля 2025 года. НДФЛ с этой выплаты (удержанный с 23 по 31 января) должен быть перечислен до 5 февраля 2025 года.

Уплата НДФЛ через Единый налоговый счёт (ЕНС):

С 2023 года (и в 2025 году) все платежи в бюджет, включая НДФЛ, осуществляются через Единый налоговый счёт (ЕНС). Это означает, что налоговые агенты не перечисляют НДФЛ отдельными платёжками по разным КБК, а пополняют свой ЕНС, а ФНС самостоятельно распределяет средства по видам налогов на основании поданных уведомлений об исчисленных суммах налогов и налоговых деклараций.

Самостоятельное декларирование доходов физическими лицами (форма 3-НДФЛ)

Несмотря на активную роль налоговых агентов, существуют ситуации, когда физические лица обязаны самостоятельно рассчитывать сумму НДФЛ и подавать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган. Это обеспечивает полный охват доходов, которые не могли быть удержаны налоговыми агентами.

Перечень случаев, когда физические лица обязаны самостоятельно подавать декларацию 3-НДФЛ:

• Доходы от продажи имущества, находившегося в собственности менее минимального срока владения: Например, продажа квартиры, которой владели менее 5 лет (или 3 лет в определённых случаях).
• Доходы от источников за пределами Российской Федерации: Если гражданин РФ получал доходы от иностранных компаний или физических лиц, он обязан их декларировать.
• Доходы от индивидуальных предпринимателей на общей системе налогообложения (ОСНО), нотариусов, адвокатов и других лиц, занимающихся частной практикой: Если эти лица не являются налоговыми агентами в отношении выплаченных доходов.
• Вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами: Например, доходы по договорам найма или аренды имущества (сдача квартиры в аренду физическому лицу), а также гражданско-правовым договорам, если заказчик не является ИП или юридическим лицом.
• Выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями и организаторами азартных игр: В случае, если с них не был удержан НДФЛ налоговым агентом.
• Вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.
• Доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке дарения: За исключением подарков от близких родственников. Например, получение в дар недвижимости, транспортных средств или акций от неблизкого родственника.

Сроки подачи декларации 3-НДФЛ и уплаты налога:

• Срок подачи декларации 3-НДФЛ: За 2024 год декларацию необходимо подать не позднее 30 апреля 2025 года.
• Срок уплаты налога: Исчисленный в декларации налог к уплате необходимо уплатить не позднее 15 июля 2025 года.

Несоблюдение этих сроков влечёт за собой применение мер налоговой ответственности, что подчёркивает важность своевременного и корректного декларирования доходов.

Типовые Налоговые Правонарушения, Ответственность и Совершенствование Налогового Администрирования

Типовые ошибки при исчислении и уплате НДС и НДФЛ

Даже при самом тщательном подходе к ведению учёта и исполнению налоговых обязательств, ошибки неизбежны. В сфере НДС и НДФЛ, учитывая сложность и динамичность законодательства, существует ряд распространённых ошибок, которые могут привести к серьёзным налоговым последствиям.

Типовые ошибки, связанные с НДС:

• Неправильное применение ставок НДС: Это одна из самых частых ошибок. Например, применение ставки 10% к товарам, не входящим в льготный перечень, или ставки 0% без полного пакета подтверждающих экспорт документов. С 2025 года добавились сложности для УСН-плательщиков с выбором между 5%, 7% и 20%, что увеличивает риск ошибок.
• Неверное определение налоговой базы: Например, невключение в налоговую базу авансовых платежей, получение которых является объектом налогообложения, или неверный расчёт пропорции при раздельном учёте облагаемых и необлагаемых операций.
• Ошибки в расчётах налоговых вычетов: Неправомерное заявление вычетов при отсутствии должным образом оформленных счетов-фактур, отсутствии подтверждения принятия товаров (работ, услуг) к учёту, или использование товаров (работ, услуг) в операциях, не облагаемых НДС. Особое внимание налоговая уделяет декларациям с НДС к возмещению.
• Несвоевременная подача декларации или уплата налога: Пропуск установленных сроков (до 25-го числа месяца, следующего за кварталом для декларации, и до 28-го числа каждого из трёх месяцев для уплаты) автоматически влечёт за собой штрафы и пени.
• Отсутствие раздельного учёта: Для налогоплательщиков, осуществляющих как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции, отсутствие или некорректное ведение раздельного учёта является грубым нарушением.
• Ошибки налоговых агентов: Неправильное исчисление или неудержание НДС при работе с иностранными контрагентами, при аренде государственного имущества или при покупке спецтоваров (металлолома).

Типовые ошибки, связанные с НДФЛ:

• Неправильное применение прогрессивной шкалы: С 2025 года, с введением пятиступенчатой шкалы, возникают сложности с корректным применением различных ставок к разным порогам дохода и видам доходов. Ошибки в расчёте суммы превышения могут привести к занижению налога.
• Неверное предоставление налоговых вычетов: Предоставление стандартных вычетов на детей без учёта предельного размера дохода (450 000 рублей) или при отсутствии необходимых документов (например, свидетельства о рождении).
• Нарушение сроков перечисления НДФЛ налоговыми агентами: Новые сроки (до 28-го и 5-го числа) требуют повышенного внимания и могут стать источником ошибок при организации внутреннего контроля.
• Неудержание НДФЛ с натуральных доходов: Необложение НДФЛ подарков, призов, оплаты обучения или других доходов, полученных физическими лицами в натуральной форме.
• Ошибки при самостоятельном декларировании 3-НДФЛ: Несвоевременная подача декларации, неполное или некорректное отражение доходов (например, от продажи имущества, аренды, источников за рубежом), что приводит к занижению налога.

Виды ответственности за налоговые правонарушения

Система налогового контроля в РФ предусматривает жёсткие меры ответственности за нарушение налогового законодательства, которые могут быть как налоговыми, так и административными или даже уголовными.

1. Налоговая ответственность (по НК РФ):
Применяется к налогоплательщикам и налоговым агентам.

• За неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 НК РФ):
  • Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
  • Если налоговые органы докажут умышленность действий, приведших к неуплате, штраф увеличивается до 40% от неуплаченной суммы.
• За непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ):
  • Штраф в размере 5% от неуплаченной суммы НДС (или НДФЛ, если декларация 3-НДФЛ) за каждый полный или неполный месяц просрочки.
  • Но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 рублей.

  Например, за несвоевременную сдачу декларации по НДС предусмотрен штраф в размере 5% от неуплаченной суммы НДС за каждый месяц просрочки, с минимумом 1000 рублей и максимумом 30% от суммы НДС.

• За грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).
• За невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ):
  • Штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
• Пеня за несвоевременную уплату: Помимо штрафов, за каждый день просрочки уплаты налога начисляются пени. Для юридических лиц пени исчисляются исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки до 30 календарных дней включительно, и 1/150 ставки рефинансирования с 31 дня просрочки. Для физических лиц — 1/300 ставки рефинансирования.

2. Административная ответственность (по КоАП РФ):
Применяется к должностным лицам организаций (например, генеральному директору, главному бухгалтеру).

• За искажение данных бухгалтерского учёта, приведшее к занижению сумм налогов и сборов на 10% и более, или за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту (например, отсутствие первичных документов, регистров).
• Размер штрафов: от 5 тысяч до 10 тысяч рублей за первое правонарушение и от 10 тысяч до 20 тысяч рублей за повторное.

3. Уголовная ответственность (по УК РФ):
Вводится для должностных лиц организаций и физических лиц за неуплату налогов в крупном и особо крупном размерах.

• Крупный размер: Свыше 18 млн 750 тыс. рублей за три года подряд.
  • Предусматривает штраф от 100 тыс. до 300 тыс. рублей, принудительные работы до двух лет, арест до полугода или лишение свободы до двух лет.
• Особо крупный размер: Свыше 56 млн 250 тыс. рублей.
  • Предусматривает штраф от 200 тыс. до 500 тыс. рублей, принудительные работы до пяти лет или лишение свободы до пяти лет.

Меры по совершенствованию налогового администрирования

Российская налоговая система постоянно эволюционирует, стремясь к повышению эффективности администрирования, прозрачности и справедливости. В последние годы и на ближайшую перспективу ФНС России активно внедряет новые технологии и инициативы.

• Автоматизированная упрощённая система налогообложения (АвтоУСН): С 2025 года всем регионам предоставляется возможность вводить АвтоУСН. Это инновационная система, где ФНС самостоятельно предзаполняет налоговые декларации на основе данных, поступающих из банковской системы и онлайн-касс. Цель — значительно снизить административную нагрузку на малый бизнес, упростить учёт и минимизировать ошибки, а также повысить собираемость налогов.
• Внесудебное взыскание налогов с физических лиц: С 1 ноября 2025 года вводится возможность внесудебного взыскания налогов с физических лиц. Это позволит налоговым органам взыскивать задолженности по налогам без обращения в суд, что значительно ускорит процесс и повысит эффективность собираемости недоимки.
• Цифровизация и контроль: Активное использование цифровых технологий (таких как АСК НДС-2, системы маркировки товаров, онлайн-кассы) позволяет ФНС осуществлять беспрецедентно глубокий и оперативный контроль за движением товаров и денежных средств, выявлять схемы уклонения от уплаты налогов и «разрывы» по НДС.
• Рост налоговых поступлений: Эффективность мер по совершенствованию налогового администрирования подтверждается статистикой. Поступления налогов в консолидированный бюджет России в 2024 году увеличились на 20,1%, до 43,5 трлн рублей. В федеральный бюджет поступило 24,8 трлн рублей, что на 26,1% больше. Темп прироста поступлений по НДС в 2024 году составил 21,6% (8,7 трлн рублей), а поступления НДФЛ увеличились на 28,1% (8,4 трлн рублей). За январь-июль 2025 года объём поступлений по НДС составил 5,5 трлн рублей (рост на 14,8%), а поступления НДФЛ в федеральный бюджет за январь-март 2025 года выросли на 40% (по сравнению с аналогичным периодом 2024 года). Эти данные демонстрируют не только рост экономической активности, но и улучшение качества налогового администрирования.

Примеры судебной практики и разъяснений ФНС

Для лучшего понимания практических аспектов применения НДС и НДФЛ, а также для иллюстрации типичных спорных ситуаций, полезно рассмотреть несколько кейсов из судебной практики или официальных разъяснений ФНС.

Кейс 1: Налоговые вычеты по НДС и «должная осмотрительность»
Разъяснение ФНС (письма, постановления арбитражных судов): Налоговая служба регулярно подчёркивает, что право на вычет «входного» НДС тесно связано с проявлением налогоплательщиком «должной осмотрительности» при выборе контрагента. Если выяснится, что поставщик является «фирмой-однодневкой» или не ведёт реальной деятельности, налогоплательщику может быть отказано в вычете НДС, даже если у него есть все первичные документы.
Пример на практике: ООО «Строй-Деталь» приобретало стройматериалы у ООО «Мираж». Все счета-фактуры были оформлены корректно. Однако в ходе выездной налоговой проверки было установлено, что ООО «Мираж» не имеет штата сотрудников, офиса, складских помещений и не сдает налоговую отчётность. Суд поддержал налоговый орган, отказав «Строй-Детали» в праве на вычет НДС, поскольку компания не проявила должной осмотрительности и не убедилась в реальности деятельности своего поставщика. Это подчёркивает необходимость проверки благонадёжности контрагентов.

Кейс 2: НДФЛ при продаже недвижимости, когда сроки владения не соблюдены
Разъяснение ФНС (информация на официальных порталах, письма): Часто возникает вопрос о том, когда физическое лицо обязано подать декларацию 3-НДФЛ при продаже недвижимости. Основное правило — если срок владения составляет менее минимального (3 или 5 лет), доход от продажи облагается НДФЛ. Даже если продавец затем покупает новое жильё, он всё равно обязан задекларировать доход.
Пример на практике: Гражданин А. продал квартиру в апреле 2025 года за 7 млн рублей, которую приобрёл в мае 2023 года. Он не владел квартирой минимальный срок (5 лет). С этой продажи гражданин А. получил доход, который подлежит декларированию и обложению НДФЛ. Он обязан подать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля 2026 года и уплатить НДФЛ до 15 июля 2026 года. При этом он может воспользоваться имущественным налоговым вычетом (1 млн рублей) или уменьшить доход на сумму документально подтверждённых расходов на приобретение этой квартиры. Если бы квартира была продана за ту же цену, за которую и куплена, НДФЛ к уплате был бы равен нулю, но обязанность декларировать доход осталась бы.

Кейс 3: НДФЛ с подарков от «неблизких» родственников
Разъяснение ФНС (письма, консультации): Освобождение от НДФЛ доходов, полученных в порядке дарения, распространяется только на случаи, когда даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (ст. 217 НК РФ).
Пример на практике: Гражданин Б. получил в подарок от своего дяди (брата матери) автомобиль стоимостью 2 млн рублей в 2025 году. Дядя не является близким родственником в понимании Семейного кодекса РФ (родители, дети, супруги, полнородные и неполнородные братья и сёстры, дедушки, бабушки, внуки). Следовательно, гражданин Б. обязан задекларировать этот доход в декларации 3-НДФЛ до 30 апреля 2026 года и уплатить НДФЛ с 2 млн рублей (или с учётом возможного вычета) до 15 июля 2026 года.

Эти примеры демонстрируют, что знание теории и законодательных норм должно быть дополнено пониманием правоприменительной практики и актуальных позиций налоговых органов. Ведь именно детальное изучение судебных решений и разъяснений позволяет избежать дорогостоящих ошибок и эффективно защищать свои права.

Заключение

Анализ Налога на добавленную стоимость (НДС) и Налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в Российской Федерации в период 2024-2026 годов выявил их фундаментальную роль в экономической системе страны и подчеркнул динамичность российского налогового законодательства. НДС, будучи косвенным налогом на потребление, остаётся одним из ключевых источников пополнения федерального бюджета, а его изменения, такие как включение «упрощенцев» в число плательщиков и планируемое повышение ставки до 22% к 2026 году, направлены на расширение налоговой базы и обеспечение финансовой устойчивости государства. НДФЛ, как прямой налог, с введением прогрессивной пятиступенчатой шкалы с 2025 года, трансформируется в более социально ориентированный инструмент, призванный повысить справедливость налогового бремени и увеличить доходы региональных бюджетов.

Мы рассмотрели экономическую сущность этих налогов, их функции и принципы налогообложения, демонстрируя, как они влияют на макроэкономические показатели и благосостояние граждан. Детальный обзор актуальной законодательной базы, ставок и порядка исчисления, уплаты и декларирования НДС и НДФЛ выявил множество нюансов, критически важных для корректного исполнения налоговых обязательств. Особое внимание было уделено последним изменениям, таким как новые пороги доходов для «упрощенцев» и обновлённые сроки перечисления НДФЛ налоговыми агентами, которые требуют от налогоплательщиков и специалистов постоянного мониторинга и адаптации.

Анализ типовых ошибок и предусмотренной за них ответственности — налоговой, административной и уголовной — подчеркнул серьёзность последствий несоблюдения налогового законодательства. Одновременно с этим, инициативы по совершенствованию налогового администрирования, такие как АвтоУСН и внесудебное взыскание, свидетельствуют о стремлении государства к повышению эффективности и прозрачности налоговой системы, что уже подтверждается устойчивым ростом налоговых поступлений по обоим налогам.

В целом, НДС и НДФЛ представляют собой сложные, но жизненно важные элементы российской фискальной политики. Для студентов, аспирантов и молодых специалистов в области налогообложения и бухгалтерского учёта, глубокое понимание этих налогов — их экономической природы, законодательной основы, практических аспектов применения и перспектив развития — является не просто академической задачей, но и залогом успешной профессиональной деятельности в постоянно меняющемся экономическом ландшафте. Дальнейшие исследования могут быть сосредоточены на более глубоком анализе социально-экономических последствий текущих и будущих налоговых реформ, а также на сравнительном анализе российской практики с международным опытом.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2015).
2. Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ (ред. от 24.11.2014) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
3. Акчурина Е.В. Налоговая проверка и ее последствия. М.: Экзамен, 2014. 144 с.
4. Бакина С.И. Налоговые декларации: заполняем правильно. М.: Бератор, 2013. 240 с.
5. Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. Правовое регулирование. М.: ВолтерсКлувер, 2013. 432 с.
6. Захаров М.Л. и др. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации. M.: Проспект, 2013. 720 с.
7. Заяц Н.Е. Теория налогов. Мн: БГЭУ, 2013. 220 с.
8. Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. СПб: Питер, 2014. 304 с.
9. Курноскина О.Г. Новые схемы налогового планирования. М.: Горячая линия бухгалтера, 2013. 160 c.
10. Мальцман Б.С. Все налоги. 2014. 308 c.
11. Никонов А.А. НДС до и после принятия части второй НК РФ. Сложные ситуации. Арбитражная практика. М.: ИД ФБК-Пресс, 2014. 224 c.
12. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах с комментариями. М.: Эксмо, 2012. 288 c.
13. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 3-е изд., доп. и перераб. М.: Юрайт – М., 2011. 618 с.
14. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: КНОРУС, 2011. 688 с.
15. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2012. 576 с.
16. Бизнес с нуля. URL: http://biz911.ru (дата обращения: 31.10.2025).
17. Все для индивидуального предпринимателя. URL: http://lmaslak.ru (дата обращения: 31.10.2025).
18. Клерк.Ру Народная бухгалтерская энциклопедия. URL: http://wiki.klerk.ru (дата обращения: 31.10.2025).
19. Мое дело. Интернет-Бухгалтерия. URL: http://www.moedelo.org (дата обращения: 31.10.2025).
20. Налоговое планирование. URL: http://pnalog.ru (дата обращения: 31.10.2025).
21. Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации. URL: www.nalog.ru (дата обращения: 31.10.2025).
22. Повышенные ставки НДС в 2025-2026 годах: таблица с актуальными размерами. URL: https://www.glavbukh.ru/art/413009-povishennye-stavki-nds-v-2025-2026-godah-tablitsa-s-aktualnymi-razmerami (дата обращения: 31.10.2025).
23. НДФЛ — 2025: новые ставки, базы и вычеты. Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/journal/ndfl-2025 (дата обращения: 31.10.2025).
24. Глава 23. Налог на доходы физических лиц. Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.infobuh.ru/nalogovyi-kodeks-rf/glava-23-nalog-na-dohody-fizicheskih-lic (дата обращения: 31.10.2025).
25. НДФЛ в 2025 году: прогрессивная ставка налога на доходы физических лиц. URL: https://www.nalog.ru/rn77/ndfl_2025/ (дата обращения: 31.10.2025).
26. С 2025 года установлена прогрессивная шкала ставки НДФЛ по основным доходам физических лиц – резидентов Российской Федерации. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn86/news/tax_doc_news/15291410/ (дата обращения: 31.10.2025).
27. Глава 21 НК РФ Налог на добавленную стоимость (НДС). URL: https://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&glava=21 (дата обращения: 31.10.2025).
28. Ставки НДС в 2025 году. М-СТАЙЛ. URL: https://m-style.su/nds-2025 (дата обращения: 31.10.2025).
29. Какие ставки по НДФЛ в 2025 году? Финам. URL: https://www.finam.ru/publications/item/kakie-stavki-po-ndfl-v-2025-godu-20240920-174800 (дата обращения: 31.10.2025).
30. Ставки НДФЛ 2025 — прогрессивная шкала 13, 15, 18, 20, 22, таблица ставок. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/413008-novye-stavki-ndfl-s-2025-goda-tablitsa (дата обращения: 31.10.2025).
31. Глава 23 НК РФ Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Бухонлайн. URL: https://buhonline.ru/nalogoviy-kodeks/glava-23-nk-rf (дата обращения: 31.10.2025).
32. Налоговая реформа — 2026. Что известно о новых правилах уплаты НДС, страховых взносов, применения УСН и ПСН. 1С:Предприятие. URL: https://buh.ru/articles/147660/ (дата обращения: 31.10.2025).
33. Комментарий к главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный) от 09 июня 2015. Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12061989/ (дата обращения: 31.10.2025).
34. Ставки НДС в 2025 — 2026 годах: актуальная таблица. buhsoft.ru. URL: https://buhsoft.ru/articles/ndfl-i-nds-stavki-v-2025-godu-tablica.html (дата обращения: 31.10.2025).
35. Глава 21 НК РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС). Бухонлайн. URL: https://buhonline.ru/nalogoviy-kodeks/glava-21-nk-rf (дата обращения: 31.10.2025).
36. Глава 23. Налог на доходы физических лиц. Постатейные материалы к Налоговому кодексу РФ. Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/58561111/ (дата обращения: 31.10.2025).
37. Какая ставка НДС при УСН выгоднее: 5, 7 или 20%. Платформа Альфа-Курс. URL: https://alfacourse.ru/articles/biznes-i-nalogi/nds-pri-usn-v-2025-godu-kakaya-stavka-5-7-ili-20-vygodnee-dlya-ip-ili-ooo (дата обращения: 31.10.2025).
38. НК РФ Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/7a3424168c1767357e62d49e7b2311317a7e6a57/ (дата обращения: 31.10.2025).
39. НК РФ Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/0426d0b64d1f5e8ae7c55122557c3272dd962b1a/ (дата обращения: 31.10.2025).
40. Налоговая реформа 2025 г. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_490533/ (дата обращения: 31.10.2025).
41. Налоги 2025: что нового? URL: https://pravovest-audit.ru/articles/nalogi-2025-chto-novogo/ (дата обращения: 31.10.2025).
42. Налоговая реформа 2024–2025: кого коснется, когда начинает действовать, все изменения. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2397-nalogovaya_reforma_2025 (дата обращения: 31.10.2025).
43. Порядок и сроки уплаты НДС в 2025–2026 году. Точка Банк. URL: https://tochka.com/club/nalogi/nds/nds-sroki-uplati/ (дата обращения: 31.10.2025).
44. В главу 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ внесены изменения. Контур.Норматив. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=473539 (дата обращения: 31.10.2025).
45. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц». Очередные поправки в Налоговом кодексе (С.Л. Тюрин, «Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 8, август 2007 г.). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/58562767/ (дата обращения: 31.10.2025).
46. Налоговые поступления в федеральный бюджет РФ за 10 месяцев выросли на 30%. URL: https://www.finmarket.ru/news/6249533 (дата обращения: 31.10.2025).
47. За семь месяцев 2025 года поступления в бюджетную систему РФ выросли на 2 трлн рублей. Аналитический портал ФНС России. URL: https://analytic.nalog.gov.ru/analytics/za-sem-mesyacev-2025-goda-postupleniya-v-byudzhetnuyu-sistemu-rf-vyrosli-na-2-trln-rubley (дата обращения: 31.10.2025).
48. ФНС сообщила о росте поступления налогов в бюджет на 20% в 2024 году. Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/533230-fns-soobsila-o-roste-postupleniya-nalogov-v-budzet-na-20-v-2024-godu (дата обращения: 31.10.2025).
49. ФНС: в бюджет России поступило на 20% больше налогов в 2024 году. Ведомости. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/news/2025/02/26/1022137-fns-byudzhet-rossii-postupilo-na-20-bolshe (дата обращения: 31.10.2025).
50. Значимые изменения налогового законодательства, вступающие в силу с 01.01.2025. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn69/news/activities_fts/15291404/ (дата обращения: 31.10.2025).
51. Энциклопедия решений. Порядок исчисления (расчета) НДФЛ (сентябрь 2025). Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/58064951/ (дата обращения: 31.10.2025).
52. 3-НДФЛ, декларирование доходов, налоговые вычеты. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/fl/interest/tax_deduction/ (дата обращения: 31.10.2025).
53. Налог на добавленную стоимость (НДС). ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds/ (дата обращения: 31.10.2025).
54. Повышение ставки НДС до 22%, пересмотр порога доходов по УСН и другое: обзор поправок. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_490533/ (дата обращения: 31.10.2025).
55. НДС — что это, кто платит, как считать и какие ставки действуют в 2025 году. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/451996/ (дата обращения: 31.10.2025).
56. Поступления НДФЛ в федеральный бюджет за первые три месяца 2025 года выросли на 40%. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn03/news/tax_doc_news/15015386/ (дата обращения: 31.10.2025).
57. Как работать с НДС в 2025 году: расчет, отчетность, льготы и налоговый вычет. Контур.Экстерн. URL: https://www.kontur-extern.ru/info/227575-nds-v-2025-godu (дата обращения: 31.10.2025).
58. Сроки подачи уведомления и уплаты НДФЛ в 2025 году. Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogi/ndfl/sroki-sdachi-ndfl (дата обращения: 31.10.2025).
59. Прямые и косвенные налоги: что это такое. Газпромбанк Инвестиции. URL: https://www.gazprombank.ru/personal/investments/articles/40600/ (дата обращения: 31.10.2025).
60. Правила и сроки уплаты НДС в 2025 году. Первый Бит. URL: https://www.firstbit.ru/blog/pravila-i-sroki-uplaty-nds-v-2025-godu/ (дата обращения: 31.10.2025).
61. НДФЛ 2025: сроки уплаты, КБК, НДФЛ с аванса, уведомление, изменения. Главкнига. URL: https://glavkniga.ru/nalogi/ndfl/2025 (дата обращения: 31.10.2025).
62. Налоговая реформа 2025 года: важные изменения. СберБизнес Live. URL: https://www.sberbank.com/ru/s_business/pro_business/nalogovaya-reforma-2025 (дата обращения: 31.10.2025).
63. Минфин выпустил разъяснения о применении с 1 января 2025 года НДС плательщиками на УСН. Кодекс. URL: https://kodeks.ru/novosti/minfin_vypustil_razyasneniya_o_primenenii_s_1_yanvarya_2025_goda_nds_platelshchikami_na_usn (дата обращения: 31.10.2025).
64. НДС в 2025 году: самые важные письма ФНС и Минфина. Обзор для бухгалтера. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/taxes/a107/1105990.html (дата обращения: 31.10.2025).
65. Прямые и косвенные налоги: виды и отличия. ESphere.ru. URL: https://esphere.ru/articles/pryamye-i-kosvennye-nalogi-vidy-i-otlichiya (дата обращения: 31.10.2025).
66. Прямые и косвенные налоги: что это такое. Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10977239 (дата обращения: 31.10.2025).
67. Освобождение от НДС: выгодная льгота или скрытая налоговая ловушка? Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nds/osvobozhdenie-ot-nds-vygodnaya-lgot/ (дата обращения: 31.10.2025).
68. Прямые налоги в России: виды и особенности. Совкомбанк. URL: https://sovcombank.ru/blog/nalogi-i-pravo/pryamye-nalogi (дата обращения: 31.10.2025).
69. Что такое прямые и косвенные налоги. Т‑Банк. URL: https://www.tinkoff.ru/journal/nalogi/pryamye-i-kosvennye/ (дата обращения: 31.10.2025).