В российской налоговой системе, насчитывающей шесть различных режимов, общая система налогообложения (ОСН) занимает особое место. Она не является специальным выбором, а представляет собой фундаментальный, базовый режим, который применяется по умолчанию ко всем новым компаниям и индивидуальным предпринимателям, если они не подали заявление на использование другого варианта. Часто ОСН воспринимается как самый сложный и обременительный путь из-за высокой налоговой нагрузки и объемной отчетности. Однако такой взгляд является односторонним. На самом деле, общая система — это сложный, но в ряде случаев единственно возможный и стратегически выгодный выбор для бизнеса, нацеленного на рост и работу с крупными корпоративными клиентами.
Кто и почему применяет общую систему налогообложения
Всех предпринимателей и компании, работающие на ОСН, можно условно разделить на две большие группы. Первая — это те, кто оказался на ней принудительно. Вторая — те, кто выбрал ее осознанно с самого начала или перешел на нее добровольно.
Принудительный переход происходит, когда бизнес перестает соответствовать критериям специальных налоговых режимов. Например, компания на «упрощенке» (УСН) превысила лимиты по годовому доходу или численности персонала. В такой ситуации она автоматически переводится на общую систему. Ключевое преимущество ОСН в этом контексте — полное отсутствие ограничений:
- По сумме годового дохода;
- По количеству наемных сотрудников;
- По остаточной стоимости основных средств;
- По видам осуществляемой деятельности.
Добровольный выбор ОСН чаще всего связан с ориентацией на крупных клиентов. Большинство таких компаний сами являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) и предпочитают работать с поставщиками, которые также работают с этим налогом. Для малого бизнеса это становится пропуском к крупным контрактам и государственным закупкам.
Какие налоги составляют основу ОСН для юридических лиц
Для юридических лиц (ООО) налоговая нагрузка на общей системе строится на трех китах, два из которых являются системообразующими.
- Налог на прибыль организаций. Это основной налог, ставка которого составляет 20%. Важно, что он рассчитывается не со всей выручки, а с разницы между полученными доходами и понесенными, экономически обоснованными расходами. Чем больше у компании подтвержденных затрат, тем меньше налоговая база.
- Налог на добавленную стоимость (НДС). Это косвенный налог, который закладывается в цену товара или услуги. Компания начисляет его при продаже и имеет право принять к вычету НДС, уплаченный своим поставщикам. Этот механизм делает ОСН привлекательной для работы в B2B-сегменте.
- Налог на имущество. Уплачивается, если у организации в собственности есть недвижимое имущество, налоговая база по которому определяется как его кадастровая или среднегодовая стоимость.
Кроме этих ключевых налогов, в зависимости от специфики деятельности могут возникать и другие обязательства, например, транспортный или земельный налоги.
В чем специфика налогообложения для индивидуальных предпринимателей
Налогообложение индивидуальных предпринимателей (ИП) на ОСН имеет одно ключевое отличие от ООО: вместо налога на прибыль они уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ) со всех доходов от своей предпринимательской деятельности. Этот налог рассчитывается по прогрессивной шкале, которая зависит от общего годового дохода.
С 2025 года для доходов ИП применяются следующие ставки НДФЛ:
- 13% при годовом доходе до 2,4 млн рублей;
- 15% на часть дохода в диапазоне от 2,4 до 5 млн рублей;
- 18% на часть дохода в диапазоне от 5 до 20 млн рублей;
- 20% на часть дохода в диапазоне от 20 до 50 млн рублей;
- 22% на часть дохода свыше 50 млн рублей в год.
При этом, как и юридические лица, ИП на общей системе являются полноценными плательщиками НДС. Это уравнивает их в правах и возможностях с ООО при работе с крупными заказчиками. Также ИП уплачивают налог на имущество, если используют в бизнесе личную недвижимость.
Как устроен бухгалтерский учет и процесс отчетности на ОСН
Общая система налогообложения по праву считается самой сложной с точки зрения администрирования. Требования к учету и объем отчетности здесь максимальны.
Для юридических лиц ведение полноценного бухгалтерского учета является строгой обязанностью. Это подразумевает фиксацию всех хозяйственных операций на счетах бухучета и составление полной финансовой отчетности. Однако для бизнеса, относящегося к субъектам малого предпринимательства, законодательство предусматривает послабление: они могут вести упрощенный бухгалтерский учет и сдавать отчетность в сокращенном виде.
Для индивидуальных предпринимателей требование проще — они освобождены от ведения бухучета, но обязаны вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР). В ней отражаются все операции, влияющие на расчет НДФЛ.
Основные отчеты, которые сдают на ОСН, включают декларации по НДС (ежеквартально) и по налогу на прибыль или НДФЛ (ежегодно). Если у бизнеса есть наемные сотрудники, к этому списку добавляется значительный объем отчетности по ним.
Главный стратегический плюс ОСН, или почему НДС так важен
Несмотря на всю сложность, ОСН обладает одним неоспоримым преимуществом, которое для многих видов бизнеса перевешивает все недостатки. Этим преимуществом является работа с НДС.
Механика этого налога устроена так, что компания-покупатель, находящаяся на ОСН, может уменьшить свой собственный НДС к уплате в бюджет на сумму налога, которую она заплатила своему поставщику. Это называется налоговым вычетом. Рассмотрим на простом примере:
Крупный завод (плательщик НДС) закупает сырье. Ему предлагают два поставщика: один на УСН без НДС за 1 000 000 руб., а другой на ОСН за 1 200 000 руб. (в т.ч. 200 000 руб. НДС). На первый взгляд, первое предложение выгоднее. Но завод, заплатив второму поставщику, сможет принять 200 000 руб. НДС к вычету. Фактически сырье обойдется ему в те же 1 000 000 руб., но при этом он получит надежного партнера, работающего в той же налоговой системе. Работать с «упрощенцем» ему просто экономически невыгодно.
Таким образом, применение ОСН становится для малого бизнеса своеобразным «билетом в высшую лигу», открывающим двери к сотрудничеству с крупными корпорациями и государственными структурами.
Когда ОСН выгоднее УСН и других спецрежимов. Сравнительный анализ
Выбор налогового режима — это всегда компромисс между налоговой нагрузкой, сложностью администрирования и рыночными возможностями. Прямое сравнение ОСН с популярными спецрежимами помогает принять взвешенное решение.
- Налоговая нагрузка: На ОСН она потенциально самая высокая (НДС + налог на прибыль 20% или прогрессивный НДФЛ). На УСН «Доходы» — это 6% от выручки, а на УСН «Доходы минус расходы» — 15% с прибыли. Однако при большом количестве расходов УСН 15% может оказаться сопоставима с ОСН.
- Лимиты и ограничения: ОСН не имеет никаких ограничений. УСН в 2025 году можно применять при доходах до 450 млн руб. и штате до 130 человек. НПД (самозанятость) ограничен доходом в 2,4 млн руб. в год и полным запретом на наем сотрудников.
- Сложность отчетности: ОСН — безусловный лидер по сложности. Требует глубоких знаний или привлечения квалифицированного бухгалтера. УСН и тем более НПД значительно проще в администрировании.
- Ключевой критерий — тип клиента: Если ваш основной клиент — это физические лица или малый бизнес на спецрежимах, то ОСН, скорее всего, будет невыгодна. Если же вы ориентированы на средний и крупный бизнес, работающий с НДС, то общая система — единственный рабочий вариант для выстраивания долгосрочных партнерских отношений.
Заключение. Формирование взвешенного решения
Общая система налогообложения — это не универсальное зло и не наказание для бизнеса. Это мощный, хотя и сложный, финансовый инструмент, который должен применяться по назначению. Выбор системы налогообложения — это не поиск «лучшего» режима, а подбор оптимального варианта для вашей конкретной бизнес-модели.
Чтобы принять правильное решение, предприниматель должен честно ответить на несколько ключевых вопросов:
- Кто мои основные клиенты? Работают ли они с НДС и важно ли это для них?
- Какова структура моих расходов? Будет ли у меня достаточно официально подтвержденных затрат, чтобы снизить базу по налогу на прибыль?
- Каковы мои планы по росту? Не превышу ли я лимиты спецрежимов в ближайшем будущем?
- Готов ли я к сложному администрированию? Есть ли у меня ресурсы (время, деньги, компетенции) на ведение полноценного учета и объемной отчетности?
Ответы на эти вопросы покажут, является ли ОСН для вашего бизнеса стратегической необходимостью для роста или избыточной нагрузкой, которой можно и нужно избежать, выбрав более простой специальный режим.
Список источников информации
- Гражданский кодекс РФ. Части 1-4 по состоянию на 01.06.205 г. – М.: Омега-Л, 2015. – 478с.
- Федеральный закон от 06 июля 2007 года №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» // Справочно-правовая система «Консультант-плюс».
- Беликова Т.Н. Учет и отчетность в малом бизнесе. – М.: Эксмо, 2015. – 303с.
- Валдайцев С.В., Молчанов Н.Н., Пецольд К. Малое инновационное предпринимательство: Учебное пособие. – М.: проспект, 2014. – 536с.
- Высоцкий А.Е. Малый бизнес. Большая игра. – М.: Visotskу Consulting, 2014. – 176с.
- Гартвич А.В. Индивидуальный предприниматель и малый бизнес: налоги и прочие платежи. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 190с.
- Горфинкель В.Я. Малый бизнес: Учебное пособие. – М.: КноРус, 2012. – 336с.
- Гражданкина Е.В. Экономика малого предприятия. – М.: РОСБУХ, 2013. – 144с.
- Дикинс Д., Фрил М. Предпринимательство и малые фирмы. – М.: Гуманитарный центр, 2014. – 448с.
- Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: учебное пособие. – М.: Проспект, 2015. – 520с.
- Карпова Т. П. Совершенствование системы налогообложения как фактор развития малого предпринимательства. — М.: Экономика, 2014. — 260с.
- Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном / Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2016. – 736с.
- Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: применение организациями и индивидуальными предпринимателями. – М.: АБАК, 2016. – 352с.
- Мотрой А.В. Что ожидает предпринимателей в 2016 году // http://ppt.ru/news/135007.
- Налогообложение малых предпринимателей в 2016 году // http://taxpravo.ru/analitika/statya-370734-nalogblojenie_ip_v-2016_godu.