Добровольное медицинское страхование в РФ: комплексный анализ современного состояния, правового регулирования, учета и перспектив развития

В стремительно меняющемся ландшафте российского здравоохранения добровольное медицинское страхование (ДМС) занимает особое место, становясь не просто дополнением к обязательной системе, а самостоятельным, динамично развивающимся инструментом обеспечения доступа к качественной медицинской помощи. По итогам 2024 года, объем сборов по договорам ДМС в России составил впечатляющие 328,3 млрд рублей, что на 29,5% превышает показатели предыдущего года, подчеркивая актуальность и востребованность ДМС в современном обществе и свидетельствуя о его растущем влиянии на экономику здравоохранения. В условиях постоянно растущих ожиданий населения от качества и доступности медицинских услуг, ДМС предлагает гибкие решения, позволяющие выйти за рамки базовых гарантий и получить сервис, соответствующий индивидуальным потребностям.

Настоящий реферат ставит своей целью проведение всестороннего анализа современного состояния добровольного медицинского страхования в Российской Федерации. Мы рассмотрим его сущность и место в системе здравоохранения, углубимся в правовые аспекты регулирования, детально изучим особенности бухгалтерского учета и налогообложения, проанализируем текущую динамику рынка и обозначим ключевые проблемы, а также перспективы его дальнейшего развития. Данный анализ призван предоставить комплексное понимание ДМС для студентов экономических и юридических вузов, аспирантов и всех, кто интересуется вопросами страхования, финансов и права в сфере здравоохранения.

Сущность и место добровольного медицинского страхования в системе здравоохранения РФ

Добровольное медицинское страхование – это не просто финансовый инструмент, а целая философия подхода к заботе о здоровье, позволяющая выйти за рамки базовых государственных гарантий. Это осознанный выбор человека или работодателя в пользу расширенных возможностей получения медицинской помощи, обеспечивающий комфорт, оперативность и доступ к высококвалифицированным специалистам и современным клиникам, что в конечном итоге способствует повышению качества жизни и производительности труда.

Определение и ключевые термины ДМС

В основе ДМС лежит принцип добровольности, что отличает его от обязательного медицинского страхования.

Добровольное медицинское страхование (ДМС) представляет собой страховую программу, направленную на обеспечение более высокого уровня медицинской помощи, позволяющую обслуживаться в современных клиниках, сокращать время ожидания и быть уверенным в качестве профессиональной помощи.

Объектом добровольного медицинского страхования являются имущественные интересы застрахованного лица, связанные с расходами, вызванными его обращением в медицинские учреждения за услугами, включенными в программу страхования.

Ключевые термины, определяющие функционирование ДМС:

• Страховая премия: плата за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и сроки, установленные договором.
• Страховой случай: обращение застрахованного за получением медицинских услуг в течение срока действия договора страхования в медицинское учреждение, предусмотренное договором, при остром заболевании, обострении хронического заболевания, травме и других состояниях, требующих медицинской помощи.
• Договор страхования: письменное (в том числе электронное) соглашение между страховщиком и страхователем, определяющее условия, объем и срок страховой защиты.
• Страхователь: юридическое или дееспособное физическое лицо, заключающее договор ДМС со страховщиком и уплачивающее страховые премии.
• Страховщик: организация, осуществляющая страховую деятельность в соответствии с лицензией, выданной Банком России.
• Застрахованное лицо: физическое лицо, названное в договоре страхования, в пользу которого заключен договор и чьи медицинские риски покрываются страховкой.

Место ДМС в структуре финансирования здравоохранения

Система здравоохранения Российской Федерации традиционно опирается на несколько источников финансирования. Наряду с государственными гарантиями, предоставляемыми в рамках обязательного медицинского страхования (ОМС), значительную роль играют личные средства граждан, а также добровольное медицинское страхование. Примечательно, что ДМС занимает третье место по объему финансирования системы здравоохранения в РФ, после ОМС и личных средств граждан. Это свидетельствует о его значимости как дополнительного источника средств, способствующих развитию и повышению качества медицинских услуг.

Сравнительный анализ ДМС и ОМС: расширенный спектр возможностей

В России существуют два основных вида медицинского страхования: обязательное медицинское страхование (ОМС) и добровольное медицинское страхование (ДМС). Хотя обе системы направлены на обеспечение медицинской помощи, их философия, принципы и спектр возможностей кардинально различаются, как свет и тень.

ОМС является социальной программой для всех граждан России, гарантирующей право человека на доступ к медицине и регулируется государством. Оно обеспечивает базовый объем медицинской помощи, определенный Территориальной программой государственных гарантий, и финансируется за счет обязательных отчислений работодателей и средств бюджетов субъектов РФ.

ДМС, в отличие от ОМС, оформляется по желанию и помогает получить дополнительные медицинские услуги за счет страховой компании. Полис ДМС позволяет лечиться в частных клиниках без очередей, покрывает широкий спектр услуг, включая дорогостоящие обследования и стоматологию, а также дает возможность выбрать врача и клинику.

Основные отличия ДМС от ОМС можно представить в виде таблицы:

Критерий	Обязательное медицинское страхование (ОМС)	Добровольное медицинское страхование (ДМС)
Принцип	Обязательное, государственные гарантии	Добровольное, инициатива страхователя
Платность	«Бесплатное» для пациента (оплачивается из налогов и взносов)	Платное (оплачивается страхователем)
Спектр услуг	Базовый, регламентирован Территориальной программой государственных гарантий	Расширенный, определяется программой страхования и договором
Выбор учреждений	Ограничен лечебными учреждениями, работающими в системе ОМС	Широкий выбор частных и ведомственных клиник, входящих в сеть страховщика
Доступность услуг	Часто сопряжен с очередями, ограниченным временем записи, бюрократией	Оперативный доступ к специалистам, отсутствие очередей, гибкость записи
Выбор врача	Ограничен возможностью прикрепления к поликлинике и участковому врачу	Возможность выбора конкретного специалиста из списка клиник-партнеров
Территория действия	Действует на всей территории РФ, но с ограничениями по региону прикрепления	Может действовать в рамках определенного региона или по всей РФ, в зависимости от условий договора
Дополнительные опции	Отсутствуют	Возможность включения дорогостоящих обследований, стоматологии, реабилитации, ведения беременности и др.

Детализация расширенных услуг ДМС:
Программы ДМС предоставляют значительно более широкий спектр услуг, чем ОМС, и могут включать:

• Амбулаторно-поликлиническое обслуживание: консультации врачей различных специальностей (терапевты, узкие специалисты), лабораторные исследования, инструментальная диагностика.
• Вызов врача на дом: особенно актуально для детей, пожилых людей и при острых состояниях.
• Скорая медицинская помощь: вызов коммерческой скорой помощи, часто с более быстрым прибытием и высоким уровнем сервиса.
• Стационарное лечение: госпитализация в комфортабельные палаты, выбор клиники, расширенный перечень процедур и медикаментов.
• Стоматологические услуги: базовые услуги в ДМС обычно включают осмотр, консультацию, лечение кариеса, удаление зубов и рентгенодиагностику. Расширенные программы могут покрывать профессиональную гигиену, сложное удаление, лечение пульпита, периодонтита, а в некоторых случаях – протезирование или ортодонтию с ограничениями по стоимости или материалам.
• Программы check-up: комплексные программы обследования организма для ранней диагностики заболеваний.
• Реабилитационное лечение: восстановление после травм, операций или тяжелых заболеваний.
• Ведение беременности: комплексное наблюдение у специалистов, анализы, УЗИ.
• Вакцинация: возможность получить прививки, не входящие в национальный календарь.
• Обслуживание в специализированных центрах: доступ к высокотехнологичной помощи.

Примеры дорогостоящих обследований, покрываемых ДМС (в расширенных программах):

• Компьютерная томография (КТ).
• Магнитно-резонансная томография (МРТ).
• Позитронно-эмиссионная томография (ПЭТ-КТ) – высокоточное исследование для диагностики онкологических заболеваний.

Таким образом, ДМС обеспечивает получение дополнительных медицинских услуг сверх тех, что предусмотрены программами ОМС, предлагая клиентам индивидуализированный подход и более высокий уровень сервиса.

Виды программ ДМС и их участники

ДМС, являясь гибким инструментом, предлагает различные формы организации страховой защиты. Программы ДМС могут быть индивидуальными или коллективными.

• Индивидуальные программы приобретаются физическими лицами для себя или членов своей семьи. Они позволяют максимально адаптировать набор услуг под личные потребности и предпочтения, но, как правило, имеют более высокую стоимость по сравнению с коллективными.
• Коллективные программы заключаются работодателями для своих сотрудников. Этот сегмент рынка является доминирующим, поскольку компании часто включают ДМС в свой социальный пакет. Для работодателя это не только инструмент повышения лояльности персонала и привлечения новых талантов, но и возможность сократить издержки на больничные листы за счет более оперативного и качественного лечения сотрудников. Для сотрудника же это ощутимый бонус, позволяющий получать медицинскую помощь на уровне, недоступном в рамках ОМС.

Участниками ДМС являются:

• Страхователь: тот, кто заключает договор и оплачивает премию. Это может быть как физическое лицо, так и юридическое лицо (работодатель).
• Страховщик: страховая компания, имеющая лицензию Банка России на осуществление добровольного медицинского страхования.
• Застрахованное лицо: физическое лицо, чье здоровье страхуется. В случае коллективного страхования застрахованными являются сотрудники компании-страхователя.
• Выгодоприобретатель: лицо, имеющее право на получение страховой выплаты. В ДМС, как правило, выгодоприобретателем является застрахованное лицо, а выплата осуществляется напрямую медицинскому учреждению.
• Медицинские учреждения (ЛПУ): клиники, больницы, поликлиники, диагностические центры, с которыми страховщик заключил договоры на оказание медицинских услуг застрахованным лицам.

Правовое регулирование и организация ДМС в Российской Федерации

В отличие от обязательного медицинского страхования, которое регулируется специальным Федеральным законом «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», добровольное медицинское страхование не имеет собственного специализированного законодательного акта. Это создает определенную специфику в его правовом поле, что делает понимание общих норм гражданского права еще более критичным.

Нормативно-правовая база ДМС: пробелы и особенности

Правовую базу добровольного медицинского страхования в РФ составляют несколько ключевых документов, которые формируют общий каркас регулирования. В отсутствие отдельного федерального закона, его место занимают общие нормы гражданского права и законодательства о страховой деятельности.

Основными источниками являются:

• Глава 48 Гражданского кодекса РФ (статьи 927-970): Этот раздел Гражданского кодекса регулирует общие положения, касающиеся всех видов страхования, включая добровольное медицинское страхование. Здесь определяются такие базовые понятия, как договор страхования, страховой риск, страховая сумма, страховая премия, права и обязанности сторон, основания для освобождения страховщика от выплаты страхового возмещения.
• Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (в частности, статьи 3, 4, 9, 10): Данный закон устанавливает правовые основы деятельности страховщиков, определяет объекты страхования, страховой случай, страховую сумму и премию, а также регламентирует процесс лицензирования страховой деятельности. Он задает рамки для функционирования страховых компаний на российском рынке.

Отсутствие специального федерального закона, регулирующего исключительно ДМС, является одной из особенностей правового поля. Это означает, что конкретные условия ДМС в значительной степени определяются договором страхования и правилами страхования, применяемыми страховщиком. Эти документы разрабатываются страховыми компаниями в соответствии с общими нормами законодательства и являются основным источником информации для страхователей и застрахованных лиц.

Участники ДМС и их правовой статус

Для понимания механизма функционирования ДМС важно четко разграничить правовой статус и функции каждого участника процесса:

• Страховщик: это юридическое лицо, осуществляющее страховую деятельность в соответствии с лицензией, выданной Банком России. Страховщик принимает на себя риск наступления страхового случая и обязуется выплатить страховое возмещение (оплатить медицинские услуги) при его наступлении.
• Страхователи: это юридические лица любых организационно-правовых форм и дееспособные физические лица, заключающие договор ДМС со страховщиком. Страхователь является стороной договора страхования, оплачивает страховую премию и имеет право требовать от страховщика исполнения условий договора.
• Застрахованное лицо: физическое лицо, названное в договоре страхования, в пользу которого заключен договор. Именно здоровье и имущественные интересы застрахованного лица являются объектом страхования. В коллективных программах ДМС застрахованными лицами являются сотрудники компании-страхователя.

Договор ДМС: заключение, существенные условия, права и обязанности сторон

Договор добровольного медицинского страхования – это ключевой документ, определяющий взаимоотношения между страхователем и страховщиком. Он заключается в письменной форме, которая может быть как традиционной, так и электронной, что упрощает процесс оформления.

Существенные условия договора ДМС:
Для того чтобы договор ДМС считался заключенным, в нем должны быть четко определены следующие условия:

1. Определение застрахованных лиц: точный перечень физических лиц, в отношении которых заключается договор страхования.
2. Характеристика страхового случая: конкретное описание событий (болезни, травмы, состояния), при наступлении которых страховщик обязан оказать медицинские услуги или произвести выплату.
3. Размер страховой суммы: это денежная сумма, в пределах которой страховщик обязуется оплатить медицинские услуги.
4. Срок действия договора: период времени, в течение которого действует страховая защита.

Страховым случаем является обращение застрахованного за получением медицинских услуг в течение срока действия договора страхования в медицинское учреждение, предусмотренное договором, при остром заболевании, обострении хронического заболевания, травме и других состояниях, требующих медицинской помощи.
Страховая премия — это плата за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и сроки, установленные договором.

Права и обязанности сторон:

Страхователь имеет право:

• Требовать от страховщика соблюдения всех условий договора.
• Запрашивать расширение объема страховой ответственности (дополнительные услуги, клиники) при согласовании со страховщиком и возможном изменении премии.
• На досрочное расторжение договора в соответствии с условиями, предусмотренными договором и законодательством.

Обязанности страхователя:

• Предоставлять достоверную информацию, необходимую для заключения договора страхования. Недостоверные данные могут стать основанием для отказа в выплате или даже для признания договора недействительн��м.
• Своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы (страховую премию).

Страховщик имеет право:

• Проверять достоверность информации, предоставленной страхователем, в том числе запрашивать медицинские документы застрахованного лица (с его согласия).
• Проверять обоснованность оказанных медицинских услуг и их соответствие условиям договора и медицинской необходимости.
• Отказать в оплате медицинских услуг в случаях, прямо предусмотренных договором страхования и правилами страхования.

Обязанности страховщика:

• Обеспечивать конфиденциальность полученной информации о состоянии здоровья застрахованных лиц.
• Своевременно выдавать страховые полисы застрахованным лицам.
• Организовывать оказание медицинских услуг в соответствии с программой страхования, направлять застрахованных в предусмотренные договором медицинские учреждения, оплачивать оказанные услуги.

Основания для недействительности договора и отказа в выплате по ДМС

Понимание оснований для недействительности договора и отказа в выплате является критически важным для всех участников ДМС. Договор страхования может быть признан недействительным по основаниям, предусмотренным Гражданским Кодексом РФ. К таким основаниям относятся, например, заключение договора лицом, признанным недееспособным, или под влиянием обмана, насилия, угрозы. Особое внимание следует уделить случаю, когда договор ДМС заключен после наступления страхового случая. В такой ситуации страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения, так как риск, на покрытие которого был рассчитан договор, уже реализовался до момента его вступления в силу. Это подчеркивает важность своевременного оформления страхования, ведь иначе оно теряет свой смысл.

Типичные основания для отказа страховщика в выплате по ДМС включают:

• Обращение за медицинской помощью по заболеваниям или травмам, не входящим в программу или возникшим до начала действия договора. Например, лечение хронического заболевания, которое было диагностировано до оформления полиса, или услуги, прямо исключенные из программы страхования.
• Обращение в медицинское учреждение, не предусмотренное договором. ДМС обычно предполагает обслуживание в определенной сети клиник-партнеров страховщика.
• Несоблюдение страхователем условий договора. Например, несвоевременная оплата страховых взносов, что может привести к приостановке или прекращению действия полиса.
• Предоставление недостоверной информации при заключении договора. Если страхователь скрыл важные данные о состоянии здоровья застрахованного лица, которые могли повлиять на решение страховщика о заключении договора или на размер премии.
• Наступление страхового случая вследствие алкогольного или наркотического опьянения. Большинство страховых программ содержат это исключение.
• Умышленное причинение вреда здоровью застрахованным лицом. Самоповреждение или попытка суицида, как правило, не являются страховыми случаями.

Знание этих нюансов позволяет избежать недоразумений и максимально эффективно использовать возможности добровольного медицинского страхования.

Бухгалтерский учет и налогообложение операций по ДМС

Вопросы бухгалтерского и налогового учета добровольного медицинского страхования представляют собой важный блок для организаций-страхователей. Корректное отражение таких операций напрямую влияет на налогооблагаемую базу и финансовую отчетность.

Налог на прибыль организаций: условия включения расходов на ДМС

Для организаций, уплачивающих налог на прибыль, расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников могут быть учтены при расчете налогооблагаемой базы. Это важный стимул для компаний предоставлять ДМС своим работникам.

Согласно подпункту 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ, расходы на добровольное медицинское страхование работников относятся к расходам на оплату труда. Однако для их учета необходимо соблюдение ряда условий:

1. Договор ДМС должен быть заключен с российской страховой компанией, имеющей соответствующую лицензию Банка России на осуществление добровольного медицинского страхования.
2. Договор ДМС должен быть заключен на срок не менее одного года. Это требование направлено на предотвращение использования краткосрочных страховок для оптимизации налогообложения.
3. Расходы должны относиться к страхованию работников организации. То есть, полис ДМС приобретается для сотрудников, а не для сторонних лиц.

Кроме того, существует лимит по включению таких расходов: взносы по договорам ДМС и расходы по договорам на оказание медицинских услуг работникам не могут превышать 6% от суммы расходов на оплату труда. При расчете этого лимита в расходы на оплату труда не включаются суммы взносов по всем видам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения. Это означает, что для корректного расчета лимита нужно учитывать только расходы, непосредственно связанные с оплатой труда (зарплата, премии), но без учета других страховых взносов.

Важно отметить, что организации на упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» также могут включать расходы на ДМС в состав затрат, при соблюдении тех же условий (срок договора от года, лицензированный страховщик, лимит 6% от расходов на оплату труда).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Оплата по договору ДМС не облагается налогом на добавленную стоимость (НДС), как и страховые премии при наступлении страховых случаев. Это прямо предусмотрено подпунктом 7 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, который освобождает от НДС операции по страхованию, сострахованию и перестрахованию, включая добровольное медицинское страхование. Таким образом, при приобретении полиса ДМС организация не уплачивает НДС, и не имеет права на вычет входного НДС, поскольку операция является необлагаемой.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Для застрахованных лиц (работников) оплата страховых премий по договорам ДМС, осуществляемая работодателем, имеет особый налоговый статус. Расходы на оплату ДМС и страховые премии при наступлении страхового случая не облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Это правило закреплено в пункте 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ.
Однако есть важное исключение: НДФЛ может начисляться в случаях, когда за счет средств ДМС оплачивается санаторно-курортное лечение. В таких ситуациях стоимость путевок или услуг санаторно-курортных учреждений, оплаченных работодателем через ДМС, может быть признана доходом работника и подлежит обложению НДФЛ, если не попадает под другие льготы.

Страховые взносы

Еще один важный аспект – начисление страховых взносов (на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование). Страховые взносы на сумму страховой премии по договору ДМС не начисляются, если договор заключен на срок не менее одного года и оплачивается за счет работодателя. Это положение основано на подпункте 5 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса РФ. Такая мера стимулирует работодателей заключать долгосрочные договоры ДМС для своих сотрудников, поскольку она снижает общую налоговую нагрузку на фонд оплаты труда.

Бухгалтерский учет расходов на ДМС

В бухгалтерском учете расходы на ДМС сотрудников отражаются в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» и относятся к затратам по обычным видам деятельности.

• Обычно эти расходы учитываются на счетах затрат:
  • Счет 20 «Основное производство» (для производственных компаний).
  • Счет 26 «Общехозяйственные расходы» (для управленческого персонала).
  • Счет 44 «Расходы на продажу» (для торговых организаций).
• Учет ДМС ведется на счете 76.01 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». По дебету этого счета отражаются начисления страховых премий, по кредиту – их оплата.
• Важным принципом является равномерное признание расходов в течение срока действия договора страхования. Это означает, что если договор заключен на год, то ежемесячно на финансовый результат (или на счета затрат) будет списываться ¹⁄₁₂ часть от общей суммы премии.

Досрочное расторжение договора ДМС: налоговые последствия

Ситуации досрочного расторжения договора ДМС, особенно если он был заключен на срок не менее одного года, имеют существенные налоговые последствия.

Если договор ДМС, заключенный на срок не менее одного года, был расторгнут досрочно, то:

• Расходы, ранее отнесенные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть исключены из состава затрат. Это происходит потому, что условие о сроке действия договора (не менее года) перестает выполняться. Организации необходимо произвести перерасчет налога на прибыль за те периоды, когда расходы были учтены.
• Страховые взносы следует доначислить. Если суммы страховых премий были освобождены от страховых взносов на основании того же условия о сроке договора, то при его досрочном расторжении необходимо пересчитать и доначислить страховые взносы за весь период действия расторгнутого договора.

Эти аспекты требуют внимательного подхода и своевременной корректировки в учете.

Социальный налоговый вычет для физических лиц

Физические лица, оплатившие ДМС для себя или членов семьи (супруга, родителей, детей до 18 лет), имеют право на получение социального налогового вычета.

• Размер вычета: 13% от стоимости полиса ДМС, но в пределах общего лимита на социальные вычеты (120 000 рублей в год), то есть максимум можно вернуть 15 600 рублей.
• Условия:
  • Договор ДМС должен быть заключен со страховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности.
  • Договор должен предусматривать оплату исключительно медицинских услуг.
  • Физическое лицо должно быть налоговым резидентом РФ и иметь налогооблагаемый доход, с которого уплачивается НДФЛ по ставке 13% или 15%.
• Новые требования к подтверждающим документам с 01.01.2024: Для подтверждения права на социальный вычет на медицинские услуги с 1 января 2024 года необходимо приложить справку об оплате медицинских услуг, выданную медицинской организацией по форме, утвержденной ФНС России. Ранее достаточно было договора и платежных документов. Это изменение направлено на унификацию и упрощение процесса подтверждения расходов.

Рынок ДМС в РФ: текущее состояние, динамика и участники

Рынок добровольного медицинского страхования в России демонстрирует стабильный рост и является одним из наиболее динамичных сегментов страховой отрасли. Его развитие обусловлено как растущим спросом со стороны населения и бизнеса на качественные медицинские услуги, так и стратегическими изменениями в экономической и социальной сферах.

Динамика рынка ДМС: объемы премий, выплат и количество договоров (2024-2025 гг.)

Анализируя последние данные, можно с уверенностью говорить о положительной динамике.

• По итогам 2024 года объем сборов по договорам ДМС в России составил 328,3 млрд рублей, что является значительным увеличением на 29,5% по сравнению с 2023 годом. Этот рост свидетельствует о повышении интереса к добровольному медицинскому страхованию как со стороны корпоративного сектора, так и физических лиц.
• Одновременно с ростом премий увеличились и выплаты: страховые выплаты по ДМС в 2024 году достигли 191,9 млрд рублей, показав рост на 13,5% относительно 2023 года. Соотношение выплат к премиям является важным индикатором эффективности работы страховщиков и степени удовлетворенности клиентов.
• Количество заключенных договоров также демонстрирует восходящий тренд: в 2024 году было заключено 15,4 млн договоров ДМС, что на 11,5% больше, чем в предыдущем году.
• Тенденция сохраняется и в начале 2025 года. В первом квартале 2025 года российские страховщики собрали 79,9 млрд рублей страховых премий по ДМС, увеличившись на 3,1% по сравнению с аналогичным периодом 2024 года. При этом выплаты выросли еще более существенно — на 26,8% до 50,5 млрд рублей.
• Общее количество застрахованных лиц по ДМС в первом квартале 2025 года составило 8,7 млн человек, увеличившись на 11% год к году.

Показатель	2023 год (факт)	2024 год (факт)	Q1 2024 (факт)	Q1 2025 (факт)	Динамика 2024/2023	Динамика Q1 2025/Q1 2024
Объем сборов премий (млрд руб.)	253,5	328,3	77,5	79,9	+29,5%	+3,1%
Страховые выплаты (млрд руб.)	169,1	191,9	39,8	50,5	+13,5%	+26,8%
Количество договоров (млн)	13,8	15,4	Н/Д	Н/Д	+11,5%	Н/Д
Количество застрахованных (млн чел.)	Н/Д (снижение на 5 млн в 2022)	Н/Д	7,8	8,7	Н/Д	+11%

Примечание: Н/Д – данные не представлены в явном виде за указанный период в источнике.

Структура рынка: корпоративное и индивидуальное страхование

Основную часть премий страховщики получают от юридических лиц, оформляющих страховки для своих сотрудников. По итогам 2024 года, около 90% всех премий по ДМС приходится на договоры, заключенные с юридическими лицами. Это подчеркивает ключевую роль корпоративного сегмента в развитии рынка. Работодатели рассматривают ДМС как важный элемент социального пакета, способствующий удержанию и привлечению квалифицированных кадров, а также повышению производительности труда.

Что касается видов договоров, в 2024 году структура выглядела следующим образом:

• Корпоративные договоры ДМС составили 1,5 млн.
• Договоры по ДМС граждан, выезжающих за рубеж (ВЗР), — 4,2 млн.
• Договоры по ДМС иных граждан (индивидуальные) — 9,7 млн.

Несмотря на то, что количество индивидуальных договоров выше, их удельный вес в объеме премий значительно меньше, что подтверждает доминирование корпоративного сегмента. По итогам 2024 года, доля индивидуальных договоров ДМС по объему собранных премий составляла около 10-12% от общего рынка, что указывает на ограниченное развитие этого сегмента.

Ключевые игроки и концентрация рынка

Рынок ДМС в России характеризуется высокой степенью концентрации. Доля 10 компаний-лидеров в общероссийских премиях по ДМС составила 88,9% по итогам 2024 года. Это свидетельствует о том, что большая часть рынка контролируется несколькими крупными игроками.

Крупнейшие игроки рынка ДМС в России включают:

• АО «СОГАЗ» (по итогам 2024 года около 30-35% рынка).
• АО «АльфаСтрахование» (около 15-20%).
• АО «РЕСО-Гарантия» (около 10-12%).
• АО «ВСК» (около 8-10%).
• ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» также входит в число лидеров.

В 2022 году число страховщиков ДМС на рынке сократилось с 94 до 86, что свидетельствует о консолидации рынка и ужесточении конкуренции. Средняя страховая премия по ДМС в 2022 году составила 16,4 тыс. рублей.

Драйверы роста рынка ДМС

Рынок ДМС демонстрирует устойчивую тенденцию роста, объем рынка за период 2019–2023 гг. увеличился с 180,7 до 253,5 млрд рублей. Этот рост поддерживается несколькими ключевыми факторами:

• Стремление работодателей повысить свою привлекательность на рынке труда. В условиях дефицита квалифицированных кадров, особенно в высококонкурентных отраслях, наличие полиса ДМС в социальном пакете становится мощным инструментом привлечения и удержания ценных сотрудников.
• Увеличение стоимости медицинских услуг (медицинская инфляция). По мере роста цен на медикаменты, оборудование и услуги частных клиник, ДМС становится более привлекательным способом получить качественную помощь, не обременяя собственный бюджет значительными незапланированными расходами. В 2024 году медицинская инфляция в России оценивалась в диапазоне 10-15%, что было обусловлено ростом цен на импортные медикаменты, оборудование, расходные материалы, а также увеличением стоимости услуг частных клиник.

Эти факторы, наряду с общим повышением осведомленности населения о преимуществах ДМС, формируют благоприятную среду для дальнейшего развития рынка.

Проблемы и перспективы развития ДМС в России

Несмотря на динамичный рост и очевидные преимущества, рынок добровольного медицинского страхования в России сталкивается с рядом существенных вызовов. Их своевременное выявление и поиск решений являются ключом к устойчивому развитию ДМС как важного элемента системы здравоохранения.

Проблемы функционирования и развития ДМС

Существующие проблемы можно разделить на несколько ключевых направлений, затрагивающих как регуляторные аспекты, так и потребительские факторы.

1. Налоговое законодательство и его ограничения: Одной из проблем развития ДМС является налоговое законодательство, ограничивающее отчисления на ДМС, относимые на себестоимость, до 6% от фонда оплаты труда предприятия. Этот лимит, закрепленный в Налоговом кодексе РФ, является серьезным сдерживающим фактором для компаний, желающих расширить свои социальные пакеты, особенно для высокооплачиваемых сотрудников или при предоставлении дорогостоящих программ.
2. Низкий уровень благосостояния населения: Низкий уровень благосостояния российских граждан отрицательно сказывается на развитии страховой отрасли в целом, включая ДМС, особенно индивидуальное страхование. По итогам 2024 года, доля индивидуальных договоров ДМС по объему собранных премий составляла около 10-12% от общего рынка, что указывает на ограниченное развитие этого сегмента. Высокая стоимость полиса для физического лица часто становится неподъемной нагрузкой.
3. Сокращение корпоративных программ: Наблюдается сокращение корпоративных программ ДМС, особенно в сегменте малого и среднего бизнеса. Это связано с оптимизацией расходов и экономическим давлением. В 2022-2023 годах до 30-40% компаний малого и среднего бизнеса сократили или вовсе отказались от ДМС-программ, стремясь снизить издержки в условиях экономической нестабильности.
4. Снижение доверия к медицинским учреждениям и качеству услуг: Снижение доверия к ряду медицинских учреждений, входящих в страховые программы ДМС, из-за длительного ожидания приема, невозможности записаться к нужному специалисту и ограничений по списку доступных клиник, снижает привлекательность продукта. Статистика подтверждает эту проблему: 41% россиян были недовольны полисом ДМС в 2020 году, а в 2023 году около 35% клиентов ДМС отмечали проблемы с доступом к специалистам или качеством услуг. Эти факторы подрывают ценность ДМС в глазах потребителей.
5. Сокращение числа застрахованных: В 2022 году наблюдалось сокращение общего количества застрахованных по ДМС на 5 млн человек. Это свидетельствует о влиянии как экономических факторов, так и проблем с качеством и доступностью услуг.
6. Низкая конкуренция между ЛПУ: Проблема низкой конкуренции между лечебно-профилактическими учреждениями (ЛПУ) приводит к недобросовестной деятельности и дополнительным расходам страховщиков. В условиях ограниченного выбора клиник, ЛПУ могут диктовать условия, что сказывается на стоимости и качестве услуг, а также затрудняет контроль со стороны страховых компаний.
7. Высокая стоимость ДМС для малого и среднего бизнеса и физических лиц: Стоимость индивидуального полиса ДМС для физического лица может быть на 20-40% выше, чем аналогичная страховка в составе крупного корпоративного договора. Эта ценовая дискриминация является значительным барьером для развития индивидуального страхования и проникновения ДМС в сегмент малого и среднего бизнеса.
8. Медицинская инфляция: Среди вызовов рынка ДМС выделяется медицинская инфляция, связанная с ростом цен на импортное оборудование, комплектующие, расходные материалы и медикаменты. В 2024 году медицинская инфляция в России оценивалась в диапазоне 10-15%. Это вынуждает страховщиков повышать стоимость полисов, что, в свою очередь, делает ДМС менее доступным.

Перспективы и направления развития ДМС

Для преодоления существующих проблем и стимулирования роста рынка ДМС необходимы комплексные меры, направленные как на регуляторную среду, так и на операционные аспекты.

1. Разработка отдельной нормативно-правовой базы: Одним из наиболее важных направлений является разработка отдельной нормативно-правовой базы, разделяющей ДМС и ОМС на государственном уровне. Специализированный закон о ДМС позволит учесть все особенности этого вида страхования, устранить пробелы и создать более прозрачные и предсказуемые правила игры для всех участников рынка, что критически важно для дальнейшего роста.
2. Создание единой информационной системы: Предлагается создание единой информационной системы (электронной базы данных), доступной страховым медицинским организациям. Такая система значительно упростит обмен данными между страховщиками и медицинскими учреждениями, повысит оперативность обслуживания, снизит административные издержки и позволит более эффективно контролировать качество и объем оказанных услуг.
3. Уменьшение стоимости полисов ДМС: Необходимость уменьшения стоимости полисов ДМС является ключевым фактором для развития индивидуального страхования и привлечения граждан. Это может быть достигнуто за счет оптимизации бизнес-процессов страховщиков, расширения программ с ограниченным набором услуг, а также за счет потенциального государственного стимулирования (например, расширения налоговых вычетов).
4. Развитие ДМС в регионах: Важным направлением является развитие ДМС в регионах Российской Федерации. В настоящее время рынок крайне неравномерен: Москва и Санкт-Петербург концентрируют до 60-70% всего рынка ДМС по объему премий и количеству застрахованных. Расширение географии присутствия и адаптация программ под региональные особенности (например, с учетом доступности медицинских учреждений) откроет новые возможности для роста.
5. Введение рейтинга качества ЛПУ: Для повышения конкуренции между ЛПУ предлагается введение официального рейтинга качества предоставляемых медицинских услуг. Такой рейтинг позволит страхователям и застрахованным лицам принимать более информированные решения при выборе клиник, а ЛПУ будут стимулированы к повышению качества сервиса.
6. Цифровизация и телемедицина: Цифровизация и развитие телемедицинских сервисов становятся приоритетными направлениями модернизации программ ДМС, позволяя повысить доступность медицинской помощи. Консультации по видеосвязи, дистанционный мониторинг здоровья, электронные медицинские карты – все это снижает барьеры для получения помощи, особенно в отдаленных регионах, и повышает удобство для застрахованных.
7. Потенциал рынка для малого и среднего бизнеса: Потенциал рынка ДМС для малого и среднего бизнеса оценивается в 183 млрд рублей с числом застрахованных до 220 тыс. компаний. Разработка специализированных, более гибких и доступных программ для этого сегмента, а также возможное стимулирование со стороны государства, может стать мощным драйвером роста всего рынка ДМС.

Таким образом, комплексный подход к решению существующих проблем и использование обозначенных перспективных направлений позволят добровольному медицинскому страхованию в России занять еще более значимое место в системе здравоохранения, обеспечивая гражданам и бизнесу доступ к качественным и своевременным медицинским услугам.

Заключение

Добровольное медицинское страхование в Российской Федерации – это динамично развивающийся сегмент рынка, играющий ключевую роль в обеспечении доступа граждан к качественной и оперативной медицинской помощи. В условиях постоянно растущих ожиданий населения и стремления работодателей к созданию более привлекательных условий труда, ДМС становится незаменимым инструментом, дополняющим систему обязательного медицинского страхования.

Анализ показал устойчивый рост рынка, о чем свидетельствуют впечатляющие объемы собранных премий (328,3 млрд рублей в 2024 году) и увеличение числа застрахованных лиц. При этом корпоративный сегмент продолжает доминировать, подтверждая значимость ДМС как элемента социального пакета компаний. Правовое регулирование ДМС, основанное на общих нормах Гражданского кодекса РФ и Закона «Об организации страхового дела», требует дальнейшей детализации и, возможно, создания отдельной нормативно-правовой базы для более эффективного функционирования отрасли. Особенности бухгалтерского и налогового учета, включая лимиты по налогу на прибыль и правила освобождения от НДФЛ и страховых взносов, формируют специфическую экономическую среду, которая требует внимательного изучения и применения.

Однако, несмотря на положительную динамику, рынок ДМС сталкивается с рядом серьезных проблем. К ним относятся налоговые ограничения, высокая стоимость полисов для индивидуальных страхователей и малого бизнеса, снижение доверия к некоторым медицинским учреждениям, а также влияние медицинской инфляции. Какие же шаги необходимо предпринять для того, чтобы изменить эту ситуацию?

Для дальнейшего совершенствования и развития системы добровольного медицинского страхования в России необходим комплексный подход. Он включает в себя разработку специализированного законодательства, создание единой информационной среды, снижение стоимости полисов для расширения доступа индивидуальных клиентов, активное развитие ДМС в регионах, а также повышение конкуренции среди лечебных учреждений и внедрение цифровых решений, таких как телемедицина. Реализация этих мер позволит ДМС не только эффективно преодолеть текущие вызовы, но и полностью раскрыть свой потенциал, став еще более значимым инструментом обеспечения благополучия и здоровья российских граждан.

Список использованной литературы

1. Закон РФ от 28 июня 1991 г. N 1499-I «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (с изменениями от 18, 24 июля 2009 г.).
2. Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ (ред. от 25.12.2023) «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».
3. Абрамов, В. Ю. Страхование: теория и практика. Москва, 2007. 512 с.
4. Гаврилова, С. С. Страхование. Москва, 2010. 304 с.
5. Гвозденко, А. А. Основы страхования. Москва, 2006. 320 с.
6. Денисова, И. П. Страхование. Москва, 2009. 268 с.
7. Добровольное медицинское страхование. Косульникова, М. Л. Налоговый учет для бухгалтера. 2008, № 8. Доступ из справочно-правовой системы «Гарант».
8. Егоров, Е. В. Социальное страхование. Москва : Экономистъ, 2008. 208 с.
9. Коломин, Е. В. Раздумья о страховании. Москва : Страховое Ревю, 2006. 315 с.
10. Орланюк-Малицкая, Л. А. Страховое дело. Москва : ACADEMIA, 2003. 86 с.
11. Павлюченко, В. Г. Социальное страхование : учеб. пособие. Москва : Дашков и К, 2007. 412 с.
12. Роик, В. Д. Основы социального страхования. Москва : РАГС, 2007. 456 с.
13. Анализ рынка добровольного медицинского страхования (ДМС) в России в 2020-2024 гг, прогноз на 2025-2029 гг. BusinesStat. URL: https://businesstat.ru/press/review/dms_russia_prognoz/ (дата обращения: 22.10.2025).
14. Анализ рынка добровольного медицинского страхования (ДМС) в Москве. BusinesStat. URL: https://businesstat.ru/press/review/dms_moscow/ (дата обращения: 22.10.2025).
15. Актуальные вызовы рынка ДМС для бизнеса: российский и международные рынки. Kept. URL: https://kept.com/ru/insights/aktuallnye-vyzovy-rynka-dms-dlya-biznesa-rossiyskiy-i-mezhdunarodnye-rynki (дата обращения: 22.10.2025).
16. Банк России отчитался о росте рынка ДМС. Медвестник. URL: https://medvestnik.ru/content/news/Bank-Rossii-otchitalsya-o-roste-rynka-DMS.html (дата обращения: 22.10.2025).
17. Ваш ДМС. Сбербанк страхование. URL: https://sberins.ru/dms/ (дата обращения: 22.10.2025).
18. ДМС (Добровольное медицинское страхование). Zdrav.Expert. URL: https://zdrav.expert/index.php/%D0%94%D0%9C%D0%A1_(%D0%94%D0%BE%D0%B1%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%BE%D0%B5_%D0%BC%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D1%86%D0%B8%D0%BD%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B5_%D0%A1%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%85%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B5) (дата обращения: 22.10.2025).
19. ДМС и ОМС: в чем разница, преимущества, недостатки полисов. АльфаСтрахование. URL: https://www.alfastrah.ru/wiki/dms-i-oms-v-chem-raznica-preimushchestva-nedostatki-polisov/ (дата обращения: 22.10.2025).
20. ДМС и ОМС: в чем отличия, плюсы и минусы полисов. Столичная медицинская клиника. URL: https://www.med-centr.ru/articles/dms-i-oms-v-chem-otlichiya-plyusy-i-minusy-polisov/ (дата обращения: 22.10.2025).
21. ДМС и ОМС: в чем отличия и какие плюсы и минусы? Корона. URL: https://www.korona.ru/blog/dms-i-oms/ (дата обращения: 22.10.2025).
22. ДМС против ОМС: что выгоднее и кому подходит добровольная медицинская страховка. Сравни.ру. URL: https://journal.sravni.ru/text/dms-protiv-oms/ (дата обращения: 22.10.2025).
23. ДМС: расходы, НДФЛ и страховые взносы. Все сложные вопросы. Такском. URL: https://taxcom.ru/blog/nalogi-i-buhgalterskiy-uchet/dms-rashody-ndfl-i-strahovye-vznosy-vse-slozhnye-voprosy/ (дата обращения: 22.10.2025).
24. ДОБРОВОЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ В РОССИИ: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/dobrovolnoe-meditsinskoe-strahovanie-v-rossii-problemy-i-perspektivy-razvitiya/viewer (дата обращения: 22.10.2025).
25. Законодательство о ДМС, какой закон регулирует медицинское страхование. ДМС-Полис. URL: https://www.dms-polis.ru/zakon-o-dms/ (дата обращения: 22.10.2025).
26. Итоги 2024: Топ 10 страховых компаний в ДМС для юридических лиц. 1001polis.ru. URL: https://1001polis.ru/blog/itogi-2024-top-10-strahovyh-kompaniy-v-dms-dlya-yuridicheskih-lic (дата обращения: 22.10.2025).
27. Как заключить договор ДМС? КонсультантПлюс: студенту и преподавателю. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/questions/275/ (дата обращения: 22.10.2025).
28. Как учитывать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на соцпакет. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6604 (дата обращения: 22.10.2025).
29. Лучшие медицинские страховые компании России в рейтинге ДМС 2025. DMSrating.ru. URL: https://dmsrating.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
30. ОМС и ДМС: плюсы и минусы двух видов медицинского страхования. Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10959092 (дата обращения: 22.10.2025).
31. Официальный сайт Федеральной службы Государственной статистики: www.fsgs.ru (дата обращения: 22.10.2025).
32. Перспективы развития добровольного медицинского страхования в России. Арсенал Бизнес Решений. URL: https://abrc.ru/perspektivy-razvitiya-dobrovolnogo-medicinskogo-strahovaniya-v-rossii/ (дата обращения: 22.10.2025).
33. По итогам 2024 г. доля 10 компаний-лидеров в общероссийских премиях по ДМС составила 88,9%. АСН. URL: https://www.asn-news.ru/news/85981 (дата обращения: 22.10.2025).
34. По итогам 2024 года доля 10 компаний-лидеров в общероссийских премиях по ДМС составила 88,9%. pro.finansy. URL: https://pro.finansy/news/po-itogam-2024-goda-dolya-10-kompaniy-liderov-v-obscherossiyskih-premiyah-po-dms-sostavila-889-21805 (дата обращения: 22.10.2025).
35. Потенциал рынка ДМС для малого бизнеса оценен в 200 млрд р. АСН. URL: https://www.asn-news.ru/news/85055 (дата обращения: 22.10.2025).
36. Правила добровольного медицинского страхования. Ингосстрах. URL: https://www.ingos.ru/upload/iblock/c38/pravila_dms.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
37. Правила добровольного медицинского страхования. Reso-med.com. URL: https://www.reso-med.com/upload/iblock/d76/pravila-dms-reso-med_01.07.2023.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
38. Правила предоставления услуг по ДМС. Медицинский центр «Форма Здоровья». URL: http://fzdor.ru/pravila-predostavleniya-uslug-po-dms.html (дата обращения: 22.10.2025).
39. Проблемы и перспективы развития рынка добровольного медицинского страхования. Научный журнал. URL: https://na-journal.ru/12-2023-ekonomika-menedzhment/7819-problemy-i-perspektivy-razvitiya-rynka-dobrovolnogo-meditsinskogo-strahovaniya (дата обращения: 22.10.2025).
40. Проблемы развития и возможные перспективы добровольного медицинского страхования в России. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-razvitiya-i-vozmozhnye-perspektivy-dobrovolnogo-meditsinskogo-strahovaniya-v-rossii/viewer (дата обращения: 22.10.2025).
41. Развитие добровольного медицинского страхования в России. СКБ-Банк. URL: https://www.skb.ru/press/articles/razvitie-dobrovolnogo-meditsinskogo-strahovaniya-v-rossii/ (дата обращения: 22.10.2025).
42. Рейтинг по выплатам — 2024. СОПОС. URL: https://sop-os.ru/reiting-po-vyplatam-2024/ (дата обращения: 22.10.2025).
43. Рынок ДМС в I квартале 2023 года: какие страховки продают лидеры рынка. Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/b_columns/10903337/ (дата обращения: 22.10.2025).
44. Рынок ДМС по итогам I квартала 2025 года. Calmins. URL: https://calmins.com/blog/rynok-dms-po-itogam-i-kvartala-2025-goda/ (дата обращения: 22.10.2025).
45. Рынок ДМС в России: от ожиданий к реалиям. Журнал Управление персоналом. URL: https://www.top-personal.ru/issue.shtml?1477 (дата обращения: 22.10.2025).
46. РОССИЙСКИЙ РЫНОК МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ: СТРУКТУРА И ДИНАМИКА ОСНОВНЫХ СЕГМЕНТОВ. Международный журнал. URL: https://science-education.ru/ru/article/view?id=25577 (дата обращения: 22.10.2025).
47. Российский рынок медицинского страхования: перспективы развития ДМС. Деловой профиль. URL: https://delprof.ru/press-center/analytics/rossiyskiy-rynok-meditsinskogo-strakhovaniya-perspektivy-razvitiya-dms/ (дата обращения: 22.10.2025).
48. Рэнкинг всех страховщиков ДМС за 2022 г. «СОГАЗу» досталось 76 млрд, «РЕСО». АСН. URL: https://www.asn-news.ru/news/81934 (дата обращения: 22.10.2025).
49. Сборы страховщиков РФ по ДМС выросли в январе-сентябре на 39,2%, выплаты — на 12,… СТРАХОВАНИЕ СЕГОДНЯ | Пресса. URL: https://www.insur-info.ru/press/190823/ (дата обращения: 22.10.2025).
50. Снижение сборов и рост выплат в добровольном медицинском страховании (ДМС). MSGins. URL: https://msgins.ru/analytics/dms-snizhenie-sborov-rost-vyplat (дата обращения: 22.10.2025).
51. Социальный вычет по расходам на лечение и приобретение медикаментов. ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/nal_vych/soc_vych/lechenie/ (дата обращения: 22.10.2025).
52. Сравнение программ ОМС и ДМС: сходства и различия, плюсы и минусы, особенности. Прогресс-страхование. URL: https://progrestrah.ru/articles/sravnenie-programm-oms-i-dms-skhodstva-i-razlichiya-plyusy-i-minusy-osobennosti (дата обращения: 22.10.2025).
53. Спрос на добровольное медицинское страхование заметно вырос. Эксперт РА. URL: https://www.raexpert.ru/press/news/21-03-2024_dms (дата обращения: 22.10.2025).
54. Страхование жизни и здоровья сотрудников: бухгалтерский и налоговый учёт. Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nalogi/strahovanie/strahovanie-zhizni-i-zdorovya-sotrudnikov (дата обращения: 22.10.2025).
55. Страховые компании лидеры рынка ДМС. ДМС-Полис. URL: https://dms-polis.ru/strakhovye-kompanii-lidery-rynka-dms/ (дата обращения: 22.10.2025).
56. Учет ДМС: бухгалтерский и налоговый учет. Азбука бухгалтера — Азбуха. URL: https://www.azbuh.ru/uchet-dms-buhgalterskij-i-nalogovyj-uchet/ (дата обращения: 22.10.2025).
57. Учет затрат на добровольное медицинское страхование работников по одному договору в 1С. Бухэксперт. URL: https://buhexpert8.ru/1s-buhgalteriya/raschety/normiruemye-rashody/uchet-zatrat-na-dms-rabotnikov-po-odnomu-dogovoru.html (дата обращения: 22.10.2025).
58. Чем отличается ОМС и ДМС объясняет Капитал МС. Капитал МС. URL: https://www.kapmed.ru/poleznaya-informatsiya/oms-i-dms-v-chem-razlichiya/ (дата обращения: 22.10.2025).
59. Энциклопедия решений. Добровольное медицинское страхование. ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/57530869/ (дата обращения: 22.10.2025).