Основные средства: комплексный анализ учета, классификации и оценки в свете актуального российского законодательства (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, НК РФ)

В динамичном мире современной экономики предприятия постоянно стремятся к повышению эффективности и конкурентоспособности. В этом контексте основные средства — фундамент любой производственной или сервисной деятельности — играют ключевую роль. Они представляют собой долгосрочные активы, формирующие производственную базу, обеспечивающие выполнение работ, оказание услуг и управленческие нужды. От корректности их учета, классификации и оценки зависит не только достоверность финансовой отчетности, но и обоснованность управленческих решений, инвестиционная привлекательность и налоговая нагрузка организации.

Однако учет основных средств — это не статичная дисциплина. Он постоянно эволюционирует, адаптируясь к меняющимся экономическим реалиям и законодательным требованиям. Последние годы в России ознаменовались кардинальными изменениями в регулировании бухгалтерского учета, в частности, введением Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Переход на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» с 2022 года стал настоящим вызовом для бухгалтеров и финансистов, привнеся новые понятия, подходы к оценке и принципы признания активов. Эти изменения направлены на сближение российского учета с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), что повышает прозрачность и сопоставимость финансовой информации на глобальном уровне.

Целью настоящей работы является всесторонний, глубокий анализ темы «Основные средства: задачи их учета, классификация и оценка» с учетом актуальных положений российского законодательства. Мы систематизируем ключевые изменения, детально рассмотрим критерии признания, методы оценки, особенности амортизации и выбытия, а также проведем сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета. Особое внимание будет уделено практическому применению новых стандартов, что делает материал особенно ценным для студентов экономических специальностей, стремящихся к формированию достоверной и качественной отчетности в условиях постоянно меняющейся нормативно-правовой базы.

Современное определение и критерии признания основных средств: Бухгалтерский и налоговый аспекты

В мире бухгалтерского и налогового учета далеко не каждый актив, используемый компанией, может быть признан основным средством. Это не просто вопрос терминологии, а ключевой момент, определяющий порядок его учета, налогообложения и, в конечном итоге, достоверность финансовой отчетности. Законодательство России устанавливает четкие, хотя и различающиеся для бухгалтерского и налогового учета, критерии. Понимание этих критериев позволяет избежать ошибок и обеспечить юридическую чистоту операций.

Критерии признания основных средств по ФСБУ 6/2020

Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства», вступивший в силу с 2022 года, принес значительные изменения в понимание и признание основных средств. Согласно пункту 4 этого стандарта, объект признается основным средством, если для него одновременно выполняются несколько условий, каждое из которых имеет глубокое экономическое обоснование:

1. Материально-вещественная форма. Это означает, что объект должен быть осязаемым, иметь физическую сущность. Например, здание, станок, автомобиль — это материальные объекты, в отличие от нематериальных активов, таких как патенты или программное обеспечение.
2. Предназначение для использования в ходе обычной деятельности. Это, пожалуй, самый широкий и важный критерий. Объект должен быть направлен на:
   • производство и (или) продажу продукции (товаров),
   • выполнение работ или оказание услуг,
   • охрану окружающей среды,
   • предоставление за плату во временное пользование (аренда),
   • управленческие нужды организации,
   • или для использования в деятельности некоммерческой организации (НКО), направленной на достижение ее целей.

   Важное отличие от ранее действовавшего ПБУ 6/01 заключается в отсутствии критерия «не для перепродажи». Теперь, если, например, компания купила автомобиль для сдачи в аренду, а не для перепродажи, он может быть признан основным средством, поскольку предназначен для получения экономических выгод.

3. Предназначение для использования в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Этот критерий подчеркивает долгосрочный характер основных средств. Он отделяет их от запасов, которые потребляются или реализуются в течение короткого периода.
4. Способность приносить экономические выгоды в будущем (или обеспечивать достижение целей для НКО). Это фундаментальный принцип признания актива. Ожидаемая выгода может выражаться в притоке денежных средств, снижении затрат, повышении производительности или достижении социальных целей для некоммерческих организаций.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Под инвентарным объектом понимается не только отдельный предмет со всеми его принадлежностями и приспособлениями, но и обособленный комплекс конструктивно связанных предметов, предназначенных для выполнения определенной функции. Важно отметить, что, согласно пункту 10 ФСБУ 6/2020, отдельная часть объекта основных средств может быть признана самостоятельным инвентарным объектом, если ее стоимость и сроки полезного использования существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом. Это позволяет более точно учитывать амортизацию и обесценение крупных активов, состоящих из разнородных компонентов.

Еще одно ключевое изменение, привнесенное ФСБУ 6/2020, касается лимита стоимости для признания ОС. Теперь организация вправе самостоятельно установить в своей учетной политике лимит стоимости, ниже которого объекты, отвечающие всем признакам основных средств, могут не признаваться таковыми. Это решение должно быть принято с учетом критерия существенности, который организация определяет самостоятельно, исходя из величины, характера информации и состава пользователей бухгалтерской отчетности. При этом, в отличие от налогового учета, ФСБУ 6/2020 не устанавливает максимального предела для такого лимита. Объекты, не признанные ОС по этому критерию, обычно учитываются в составе запасов или списываются на расходы периода.

Критерии признания основных средств по Налоговому кодексу РФ

Налоговый учет основных средств регулируется главным образом главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) «Налог на прибыль организаций». Здесь подход к признанию активов несколько отличается от бухгалтерского, поскольку преследует иные цели — формирование налоговой базы.

Согласно статье 257 НК РФ, для целей налогового учета основным средством признается имущество, которое одновременно соответствует трем критериям:

1. Используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Этот критерий схож с бухгалтерским по сути, подчеркивая функциональное назначение актива.
2. Имеет первоначальную стоимость более 100 000 рублей. В налоговом учете установлен четкий стоимостной лимит, который является фиксированным и не подлежит изменению по усмотрению организации, в отличие от бухгалтерского учета.
3. Срок полезного использования превышает 12 месяцев. Этот критерий также совпадает с бухгалтерским, подтверждая долгосрочный характер использования.

Кроме того, пункт 1 статьи 256 НК РФ вводит понятие амортизируемого имущества, которое является более широким и включает в себя не только основные средства, но и результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности. Ключевые условия для признания имущества амортизируемым: оно должно находиться у налогоплательщика на праве собственности (за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), использоваться для извлечения дохода и его стоимость должна погашаться путем начисления амортизации. Требование о праве собственности является существенным отличием от ФСБУ 6/2020, который фокусируется на фактическом контроле над активом и возможности получения экономических выгод, независимо от юридического права собственности.

Сравнительный анализ критериев признания: БУ vs НУ

Различия в критериях признания основных средств между бухгалтерским и налоговым учетом могут приводить к необходимости ведения параллельного учета или применения специальных корректировок. Ниже представлена таблица, которая наглядно демонстрирует эти расхождения:

Критерий признания	Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020)	Налоговый учет (НК РФ)
Материальная форма	Да, объект должен быть осязаемым (п. 4).	Да, подразумевается для большинства ОС.
Предназначение	Использование в обычной деятельности (производство, продажа, услуги, аренда, управленческие нужды, НКО, охрана среды) (п. 4). Нет требования «не для перепродажи».	Использование в качестве средств труда для производства/реализации или управления (ст. 257).
Срок полезного использования	Превышает 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев (п. 4).	Превышает 12 месяцев (ст. 257).
Экономические выгоды	Способность приносить экономические выгоды в будущем (или обеспечивать достижение целей для НКО) (п. 4).	Использование для извлечения дохода (п. 1 ст. 256).
Право собственности	Не является прямым критерием. Фокус на возможности приносить экономические выгоды, что подразумевает фактический контроль над активом.	Обязательно наличие права собственности (если иное не предусмотрено) (п. 1 ст. 256).
Стоимостной лимит	Организация устанавливает самостоятельно в учетной политике с учетом критерия существенности (п. 5). Максимального предела нет.	Более 100 000 рублей (ст. 257). Фиксированный лимит.
Единица учета	Инвентарный объект, включая его существенно различные части.	Единица амортизируемого имущества.

Эти различия имеют прямое влияние на финансовую отчетность и налоговые обязательства. Например, объект стоимостью 90 000 рублей, соответствующий всем остальным критериям, будет признан основным средством в бухгалтерском учете (если он выше установленного организацией лимита), но не будет являться амортизируемым имуществом в налоговом учете. Это потребует корректировок и может привести к возникновению временных разниц, которые учитываются в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Понимание этих нюансов критически важно для корректного ведения учета и принятия обоснованных управленческих решений.

Классификация основных средств: Единый подход и различия для целей учета

Классификация основных средств — это систематизация активов по определенным признакам, которая служит основой для правильного учета, начисления амортизации, анализа эффективности их использования и формирования отчетности. Несмотря на общую цель, бухгалтерский и налоговый учет используют разные подходы к классификации, что обусловлено их различными задачами.

Классификация для целей бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020)

В бухгалтерском учете, согласно пункту 11 ФСБУ 6/2020, основные средства подлежат классификации по видам и группам. Важная особенность состоит в том, что организации определяют эти виды и группы самостоятельно, исходя из основного назначения объектов и закрепляют выбранные подходы в своей учетной политике. Такой гибкий подход позволяет компаниям адаптировать классификацию к специфике своей деятельности.

ФСБУ 6/2020 приводит примеры возможных видов основных средств, которые могут служить ориентиром:

• Недвижимость: здания, сооружения.
• Машины и оборудование: производственные станки, технологические линии, офисная техника.
• Транспортные средства: автомобили, специализированная техника.
• Производственный и хозяйственный инвентарь: инструменты, мебель.
• Прочие виды.

Группой основных средств считается совокупность объектов одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования. Например, все производственные станки могут быть объединены в одну группу «Машины и оборудование», а все офисные стулья — в группу «Хозяйственный инвентарь».

Особое внимание в ФСБУ 6/2020 уделено инвестиционной недвижимости. Это понятие, введенное новым стандартом, является одним из ключевых нововведений. Инвестиционная недвижимость — это недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), предназначенная для получения арендных платежей и (или) получения дохода от прироста ее стоимости (п. 11 ФСБУ 6/2020). Она образует отдельную группу основных средств.

Ключевые особенности учета инвестиционной недвижимости:

• Оценка по переоцененной (справедливой) стоимости: В отличие от других групп ОС, инвестиционная недвижимость может быть оценена по справедливой стоимости, что отражает ее рыночную ценность.
• Отсутствие амортизации: Инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной (справедливой) стоимости, не подлежит амортизации (п. 28 ФСБУ 6/2020). Это связано с тем, что ее стоимость уже регулярно корректируется до справедливой, что по сути нивелирует эффект от амортизации. Этот подход соответствует Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость».
• Упразднение понятия «доходные вложения в материальные ценности»: С введением понятия инвестиционной недвижимости прежняя категория «доходные вложения в материальные ценности» больше не используется для основных средств, предназначенных для сдачи в аренду. Теперь все такие объекты однозначно относятся к инвестиционной недвижимости.

Классификация для целей налогового учета (НК РФ)

В налоговом учете, основной задачей классификации является правильное определение срока полезного использования объектов основных средств для начисления амортизации и, соответственно, расчета налога на прибыль. Здесь подход гораздо более стандартизирован и регламентирован государством.

Для определения амортизационных групп используется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденный приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. ОКОФ является основой для Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Эта Классификация является обязательной только для целей налога на прибыль и подразделяет основные средства на 10 амортизационных групп. Каждая группа имеет свой диапазон сроков полезного использования (СПИ), что напрямую влияет на размер ежегодных амортизационных отчислений.

Примеры амортизационных групп:

• Первая группа: Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно. Сюда могут относиться некоторые виды инструментов, приспособлений.
• Вторая группа: Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно. Например, вычислительная техника, некоторая мебель.
• …
• Десятая группа: Основные средства со сроком полезного использования свыше 30 лет. Это, как правило, здания, сооружения, крупные инфраструктурные объекты.

Задача налогоплательщика — найти в ОКОФ и Классификации соответствующий код для своего основного средства и определить амортизационную группу, а затем установить конкретный срок полезного использования в рамках допустимого диапазона этой группы. Это обеспечивает единообразие в расчете налога на прибыль и предотвращает произвольное завышение или занижение амортизационных отчислений.

Сравнительная таблица подходов к классификации ОС

Критерий / Цель классификации	Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020)	Налоговый учет (НК РФ)
Нормативная база	ФСБУ 6/2020	ОКОФ ОК 013-2014, Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1
Гибкость / Обязательность	Организация определяет виды и группы самостоятельно в учетной политике.	Строго регламентировано государством, обязательно для применения.
Основные категории	Виды и группы (например, недвижимость, машины, транспорт). Отдельно выделяется инвестиционная недвижимость.	Амортизационные группы (1-10) с диапазонами СПИ.
Основное назначение	Систематизация активов, анализ, формирование отчетности, отдельный учет инвестиционной недвижимости.	Определение срока полезного использования для целей начисления амортизации и расчета налога на прибыль.
Пример	Автомобили могут быть объединены в группу «Транспортные средства».	Автомобиль легковой (ОКОФ 310.29.10.240) относится к третьей амортизационной группе (свыше 3 лет до 5 лет включительно).

Различия в классификации подчеркивают самостоятельность бухгалтерского и налогового учета. Хотя для удобства многие организации стараются максимально сблизить эти два вида учета, полное совпадение часто невозможно из-за фундаментальных отличий в целях и принципах регулирования.

Оценка основных средств: Методы и элементы амортизации по ФСБУ 6/2020 и НК РФ

Оценка основных средств является одним из ключевых этапов их учета, поскольку именно она определяет стоимость, по которой актив будет отражен в балансе, а также влияет на размер амортизационных отчислений и финансовый результат предприятия. В свете ФСБУ 6/2020 и Налогового кодекса РФ, этот процесс требует особого внимания и глубокого понимания всех его элементов.

Первоначальная стоимость основных средств

Момент первого признания основного средства в учете является критическим. Именно тогда формируется его первоначальная стоимость, которая, по сути, является совокупностью всех затрат, понесенных организацией для приобретения, создания или улучшения объекта и приведения его в состояние, пригодное для использования.

Согласно ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (п. 10), в первоначальную стоимость капитальных вложений (которые впоследствии становятся основными средствами) включаются:

• Суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам.
• Стоимость активов организации, использованных при осуществлении капитальных вложений.
• Затраты на доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования.
• Таможенные пошлины и невозмещаемые налоги.
• Оценочное обязательство по демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды (об этом подробнее ниже).
• Проценты по займам и кредитам, начисленные до момента принятия объекта к учету.
• Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, созданием или улучшением объекта.

Важно отметить, что суммы, уплаченные при осуществлении капитальных вложений, включаются в их стоимость за вычетом возмещаемых налогов и сборов (например, НДС) и с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, предоставленных поставщиками. Если имущество получено безвозмездно, его справедливая стоимость считается капитальными вложениями.

Особое внимание следует уделить включению оценочных обязательств по демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды в первоначальную стоимость капитальных вложений (п. 10(ж) ФСБУ 26/2020, п. 23 ФСБУ 6/2020). Это важное изменение, которое отражает принцип осмотрительности и более полное отражение стоимости актива. Такое обязательство признается в момент возникновения обязанности (как правило, одновременно с приобретением или созданием ОС), и его величина включается в первоначальную стоимость. Последующие изменения величины оценочного обязательства также увеличивают или уменьшают первоначальную стоимость объекта основных средств.

В налоговом учете порядок определения первоначальной стоимости основных средств (ст. 257 НК РФ) в целом соответствует бухгалтерскому учету, однако есть нюансы. Например, для целей налога на прибыль, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Элементы амортизации: Ликвидационная стоимость, срок полезного использования, способ начисления

При постановке основного средства на учет, помимо первоначальной стоимости, компания должна определить для него так называемые элементы амортизации. Эти элементы играют ключевую роль в распределении стоимости актива на протяжении срока его полезного использования и являются одними из главных нововведений ФСБУ 6/2020.

1. Ликвидационная стоимость (ЛС):
   • Определение: Это сумма, которую организация ожидает получить от выбытия основного средства в конце срока полезного использования, за вычетом предполагаемых затрат на выбытие (п. 30 ФСБУ 6/2020). Это не просто остаточная стоимость, а именно ожидаемая чистая выручка от продажи или утилизации объекта по завершении его эксплуатационного цикла.
   • Условия для нулевой ЛС: Ликвидационная стоимость может быть признана нулевой, если:
     • организация не ожидает получения экономических выгод от выбытия объекта в конце срока полезного использования;
     • ожидаемая к получению сумма от выбытия объекта незначительна;
     • ожидаемая к получению сумма от выбытия объекта не может быть определена.
   • Значение: По завершении амортизации балансовая стоимость объекта должна сравняться с его ликвидационной стоимостью, поскольку амортизация начисляется до тех пор, пока балансовая стоимость не станет равной ликвидационной стоимости. Это фундаментальное правило ФСБУ 6/2020.
2. Срок полезного использования (СПИ):
   • В бухгалтерском учете: Организация рассчитывает СПИ для каждого инвентарного объекта самостоятельно, исходя из ожидаемых условий эксплуатации (производительность, предполагаемый режим работы), ожидаемого физического и морального устаревания, планов по замене объекта, а также ожидаемого срока службы (п. 9 ФСБУ 6/2020). Это позволяет более гибко подходить к оценке реального использования актива.
   • В налоговом учете: СПИ устанавливается компанией на дату ввода ОС в эксплуатацию, но с обязательным учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Это означает, что для налогового учета компания должна выбрать срок из диапазона, установленного для соответствующей амортизационной группы согласно ОКОФ.
3. Способ начисления амортизации:
   • ФСБУ 6/2020 предусматривает три основных способа:
     • Линейный способ: Равномерное начисление амортизации на протяжении всего СПИ.
     • Способ уменьшаемого остатка: Начисление большей суммы амортизации в первые годы эксплуатации объекта и меньшей — в последующие.
     • Способ пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении): Начисление амортизации в зависимости от фактической выработки.
   • Выбор способа должен отражать ожидаемый характер получения будущих экономических выгод от использования объекта (п. 32 ФСБУ 6/2020).

Ежегодная проверка и корректировка элементов амортизации:
Одно из важнейших нововведений ФСБУ 6/2020 — это обязательность проверки элементов амортизации (ликвидационной стоимости, срока полезного использования, способа начисления) в конце каждого отчетного года (или чаще, если есть основания) и при необходимости их корректировки (п. 37 ФСБУ 6/2020). Это позволяет учитывать изменяющиеся условия эксплуатации, технический прогресс и другие факторы. Изменения этих элементов применяются перспективно, то есть без пересчета данных за предыдущие периоды. Это обеспечивает непрерывность учета, но требует внимательного мониторинга.

Последующая оценка основных средств: Переоценка и обесценение

После первоначального признания и определения элементов амортизации, основные средства могут быть подвержены последующей оценке.

1. Переоценка:

• Выбор способа оценки: Организация может выбрать один из двух способов последующей оценки для группы основных средств:
  • По первоначальной стоимости, которая не изменяется (за исключением случаев модернизации, улучшения).
  • По переоцененной стоимости, которая регулярно доводится до справедливой стоимости (п. 13 ФСБУ 6/2020).
• Порядок проведения переоценки: Если выбран способ оценки по переоцененной стоимости, организация должна проводить переоценку регулярно таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта не отличалась существенно от его справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 6/2020). Периодичность переоценки определяется организацией для каждой группы ОС, исходя из подверженности справедливой стоимости изменениям. Если организация решает проводить переоценку не чаще одного раза в год, то она проводится по состоянию на конец каждого отчетного года (п. 16 ФСБУ 6/2020).
• Отражение результатов: При переоценке основных средств накопленная дооценка отражается обособленно в составе добавочного капитала (как правило, на счете 83 «Добавочный капитал»), а переоцененная стоимость пересчитывается до справедливой стоимости. Последствия изменения способа оценки отражаются перспективно, без пересчета данных за предыдущие периоды (п. 22 ФСБУ 6/2020).
• Влияние на налоговый учет: Важно отметить, что результаты переоценки основных средств не признаются доходом или расходом для целей налога на прибыль и не влияют на начисление амортизации. Это означает, что в налоговом учете основные средства продолжают учитываться по их первоначальной стоимости, что создает временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

2. Обесценение:

• Определение: Обесценение (п. 38, 47 ФСБУ 6/2020) — это состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму, то есть сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате продажи его.
• Обязательность проверки: Проверка основных средств на обесценение и учет изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения являются обязательными для всех организаций (за исключением тех, кто имеет право на упрощенные способы ведения учета) и ведутся в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», который введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.
• Влияние на налоговый учет: Аналогично переоценке, обесценение основных средств, признанное в бухгалтерском учете, не влияет на налоговый учет и не признается расходом для целей налога на прибыль.

Таким образом, система оценки основных средств по ФСБУ 6/2020 стала значительно сложнее и требует более тщательного анализа, но при этом она позволяет более точно отражать реальную стоимость активов и их вклад в деятельность организации, приближая российский учет к международным стандартам.

Бухгалтерский учет операций с основными средствами: Применение ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

С 2022 года бухгалтерский учет основных средств в России претерпел значительные изменения благодаря внедрению Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Эти стандарты заменили устаревшее ПБУ 6/01 и установили новые, более детализированные требования к учету имущества, призванные сблизить российскую практику с международными стандартами.

Капитальные вложения по ФСБУ 26/2020

До того как объект станет основным средством, он проходит стадию капитальных вложений. ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», также ставший обязательным с 2022 года, устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации об этих затратах.

Условия признания капитальных вложений:
Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при соблюдении двух ключевых условий (п. 7 ФСБУ 26/2020):

1. Ожидание экономических выгод в будущем (или достижение целей для некоммерческих организаций) в течение периода, равного или превышающего 12 месяцев.
2. Возможность точного определения суммы понесенных затрат.

Что включается и не включается в стоимость капитальных вложений:
Капитальные вложения включают затраты, связанные с созданием, покупкой, улучшением или восстановлением основных средств и нематериальных активов (п. 5 ФСБУ 26/2020).

Примеры затрат, включаемых в капитальные вложения:

• Суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам.
• Затраты на доставку, монтаж, установку.
• Таможенные пошлины и невозмещаемые налоги.
• Затраты на организацию строительной площадки и на авторский надзор.
• Расходы на демонтаж, утилизацию объектов, которые ранее учитывались как ОС, и восстановление окружающей среды, если такие затраты являются необходимыми для производства самих капвложений (п. 16 ФСБУ 26/2020). Если по этим затратам ранее было признано оценочное обязательство, оно также включается в стоимость капитальных вложений (п. 10(ж) ФСБУ 26/2020), а изменения его величины корректируют первоначальную стоимость ОС (п. 23 ФСБУ 6/2020).

Что не считается капитальными вложениями:

• Работы, проводимые с объектами ОС как услуга для других лиц.
• Затраты на активы, предназначенные для дальнейшей продажи (п. 3 ФСБУ 26/2020).
• Расходы на рекламу и продвижение продукции, а также иные затраты, не являющиеся необходимыми для приобретения, создания, улучшения и/или восстановления ОС.

Учет безвозмездно полученного имущества:
Если имущество получено безвозмездно, его справедливая стоимость также признается капитальными вложениями.

Расчетная стоимость продукции:
Из стоимости капитальных вложений вычитается расчетная стоимость продукции, произведенной при осуществлении этих вложений (п. 5, 15 ФСБУ 26/2020). Это относится, например, к материалам, полученным при демонтаже старого оборудования, которые могут быть использованы в дальнейшем.

Типовые бухгалтерские проводки по формированию капитальных вложений:
Все затраты, формирующие первоначальную стоимость будущего основного средства, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

• Дебет 08 Кредит 60 – Отражена стоимость приобретенного оборудования (без НДС).
• Дебет 08 Кредит 76 – Учтены услуги по доставке оборудования.
• Дебет 08 Кредит 69, 70 – Отражены затраты на монтаж, зарплату рабочих, отчисления.
• Дебет 08 Кредит 76 – Признано оценочное обязательство по демонтажу.

Принятие к учету основных средств

Когда все капитальные вложения завершены, объект пригоден для эксплуатации и находится на месте работы, он переходит из состава капитальных вложений в состав основных средств.

Момент принятия к учету:
Основное средство отражается на счете 01 «Основные средства» только тогда, когда оно готово к эксплуатации.

Оформление ввода в эксплуатацию:
Постановка на баланс оформляется внутренним приказом руководителя или актом о вводе в эксплуатацию.

Типовая бухгалтерская проводка:
Принятие основного средства к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости отражается следующей проводкой:

• Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Объект принят к учету как основное средство.

Начисление амортизации

После принятия к учету основного средства начинается процесс начисления амортизации — систематического распределения его стоимости на протяжении срока полезного использования.

Начало и прекращение начисления амортизации:
Согласно пункту 30 ФСБУ 6/2020, начисление амортизации начинается с даты признания объекта в бухгалтерском учете (или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания) и прекращается с момента полного погашения его стоимости или списания объекта с бухгалтерского учета. Важным изменением является то, что амортизация начисляется даже при простое или временном неиспользовании основных средств. Ранее ПБУ 6/01 предусматривало приостановку амортизации в таких случаях. Это демонстрирует стремление к более точному отражению экономической сущности, где снижение ценности актива происходит независимо от его фактического использования.

Особенности амортизации для некоммерческих организаций (НКО):
По нормам ФСБУ 6/2020, амортизацию должны начислять и некоммерческие организации (п. 27, 28 ФСБУ 6/2020). Это существенное изменение, так как ранее НКО начисляли износ, который отражался за балансом и не уменьшал стоимость актива. Теперь учет НКО в части ОС стал более схожим с коммерческими организациями.

Неамортизируемые активы:
Не подлежат амортизации основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. К ним относятся, например, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции.

Ежегодная проверка элементов амортизации:
Как уже упоминалось, в конце каждого отчетного года (или чаще, если есть основания) организация обязана проверять элементы амортизации (ликвидационную стоимость, срок полезного использования, способ начисления) на соответствие условиям использования объекта и при необходимости корректировать (п. 37 ФСБУ 6/2020). Изменения применяются перспективно.

Типовая бухгалтерская проводка по начислению амортизации:
Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и не меняет первоначальную стоимость ОС (п. 39 ФСБУ 6/2020).

• Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.) Кредит 02 «Амортизация основных средств» – Начислена амортизация по основным средствам.

Выбытие основных средств

Рано или поздно любое основное средство выбывает из эксплуатации. Это может произойти по различным причинам.

Причины выбытия (п. 40 ФСБУ 6/2020):

• Физический или моральный износ.
• Продажа или бартер.
• Стихийные бедствия, аварии.
• Передача в уставный капитал другой организации.
• Ликвидация.

ОС списывают, когда оно больше не приносит доход или не используется для достижения целей НКО.

Отражение затрат на демонтаж и утилизацию:
Затраты на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда ранее было признано оценочное обязательство. Если оценочное обязательство было признано при принятии объекта к учету (как часть первоначальной стоимости), то списание происходит за счет ранее сформированного обязательства.

Типовые бухгалтерские проводки по списанию ОС (пример пр��дажи):

1. Списание накопленной амортизации и обесценения:
   • Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» – Списана накопленная амортизация.
   • Дебет 01, субсчет «Обесценение» Кредит 01 «Основные средства» – Списано накопленное обесценение (если было).
2. Списание остаточной стоимости объекта:
   • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» – Списана остаточная стоимость объекта (после списания амортизации).
3. Отражение выручки от продажи:
   • Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – Отражена выручка от продажи.
4. Начисление НДС:
   • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – Начислен НДС с продажи ОС.
5. Отражение затрат на выбытие (например, демонтаж):
   • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 (76) – Отражены расходы, связанные с выбытием.

Прекращение признания капитальных вложений:
Капитальные вложения прекращают признаваться, если планируется передача объекта другому лицу (продажа, обмен), объект уничтожен, или организация решила прекратить инвестирование и продать объект в незавершенном виде невозможно.

Все эти изменения, привнесенные ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, направлены на повышение достоверности и прозрачности финансовой отчетности, но требуют от бухгалтеров глубокого понимания новых правил и тщательной настройки учетных систем.

Особенности налогового учета основных средств: Влияние на налог на прибыль и НДС

Налоговый учет основных средств, хотя и имеет общие черты с бухгалтерским, преследует иные цели — правильное исчисление налоговой базы по различным налогам, в первую очередь по налогу на прибыль и НДС. Различия в подходах обусловлены фискальной функцией налогового законодательства и необходимостью единообразного применения правил ко всем налогоплательщикам.

Основным нормативным документом, регламентирующим налоговый учет основных средств в Российской Федерации, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), в частности главы 21 (Налог на добавленную стоимость) и 25 (Налог на прибыль организаций).

Признание и первоначальная стоимость ОС в налоговом учете

В налоговом учете, как и в бухгалтерском, ключевым является момент признания основного средства и определение его первоначальной стоимости.

Дата признания:
В налоговом учете основное средство принимается на дату ввода в эксплуатацию. Это означает, что для начала начисления амортизации объект должен быть не только приобретен или создан, но и фактически готов к использованию по назначению.

Порядок формирования первоначальной стоимости:
Первоначальная стоимость основного средства в налоговом учете определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). В эту стоимость включаются:

• Суммы, уплаченные продавцу.
• Затраты на доставку.
• Затраты на монтаж, установку, пусконаладочные работы.
• Таможенные пошлины и сборы.
• Невозмещаемые налоги.
• Иные аналогичные расходы.

Важно отметить, что, в отличие от бухгалтерского учета по ФСБУ 26/2020, в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость оценочные обязательства по демонтажу и утилизации.

Корректировка первоначальной стоимости:
Первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 3 ст. 257 НК РФ). Эти изменения приводят к увеличению или уменьшению стоимости актива.

Отсутствие переоценки:
В налоговом учете переоценка основных средств, проведенная в бухгалтерском учете, для целей расчета налога на прибыль не учитывается. Это означает, что любые дооценки или уценки, отраженные в бухгалтерском балансе, не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, что является значительным расхождением между двумя видами учета.

Амортизация в налоговом учете

Начисление амортизации в налоговом учете имеет свои особенности, направленные на равномерное распределение стоимости актива на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Начало и прекращение начисления амортизации:
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Это отличается от бухгалтерского учета, где амортизация может начинаться с даты признания объекта (ввода в эксплуатацию) или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания, в зависимости от учетной политики.
Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект полностью самортизирован или выбыл из состава амортизируемого имущества.

Определение срока полезного использования (СПИ):
Сроком полезного использования объекта основных средств для целей налогообложения признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ). В налоговом учете СПИ устанавливается компанией на дату ввода ОС в эксплуатацию, но с обязательным учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Эта Классификация использует Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008) для распределения ОС по 10 амортизационным группам, каждая из которых имеет свой диапазон СПИ. Выбор СПИ в рамках этого диапазона остается за налогоплательщиком.

Исключение из состава амортизируемого имущества:
Из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются основные средства в определенных случаях:

• Переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.
• Переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.
• Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

На период такого исключения начисление амортизации приостанавливается. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.

Амортизационная премия:
Одним из инструментов налогового планирования является амортизационная премия. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере, не превышающем определенного процента от первоначальной стоимости основного средства.

Максимальный размер амортизационной премии составляет:

• Не более 10% первоначальной стоимости для объектов 1-й, 2-й, 8-й, 9-й и 10-й амортизационных групп.
• Не более 30% для объектов 3-й, 4-й, 5-й, 6-й и 7-й амортизационных групп (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Применение амортизационной премии позволяет единовременно списать часть стоимости основного средства, тем самым снизив налогооблагаемую прибыль в периоде ввода в эксплуатацию. При этом первоначальная стоимость основного средства для дальнейшего начисления амортизации уменьшается на сумму примененной амортизационной премии.

НДС при приобретении основных средств

Налог на добавленную стоимость (НДС) при приобретении основных средств также имеет свои особенности в налоговом учете.

Порядок применения вычета НДС:
Согласно пункту 6 статьи 171 и пункту 5 статьи 172 НК РФ, вычет НДС при приобретении основных средств применяется одномоментно в полной сумме при соблюдении следующих условий:

• Приобретенное ОС предназначено для осуществления операций, облагаемых НДС.
• ОС принято на учет (отражено на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 01 «Основные средства»).
• Получен надлежащим образом оформленный счет-фактура от продавца.

Вычет НДС по строительству:
Аналогичный порядок применяется и к НДС, предъявленному при осуществлении строительства основных средств. НДС принимается к вычету сразу по мере его предъявления и отражения принятых работ на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ). Это правило значительно упрощает учет и позволяет быстрее получить налоговый вычет.

Таким образом, налоговый учет основных средств является самостоятельной системой со своими правилами, которые могут существенно отличаться от бухгалтерского учета. Эти отличия требуют от специалистов внимательного подхода и регулярного отслеживания изменений в законодательстве для обеспечения налоговой эффективности и минимизации рисков.

Влияние законодательных изменений и оптимизация учета

Период с 2015 года по настоящее время стал эпохой значительных трансформаций в российском бухгалтерском учете основных средств, кульминацией которых стал переход на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). Эти изменения не просто обновили правила, но и заложили основу для более прозрачной, сопоставимой и экономически обоснованной финансовой отчетности, сближая ее с международными практиками.

Переход на ФСБУ 6/2020: Основные изменения и варианты перехода

С 1 января 2022 года применение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» стало обязательным для всех организаций, за исключением бюджетной сферы. Этот стандарт заменил морально устаревшее ПБУ 6/01, привнеся ряд кардинальных нововведений.

Ключевые изменения, привнесенные ФСБУ 6/2020:

1. Отмена требования «не для перепродажи»: Ранее одним из критериев признания ОС было условие, что объект не предназначен для перепродажи. ФСБУ 6/2020 (п. 4) отменил это требование, сосредоточившись на предназначении для использования в обычной деятельности (производство, продажа, услуги, аренда, управленческие нужды). Это позволило, например, объекты, сдаваемые в аренду, более однозначно классифицировать как основные средства, а не как «доходные вложения в материальные ценности», которые теперь полностью заменены понятием «инвестиционная недвижимость».
2. Самостоятельное установление лимита стоимости ОС: ФСБУ 6/2020 предоставляет организациям право самостоятельно устанавливать в учетной политике лимит стоимости, ниже которого активы, отвечающие признакам ОС, могут не признаваться таковыми (п. 5). Это существенное отличие от ПБУ 6/01, где был фиксированный лимит в 40 000 рублей. Такой подход позволяет компаниям максимально приблизить бухгалтерский учет к налоговому, где лимит составляет 100 000 рублей, снижая трудозатраты на учет временных разниц. При этом решение о неприменении стандарта к таким ОС должно раскрываться в бухгалтерской отчетности с указанием установленного лимита стоимости. Изменить лимит стоимости ОС можно только с начала года, внеся изменения в учетную политику.
3. Обязательное определение ликвидационной стоимости: Введение понятия ликвидационной стоимости (п. 30 ФСБУ 6/2020) и ее ежегодная проверка.
4. Ежегодная проверка всех элементов амортизации: Обязательность проверки срока полезного использования, способа начисления амортизации и ликвидационной стоимости в конце каждого отчетного года (или чаще) и перспективное применение изменений (п. 37 ФСБУ 6/2020).
5. Обязательность начисления амортизации для НКО: Некоммерческие организации теперь также обязаны начислять амортизацию, а не износ (п. 27, 28 ФСБУ 6/2020).
6. Учет обесценения: Введение обязательной проверки основных средств на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (п. 38, 47 ФСБУ 6/2020).

Варианты перехода на ФСБУ 6/2020:

• Ретроспективный переход: По общим правилам, переход на ФСБУ 6/2020 проводится ретроспективно. Это означает, что стандарт применяется не только к новым основным средствам, но и к тем, которые уже есть у компании на момент перехода, как если бы он применялся с самого начала. Это наиболее трудоемкий вариант, требующий пересчета сравнительных показателей отчетности за предыдущие периоды.
• Упрощенный (перспективный) переход: Для организаций, имеющих право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности (включая малые предприятия и некоторые некоммерческие организации), предусмотрен упрощенный (перспективный) способ перехода (п. 49 ФСБУ 6/2020). Они могут применять ФСБУ 6/2020 только к основным средствам, появившимся после даты перехода, без пересчета данных за предыдущие периоды. Это значительно облегчает процесс адаптации к новому стандарту.

Отражение информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности

ФСБУ 6/2020 существенно расширил перечень информации об основных средствах, которую необходимо раскрывать в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 45 ФСБУ 6/2020). Цель — обеспечить более полную прозрачность и информативность для пользователей отчетности. Раскрываемая информация должна быть существенной и включать:

• Информация об ОС в разрезе групп: Например, балансовая стоимость, накопленная амортизация, обесценение, а также их движение за отчетный период.
• Данные о переоценке: Если организация применяет переоцененную стоимость, необходимо раскрывать информацию о датах переоценки, методах, дооценках, уценках.
• Сведения об обесценении: Суммы признанного и восстановленного обесценения.
• Информация об особых группах ОС: Например, основные средства, сданные в аренду (инвестиционная недвижимость) или временно не использующиеся.
• Элементы амортизации и их корректировки: Сведения о выбранных сроках полезного использования, ликвидационной стоимости, способах начисления амортизации и значимых корректировках этих элементов.

Сближение российского учета с международными стандартами

Одним из главных стратегических направлений реформирования российского бухгалтерского учета является его сближение с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). ФСБУ 6/2020 разработан на основе МСФО (IAS) 16 «Основные средства», а ФСБУ 26/2020 – на основе МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». Введение этих стандартов является важным шагом в этом направлении, что способствует:

• Повышению сопоставимости финансовой отчетности: Российские компании могут быть лучше поняты иностранными инвесторами и партнерами.
• Увеличению прозрачности: Более детальное раскрытие информации об ОС делает отчетность более информативной и понятной.
• Улучшению качества управленческих решений: Руководство получает более точные данные о реальной стоимости активов и их эффективности.

Рекомендации по оптимизации учетной политики

В условиях новых ФСБУ учетная политика организации становится ключевым инструментом для оптимизации учета основных средств.

1. Выбор лимита стоимости ОС для сближения БУ и НУ: Организациям целесообразно установить в бухгалтерском учете лимит стоимости ОС, максимально приближенный к налоговому лимиту в 100 000 рублей. Это позволит избежать возникновения временных разниц по малоценным основным средствам и упростит учет.
2. Определение групп ОС и методов амортизации: Важно тщательно подойти к формированию групп основных средств и выбору методов амортизации. Выбор должен быть экономически обоснован и отражать ожидаемый характер получения выгод от использования активов. Например, для высокотехнологичного оборудования может быть целесообразным применять способ уменьшаемого остатка для ускоренной амортизации в первые годы.
3. Документирование решений по переходу на ФСБУ 6/2020: Все решения, связанные с переходом на новый стандарт (выбранный способ перехода, установленные лимиты, корректировки), должны быть четко зафиксированы в учетной политике и подтверждены соответствующими приказами и расчетами.
4. Регулярная проверка элементов амортизации: Необходимо разработать внутренний регламент для ежегодной (или более частой) проверки ликвидационной стоимости, срока полезного использования и способа амортизации, чтобы обеспечить актуальность учетных данных.
5. Применение Классификации ОС из НК РФ для БУ: Хотя для бухгалтерского учета не является обязательным использовать Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, многие организации применяют ее для определения срока полезного использования и в БУ. Это удобно, так как унифицирует сроки для двух видов учета и снижает трудозатраты.
6. Учет заменяемых частей ОС: Если стоимость заменяемых частей (например, шин, двигателей) существенна по сравнению со стоимостью объекта в целом и соответствует критериям капитальных вложений (ФСБУ 26/2020), затраты на замену признаются в первоначальной стоимости объекта, а балансовая стоимость заменяемых частей списывается. Это требует от организации детального подхода к учету таких операций.
7. Перевод ОС в запасы: В редких случаях организация может перевести ОС в состав запасов, например, если такой объект прекращает использоваться в качестве ОС и будет использован организацией в качестве сырья или материала целиком, без разборки.

Таким образом, законодательные изменения последних лет значительно усложнили, но в то же время и усовершенствовали учет ��сновных средств, требуя от бухгалтеров не только строгого следования нормам, но и умения применять профессиональное суждение для формирования достоверной и полезной финансовой информации. Разве не является это подтверждением возрастающей роли экспертности в современной бухгалтерии?

Заключение

Исследование темы «Основные средства: задачи их учета, классификация и оценка» в свете актуального российского законодательства, включая ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020 и Налоговый кодекс РФ, позволило глубоко погрузиться в сложный и многогранный мир учета долгосрочных активов. Мы проанализировали ключевые изменения, произошедшие в последние годы, и выявили их существенное влияние на практику ведения бухгалтерского и налогового учета.

Было установлено, что современные стандарты направлены на повышение достоверности и прозрачности финансовой отчетности, сближая российские практики с международными стандартами. В частности, ФСБУ 6/2020 внес кардинальные изменения в критерии признания основных средств, отменив требование о «не для перепродажи» и предоставив организациям право самостоятельно устанавливать стоимостной лимит. Введение понятия ликвидационной стоимости, обязательность ежегодной проверки элементов амортизации и учет обесценения активов, а также переход некоммерческих организаций на начисление амортизации вместо износа — все это свидетельствует о стремлении к более точному отражению экономической сущности операций.

ФСБУ 26/2020 детализировал порядок формирования капитальных вложений, подчеркнув важность включения оценочных обязательств по демонтажу и утилизации в первоначальную стоимость, что также является шагом к более полному представлению затрат на протяжении всего жизненного цикла актива.

Налоговый учет, хотя и имеет общие черты с бухгалтерским, сохраняет свои специфические правила, особенно в части стоимостных лимитов, амортизационных групп, применения амортизационной премии и учета НДС. Эти различия требуют от организаций ведения параллельного учета и внимательного подхода к формированию налоговой базы.

Влияние законодательных изменений нашло свое отражение и в расширении требований к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, что повышает ее информативность для пользователей.

В заключение можно подчеркнуть, что актуальный и точный учет основных средств является не просто формальной процедурой, а важнейшим элементом системы управления предприятием. Он служит основой для принятия обоснованных инвестиционных решений, эффективного планирования производственных процессов, контроля за использованием ресурсов и формирования адекватной налоговой стратегии. Для студентов экономических специальностей глубокое понимание этих вопросов становится залогом успешной профессиональной деятельности в постоянно меняющихся условиях экономической среды.

Список использованной литературы

1. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет : учебное пособие. Москва : ИНФРА-М, 2005.
2. Макарьева, В.И., Орлова, Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учёту. Москва, 2002.
3. Бухгалтерский и налоговый учет поступления основных средств от 01 февраля 2018. URL: https://docs.cntd.ru/document/556754388 (дата обращения: 03.11.2025).