Уклонение от уплаты НДС: Комплексный анализ расследования преступлений, квалификации и будущих законодательных изменений

В 2021 году в России были выявлены незаконные налоговые вычеты по НДС на сумму, достигшую колоссального 1 триллиона рублей. Эта цифра не просто поражает воображение, она является наглядным свидетельством масштабов проблемы уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, представляющей серьезную угрозу экономической безопасности государства. Уклонение от уплаты НДС – это не просто потеря бюджетных средств, это подрыв принципов добросовестной конкуренции, дестабилизация финансовой системы и, в конечном итоге, ущерб социальному благополучию страны, поскольку эти средства могли бы пойти на развитие инфраструктуры, медицины или образования.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из ключевых источников пополнения федерального бюджета, играя фундаментальную роль в его формировании. Будучи федеральным косвенным налогом, он взимается на каждом этапе производства и реализации товаров, работ и услуг, фактически ложась на конечного потребителя, но администрируемый бизнесом. Сложность его исчисления, многоступенчатость и возможность применения вычетов создают благодатную почву для различных схем оптимизации, которые зачастую переходят грань законности и трансформируются в уголовно наказуемые деяния. Важно понимать, что грань между законной оптимизацией и криминальным уклонением часто бывает тонкой, требующей глубокого правового анализа.

Настоящая работа представляет собой комплексный анализ правовых и криминалистических аспектов расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты НДС. Мы углубимся в правовую природу самого налога, рассмотрим элементы состава преступления по статье 199 Уголовного кодекса РФ, детально изучим наиболее распространенные и изощренные схемы уклонения, а также методы их выявления налоговыми и правоохранительными органами. Особое внимание будет уделено криминалистической методике расследования, сбору доказательств и роли экспертиз. Не менее важным аспектом станет анализ актуальной судебной практики, проблем квалификации и доказывания, а также – что особенно ценно – обзор предстоящих законодательных изменений, которые ожидают нас уже с 2026 года и кардинально изменят ландшафт налогового и уголовного права в этой сфере. Цель работы – не только систематизировать существующие знания, но и предоставить специалистам, студентам и практикам прогнозный инструмент для понимания будущих вызовов и эффективной адаптации к ним.

Правовая природа НДС и общие положения о налоговых преступлениях

Для глубокого понимания механизмов уклонения от уплаты НДС и методик его расследования необходимо прежде всего четко определить сущность этого налога. Налог на добавленную стоимость (НДС) – это стержневой элемент фискальной системы Российской Федерации, представляющий собой федеральный косвенный налог. Его уникальность заключается в том, что он взимается не с общей стоимости товара или услуги, а лишь с той добавленной стоимости, которая образуется на каждом этапе производственной или торговой цепочки. Это означает, что налог рассчитывается как разница между выручкой от реализации и стоимостью приобретенных товаров (работ, услуг), использованных для производства. Конечная сумма налога, уплачиваемая в бюджет, в конечном итоге, ложится на потребителя, который приобретает товар или услугу по цене, включающей НДС, а предприятия выступают в роли налоговых агентов, исчисляющих и перечисляющих этот налог государству.

Объектом налогообложения НДС, согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (НК РФ), является широкий спектр операций. К ним относятся:

• Реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации.
• Передача имущественных прав на территории РФ.
• Передача товаров для собственных нужд, если расходы на их производство и приобретение не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций.
• Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
• Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Круг налогоплательщиков НДС также обширен. В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ, ими являются организации, индивидуальные предприниматели (ИП), а также лица, осуществляющие импорт товаров в РФ. Это означает, что подавляющее большинство субъектов хозяйственной деятельности, работающих на территории страны, так или иначе сталкиваются с обязательствами по НДС.

В России применяются три основные ставки НДС, каждая из которых имеет свою сферу применения:

• 20% – основная ставка, применяемая к большинству товаров, работ и услуг.
• 10% – льготная ставка, предусмотренная для определенных социально значимых товаров (например, продовольственных товаров, детских товаров, медицинских товаров) и услуг.
• 0% – особая ставка, применяемая, прежде всего, к операциям по экспорту товаров и международным перевозкам. Важно подчеркнуть, что ставка 0% не равнозначна освобождению от уплаты налога: при ее применении у налогоплательщика сохраняется право на налоговые вычеты, что может быть использовано для возмещения ранее уплаченного НДС.

Помимо НДС, фискальная система РФ включает и другие налоги, уклонение от уплаты которых также относится к категории налоговых преступлений. Эти деяния, характеризующиеся умышленными действиями, направленными на неуплату обязательных платежей, предоставление заведомо ложной отчетности или иные нарушения налогового законодательства, наносят значительный ущерб государству.

Уголовный кодекс РФ выделяет несколько ключевых составов налоговых преступлений:

• Статья 198 УК РФ – Уклонение от уплаты налогов, сборов и/или страховых взносов физическим лицом.
• Статья 199 УК РФ – Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и/или страховых взносов, подлежащих уплате организацией-плательщиком страховых взносов. Именно эта статья является центральной для нашего исследования.
• Статья 199¹ УК РФ – Неисполнение обязанностей налогового агента.
• Статья 199² УК РФ – Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов.

Объектом преступного посягательства по статье 199 УК РФ выступают финансовые интересы государства и общественные отношения, связанные с процессом формирования государственного бюджета и государственных внебюджетных фондов. Государство устанавливает обязательные платежи для обеспечения своих функций, и любое уклонение от них подрывает эту систему.

Предметом посягательства по статье 199 УК РФ являются конкретные установленные налоги и (или) сборы, уплачиваемые организациями. К ним относятся:

• Федеральные налоги: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций.
• Региональные налоги: Налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.
• Местные налоги: Земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Таким образом, НДС является лишь одним из многих налогов, но его специфическая природа и сложность администрирования делают его особенно привлекательным для недобросовестных налогоплательщиков, что и определяет высокую актуальность расследования преступлений в этой сфере. Это подтверждается тем, что именно с НДС связаны самые крупные суммы незаконных вычетов, как мы видели в Введении.

Элементы состава преступления по статье 199 УК РФ: Детальный анализ

Расследование преступлений, связанных с уклонением от уплаты НДС, неразрывно связано с доскональным пониманием всех элементов состава преступления, предусмотренного статьей 199 Уголовного кодекса РФ. Только комплексный анализ субъекта, субъективной стороны, объективной стороны (включая размер ущерба) и объекта позволяет правильно квалифицировать деяние и сформировать доказательственную базу.

Первым и одним из ключевых элементов является субъект преступления. По статье 199 УК РФ им может быть:

• Руководитель организации-налогоплательщика: Генеральный директор, президент, председатель правления или иное лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа. Именно он несет ответственность за общую организацию финансово-хозяйственной деятельности и контроль за соблюдением налогового законодательства.
• Главный бухгалтер (или бухгалтер при его отсутствии): Лицо, непосредственно ответственное за ведение бухгалтерского и налогового учета, формирование и представление отчетности в налоговые органы, а также за своевременное и полное перечисление налогов и сборов.
• Иные лица, выполняющие управленческие функции или функции по ведению бухгалтерского учета: Например, финансовый директор, если на него возложены соответствующие обязанности, или даже индивидуальный предприниматель, если речь идет об уклонении от уплаты налогов организацией (поскольку ИП сам является субъектом налогового права).

Важно отметить, что к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ могут быть привлечены не только перечисленные выше категории лиц. Иные служащие организации-налогоплательщика, например, сотрудники, непосредственно оформляющие первичные бухгалтерские документы, менеджеры по закупкам или продажам, могут быть признаны пособниками совершения преступления. Это возможно в тех случаях, когда они умышленно содействовали руководителю или главному бухгалтеру в уклонении от уплаты налогов, осознавая преступный характер своих действий и желая наступления такого результата. Примером может служить оформление фиктивных документов, создание видимости сделок с фирмами-ооднодневками или сокрытие информации.

Субъективная сторона преступления по статье 199 УК РФ является строго определенной и характеризуется прямым умыслом. Это означает, что виновное лицо должно осознавать общественную опасность своих действий (или бездействия), предвидеть возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий (неуплаты налогов в крупном или особо крупном размере) и желать их наступления. Ключевое здесь – это цель неуплаты налогов, сборов или страховых взносов. Если действия (или бездействие) были совершены по неосторожности, например, из-за ошибки в расчетах, небрежности или невнимательности, состав преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, отсутствует. Это принципиальное различие, которое часто становится предметом споров в судебной практике: поскольку доказать прямой умысел зачастую непросто, обвинение должно тщательно собирать косвенные доказательства, а защита – доказывать отсутствие такой цели.

Объективная сторона преступления выражается в действиях (бездействии) по уклонению от уплаты налогов, сборов или страховых взносов организации. Эти действия могут проявляться в различных формах, таких как:

• Включение в налоговые декларации или иные документы, представление которых в налоговые органы является обязательным, заведомо ложных сведений.
• Непредставление налоговых деклараций или иных документов в налоговые органы.
• Использование фиктивных схем и операций для уменьшения налоговой базы.
• Сокрытие объектов налогообложения.

Квалифицирующим признаком объективной стороны является размер уклонения. Законодатель четко определяет критерии:

• Крупный размер: Сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 18 750 000 рублей.
• Особо крупный размер: Сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 56 250 000 рублей.

Эти пороговые значения являются критически важными для квалификации деяния и определения меры наказания. При расчете учитываются все неуплаченные налоги за указанный период, а не только НДС.

Особое внимание следует уделить институту освобождения от уголовной ответственности. В соответствии с примечанием к статье 199 УК РФ и статьей 76¹ УК РФ, лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 199 УК РФ, может быть освобождено от уголовной ответственности. Условиями для этого являются:

• Полное возмещение ущерба: Должны быть полностью уплачены суммы недоимки, соответствующих пеней, а также сумма штрафа, определенная в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Возмещение может быть произведено как самим лицом, так и организацией.
• Процессуальные сроки: Освобождение от ответственности возможно до момента удаления суда в совещательную комнату для постановления приговора. Это дает возможность виновному лицу или организации добровольно погасить задолженность до вынесения судебного решения, что стимулирует возмещение ущерба бюджету.

Таким образом, статья 199 УК РФ предусматривает комплексный подход к определению состава преступления, где каждый элемент – от субъекта и его умысла до размера ущерба и возможности освобождения от ответственности – имеет свою специфику и требует тщательного анализа в процессе расследования.

Распространенные схемы уклонения от уплаты НДС и эффективные методы их выявления

Мир налоговых преступлений постоянно эволюционирует, и уклонение от уплаты НДС – одна из наиболее динамичных сфер этой эволюции. Злоумышленники изобретают всё более изощренные схемы, пытаясь обойти законодательство и скрыть свои неправомерные действия, но и государство не стоит на месте, разрабатывая и внедряя эффективные методы выявления этих схем. Рассмотрим наиболее распространенные из них и арсенал инструментов, используемых ФНС и правоохранительными органами.

Использование фирм-однодневок и «бумажный» НДС

Схемы с использованием фирм-однодневок остаются одним из самых популярных способов уклонения от уплаты НДС. Их механизм прост в своей основе, но может быть чрезвычайно сложен в реализации:

1. Необоснованные налоговые вычеты: Основная цель – искусственное увеличение «входящего» НДС. Добросовестная компания, желая уменьшить свои налоговые обязательства, «приобретает» товары или услуги у фирмы-однодневки. Эти «покупки» отражаются в документах, и сумма НДС по ним заявляется к вычету, хотя реальной поставки или услуги не было.
2. Завышение расходов: Использование фиктивных операций с однодневками позволяет искусственно увеличивать расходы, что, в свою очередь, уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
3. Создание фиктивного документооборота: Ключевой элемент схемы – это «бумажный» НДС. Он представляет собой тактику, при которой предприятие создает вымышленные сделки с подпольными фирмами. При этом фиктивные операции тщательно фиксируются в документах (договоры, накладные, счета-фактуры), создавая видимость законной хозяйственной деятельности, однако реального движения товаров, оказания услуг или оплаты не происходит. Цель – искусственно нарастить «входящий» НДС для уменьшения общих налоговых обязательств.
4. Имитация поставок и завышение цен: В некоторых случаях реальные товары могут перемещаться, но через цепочку однодневок, где на каждом этапе искусственно завышается цена, чтобы увеличить «входящий» НДС и создать условия для незаконного возмещения.

Масштабы этой проблемы поражают: в 2021 году были выявлены незаконные налоговые вычеты по НДС на сумму 1 триллион рублей, значительная часть которых была связана именно со схемами «бумажного» НДС и использованием фирм-однодневок. Примеры из практики подтверждают серьезность ситуации:

• В Санкт-Петербурге руководитель лесоперерабатывающей компании организовал сложную схему с использованием фиктивных компаний, что привело к ущербу государству более чем на 181 миллион рублей.
• Зафиксированы случаи, когда схемы с фирмами-однодневками и дробление бизнеса использовались для хищений при строительстве объектов, с ущербом, достигающим минимум 15 миллиардов рублей. Это свидетельствует о тесной взаимосвязи различных схем уклонения и их способности наносить колоссальный ущерб бюджету.

Дробление бизнеса

Дробление бизнеса – еще одна распространенная схема, при которой крупная компания искусственно разделяется на несколько более мелких юридических лиц или индивидуальных предпринимателей. Цель такого дробления, как правило, заключается в применении специальных налоговых режимов (например, УСН), которые имеют пониженные ставки и лимиты дохода, позволяющие избежать уплаты НДС или существенно сократить налоговую нагрузку.

Признаки, на которые ФНС обращает пристальное внимание при выявлении искусственного дробления бизнеса:

• Взаимозависимость компаний: Общие учредители, руководители, тесные родственные связи.
• Применение специальных налоговых режимов: Каждая «новая» компания находится на УСН, патенте и т.д.
• Один вид экономической деятельности: Все «дробленые» компании занимаются фактически одним и тем же видом деятельности.
• Общие контрагенты, общее управление и общие ресурсы: Компании имеют одних и тех же поставщиков и покупателей, управляются из одного центра, используют одно и то же имущество, оборудование, офис, транспорт.
• Миграция персонала: Работники формально переходят из одной компании в другую, но по факту продолжают выполнять те же функции.
• Отсутствие реальной экономической нужды в разделении бизнеса: Нет объективных причин для создания нескольких юридических лиц, кроме налоговой выгоды.
• Искусственное распределение видов деятельности: Например, одна компания занимается продажами, другая – доставкой, третья – маркетингом, но все они работают как единый организм.
• Формальный характер деятельности некоторых участников: Некоторые звенья цепи существуют только на бумаге, не ведя реальной хозяйственной деятельности.
• Отсутствие нормальных предпринимательских расходов у отдельных звеньев: Например, одна компания получает всю выручку, а расходы несет другая, без адекватного экономического обоснования.
• Фиктивные договоры и финансовые сделки: Включая взаимные платежи без реальных услуг или товаров, завышенные/заниженные цены, и круговые переводы денежных средств.

Яркие примеры из практики показывают, что дробление бизнеса активно используется, в том числе, известными личностями: блогеры, применявшие такие схемы для занижения налоговой базы, сталкивались с доначислениями налогов в особо крупных размерах – до 300, 120 и даже 900 миллионов рублей. Почему же, несмотря на такие риски, эта схема остается популярной? Потому что потенциальная выгода от неуплаты налогов может быть настолько велика, что некоторые идут на осознанный риск, надеясь на то, что их действия не будут обнаружены.

Неправомерное возмещение НДС

Еще один вектор уклонения – неправомерное возмещение НДС из бюджета. Это особенно привлекательно, так как позволяет не просто избежать уплаты налога, но и получить деньги от государства.

• Использование разницы между ставками НДС: Например, компания приобретает сырье по ставке НДС 20%, а реализует готовую продукцию, облагаемую по льготной ставке 10%. Заявляя к вычету «входящий» НДС по ставке 20% и уплачивая «исходящий» по 10%, недобросовестные налогоплательщики могут попытаться возместить разницу, даже если она не образовалась законным путем.
• Разветвленная цепочка контрагентов с фирмами-однодневками: Создается сложная сеть взаимосвязанных компаний, многие из которых являются однодневками. Через эти звенья происходит имитация поставок товаров или услуг, искусственное завышение цен, что приводит к формированию огромных сумм «входящего» НДС, подлежащих возмещению.
• Имитация расчетов: Для создания видимости законности, расчеты между всеми участниками сделок могут обеспечиваться применением системы взаимозачетов по вексельным или иным обязательствам, а также с использованием круговой схемы безналичных банковских платежей, когда деньги «ходят по кругу» между связанными компаниями, не отражая реальной экономической деятельности.

Сокрытие денежных средств

Эта схема является более прямолинейной и заключается в активном уклонении от уплаты уже начисленных налогов. Механизм прост: налогоплательщик, зная о наличии налоговой задолженности и предстоящем взыскании, дает указания крупным заказчикам перечислять оплату за выполненные услуги или поставленные товары на счета других контрагентов, минуя официальные счета основной организации, находящиеся под контролем налоговых органов. Таким образом, денежные средства выводятся из-под угрозы взыскания.

Методы выявления налоговых преступлений

Для борьбы с вышеописанными схемами государство располагает обширным арсеналом инструментов:

1. Налоговые проверки:
   • Камеральная налоговая проверка: Проводится регулярно на основе документов, предоставленных самой компанией (налоговые декларации, отчетность), а также данных, уже имеющихся у налоговых органов. Это «бесконтактная» проверка, не требующая непосредственного участия компании, за исключением запроса дополнительных пояснений. Срок проведения деклараций по НДС составляет 2 месяца, но может быть продлен до 3 месяцев при выявлении признаков возможных нарушений. Цель камеральной проверки – выявление и предотвращение налоговых нарушений, контроль соблюдения законодательства, взыскание неуплаченных налогов.
   • Выездная налоговая проверка: Проводится по месту нахождения компании по инициативе руководителя налоговой инспекции (или его заместителя). Это более глубокая и комплексная проверка, в ходе которой инспекторы могут запросить любые документы, осмотреть помещения, допросить сотрудников. Цель – контроль соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов, взыскание недоимок и пеней, привлечение виновных лиц к ответственности.
2. Автоматизированные системы ФНС: Современные технологии стали мощным оружием в руках налоговых органов.
   • АСК НДС-2: Эта система, являющаяся частью информационной системы «Налог-3», полностью автоматизирована и способна в режиме реального времени сопоставлять данные всех представленных деклараций по НДС (книг продаж и покупок). АСК НДС-2 выявляет «разрывы» в цепочках НДС, рискованные и нереальные операции, а также «проблемных» контрагентов. Например, если одна компания заявляет о продаже товара с НДС, а другая, ее контрагент, не отражает эту покупку или не заявляет вычет, система немедленно это фиксирует.
   • «Посейдон»: Эта система создана для межведомственного взаимодействия ФСБ, МВД, ФНС и ФСО, направленного на формирование доказательной базы по коррупционным и экономическим преступлениям.
3. Признаки сомнительных контрагентов: ФНС накопила обширную базу «красных флажков», указывающих на потенциально недобросовестного контрагента:
   • Физические лица, возглавляющие десятки других организаций (массовые руководители).
   • Отсутствие штата работников или минимальный штат при значительном объеме операций.
   • Совершение по счетам однотипных операций, не соответствующих профилю деятельности (например, IT-компания продает щебень).
   • Регистрация по «массовому» адресу (более 10 юридических лиц по одному адресу, за исключением крупных бизнес-центров).
   • Наличие значительных налоговых задолженностей или включение в базу исполнительных производств ФССП.
   • Расхождения в документах с данными ЕГРЮЛ/ЕГРИП.
   • Отсутствие прибыли в течение длительного времени, несмотря на ведение активной деятельности.
   • Подозрительные полномочия директора (например, если есть основания полагать, что он является номинальным).
4. Оперативно-розыскная деятельность: Правоохранительные органы (ФСБ, МВД, СК) активно взаимодействуют с ФНС в борьбе с налоговыми преступлениями. Их роль заключается в выявлении всех звеньев преступных схем – от исполнителей до конечных бенефициаров и клиентов. Межведомственное взаимодействие осуществляется на основе совместных заседаний, соглашений и обмена информацией. Например, 67% всех доначислений по итогам выездных налоговых проверок приходится на совместные проверки ФНС и МВД. Это подчеркивает эффективность синергии фискальных и правоохранительных органов.

Таким образом, государство ведет системную и многоуровневую борьбу с уклонением от уплаты НДС, используя как традиционные методы контроля, так и передовые цифровые технологии, а также активно развивая межведомственное сотрудничество.

Криминалистическая методика расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты НДС

Расследование преступлений, связанных с уклонением от уплаты НДС, представляет собой сложный и многогранный процесс, требующий не только глубоких знаний налогового и уголовного законодательства, но и владения специфическими криминалистическими методиками. Криминалистика, как наука о выявлении, раскрытии и расследовании преступлений, предлагает системный подход, который можно разделить на три взаимосвязанные подсистемы:

1. Исходная подсистема: Содержит упорядоченную типовую информацию о событии преступления, механизме его совершения и следах преступной деятельности. Это своего рода «профиль» налогового преступника и его действий.
2. Методика предварительного следствия: Описывает закономерности правоохранительной деятельности по предотвращению, раскрытию и расследованию преступлений. Она включает в себя алгоритмы действий, тактические приемы и последовательность следственных мероприятий.
3. Методика судебного разбирательства: Ориентирована на представление и доказывание вины в суде, а также на опровержение доводов защиты.

Важно отметить, что частная криминалистическая методика расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты НДС, должна быть адаптирована к конкретным условиям и специфике каждого отдельного случая.

Начальный этап расследования

Налоговые преступления, по своей природе, являются скрытыми, тщательно маскируемыми под законную хозяйственную деятельность. Однако, несмотря на это, они всегда оставляют «следы» в финансово-хозяйственных документах. Поэтому на первоначальном этапе расследования крайне важно оперативно обнаружить и изъять все документы, имеющие доказательственное значение, если они еще не были приобщены к материалам уголовного дела. Это могут быть:

• Бухгалтерские регистры (главные книги, журналы-ордера, ведомости).
• Первичные документы (счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, платежные поручения).
• Налоговые декларации и расчеты.
• Договоры с контрагентами.
• Банковские выписки.
• Электронные базы данных и переписка.

Расследование налоговых преступлений условно делится на два основных этапа:

1. Первоначальный этап: Включает в себя уяснение фактов (что произошло, кто предположительно причастен), сбор и закрепление первичных доказательств, а также розыск подозреваемого (если его личность не установлена или он скрывается). Здесь важна скорость и точность действий.
2. Последующий этап: Сосредоточен на углубленном собирании, проверке и оценке всех доказательств, выдвижении и проверке следственных версий, проведении дополнительных следственных действий и экспертиз.

Основные следственные действия

В ходе расследования налоговых преступлений активно применяются следующие следственные действия:

• Допросы: Проводятся допросы сотрудников организации (руководителя, главного бухгалтера, менеджеров, рядовых сотрудников), а также представителей фирм-контрагентов. Цель – получить информацию о механизме совершения преступления, установить круг причастных лиц, выяснить мотивы и обстоятельства.
• Изучение изъятой документации: Тщательный анализ всех финансово-хозяйственных документов позволяет выявить несоответствия, фиктивные операции, искажения данных.
• Осмотр места происшествия (или отдельных предметов и документов): Позволяет зафиксировать обстановку, обнаружить и изъять важные доказательства.
• Обыск/Выемка: Проводятся для принудительного изъятия необходимых документов, электронных носителей информации, печатей, штампов и других предметов, имеющих значение для дела.
• Назначение судебных экспертиз: Это один из ключевых инструментов доказывания в налоговых преступлениях.

Виды криминалистических экспертиз

Экспертизы играют решающую роль в формировании доказательственной базы:

1. Бухгалтерские и финансово-экономические судебные экспертизы: Это краеугольный камень в расследовании налоговых преступлений. Они позволяют:
   • Установить сумму неуплаченного налога, пени и штрафов.
   • Выявить методы сокрытия доходов и объектов налогообложения.
   • Определить реальное финансовое состояние организации.
   • Оценить обоснованность налоговых вычетов и заявленных расходов.
   • Проанализировать движение денежных средств и товаров, выявить фиктивные операции.
2. Технико-криминалистическая экспертиза документов: Эта экспертиза позволяет ответить на вопросы о подлинности и способе изготовления документов:
   • Установление способа изготовления документа: был ли он напечатан на принтере, написан от руки, использовалась ли печатная машинка.
   • Использование подлинного или поддельного бланка: выявление признаков фальсификации бланков строгой отчетности.
   • Нанесение оттисков печати и штампа: установление, были ли использованы подлинные клише или их подделки.
   • Давность нанесения текста, подписи, оттиска печати: крайне важный аспект для выявления ретроактивного документооборота («задним числом»).
   • Наличие и характер исправлений: выявление дописок, подчисток, травления, замазывания и других способов изменения первоначального содержания документа.
3. Судебно-почерковедческая экспертиза: Служит для исследования качественных и количественных характеристик почерка. С ее помощью можно установить, кто именно поставил подпись или написал текст в документе, использовались ли при этом какие-либо приспособления для изменения почерка.
4. Компьютерно-техническая экспертиза: Применяется для исследования данных на электронных носителях (компьютерах, серверах, флеш-накопителях), выявления удаленной информации, следов использования специальных программ для ведения «черной» бухгалтерии.

Российские государственные судебно-экспертные учреждения активно функционируют в системах Минюста, Минздрава, МВД, ФСБ, Минобороны, ФТС, МЧС России. Кроме того, активно развивается собственная судебно-экспертная служба в системе Следственного комитета РФ, что позволяет повысить оперативность и качество проведения экспертиз по уголовным делам.

Оперативно-розыскная деятельность в расследовании

Оперативно-розыскная деятельность (ОРД) является неотъемлемой частью процесса выявления и расследования налоговых преступлений. Это вид деятельности, осуществляемой оперативными подразделениями государственных органов (ФСБ, МВД, ФТС и др.) гласно и негласно посредством проведения оперативно-розыскных мероприятий, направленных на выявление, предупреждение, пресечение и раскрытие преступлений.

Правовую основу ОРД составляют Конституция РФ, Федеральный закон «Об оперативно-розыскной деятельности» (№ 144-ФЗ), другие федеральные законы и иные нормативные правовые акты. Результаты ОРД имеют огромное значение: они могут направляться в налоговые органы для использования при реализации полномочий по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Более того, именно материалы ОРД часто становятся первоначальной информацией, запускающей механизм расследования налоговых преступлений, позволяя сформировать доказательную базу и установить все обстоятельства деяния. Несмотря на то, что ОРД не является прямым доказательством, её результаты могут послужить основанием для проведения следственных действий, которые уже сформируют доказательственную базу.

Судебная практика, актуальные проблемы квалификации и влияние законодательных изменений

Динамика развития налогового и уголовного законодательства в России, а также изменяющаяся судебная практика, формируют сложную, но крайне важную картину для понимания расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты НДС. Анализ этих аспектов позволяет не только оценить текущее положение дел, но и прогнозировать будущие вызовы и изменения для налогоплательщиков и правоохранительных органов.

Судебная практика и проблемы квалификации

Одним из ключевых вопросов в судебной практике является привлечение к уголовной ответственности руководителей за действия своих контрагентов, особенно в случаях с «фирмами-однодневками». В этой связи показательным является позиция Конституционного Суда РФ, который отказал в принятии жалобы о неконституционности привлечения руководителя к уголовной ответственности за неосторожность при работе с контрагентами-«однодневками». Суд подтвердил, что недостаточно лишь самого по себе обращения в налоговый орган, если оно не сопровождалось недобросовестным поведением налогоплательщика. Иными словами, для привлечения к ответственности требуется доказать именно прямой умысел на уклонение от уплаты налогов, а не просто формальное взаимодействие с недобросовестным контрагентом. Это подчеркивает фундаментальную роль субъективной стороны в составе преступления по ст. 199 УК РФ.

Практика показывает, что при выявлении схем с фирмами-однодневками налогоплательщику грозят серьезные последствия:

• Полный отказ в вычете НДС: Если налоговые органы доказывают фиктивность сделок с однодневками, суммы НДС, заявленные к вычету, признаются необоснованными и исключаются.
• Отказ в признании расходов: Аналогично, расходы по операциям с такими посредниками не принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
• Отказ в налоговой реконструкции: Суды и налоговые органы, как правило, отказывают в так называемой «налоговой реконструкции», то есть в пересчете налогов с учетом реальной экономической составляющей, если налогоплательщик изначально действовал недобросовестно.

Особую проблему представляет незаконное возмещение НДС по экспортным операциям. Эта схема получила широкое распространение из-за возможности получить значительные суммы из бюджета. Отмечается, что налоговые органы проигрывают до 70% дел о незаконном возмещении НДС в арбитражных судах РФ, что указывает на сложности в доказывании. Более того, около половины документов, представляемых для подтверждения нулевой ставки НДС и последующего возмещения, оказываются поддельными. Это свидетельствует о высоком уровне организации и профессионализма преступных групп, занимающихся такими схемами.

Изменения в уголовном и уголовно-процессуальном законодательстве

Последние годы ознаменовались важными изменениями, которые существенно повлияли на порядок возбуждения и расследования налоговых преступлений:

• Изменения в порядке возбуждения уголовных дел (с марта 2022 года): До этого времени правоохранительные органы (МВД, СК) могли возбуждать уголовные дела по налоговым преступлениям (статьи 198-199² УК РФ) только на основании результатов оперативно-розыскных мероприятий. Однако с марта 2022 года этот порядок изменился: теперь поводом для возбуждения уголовного дела по налоговым преступлениям служат только материалы, направленные налоговыми органами (согласно части 1³ статьи 140 Уголовно-процессуального кодекса РФ). Это означает, что налоговая служба стала «первым фильтром» и основным инициатором уголовного преследования по налоговым делам.
• Смягчение уголовной ответственности (с 29 марта 2023 года): Была смягчена уголовная ответственность за ряд экономических преступлений, включая часть 2 статьи 199 УК РФ. В частности, был снижен максимальный срок лишения свободы, а также сокращен срок давности по таким преступлениям с десяти до шести лет. Это изменение призвано снизить репрессивность уголовного законодательства в отношении экономических деяний и дать бизнесу больше возможностей для исправления ошибок.

Виды наказаний по ст. 199 УК РФ варьируются в зависимости от размера уклонения и квалифицирующих признаков:

• За крупный размер (часть 1): Штраф от 100 000 до 300 000 рублей (или в размере заработной платы/иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет), либо принудительные работы на срок до 2 лет, либо арест на срок до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет.
• За особо крупный размер или совершенное группой лиц по предварительному сговору (часть 2): Штраф от 200 000 до 500 000 рублей (или в размере заработной платы/иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет), либо принудительные работы на срок до 5 лет, либо лишение свободы на срок до 5 лет.

Важным аспектом является возможность прекращения уголовных дел на стадии следствия. Отмечается, что если нарушители возмещают причиненный ущерб государству, полностью уплачивая недоимки, пени и штрафы в бюджет, уголовные дела все чаще прекращаются. Это стимулирует добровольное погашение задолженности и является важным механизмом для восстановления фискальной справедливости.

Предстоящие и планируемые изменения в законодательстве (с 2026 года)

Будущее налогового и уголовного законодательства обещает быть динамичным, и уже с 1 января 2026 года ожидаются значительные изменения:

• Повышение основной ставки НДС: Планируется повысить основную ставку НДС с 20% до 22%. Это фундаментальное изменение, которое затронет практически все отрасли экономики.
• Новые ставки НДС для плательщиков УСН: Вводится комплексный подход к НДС для упрощенцев.
  • Специальные ставки НДС 5% и 7% будут действовать для компаний и ИП на УСН, доходы которых превышают определенные лимиты. Ставка 5% будет применяться при доходах свыше 10 млн рублей до 272,5 млн рублей. Ставка 7% – при доходах свыше 272,5 млн рублей до 490,5 млн рублей. Важно, что при применении этих пониженных ставок отсутствует возможность заявить к вычету входной НДС.
  • Лимит дохода для плательщиков УСН, при превышении которого они должны платить НДС, может сократиться с текущих 60 млн до 10 млн рублей. Это значительно расширит круг упрощенцев, которые будут вынуждены перейти на уплату НДС.
• Освобождение новых организаций от НДС: Новые организации и ИП, зарегистрированные в 2026 году, будут освобождаться от уплаты НДС до момента, когда их доход превысит установленный порог.
• Отмена льгот по НДС для IT-сферы: Реализация исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ, скорее всего, будет облагаться НДС с 1 января 2026 года, отменяя текущее освобождение. Это может существенно повлиять на IT-индустрию.
• Введение НДС на банковские операции: Предлагается ввести 22-процентный НДС на операции с банковскими картами и информационное/технологическое взаимодействие при расчетах, отменив текущую нулевую ставку. Это потенциально затронет всех пользователей банковских услуг.
• Расширение полномочий по выездным налоговым проверкам: С 2026 года в статью 89 НК РФ будет включено положение о возможности проведения выездной налоговой проверки не только за три предшествующих года, но и за текущий год, что касается налогов с периодом меньше года, таких как НДС. Это усилит контроль и оперативность выявления нарушений.
• Разработка нового законопроекта: МВД, СК и ФНС готовят законопроект, который предусматривает:
  • Увеличение критериев для возбуждения уголовного дела (послабление для налогоплательщиков, возможно, повышение пороговых значений крупного и особо крупного размера).
  • Введение новой статьи УК РФ для наказания за создание налоговых схем («бумажный» НДС). Это крайне важное изменение, поскольку существующие статьи (например, ст. 159 УК РФ «Мошенничество») не полностью охватывают деятельность организаторов таких схем. Новая статья будет направлена на пресечение именно мошенничества с «бумажным» НДС, с четким разграничением случаев недоплаты НДС (ст. 199 УК РФ) и деятельности, направленной исключительно на его хищение.

Эти грядущие изменения подчеркивают серьезность намерений государства усилить борьбу с налоговыми преступлениями, одновременно пересматривая подходы к квалификации и создавая новые механизмы противодействия наиболее изощренным схемам.

Меры профилактики и совершенствование правоприменительной практики

В условиях постоянно меняющегося налогового законодательства и ужесточения контроля со стороны государства, профилактика налоговых преступлений и совершенствование правоприменительной практики становятся ключевыми задачами для всех участников экономических отношений.

Рекомендации для организаций по минимизации налоговых рисков и рисков привлечения к уголовной ответственности

Для добросовестных компаний и индивидуальных предпринимателей крайне важно не только соблюдать действующее законодательство, но и предвидеть изменения, адаптируя свою деятельность. Вот несколько ключевых рекомендаций:

1. Тщательная проверка контрагентов (Due Diligence): Это основа минимизации рисков. Необходимо не просто запрашивать учредительные документы, но и проводить комплексную проверку:
   • Наличие массовых учредителей/руководителей.
   • Регистрация по «массовому» адресу.
   • Отсутствие штата сотрудников или минимальный штат при крупных оборотах.
   • Наличие налоговых задолженностей, исполнительных производств, судебных споров.
   • Анализ финансовой отчетности, публичных данных.
   • Оценка деловой репутации.
   • Использование открытых источников ФНС (сервис «Прозрачный бизнес») и платных систем проверки контрагентов.
2. Экономическое обоснование всех сделок: Каждая операция должна иметь под собой реальную хозяйственную цель. Избегайте сделок, единственной целью которых является получение налоговой выгоды.
3. Документальное подтверждение операций: Все операции должны быть безупречно оформлены первичными документами (договоры, счета-фактуры, накладные, акты, платежные поручения), которые соответствуют требованиям законодательства и отражают реальность сделки. Особое внимание уделяйте содержанию документов, не допуская фиктивных или искаженных сведений.
4. Избегание схем «дробления бизнеса» без реальной деловой цели: Если структура бизнеса предполагает несколько юридических лиц или ИП, необходимо иметь четкое экономическое обоснование для каждого элемента, доказывая, что разделение не направлено исключительно на уклонение от налогов.
5. Внутренний налоговый контроль (комплаенс): Внедрение системы внутреннего контроля за соблюдением налогового законодательства, регулярный аудит налоговой отчетности, обучение персонала.
6. Консультации с квалифицированными специалистами: При возникновении сложных вопросов или при планировании крупных сделок обращайтесь к профессиональным налоговым консультантам и юристам, специализирующимся на налоговом праве.
7. Оперативное реагирование на запросы налоговых органов: Своевременное и полное представление документов и пояснений в ответ на требования ФНС может предотвратить усугубление ситуации.
8. Своевременная уплата налогов и сборов: При выявлении недоимки или ошибок, старайтесь как можно быстрее уплатить задолженность, пени и штрафы. Это может стать основанием для освобождения от уголовной ответственности.

Предложения по дальнейшему совершенствованию законодательства и механизмов межведомственного взаимодействия

Для повышения эффективности борьбы с налоговыми преступлениями и обеспечения справедливости необходимо постоянное совершенствование как законодательной базы, так и правоприменительной практики:

1. Детализация критериев «должной осмотрительности»: Несмотря на обширную судебную практику, понятие «должной осмотрительности» при выборе контрагента остается несколько размытым. Необходимо законодательно закрепить четкие, исчерпывающие и однозначные критерии, соблюдение которых позволит налогоплательщикам быть уверенными в своей правоте. Это снизит неопределенность и уменьшит количество споров.
2. Разработка единых методических рекомендаций по доказыванию умысла: Учитывая, что для привлечения к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ требуется прямой умысел, правоохранительным и налоговым органам необходимы единые, детальные методические рекомендации по сбору и оценке доказательств, подтверждающих наличие умысла на уклонение. Это поможет избежать субъективизма и повысить качество расследования.
3. Усиление ответственности за создание и управление фирмами-однодневками: Предлагаемая новая статья УК РФ для наказания за создание налоговых схем является шагом в верном направлении. Важно, чтобы она четко разграничивала ответственность для организаторов таких схем и тех, кто лишь формально числится в них. Необходимо также ужесточить ответственность за регистрацию компаний на номинальных лиц («дропов»).
4. Развитие аналитических систем ФНС: Продолжать инвестировать в развитие и интеграцию автоматизированных систем, таких как АСК НДС-2 и «Налог-3», расширяя их функционал и возможности по выявлению более сложных и многоступенчатых схем уклонения.
5. Расширение и углубление межведомственного взаимодействия: Создание более тесных и постоянно действующих рабочих групп с участием представителей ФНС, СК, МВД, ФСБ для оперативного обмена информацией, координации действий и формирования единой доказательственной базы. Система «Посейдон» является хорошим примером такого взаимодействия, но ее возможности можно и нужно расширять.
6. Повышение квалификации кадров: Регулярное обучение сотрудников налоговых и правоохранительных органов новым схемам уклонения, особенностям криминалистической методики расследования, а также изменениям в законодательстве.
7. Просветительская работа: Проведение активной просветительской работы среди бизнеса о рисках налоговых преступлений, распространенных схемах и ответственности. Создание доступных ресурсов и методических пособий для налогоплательщиков.

Внедрение этих мер позволит создать более прозрачную и справедливую налоговую среду, повысит собираемость налогов и укрепит экономическую безопасность страны, минимизируя возможности для уклонения от уплаты НДС.

Заключение

Расследование преступлений, связанных с уклонением от уплаты НДС, представляет собой одну из наиболее сложных и динамично развивающихся областей современного правоприменения. Проведенный комплексный анализ показал, что успешная борьба с этим видом экономической преступности требует глубоких знаний не только основ налогового и уголовного права, но и специфических криминалистических методик, а также постоянного мониторинга эволюции преступных схем и законодательных новаций.

Мы рассмотрели НДС как ключевой федеральный косвенный налог, его правовую природу и значимость для государственного бюджета, а также детально проанализировали элементы состава преступления по статье 199 УК РФ, подчеркнув принципиальное значение прямого умысла и четких критериев крупного и особо крупного размера ущерба. Особое внимание было уделено наиболее распространенным схемам уклонения – от использования фирм-однодневок и «бумажного» НДС до искусственного дробления бизнеса и неправомерного возмещения налога. Эти схемы, как показали примеры из практики, наносят колоссальный ущерб бюджету, исчисляемый триллионами рублей.

В противовес изощренности преступных методов, государство активно развивает и совершенствует свои инструменты выявления и пресечения: от традиционных камеральных и выездных налоговых проверок до высокотехнологичных автоматизированных систем ФНС, таких как АСК НДС-2, и усиления межведомственного взаимодействия правоохранительных органов. Криминалистическая методика расследования играет центральную роль, опираясь на оперативное изъятие документов, эффективные следственные действия и разнообразные экспертизы – бухгалтерские, финансово-экономические, технико-криминалистические и почерковедческие.

Судебная практика, хотя и сталкивается с вызовами в доказывании умысла, последовательно формирует подходы к квалификации таких преступлений, жестко реагируя на недобросовестное поведение налогоплательщиков. Однако, пожалуй, наиболее значимым аспектом для будущих специалистов является предстоящая «налоговая реформа 2026 года». Повышение основной ставки НДС, введение специальных ставок для плательщиков УСН с ограничением вычетов, отмена льгот для IT-сектора, расширение полномочий по выездным проверкам и, особенно, разработка новой статьи УК РФ для организаторов налоговых схем – все это кардинально изменит ландшафт правоприменения и потребует от бизнеса максимальной прозрачности и добросовестности, а от правоохранителей – еще большей квалификации и адаптивности. Каким образом бизнес сможет адаптироваться к этим масштабным изменениям, чтобы не попасть под прицел правоохранительных органов? Ответ кроется в глубоком понимании новых правил и заблаговременной подготовке к ним.

В заключение, борьба с уклонением от уплаты НДС – это непрерывный процесс, требующий комплексного подхода, глубоких знаний законодательства и криминалистических методик, а также постоянного мониторинга изменений. Для специалистов в сфере юриспруденции и финансовой безопасности это означает необходимость быть всегда «на шаг впереди», предвидеть риски и предлагать эффективные решения как для профилактики, так и для расследования этих общественно опасных деяний. Только такой системный и прогностический подход позволит обеспечить экономическую безопасность государства и поддержать принципы законности и справедливости в налоговой сфере.

Список использованной литературы

1. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 04.10.2011). Собрание законодательства РФ, 17.06.1996, N 25, ст. 2954.
2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2011) «О бухгалтерском учете». Российская газета, N 228, 28.11.1996.
3. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (постатейный) / А.В. Бриллиантов, Г.Д. Долженкова, Я.Е. Иванова и др.; под ред. А.В. Бриллиантова. М.: Проспект, 2010.
4. Козырева С.Н. Уклонение от уплаты налогов // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. N 2.
5. Мясников О.А. Об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов // Налоговый вестник. 2009. N 3.
6. Росса А.А. Незаконное возмещение НДС как хищение бюджетных средств // Налоги (газета). 2007. N 8.
7. Соломатина О.С. Совершенствование процесса выявления и документирования незаконного применения вычетов по НДС для обеспечения экономической безопасности доходной части бюджета // Налоги (журнал). 2009. N 3.
8. Шерстнева О. Уклонение от уплаты налогов: правовые последствия // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2009. N 3.
9. Статья 199 УК РФ с Комментарием 2025. URL: https://uk-rf.com/articles/199 (дата обращения: 29.10.2025).
10. Статья 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией…»: практика применения и положения закона. URL: https://ug-advokat.ru/st199ukrf/ (дата обращения: 29.10.2025).
11. УК РФ Статья 199. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/d8832a823b12634e9e4f16b24ae30d922a967c1c/ (дата обращения: 29.10.2025).
12. Топ-6 налоговых схем, от которых стоит отказаться. URL: https://pravo.ru/story/250280/ (дата обращения: 29.10.2025).
13. Практика применения статьи 199 УК РФ – Уклонение от уплаты налогов с организации. URL: https://advokat-skopin.ru/praktika-primeneniya-stati-199-uk-rf-uklonenie-ot-uplaty-nalogov-s-organizatsii/ (дата обращения: 29.10.2025).
14. Федеральный закон от 12.08.1995 N 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» (с изменениями и дополнениями). URL: https://base.garant.ru/10134423/ (дата обращения: 29.10.2025).
15. Ужесточение наказания за уход от НДС // Audit-IT.ru. URL: https://www.audit-it.ru/news/account/1089286.html (дата обращения: 29.10.2025).
16. Разоблачение фирм-однодневок: борьба схем по уклонению от НДС // Turov.Pro. URL: https://turov.pro/razoblachenie-firm-odnodnevok-borba-sxem-po-ukloneniyu-ot-nds/ (дата обращения: 29.10.2025).
17. Основные способы неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-sposoby-nepravomernogo-vozmescheniya-naloga-na-dobavlennuyu-stoimost (дата обращения: 29.10.2025).
18. Учредителей 11 фирм-однодневок судят за возврат 5 млрд руб. НДС по подложным документам // Pravo.ru. URL: https://pravo.ru/news/view/120616/ (дата обращения: 29.10.2025).
19. Выездные и камеральные налоговые проверки: сходство и отличия. URL: https://syzran.samregion.ru/press_center/news/vyiezdnyie-i-kameralnyie-nalogovyie-proverki-shodstvo-i-otlichiya/ (дата обращения: 29.10.2025).
20. Налог на добавленную стоимость (НДС) // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds/ (дата обращения: 29.10.2025).
21. Налоговая реформа—2026: изменения по НДС // Контур. URL: https://kontur.ru/extern/news/72669-nalogovaya_reforma_2026_izmeneniya_po_nds (дата обращения: 29.10.2025).
22. Повышение ставки НДС, пересмотр порога доходов по УСН и другое – поправки прошли первое чтение // КонсультантПлюс. 21.10.2025. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/2025/10/21/ (дата обращения: 29.10.2025).
23. КРИМИНАЛИСТИЧЕСКАЯ МЕТОДИКА РАССЛЕДОВАНИЯ ПРЕСТУПЛЕНИЙ В СФЕРЕ ЭКОНОМИКИ Учебное пособие. URL: https://kubsau.ru/upload/iblock/c38/c38f4d54627d3b3c3b5a793c20c0c660.pdf (дата обращения: 29.10.2025).
24. Налог на безнал: чем грозит введение НДС на операции с банковскими картами. Комментарий Семена Новопрудского // BFM.ru. URL: https://www.bfm.ru/news/562309 (дата обращения: 29.10.2025).
25. Повышение ставки НДС до 22%, пересмотр порога доходов по УСН и другое: обзор поправок // КонсультантПлюс. 01.10.2025. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/2025/10/01/ (дата обращения: 29.10.2025).
26. ОПЕРАТИВНО-РОЗЫСКНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БЕЗОПАСНОСТИ (ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ) // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/operativno-rozysknoe-obespechenie-nalogovoy-bezopasnosti-voprosy-teorii-i-praktiki (дата обращения: 29.10.2025).
27. Названа самая популярная схема уклонения от уплаты налогов в России // Amic.ru. URL: https://www.amic.ru/news/465697/ (дата обращения: 29.10.2025).
28. Методика расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан. URL: https://diss.rsl.ru/diss/06/0061/060061019.pdf (дата обращения: 29.10.2025).
29. Неправомерное возмещение НДС как угроза экономической безопасности // Наука. URL: https://web.snauka.ru/issues/2015/11/59364 (дата обращения: 29.10.2025).
30. В ожидании налогового шока – гид по «фискальным» консультантам для бизнеса // Бизнес Online. URL: https://www.business-gazeta.ru/article/612204 (дата обращения: 29.10.2025).
31. Уголовная ответственность за неуплату НДС. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/d8832a823b12634e9e4f16b24ae30d922a967c1c/ (дата обращения: 29.10.2025).
32. Налоговые преступления: реформа уголовного законодательства // Финансовый университет. 25.10.2023. URL: https://www.fa.ru/fil/volg/news/2023-10-25-nalogovye-prestupleniya-reforma-ugolovnogo-zakonodatelstva.aspx (дата обращения: 29.10.2025).
33. Следственное управление СК России по Владимирской области предупреждает об уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений // Следственный комитет РФ. URL: https://vladimir.sledcom.ru/news/item/1888277/ (дата обращения: 29.10.2025).
34. Каким будет НДС в 2026 году? // Бухгалтерия.ру. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/kakim-budet-nds-v-2026-godu.html (дата обращения: 29.10.2025).
35. Онлайн калькулятор для расчета НДС: выделить и начислить налог по разным ставкам // Контур. URL: https://kontur.ru/extern/calculator/nds (дата обращения: 29.10.2025).
36. Президент РФ одобрил масштабные поправки в Налоговый кодекс // Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1683407/ (дата обращения: 29.10.2025).
37. Набиуллина раскрыла, когда пересмотр НДС сильнее всего скажется на ценах // BFM.ru. URL: https://www.bfm.ru/news/562546 (дата обращения: 29.10.2025).
38. УПК РФ, Статья 208. Основания, порядок и сроки приостановления предварительного следствия. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34481/d856037b3b3a634e9e4f16b24ae30d922a967c1c/ (дата обращения: 29.10.2025).
39. Налоговая реформа 2026: НДС от 10 млн, торговый сбор для розницы в Москве, снижение лимитов на патенте // Sprav.ru. URL: https://www.sprav.ru/nalogovaya-reforma-2026-nds-ot-10-mln-torgovyy-sbor-dlya-roznitsy-v-moskve-snizhenie-limitov-na-patente.html (дата обращения: 29.10.2025).
40. УПК РФ, Статья 151. Подследственность. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34481/d856037b3b3a634e9e4f16b24ae30d922a967c1c/ (дата обращения: 29.10.2025).
41. МАГИСТЕРСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ на тему «Методика расследования преступлен». URL: https://repo.tltsu.ru/handle/items/22194 (дата обращения: 29.10.2025).
42. РАССЛЕДОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rassledovanie-nalogovyh-prestupleniy (дата обращения: 29.10.2025).
43. Петербургские следователи усилили борьбу с налоговыми преступлениями // Деловой Петербург. 27.10.2025. URL: https://www.dp.ru/a/2025/10/27/peterburgskie-sledovateli-usilili (дата обращения: 29.10.2025).
44. НДС на УСН в 2026 году: ответы на самые актуальные вопросы налогоплательщиков // Контур. URL: https://kontur.ru/extern/news/72899-nds_na_usn_v_2026_godu_otvety_na_samye_aktualnye_voprosy (дата обращения: 29.10.2025).
45. Лесной бизнесмен из Киржача обвиняется в налоговых махинациях на 15 млн // Томикс. URL: https://tomiks33.ru/lesnoy-biznesmen-iz-kirzhacha-obvinyaetsya-v-nalogovyh-mahinaciyah-na-15-mln/ (дата обращения: 29.10.2025).