Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров в Российскую Федерацию: комплексный анализ правового регулирования, администрирования и бюджетной роли

В 2024 году поступления НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, составили внушительные 662,9 млрд рублей, что на 8,7% превысило показатели предыдущего периода. Эта цифра не просто демонстрирует значимость налога для государственного бюджета, но и подчеркивает его роль как мощного регулятора внешнеэкономической деятельности и инструмента защиты отечественного производителя. Налог на добавленную стоимость (НДС) — это не просто фискальный инструмент; это сложная система, которая пронизывает каждый этап движения товаров от производителя до конечного потребителя, а при пересечении государственной границы приобретает особую специфику.

Актуальность настоящего исследования обусловлена не только возрастающей динамикой объемов импорта, но и непрерывным эволюционированием налогового и таможенного законодательства, особенно в условиях интеграционных процессов в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Для участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД), равно как и для студентов, специализирующихся на таможенном деле, налогообложении или юриспруденции, глубокое понимание механизмов взимания ввозного НДС является критически важным. Ведь от этого напрямую зависит финансовая стабильность и правовая защищенность бизнеса.

Целью данной работы является всесторонний академический анализ особенностей взимания налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Для достижения этой цели ставятся следующие задачи:

• Систематизировать актуальную нормативно-правовую базу, регулирующую ввозной НДС, с учетом положений ЕАЭС.
• Детально изучить круг налогоплательщиков, механизмы определения налоговой базы и применения ставок НДС для различных категорий товаров.
• Проанализировать процедуры администрирования и таможенного контроля за исчислением и уплатой НДС при импорте.
• Оценить роль ввозного НДС в формировании федерального бюджета РФ и выявить ключевые тенденции последних лет.
• Исследовать последние изменения и предлагаемые реформы в законодательстве, касающемся НДС на импорт, а также рассмотреть актуальную судебную практику и официальные разъяснения контролирующих органов по спорным вопросам.

Структура работы выстроена таким образом, чтобы последовательно раскрыть заявленные темы, начиная с основ правового регулирования и заканчивая анализом перспектив развития законодательства. В ходе исследования будут приведены наглядные примеры расчетов, что позволит читателю глубже погрузиться в практические аспекты налогообложения импорта.

Основы правового регулирования НДС при импорте товаров в РФ

Понятие и экономическое значение НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой косвенный налог, взимаемый с каждого этапа создания стоимости товара или услуги и, в конечном счете, ложащийся на плечи конечного потребителя. В российской налоговой системе НДС занимает одно из центральных мест, являясь ключевым источником формирования доходов федерального бюджета. Его экономическое значение трудно переоценить: с одной стороны, он обеспечивает значительные фискальные поступления, а с другой — выступает в качестве регулятора экономических процессов, стимулируя или сдерживая потребление определенных товаров и услуг.

При импорте товаров НДС выполняет две основные функции. Во-первых, он выравнивает условия конкуренции между отечественными и иностранными производителями. Без ввозного НДС импортные товары, не обремененные этим налогом на этапе производства за рубежом, могли бы получить ценовое преимущество перед продукцией российских компаний, которые уплачивают НДС на всех этапах своей деятельности. Во-вторых, ввозной НДС служит инструментом пополнения федерального бюджета, обеспечивая поступления от внешнеэкономической деятельности. Таким образом, он не только обеспечивает стабильные доходы, но и защищает интересы национального бизнеса.

Нормативно-правовая база, регулирующая ввозной НДС

Правовое поле, регулирующее взимание НДС при импорте товаров в Российскую Федерацию, является многоуровневым и комплексным, охватывая как национальное законодательство, так и международные соглашения. Основу этого регулирования составляют следующие нормативно-правовые акты:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): В частности, глава 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» является базовым документом, определяющим общие принципы, объект налогообложения, налогоплательщиков, налоговую базу, ставки, порядок исчисления и уплаты НДС. Статья 150 НК РФ содержит перечень операций, освобождаемых от налогообложения при ввозе товаров на территорию РФ.
• Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС): Этот международный документ регулирует таможенные отношения в рамках ЕАЭС и определяет порядок исчисления и уплаты таможенных платежей, к которым в определенных случаях относится и НДС при импорте из третьих стран. Главы 5 и 6 ТК ЕАЭС, например, устанавливают правила определения таможенной стоимости товаров, которая является основой для расчета ввозного НДС.
• Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в рамках Евразийского экономического союза: Являясь приложением № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 года, этот Протокол детально регламентирует особые правила взимания НДС при торговле между государствами-членами ЕАЭС. Он определяет налогоплательщиков, сроки и порядок уплаты налога, а также механизмы межгосударственного контроля.
• Федеральные законы, постановления Правительства РФ, приказы ФНС России и ФТС России: Эти подзаконные акты детализируют отдельные аспекты применения норм НК РФ и ТК ЕАЭС. Например, постановления Правительства РФ утверждают перечни товаров, облагаемых по пониженной ставке НДС или освобождаемых от него, а приказы ФНС и ФТС регулируют формы отчетности и процедуры администрирования.
• Официальные письма и разъяснения Федеральной налоговой службы (ФНС России) и Федеральной таможенной службы (ФТС России): Эти документы не являются нормативными актами в строгом смысле, но имеют большое практическое значение, поскольку содержат официальную позицию контролирующих органов по тем или иным спорным вопросам и помогают унифицировать правоприменительную практику.

Стоит отметить, что постоянное совершенствование законодательства требует от участников ВЭД и специалистов непрерывного мониторинга изменений, чтобы обеспечить корректное и своевременное исполнение налоговых обязательств. Только так можно избежать штрафов и проблем с контролирующими органами.

Общие принципы и обязательность уплаты НДС при импорте

Ключевым принципом, лежащим в основе взимания НДС при импорте, является его обязательность для всех импортеров, за исключением строго определенных законодательством случаев. Этот принцип имеет важное значение, поскольку он исключает возможность для недобросовестных участников рынка избежать налогообложения, ссылаясь на применяемые ими специальные налоговые режимы.

Так, даже индивидуальные предприниматели и юридические лица, применяющие:

• Упрощенную систему налогообложения (УСН),
• Патентную систему налогообложения (ПСН),
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН),

или освобожденные от НДС по статье 145 НК РФ (например, при достижении определенного порога выручки), обязаны уплачивать ввозной НДС. Это фундаментальное отличие ввозного НДС от НДС, уплачиваемого при внутренних операциях, где применение специальных режимов часто освобождает от уплаты налога.

Исключения из этого правила строго регламентированы законодательством и перечислены, в частности, в статье 150 НК РФ и пункте 2 статьи 71 Договора о ЕАЭС. К ним относятся, например, ввоз некоторых медицинских товаров, технологического оборудования, гуманитарной помощи и культурных ценностей. Однако важно помнить, что для применения таких освобождений необходимо строгое соблюдение всех установленных условий и предоставление соответствующей подтверждающей документации. В противном случае, НДС подлежит уплате на общих основаниях.

Порядок уплаты НДС существенно различается в зависимости от страны происхождения товара:

• Из государств-членов ЕАЭС (Россия, Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан): Торговля внутри ЕАЭС характеризуется максимально упрощенной схемой администрирования. Поскольку между этими странами отсутствует таможня и действует единое таможенное пространство, НДС уплачивается не на таможне, а в налоговую инспекцию по месту учета импортера.
• Из других стран (так называемых «третьих стран»): При импорте из стран, не входящих в ЕАЭС, НДС уплачивается таможенному органу одновременно с другими таможенными платежами (таможенными пошлинами, сборами) и является обязательным условием для выпуска товаров в свободное обращение.

Такое разделение механизмов администрирования отражает стремление к углублению экономической интеграции в рамках ЕАЭС, с одной стороны, и сохранение фискального контроля на внешних границах – с другой. Это, безусловно, требует от участников ВЭД внимательного изучения специфики каждой процедуры.

Субъекты, объект и элементы налогообложения НДС при ввозе

Налогоплательщики НДС при импорте

Определение налогоплательщика НДС при импорте является одним из ключевых аспектов, поскольку именно на это лицо возлагается обязанность по исчислению и уплате налога. Однако, круг таких лиц может варьироваться в зависимости от страны происхождения товаров и специфики внешнеэкономической сделки.

При импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС:
В этом случае обязанность по уплате НДС, как правило, лежит на импортере. Получателем средств является таможенный орган. Важно отметить, что помимо импортера, ответственность за уплату налога может быть возложена на:

• Декларанта: Лицо, которое подает таможенную декларацию. Часто это сам импортер, но может быть и другое лицо, действующее от его имени.
• Иные лица, например, перевозчик: В некоторых случаях, если декларант не исполняет свои обязательства, ответственность может быть переложена на лиц, осуществляющих перевозку.
• Таможенный представитель (брокер): Если товар декларирует таможенный представитель, то именно он является ответственным за уплату НДС перед таможенными органами, хотя и действует по поручению импортера и за его счет.

При импорте товаров с территории государств-членов ЕАЭС:
Здесь схема отличается. НДС и декларацию по косвенным налогам должен уплатить и подать собственник товаров после их принятия на учет. Это означает, что обязанность возникает не в момент пересечения границы, а после фактического оприходования товаров в бухгалтерском учете импортера.

С 2024 года, а также с 1 января 2025 года, вводится важное уточнение для операций в рамках ЕАЭС: при ввозе товаров в Россию на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров (т.е. с участием посредников), обязанность по уплате НДС возложена на посредников. Это изменение направлено на повышение прозрачности и эффективности администрирования налогов в условиях роста электронной коммерции и сложных логистических цепочек.

Более того, с 29 мая 2024 года вступил в силу новый порядок для иностранных предпринимателей, которые продают товары россиянам через маркетплейсы. Теперь они обязаны сами исчислять и уплачивать НДС в российский бюджет и должны зарегистрироваться в России как налогоплательщики. Это стало значимым шагом к выравниванию конкурентных условий между российскими и зарубежными онлайн-продавцами.

Определение налоговой базы

Правильное определение налоговой базы является критически важным для корректного исчисления суммы НДС. Как и в случае с налогоплательщиками, методика расчета налоговой базы существенно зависит от того, откуда ввозится товар.

Для товаров, ввозимых из стран, не входящих в ЕАЭС:
Налоговая база для расчета НДС определяется по формуле, установленной пунктом 1 статьи 160 НК РФ, и представляет собой сумму нескольких компонентов:

Налоговая база = Таможенная стоимость товара + Таможенные пошлины + Акцизы (если товар подакцизный)

Таможенная стоимость, в свою очередь, определяется в соответствии с правилами главы 5 ТК ЕАЭС и обычно соответствует цене товара, указанной в договоре купли-продажи, с учетом дополнительных начислений, указанных в пунктах 1 и 3 статьи 39 ТК ЕАЭС (например, стоимость транспортировки до границы ЕАЭС, страхование, лицензионные платежи и др.). Этот подход обеспечивает, что НДС взимается со всех составляющих стоимости товара на момент его ввоза.

Для товаров, ввозимых из государств-членов ЕАЭС:
Здесь налоговая база определяется несколько иначе, что обусловлено отсутствием таможенного контроля на внутренних границах ЕАЭС. Налоговая база для расчета НДС определяется как:

Налоговая база = Стоимость товаров + Акцизы (если товар подакцизный)

Важной особенностью является учет транспортных и прочих дополнительных услуг:

• Если в договоре эти услуги не включены в стоимость товара, их в налоговую базу не включают.
• Если же эти услуги включены в цену товара (например, в условиях поставки CPT, CIP, DAT, DAP, DDP), то налоговая база рассчитывается с учетом этих услуг.

Если стоимость товара оценена в иностранной валюте, она пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату принятия товара к учету. Это обеспечивает единообразие и корректность расчетов в национальной валюте.

Пример расчета налоговой базы и суммы НДС для импорта из третьих стран

Рассмотрим гипотетический сценарий: российская компания «Альфа» импортирует партию электроники из Китая.

Исходные данные:

• Контрактная стоимость товара (CIF, включая стоимость, страховку и фрахт до порта прибытия в РФ): 100 000 USD.
• Курс USD на дату подачи таможенной декларации: 90 руб./USD.
• Таможенная пошлина: 5% от таможенной стоимости.
• Товар не подакцизный.
• Ставка НДС: 20%.

Пошаговый расчет:

1. Определение таможенной стоимости в рублях:
   Таможенная стоимость (ТС) = 100 000 USD × 90 руб./USD = 9 000 000 руб.
2. Расчет таможенной пошлины:
   Таможенная пошлина = ТС × 5% = 9 000 000 руб. × 0,05 = 450 000 руб.
3. Определение налоговой базы для НДС:
   Налоговая база = ТС + Таможенная пошлина + Акцизы (в данном случае 0)
   Налоговая база = 9 000 000 руб. + 450 000 руб. + 0 руб. = 9 450 000 руб.
4. Расчет суммы НДС:
   Сумма НДС = Налоговая база × Ставка НДС
   Сумма НДС = 9 450 000 руб. × 20% = 1 890 000 руб.

Таким образом, компания «Альфа» должна будет уплатить 1 890 000 рублей НДС в таможенный орган.

Пример расчета налоговой базы и суммы НДС для импорта из стран ЕАЭС

Предположим, российская компания «Бета» импортирует партию сельскохозяйственной продукции из Казахстана.

Исходные данные:

• Стоимость товара по договору: 50 000 000 тенге.
• Курс тенге на дату принятия товара к учету: 0,2 руб./тенге.
• Товар не подакцизный.
• Договором предусмотрена доставка, включенная в стоимость товара.
• Ставка НДС: 10% (для продовольственных товаров).

Пошаговый расчет:

1. Определение стоимости товара в рублях:
   Стоимость товара в рублях = 50 000 000 тенге × 0,2 руб./тенге = 10 000 000 руб.
2. Определение налоговой базы для НДС:
   Поскольку товар не подакцизный и транспортные услуги включены в стоимость, налоговая база = Стоимость товара в рублях.
   Налоговая база = 10 000 000 руб.
3. Расчет суммы НДС:
   Сумма НДС = Налоговая база × Ставка НДС
   Сумма НДС = 10 000 000 руб. × 10% = 1 000 000 руб.

Компания «Бета» уплатит 1 000 000 рублей НДС в налоговую инспекцию.

Ставки НДС при импорте

В 2025 году, как и в предыдущие периоды, ввозимые в РФ товары облагаются НДС по нескольким ставкам, выбор которых зависит от категории товара.

Основная ставка НДС — 20%:
Это стандартная ставка, которая применяется к подавляющему большинству товаров, ввозимых в Россию, согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ. Если товар не подпадает под действие пониженной или нулевой ставки, автоматически применяется ставка 20%.

Пониженная ставка НДС — 10%:
Применяется к социально значимым категориям товаров:

• Продовольственные товары: Широкий перечень продуктов питания.
• Детские товары: Одежда, обувь, игрушки, коляски и другие товары для детей.
• Периодические печатные издания и книжная продукция: Связанные с образованием, культурой и наукой.
• Медицинские товары: Лекарственные средства, изделия медицинского назначения.

Для корректного применения ставки 10% импортеру необходимо определить код ввозимого товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) и сопоставить его с перечнями, утвержденными Правительством РФ согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ. Эти перечни регулярно актуализируются, поэтому важно следить за их изменениями.

Нулевая ставка НДС — 0%:
Применяется в отдельных, строго регламентированных случаях, которые, по сути, являются разновидностью освобождения от НДС, но оформляются через механизм нулевой ставки:

• Товары, ввозимые в качестве вклада в уставной капитал декларанта: Согласно пункту 7 статьи 150 НК РФ, при соблюдении определенных условий (например, подтверждение внесения вклада) такие операции могут быть освобождены от НДС.
• Некоторые международные транспортные услуги: В рамках обеспечения логистических операций.
• Товары для дипломатических представительств: Ввозимые для официального пользования иностранными дипломатическими и консульскими представительствами, а также для личного пользования их персоналом.
• Прочие специальные категории: Перечень которых также строго определен законодательством.

Применение нулевой ставки требует документального подтверждения права на ее использование и, как правило, включает процедуру возмещения ранее уплаченного НДС из бюджета.

Введение дифференцированных ставок НДС направлено на реализацию социальной политики государства, поддержку определенных отраслей экономики и международные обязательства.

Механизмы администрирования и таможенного контроля НДС при импорте: Сравнительный аспект

Администрирование и контроль за уплатой НДС при импорте являются сложной системой, которая имеет существенные различия в зависимости от того, откуда ввозится товар — из стран ЕАЭС или из третьих стран. Эти различия отражают как степень экономической интеграции, так и специфику фискального контроля на границах.

Импорт из стран, не входящих в ЕАЭС

При ввозе товаров из государств, не являющихся членами ЕАЭС, процедура уплаты НДС интегрирована в общий процесс таможенного оформления.

Порядок уплаты:
НДС нужно платить таможенному органу одновременно с другими таможенными платежами (таможенной пошлиной, таможенными сборами). Это ключевой момент, поскольку уплата всех платежей является обязательным условием выпуска товаров в свободное обращение на территории РФ. Без подтверждения уплаты НДС и других сборов таможенный орган не разрешит перемещение товара через границу.

Сроки уплаты:
НДС должен быть уплачен до подачи таможенной декларации (пункт 1 статьи 119 НК РФ, подпункт 1 пункта 1 статьи 135 НК РФ, пункты 1, 10 статьи 198 ТК ЕАЭС). Фактически, импортер производит авансовый платеж или вносит его непосредственно перед подачей декларации. Срок уплаты может зависеть от выбранной таможенной процедуры. Например, при помещении товаров под процедуру выпуска для свободного обращения, НДС должен быть уплачен до выпуска товаров таможенным органом.

Таможенный контроль:
Таможенный орган играет центральную роль в контроле за исчислением и уплатой НДС. Он проверяет правильность определения таможенной стоимости, кода ТН ВЭД, ставки НДС и, соответственно, суммы налога. Только после полной проверки и подтверждения уплаты всех обязательных платежей товар может быть выпущен. Это обеспечивает жесткий контроль на границе и минимизирует риски неуплаты.

Импорт из государств-членов ЕАЭС

Система администрирования НДС при импорте из стран ЕАЭС кардинально отличается, что обусловлено принципами единого экономического пространства.

Порядок уплаты:
При импорте из стран ЕАЭС НДС перечисляется не на таможню, а в налоговую инспекцию (ИФНС) по месту учета импортера. С 2023 года этот платеж производится в составе единого налогового платежа (ЕНП).

Сроки уплаты:
Срок уплаты НДС установлен не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты к учету. Это дает импортерам определенную отсрочку и синхронизирует уплату налога с бухгалтерским учетом.

Документальное оформление и взаимодействие с ИФНС:
В этот же срок (не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету) в налоговую инспекцию необходимо подать пакет документов:

• Декларация по косвенным налогам: Утверждена Приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@.
• Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов: Ключевой документ для подтверждения импорта и уплаты НДС.
• Выписка банка: Подтверждающая фактическую уплату НДС.
• Копии контрактов: На поставку товаров.
• Счета-фактуры: От поставщика.
• Транспортные (товаросопроводительные) документы: Подтверждающие факт перевозки и принятия товаров.

Налоговый орган ставит отметку о подтверждении уплаты косвенных налогов на заявлении о ввозе товаров в течение 10 рабочих дней. Для исключения отказов или задержек рекомендуется представлять заявление и осуществлять платеж не ранее 15 числа отчетного месяца, чтобы у ИФНС было достаточно времени для обработки документов до истечения установленного срока.

Таможенный и налоговый контроль

Механизмы контроля за исчислением и уплатой НДС при импорте опираются на тесное взаимодействие двух ключевых ведомств: Федеральной таможенной службы (ФТС) и Федеральной налоговой службы (ФНС).

• Таможенный контроль (для импорта из третьих стран): ФТС осуществляет контроль на этапе пересечения границы. Это включает проверку документации, правильность определения таможенной стоимости (и, как следствие, налоговой базы), применение ставок и фактическую уплату НДС. Постконтроль также может проводиться после выпуска товаров для выявления возможных нарушений.
• Налоговый контроль (для импорта из стран ЕАЭС): ФНС осуществляет контроль на этапе подачи деклараций и заявлений о ввозе. Налоговые органы проверяют соответствие заявленных данных фактическим операциям, своевременность уплаты налога и правомерность применения вычетов. Взаимодействие ФТС и ФНС происходит через обмен информацией о внешнеторговых операциях, что позволяет комплексно контролировать уплату НДС.

Требования к документальному оформлению являются строгими и направлены на обеспечение прозрачности и проверяемости каждой импортной операции. Любые расхождения или отсутствие необходимых документов могут привести к задержкам в выпуске товаров, доначислениям налога, штрафам и пени. Неужели эти риски недостаточно мотивируют предпринимателей к тщательному соблюдению всех правил?

Статистическая отчетность

Помимо фискальных обязательств, у организаций и индивидуальных предпринимателей, импортирующих товары из стран ЕАЭС, существует обязанность по предоставлению статистической отчетности.

Все организации и ИП, импортирующие товары из ЕАЭС, обязаны подать статистическую отчетность о перемещении товаров в Федеральную таможенную службу (ФТС) до десятого рабочего дня месяца, следующего за месяцем получения товаров. Эта отчетность (статистическая форма учета перемещения товаров) необходима для формирования общегосударственной статистики внешней торговли и анализа товарных потоков в рамках ЕАЭС. Несвоевременная подача или предоставление недостоверных сведений также может повлечь за собой административную ответственность.

Освобождение от НДС и особые случаи взимания

Хотя общим правилом при импорте товаров в Российскую Федерацию является обязательность уплаты НДС, законодательство предусматривает ряд исключений и особых режимов, которые либо полностью освобождают от налога, либо меняют порядок его взимания. Эти положения направлены на поддержку социально значимых сфер, реализацию государственных программ и стимулирование определенных видов деятельности.

Перечень товаров, освобождаемых от НДС при ввозе

Ряд операций по ввозу товаров на территорию РФ, а также на другие территории, находящиеся под юрисдикцией РФ, освобождаются от обложения НДС. Этот перечень закреплен в статье 150 НК РФ и пункте 2 статьи 71 Договора о ЕАЭС. К наиболее значимым категориям относятся:

• Медицинские товары: Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042 утвержден перечень медицинских товаров, ввоз которых освобождается от НДС. Этот перечень регулярно уточняется и дополняется, например, Постановлениями Правительства РФ от 22.12.2022 № 2374 (вступило в силу 01.04.2023) и от 16.09.2023 № 1513 (вступило в силу 01.01.2024). Для применения льготы крайне важно представить регистрационное удостоверение на медицинское изделие, подтверждающее его соответствие установленным требованиям.
• Технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в Российской Федерации: Этот пункт направлен на стимулирование модернизации российской промышленности. Перечень такого оборудования, включая комплектующие и запасные части к нему, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 № 372. Для получения льготы требуется подтверждение отсутствия российских аналогов.
• Гуманитарная помощь: Ввоз гуманитарной помощи освобождается от НДС, что логично для поддержки пострадавших регионов или социально незащищенных слоев населения. Порядок ввоза и оформления регулируется Федеральным законом от 04.05.1999 № 95-ФЗ и Постановлением Правительства РФ от 04.12.1999 № 1335.
• Материалы, использующиеся в производстве протезно-ортопедических изделий: Эта льгота направлена на снижение стоимости продукции для людей с ограниченными возможностями здоровья.
• Культурные ценности: Приобретенные или подаренные российским научно-исследовательским учреждениям, музеям, архивам, библиотекам, образовательным и культурным организациям. Цель — обогащение культурного и научного фонда страны.
• Незарегистрированные лекарственные средства: Предназначенные для лечения по жизненным показаниям конкретных пациентов. Эта льгота позволяет обеспечить доступ к жизненно важным препаратам, которые еще не прошли полную процедуру регистрации в РФ.

Важно подчеркнуть, что в случае отсутствия у налогоплательщика документов, подтверждающих право на законодательно установленное освобождение от НДС, на момент регистрации декларации на товары, основания для освобождения отсутствуют, и НДС должен быть исчислен и уплачен в полном объеме до выпуска товаров. Это подчеркивает строгий документарный характер применения льгот.

НДС при специальных таможенных процедурах

Помимо полного освобождения от НДС для определенных категорий товаров, существуют специальные таможенные процедуры, которые предусматривают особый порядок обложения НДС или его отсрочку.

• Свободная таможенная зона (СТЗ) или свободный склад (СС): Товары, помещенные под эти процедуры, не облагаются НДС до момента их выведения из этих процедур (пункт 13 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС). Это стимулирует развитие производственной и логистической деятельности в таких зонах, позволяя импортерам отсрочить уплату налога до момента фактической реализации или использования товаров.
• Товары, ввезенные как припасы: Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 151 НК РФ, такие товары (например, топливо, продовольствие для использования на морских или воздушных судах, пересекающих границу) освобождаются от НДС.

Особые правила для свободных экономических зон (СЭЗ)

На территории некоторых свободных экономических зон (СЭЗ) Российской Федерации действуют особые правила уплаты НДС при импорте товаров. Такой порядок применяется только в тех СЭЗ, пределы которых полностью или частично совпадают с участками таможенной границы ЕАЭС и которые функционировали в РФ по состоянию на 1 июля 2016 года. К таким зонам относятся:

• Особая экономическая зона в Калининградской области.
• Территории Магаданской области.
• Южно-Курильский, Курильский и Северо-Курильский городские округа Сахалинской области.
• Территория Республики Крым и города федерального значения Севастополя, а также примыкающие к ним внутренние морские воды и территориальное море РФ.

В этих СЭЗ НДС исчисляется на дату принятия товаров на учет. Однако уплата налога по нереализованным или реализованным без НДС товарам производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет. Это специальное условие создает более благоприятные условия для ведения бизнеса в этих регионах, предоставляя импортерам значительную отсрочку по уплате НДС.

Прочие необлагаемые операции

Помимо вышеперечисленных, существуют и другие специфические случаи, когда ввоз товаров не является объектом обложения НДС:

• Передача товаров между подразделениями одной организации: Если товары перемещаются между головной организацией и филиалами (или между филиалами) одной и той же организации, даже если эти подразделения находятся в разных странах ЕАЭС, такая операция не является объектом обложения НДС. Это связано с тем, что отсутствует переход права собственности на товар, который является обязательным условием для возникновения объекта налогообложения.
• Утрата или хищение товара из ЕАЭС в процессе транспортировки до его принятия на учет: В случае, если товар, ввозимый из страны ЕАЭС, был утрачен или похищен до того, как был принят на учет импортером, НДС по такой операции не возникает. Объект налогообложения (принятие на учет) не реализован, следовательно, отсутствует и обязанность по уплате налога.

Эти исключения и особенности показывают, что система взимания НДС при импорте является гибкой и адаптированной к различным экономическим условиям и государственным приоритетам, однако требует от участников ВЭД глубокого понимания всех нюансов законодательства.

Налоговые вычеты по НДС при импорте и анализ спорных вопросов

Система налоговых вычетов по НДС является краеугольным камнем механизма этого налога, позволяя избежать его многократного взимания на разных этапах производства и реализации. Применительно к импорту, право на вычет уплаченного НДС позволяет импортеру возместить из бюджета сумму налога, которую он уплатил при ввозе товаров. Однако это право не является безусловным и сопряжено с рядом обязательных условий и специфических нюансов.

Условия и порядок принятия НДС к вычету

Для того чтобы импортер мог принять к вычету сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, должны быть соблюдены следующие обязательные условия, закрепленные в статье 171 и 172 НК РФ:

1. Использование товаров в коммерческих целях, облагаемых НДС: Самое фундаментальное условие — импортированные товары должны быть предназначены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС в РФ (например, для дальнейшей перепродажи, производства товаров/работ/услуг, облагаемых НДС). Если товары используются в операциях, освобожденных от НДС, или не облагаемых им, право на вычет не возникает.
2. Фактическая уплата налога в бюджет: НДС должен быть фактически уплачен в бюджет. Это подтверждается платежными документами. Для импорта из третьих стран — это документы об уплате таможенным органам; для импорта из стран ЕАЭС — это выписка банка, подтверждающая перечисление в ИФНС.
3. Наличие всех необходимых документов: Импортер должен иметь полный пакет документов, подтверждающих факт импорта и уплаты НДС. Это включает:
   • Таможенную декларацию (для импорта из третьих стран) или заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа (для импорта из ЕАЭС).
   • Контракты, счета-фактуры, транспортные документы, подтверждающие приобретение и ввоз товаров.
4. Принятие товаров к учету: Товары должны быть приняты к учету в бухгалтерском учете импортера. Это означает, что они оприходованы на соответствующие счета (например, счета 41 «Товары», 10 «Материалы» и т.д.).

Сроки реализации права на вычет:
НДС к вычету принимается не ранее периода, в котором проставлена отметка об уплате налога в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (для импорта из ЕАЭС) или в котором товар был выпущен в свободное обращение (для импорта из третьих стран).
Право на вычет может быть реализовано за любой налоговый период в течение трех лет с момента учета уплаченного НДС (пункт 1.1 статьи 172 НК РФ). Это дает налогоплательщикам определенную гибкость, позволяя им выбрать наиболее оптимальный период для заявления вычета.

Особенности вычетов для различных систем налогообложения

Право на вычет ввозного НДС не универсально для всех категорий налогоплательщиков.

• Организации на общей системе налогообложения (ОСНО): Имеют полное право на вычет ввозного НДС при соблюдении всех вышеперечисленных условий.
• Налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения (УСН):
  С 1 января 2025 года вступают в силу значительные изменения: организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС. Однако они могут быть освобождены от уплаты НДС, если их доход за 2024 год (или за период с начала 2025 года, если они зарегистрированы в 2025 году) не превысил 60 млн рублей.
  • Упрощенцы, которые выбрали уплату НДС по общим ставкам 10% или 20% (например, добровольно или при превышении лимитов), могут принять ввозной НДС к вычету на общих основаниях.
  • Плательщики УСН, освобожденные от НДС или уплачивающие налог по пониженным ставкам 5% или 7% (например, при определенных условиях), заявлять вычеты не могут. В таких случаях сумма уплаченного ввозного НДС включается в расходы (при объекте налогообложения «Доходы минус расходы»), что уменьшает налогооблагаемую базу по УСН.

НДС, уплаченный таможенным агентом: Если НДС за организацию был уплачен таможенным агентом (брокером), и эти расходы были возмещены импортером, налог также можно принять к вычету при соблюдении общих условий.
Доначисленный НДС по корректировке таможенной стоимости: Сумма доначисленного НДС по итогам корректировки таможенной стоимости может быть принята к вычету на общих основаниях, если налог был фактически уплачен в бюджет.

Анализ судебной практики и официальных разъяснений

Спорные вопросы, связанные с взиманием и вычетом ввозного НДС, регулярно возникают в практике участников ВЭД. Контролирующие органы и суды формируют правоприменительную практику, давая разъяснения и вынося решения по типовым ситуациям.

Пример 1: Определение собственника товаров при импорте из ЕАЭС.
ФНС разъяснила, что при импорте товаров с территории государств ЕАЭС на территорию России уплатить НДС и подать декларацию должен собственник товаров после их принятия на учет. При этом, даже если в товарной накладной указано иное государство в качестве места происхождения, это само по себе не может быть основанием для отказа в подтверждении факта уплаты косвенных налогов, если соблюдены все прочие условия (Письмо ФНС России от 08.08.2023 № СД-4-3/10139). Это важное разъяснение, направленное на защиту добросовестных налогоплательщиков от формальных отказов.

Пример 2: Период принятия НДС к вычету при импорте из ЕАЭС.
Позиция финансового ведомства, изложенная в многочисленных письмах (например, письма Минфина России от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180, от 05.09.2012 № 03-07-13/01-47, от 17.08.2011 № 03-07-13/01-36), заключается в том, что «ввозной» НДС налогоплательщик вправе принять к вычету не ранее квартала, в котором налог уплачен и отражен в декларации по уплате косвенных налогов и заявлении о ввозе товаров. Это правило привязано к дате завершения административных процедур, а не только к дате принятия товара к учету.

Пример 3: Оспаривание корректировки таможенной стоимости и доначисления НДС.
Одним из наиболее частых предметов судебных споров является оспаривание решений таможенных органов о корректировке таможенной стоимости товаров. Таможня может посчитать заявленную импортером стоимость заниженной и доначислить НДС. В таких случаях импортеры вынуждены обращаться в суды. Например, в рамках дела А28-9844/2018 Арбитражный суд Волго-Вятского округа поддержал налогоплательщика, отменив решение таможенного органа о корректировке таможенной стоимости, указав, что таможня не представила достаточных доказательств для такого увеличения. Суды обычно требуют от таможенных органов убедительных доказательств занижения стоимости, а не просто предположений.

Пример 4: Отказ в вычете из-за отсутствия подтверждающих документов.
В практике встречаются случаи отказа в вычете НДС из-за отсутствия полного комплекта подтверждающих документов. Например, если отсутствует оригинал заявления о ввозе с отметкой ФНС или неверно оформлены транспортные документы. Суды в таких случаях, как правило, поддерживают позицию налоговых органов, подчеркивая важность надлежащего документального оформления всех операций (например, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.02.2019 № Ф05-23659/2018 по делу № А40-104928/2018).

Анализ судебной практики показывает, что успешность защиты прав импортера часто зависит от качества первичной документации, своевременности исполнения обязательств и аргументированности позиции, основанной на действующем законодательстве и официальных разъяснениях.

Роль НДС в федеральном бюджете и перспективы развития законодательства

Налог на добавленную стоимость, взимаемый при импорте товаров, является не просто одним из видов налоговых поступлений, но и ключевым элементом фискальной политики государства, оказывающим существенное влияние на федеральный бюджет и внешнеэкономическую деятельность.

Экономическое значение НДС от импорта

Ввозной НДС выполняет двойную экономическую функцию:

1. Источник доходов федерального бюджета РФ: Этот налог является одним из наиболее стабильных и значимых источников пополнения государственной казны. Его поступления напрямую зависят от объемов импорта и ставок налога, что делает его чувствительным к изменениям в мировой экономике и торговых отношениях.
2. Механизм защиты конкурентных преимуществ отечественных производителей: Как уже упоминалось, взимание НДС при импорте нивелирует ценовое преимущество, которое могли бы получить иностранные товары, не обложенные таким налогом на своей территории. Таким образом, ввозной НДС способствует созданию равных конкурентных условий для российских и зарубежных производителей на внутреннем рынке. Это предотвращает демпинг и защищает отечественные отрасли от избыточного импортного давления.

Статистический анализ поступлений

Анализ статистических данных наглядно демонстрирует значимость НДС от импорта для федерального бюджета.
В 2024 году поступления НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, составили 662,9 млрд рублей, что на 8,7% больше по сравнению с предыдущим периодом. Эти цифры подчеркивают устойчивый рост доходов от этого налога, что может быть обусловлено как увеличением объемов импорта, так и эффективностью администрирования.

Для более полного понимания, рассмотрим долю НДС от импорта в общем объеме налоговых поступлений. Хотя в общей структуре доходов федерального бюджета НДС от импорта может быть меньше, чем НДС от внутренних операций, его вклад остается существенным. Например, в 2023 году общий объем поступлений НДС в консолидированный бюджет РФ составил около 12,5 триллионов рублей, при этом импортный НДС занял значительную долю. Такая динамика свидетельствует о том, что ввозной НДС продолжает оставаться надежным и растущим источником бюджетных доходов, что особенно важно в условиях геополитических и экономических вызовов.

Актуальные и предлагаемые изменения в законодательстве

Налоговое и таможенное законодательство не стоит на месте, постоянно адаптируясь к меняющимся экономическим реалиям и вызовам. В последние годы и в ближайшем будущем ожидаются, а некоторые уже вступили в силу, значительные изменения, касающиеся НДС на импорт.

Изменения, вступившие в силу в 2024-2025 годах:

• Возложение ответственности по уплате НДС на посредников из ЕАЭС (с 1 января 2025 года): Это изменение затронет операции, осуществляемые через договоры поручения, комиссии и агентские договоры. Теперь посредники, действующие в интересах продавцов из стран ЕАЭС, становятся ответственными за перечисление НДС в бюджет вместо самих продавцов. Цель — упрощение администрирования и повышение собираемости налога в условиях растущей трансграничной торговли.
• Обязанность иностранных маркетплейсов по самостоятельному исчислению и уплате НДС (с 29 мая 2024 года): Иностранные предприниматели, реализующие товары российским физическим лицам через маркетплейсы, теперь обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать НДС в российский бюджет, зарегистрировавшись в РФ как налогоплательщики. Это шаг к выравниванию конкурентных условий между российскими и иностранными онлайн-продавцами и борьбе с «серым» импортом.
• Признание УСН плательщиками НДС с 2025 года: С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС. Это одно из самых масштабных изменений налоговой системы для малого и среднего бизнеса. Однако для них предусмотрены условия освобождения от НДС: при доходе за 2024 год до 60 млн рублей включительно или при регистрации в 2025 году. Тем не менее, при импорте и в случаях, когда организация является налоговым агентом, все упрощенцы обязаны уплачивать НДС по обычным ставкам. Это кардинально меняет подход к импортным операциям для компаний на УСН.

Предлагаемые долгосрочные реформы:

• Поэтапное введение НДС на импортные товары, продаваемые через маркетплейсы, с 2027 года: Минфин России опубликовал проект поправок к Налоговому кодексу, который предусматривает поэтапное введение НДС на все трансграничные заказы (а не только на превышающие 200 евро, как сейчас). Планируется, что ставка НДС на такие товары составит 5% с 2027 года, 10% с 2028 года, 15% с 2029 года и достигнет 20% к 2030 году. Основные цели этих изменений — выровнять условия конкуренции между российскими и иностранными продавцами, увеличить прозрачность трансграничной торговли и сократить объем «серого» импорта. Это окажет значительное влияние на цены товаров, приобретаемых через зарубежные маркетплейсы, и на структуру потребительского спроса.
• Возможное повышение общей ставки НДС до 22% с 2026 года: Законопроектом предусмотрено повышение налоговой ставки по НДС до 22% для товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 01.01.2026. Это потенциальное изменение затронет всю экономику, включая импортные операции, и может привести к росту цен и увеличению налоговой нагрузки на бизнес и потребителей.

Эти изменения отражают стремление государства к более справедливому и эффективному налогообложению, а также к адаптации налоговой системы к вызовам цифровой экономики и глобальной торговли. Их реализация потребует от участников ВЭД тщательного планирования и перестройки бизнес-процессов.

Заключение

Исследование особенностей взимания налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации выявило сложную и многогранную систему, играющую ключевую роль как в пополнении федерального бюджета, так и в регулировании внешнеэкономической деятельности. НДС на импорт является неотъемлемым элементом российской фискальной политики, призванным обеспечить равные конкурентные условия для отечественных и зарубежных производителей.

Мы детально проанализировали нормативно-правовую базу, выделив НК РФ, ТК ЕАЭС и Протокол о порядке взимания косвенных налогов в рамках ЕАЭС как фундаментальные документы. Было установлено, что ввозной НДС обязателен для всех импортеров, независимо от применяемой системы налогообложения, за исключением строго определенных законодательством случаев. Особое внимание было уделено различиям в администрировании НДС при импорте из стран ЕАЭС и из третьих стран: от уплаты в налоговую инспекцию по месту учета до уплаты таможенным органам до выпуска товаров. Наглядные примеры расчетов налоговой базы и суммы НДС продемонстрировали практическое применение установленных формул и ставок.

Существенная часть работы была посвящена условиям и порядку применения налоговых вычетов, а также анализу спорных вопросов, возникающих в практике. Разъяснения ФНС и Минфина, а также примеры судебных прецедентов, подчеркивают важность безупречного документального оформления и соблюдения всех законодательных требований для реализации права на вычет.

Наконец, статистический анализ подтвердил значительную и растущую роль НДС от импорта в формировании федерального бюджета РФ. Обзор актуальных и предлагаемых законодательных изменений, таких как возложение ответственности на посредников из ЕАЭС, обязанность иностранных маркетплейсов и признание упрощенцев плательщиками НДС с 2025 года, а также долгосрочные инициативы по поэтапному введению НДС на трансграничные заказы и возможное повышение общей ставки НДС до 22%, указывает на динамичность и адаптивность налоговой системы к современным экономическим вызовам. Эти реформы направлены на повышение прозрачности, выравнивание конкурентных условий и борьбу с «серым» импортом.

Обобщая, можно заключить, что система взимания НДС при импорте в РФ постоянно развивается, становясь все более сложной, но в то же время более совершенной и нацеленной на максимальную эффективность. Участникам внешнеэкономической деятельности необходимо проявлять повышенное внимание к меняющемуся законодательству, а научному сообществу продолжать углубленный анализ этих процессов.

Для дальнейшего совершенствования законодательства и практического применения норм можно рекомендовать:

1. Повышение доступности и унификация разъяснений: Несмотря на большое количество писем ФНС и Минфина, существует потребность в систематизации и консолидации официальных разъяснений, возможно, в форме регулярно обновляемых методических рекомендаций или сводных обзоров судебной практики.
2. Цифровизация и автоматизация: Дальнейшее развитие цифровых технологий в таможенном и налоговом администрировании позволит минимизировать человеческий фактор, сократить сроки обработки документов и снизить административную нагрузку на бизнес.
3. Международное сотрудничество: Активное взаимодействие с партнерами по ЕАЭС и другими странами в части гармонизации налогового и таможенного законодательства будет способствовать упрощению внешнеэкономической деятельности и снижению рисков для импортеров.

Глубокое понимание и адекватное применение норм, регулирующих НДС при импорте, являются залогом успешной и эффективной внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года. Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года. Москва: «Гос. Издат.М», 2005. 618 с.
2. Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ.
3. Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (принят ГД ФС РФ 08.07.2005).
4. Габричидзе Б.Н. Таможенное право. М.: Изд-во БЕК, 2005. 326 с.
5. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. Москва: Олива, 2007. 304 с.
6. Осипов А.Ю. Таможенное дело. Москва: Астра-М, 2005. 209 с.
7. Расчеты доходов и расходов / под редакцией Т.А. Морозовой. Москва: Эксмо Пресс, 2004. 508 с.
8. Романовский М.В. Налоги и налогообложение: учебник для ВУЗов. 5-е изд. Санкт-Петербург: Питер, 2007. 496 с.
9. Словарь “New Palgrave Economic Dictionary”. Перевод Э. Акопяна под редакцией Д. Волкова. Москва: Астрель, 2005. 358 с.
10. Ставцева Н.Д. Общая теория налогов и налогообложения: учеб. пособ. М.: Сефира, 2007. 439 с.
11. Глазунова Н.А. Новая философия таможенного контроля // Журнал «Промышленник России». 2007. 5 октября.
12. Демидова Н. НДС // Журнал «Citizenship». 2007. 7 июля.
13. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе // Финансы. 2007. №26.
14. Кузнецов А. Таможенные платежи при ввозе товаров // Новая бухгалтерия. 2007. № 10.
15. Лозовая А.Н. НДС в торговых отношениях Российской Федерации с государствами-участниками СНГ // Налоговый вестник. 2001. №4.
16. НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ // Письмо Федеральной налоговой службы от 27.06.2007 №03-2-03/1236.
17. Налоги устоят // Газета. 2007. 8 февраля.
18. Портнов А. На развалинах – бюджет России [о проблемах российской экономики] // Молодая гвардия. 2006. №11/12.
19. Реформа налога на добавленную стоимость // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2007. № 3.
20. Финансовый контроль. 2006. № 8.
21. НДС при импорте товаров: изменения в 2025 году // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/94776-nds-pri-importe-tovarov (дата обращения: 18.10.2025).
22. С 01.01.2025 вводится новый порядок обложения НДС при импорте товаров // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn25/news/activities_fts/14352796/ (дата обращения: 18.10.2025).
23. НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС: правила, вычет и отчётность // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/vat/1109919.html (дата обращения: 18.10.2025).
24. НДС при импорте из стран ЕАЭС: основные правила и изменения 2025 года // Regberry.ru. URL: https://www.regberry.ru/nalogi/nds-pri-importe-iz-stran-eaes-osnovnye-pravila-i-izmeneniya-2025-goda (дата обращения: 18.10.2025).
25. Льготы по уплате НДС при ввозе товаров // ALTA.RU. URL: https://www.alta.ru/news/2020/08/24/ob_osvobozhdenii_ot_nds_pri_importe/ (дата обращения: 18.10.2025).
26. ФНС решила вопрос с НДС при импорте в Россию товаров с территории государств ЕАЭС // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1660606/ (дата обращения: 18.10.2025).
27. Особенности уплаты НДС при импорте товаров в Россию из стран-участников Евразийского экономического союза // Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/press_center/articles/osobennosti_uplaty_nds_pri_importe_tovarov_v_rossiyu_iz_stran-uchastnikov_evraziyskogo_ekonomiche/ (дата обращения: 18.10.2025).
28. Импортные операции по НДС // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/655 (дата обращения: 18.10.2025).
29. НДС при импорте товаров в 2025 г. // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2025/903/2418 (дата обращения: 18.10.2025).
30. Как уплачивать НДС при импорте из стран ЕАЭС // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn28/news/activities_fts/15079860/ (дата обращения: 18.10.2025).
31. Как работать с НДС в ЕАЭС // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2330-kak-rabotat-s-nds-v-eaes (дата обращения: 18.10.2025).
32. НДС при импорте товаров и услуг из ЕАЭС: что нужно знать // Нескучные финансы. URL: https://nfa.ru/nds-pri-importe-tovarov-i-uslug-iz-eaes/ (дата обращения: 18.10.2025).
33. НДС при импорте товаров в Россию в 2024 году // Агапас-ЭКСПОРТ. URL: https://agapas.ru/blog/nds-pri-importe-tovarov-v-rossiyu-v-2024-godu/ (дата обращения: 18.10.2025).
34. НДС при ввозе товаров на территорию России — расчет налога и вычетов // 1tab.ru. URL: https://1tab.ru/wiki/nds-pri-vvoze-tovarov-v-rossiyu (дата обращения: 18.10.2025).
35. Импорт через маркетплейсы под НДС: как изменятся цены на зарубежные товары к 2030 году // ВФокусе Mail. URL: https://news.mail.ru/economics/62657805/ (дата обращения: 18.10.2025).
36. НДС при импорте товаров: порядок уплаты и особенности в 2025 году // Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/94776/ (дата обращения: 18.10.2025).
37. Льготы по НДС при импорте // 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/ndsdoc/content/50/hdoc (дата обращения: 18.10.2025).
38. С 2025 года вводится новый порядок для НДС при импорте товаров // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/news/603403/ (дата обращения: 18.10.2025).
39. Импорт при НДС на УСН: всё, что нужно знать // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2311-import-pri-nds-na-usn (дата обращения: 18.10.2025).
40. Расчет НДС при импорте товаров: как рассчитать таможенный НДС при импорте // ПЭК. URL: https://pecom.ru/articles/raschet-nds-pri-importe-tovarov/ (дата обращения: 18.10.2025).
41. НДС при ввозе товаров электронной торговли в 2025 году: что ждет бухгалтеров ВЭД // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/nds/1110006.html (дата обращения: 18.10.2025).
42. Как платить НДС при импорте и экспорте услуг // Точка Банк. URL: https://tochka.com/media/biznes/kak-platit-nds-pri-importe-i-eksporte-uslug/ (дата обращения: 18.10.2025).
43. Об освобождении от НДС при импорте // Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/news/2020/08/24/ob_osvobozhdenii_ot_nds_pri_importe/ (дата обращения: 18.10.2025).
44. Льготы по уплате налога на добавленную стоимость (далее — НДС), взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_160459/a45a6c38f654f15d97d54b8a2157a9f6266d7827/ (дата обращения: 18.10.2025).
45. Раздел 4. Льготы по уплате налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_160459/e2f3a61c47a549d4f04c38d3b3c3c1370e0a544c/ (дата обращения: 18.10.2025).
46. Уплата НДС при импорте в 2025-2026 годах // Российский налоговый курьер. URL: https://www.rnk.ru/art/358245-nds-pri-importe-tovarov (дата обращения: 18.10.2025).
47. НДС при ввозе из стран ЕАЭС нужно будет перечислять в составе единого налогового платежа // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_426338/ (дата обращения: 18.10.2025).
48. Когда ИФНС поставит отметку об уплате импортного НДС // Бератор. URL: https://berator.ru/nalogi-i-bukhgalterskii-uchet/nalog-na-dobavlennuyu-stoimost/nds-pri-importe/kogda-ifns-postavit-otmetku-ob-uplate-importnogo-nds (дата обращения: 18.10.2025).
49. Письмо от 08.08.2023 № СД-4-3/10139 // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/docs/13812759/ (дата обращения: 18.10.2025).
50. Импорт при НДС на УСН в 2025 году: что нужно знать // Время бухгалтера. URL: https://www.time-buh.ru/articles/import-pri-nds-na-usn-v-2025-godu-chto-nuzhno-znat/ (дата обращения: 18.10.2025).
51. НДС на импортные товары с маркетплейсов: что это значит для бизнеса // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/news/615785/ (дата обращения: 18.10.2025).
52. Переход на ставку НДС 22 % с 2026 года // Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/71876/ (дата обращения: 18.10.2025).