Сравнительный анализ Отчета о прибылях и убытках по РСБУ и Отчета о совокупном доходе по МСФО: методологии, различия и перспективы развития

В мире, где глобализация стирает границы между экономиками, а потоки капитала и информации движутся со скоростью света, финансовая отчетность становится универсальным языком бизнеса. Однако за кажущейся универсальностью скрываются глубокие методологические различия, особенно между национальными стандартами, такими как Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ), и общепризнанными Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Отчет о прибылях и убытках (или, как его называют в МСФО, Отчет о совокупном доходе) является одним из важнейших компонентов этой отчетности, предоставляя критически важную информацию о финансовой деятельности компании за определенный период.

Для студентов экономических специальностей, аспирантов и молодых специалистов в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности, понимание нюансов формирования и интерпретации этого отчета по обеим системам является не просто академическим упражнением, а фундаментальным навыком. Настоящая работа призвана дать исчерпывающий сравнительный анализ методологий формирования Отчета о прибылях и убытках в соответствии с российскими и международными стандартами. Мы рассмотрим ключевые различия и общие принципы, углубимся в нормативное регулирование, проанализируем подходы к признанию, оценке и классификации доходов и расходов, а также исследуем практические аспекты трансформации отчетности и перспективы дальнейшей конвергенции стандартов. Цель этого исследования — предоставить комплексный ресурс, который поможет нашей целевой аудитории ориентироваться в сложном мире финансовой отчетности и принимать обоснованные профессиональные решения.

Экономическое значение и пользователи Отчета о прибылях и убытках

Отчет о финансовых результатах, или, как его еще называют, Отчет о прибылях и убытках (ОПиУ), является пульсом любого предприятия. Он наглядно демонстрирует, насколько успешно компания генерировала доходы и контролировала расходы в течение отчетного периода, и, в конечном итоге, определил ли ее деятельность прибыль или убыток. Этот документ не просто цифры; это история финансового здоровья и эффективности, рассказанная в структурированном виде, и служит основой для анализа для самых разнообразных групп заинтересованных пользователей.

Внешние пользователи и их информационные потребности

Представьте, что вы инвестор, рассматривающий возможность вложения средств в компанию. Первое, что вы захотите увидеть, — это ее способность генерировать прибыль. Именно Отчет о финансовых результатах даст вам эту картину. Для инвесторов он является ключевым источником для оценки финансовой состоятельности, потенциала роста и доходности инвестиций. Анализируя показатели прибыли и рентабельности, они могут судить о том, насколько эффективно компания использует свой капитал и стоит ли ожидать дивидендов.

Кредиторы и банки, прежде чем выдать займ или кредит, тщательно изучают ОФР. Им важно убедиться в способности компании генерировать достаточный денежный поток для обслуживания долга и своевременного погашения основного долга. Прибыль — это источник погашения, а устойчивая рентабельность — залог долгосрочной платежеспособности.

Государственные органы, такие как Федеральная налоговая служба, используют ОФР для контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов, а также для целей статистического учета и формирования макроэкономических показателей.

Контрагенты — поставщики, покупатели, партнеры — также обращаются к Отчету о финансовых результатах. Поставщики хотят быть уверены в платежеспособности своих клиентов, а покупатели — в стабильности и надежности поставщика. Конкуренты, в свою очередь, могут использовать публичные данные ОФР для бенчмаркинга и оценки положения на рынке. Аудиторы используют этот отчет для формирования мнения о достоверности финансовой отчетности в целом. Что из этого следует? Чем прозрачнее и достовернее финансовая отчетность, тем выше уровень доверия со стороны всех заинтересованных сторон, что напрямую влияет на репутацию компании и ее возможности на рынке.

Внутренние пользователи и управленческие решения

Если для внешних пользователей ОФР — это зеркало, отражающее внешнее благополучие, то для внутренних пользователей — это рентгеновский снимок, позволяющий заглянуть внутрь организма компании. Собственники и руководство используют ОФР как важнейший инструмент для анализа финансовой состоятельности организации. Он позволяет:

• Принимать обоснованные управленческие решения: Отчет дает понимание того, какие продукты, услуги или направления деятельности наиболее прибыльны, а какие — убыточны.
• Улучшать управление предприятием: Выявление областей с избыточными расходами или неэффективными процессами позволяет оптимизировать операционную деятельность.
• Избегать финансовых затруднений и предотвращать кассовые разрывы: Анализ динамики доходов и расходов помогает прогнозировать будущие денежные потоки и заблаговременно принимать меры по управлению ликвидностью.
• Сокращать расходы и увеличивать доходы: Детальная разбивка затрат и источников выручки позволяет целенаправленно работать над повышением эффективности.
• Прогнозировать эффективность работы и рентабельность: На основе исторических данных и текущих тенденций можно строить реалистичные финансовые прогнозы и устанавливать достижимые цели.

Для менеджеров разных уровней ОФР (или его детализированные внутренние версии) помогает контролировать выполнение планов, оценивать эффективность своих подразделений и принимать оперативные решения. Экономисты и бухгалтеры используют его для финансового планирования, бюджетирования, анализа отклонений и подготовки отчетности.

Ключевые показатели эффективности, рассчитываемые на основе Отчета

Отчет о финансовых результатах — это не просто перечень цифр, а источник для расчета множества ключевых показателей эффективности (КПЭ), которые дают глубинное понимание деятельности компании. К таким показателям относятся:

• Выручка: Общая сумма доходов от основной деятельности до вычета скидок, возвратов и НДС. Это отправная точка для оценки масштабов бизнеса.
• Операционные расходы: Затраты, непосредственно связанные с основной деятельностью компании (себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы).
• EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation, and Amortization): Прибыль до вычета процентов, налогов, износа и амортизации. Этот показатель часто используется для оценки операционной эффективности компании до влияния финансовых решений и неденежных расходов.
• Чистая прибыль: Конечный финансовый результат, остающийся после вычета всех расходов, включая налоги и проценты. Это важнейший показатель для собственников, определяющий размер дивидендов или реинвестиций.
• Рентабельность: Целая группа показателей, которая демонстрирует, насколько эффективно компания генерирует прибыль относительно различных баз:
  • Рентабельность валовой прибыли: (Валовая прибыль / Выручка) × 100%. Отражает эффективность ценовой политики и управления себестоимостью.
  • Рентабельность операционной прибыли: (Операционная прибыль / Выручка) × 100%. Показывает эффективность основной деятельности до вычета налогов и процентов.
  • Рентабельность чистой прибыли (рентабельность продаж): (Чистая прибыль / Выручка) × 100%. Наиболее всеобъемлющий показатель, отражающий общую эффективность деятельности компании.

Например, если рентабельность продаж компании составляет 15%, это означает, что с каждого рубля выручки 15 копеек превращаются в чистую прибыль. Динамика этих показателей, их сравнение с отраслевыми бенчмарками и с конкурентами позволяет достоверно оценить эффективность деятельности компании и выявить ее слабые места. Отчет о финансовых результатах, таким образом, является незаменимым инструментом для планирования, контроля и стратегического развития любой организации.

Отчет о финансовых результатах по РСБУ: нормативное регулирование и структура

Российская система бухгалтерского учета исторически отличалась высокой степенью централизации и жесткого нормативного регулирования. Отчет о прибылях и убытках, который теперь официально именуется «Отчет о финансовых результатах» (ОФР), является ключевым элементом этой системы, предоставляя информацию о финансовой деятельности организации за отчетный период.

Нормативно-правовая база РСБУ

До недавнего времени основным нормативным актом, регулирующим формы бухгалтерской отчетности организаций, являлся Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Однако финансовый мир находится в постоянном движении, и российское законодательство активно развивается в сторону большей гармонизации с международными стандартами.

С этой точки зрения, крайне важно отметить, что Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н был заменен новым Федеральным стандартом бухгалтерского учета (ФСБУ) 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Этот стандарт, введенный Приказом Минфина от 04.10.2023 № 157н, вступает в силу с отчетности за 2025 год. Это означает, что фактически переход на новые правила составления бухгалтерской отчетности будет осуществлен, начиная с 1 января 2025 года, и по новым формам отчетность будет сдаваться в 2026 году. Досрочное применение нового ФСБУ 4/2023 не допускается.

Новый ФСБУ 4/2023, хотя и содержит рекомендованные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, дает компаниям больше свободы. Каждая организация теперь должна самостоятельно сформировать и утвердить собственные формы отчетности, основываясь на минимальном перечне показателей, которые необходимо раскрыть, независимо от их существенности. Все стоимостные показатели в бухгалтерской отчетности по РСБУ традиционно приводятся только в тысячах рублей.

Структура и содержание Отчета о финансовых результатах по РСБУ

ОФР по РСБУ (форма по ОКУД 0710002) призван дать представление о финансовом результате деятельности экономического субъекта за отчетный период. Согласно ФСБУ 4/2023, структура ОФР включает следующие обязательные показатели:

• Выручка (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов). Это доход от обычных видов деятельности.
• Себестоимость продаж. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг.
• Валовая прибыль (убыток). Разница между выручкой и себестоимостью продаж.
• Коммерческие расходы. Затраты на сбыт продукции (расходы на рекламу, упаковку, транспортировку).
• Управленческие расходы. Общие административные расходы, не связанные напрямую с производством или сбытом (зарплата административного персонала, аренда офиса).
• Прибыль (убыток) от продаж. Валовая прибыль за вычетом коммерческих и управленческих расходов.
• Доходы от участия в других организациях. Доходы от владения долями или акциями в других компаниях.
• Проценты к получению. Доходы от предоставления займов, депозитов и других финансовых инструментов.
• Проценты к уплате. Расходы по полученным займам и кредитам.
• Прочие доходы. Поступления, не связанные с основной деятельностью (например, доходы от продажи основных средств, положительные курсовые разницы, полученные штрафы).
• Прочие расходы. Затраты, не относящиеся к основной деятельности (например, уплаченные пени, расходы на благотворительность, списанная остаточная стоимость выбывших активов).
• Прибыль (убыток) до налогообложения. Финансовый результат до уплаты налога на прибыль.
• Налог на прибыль организаций. Сумма налога, подлежащая уплате.
• Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности. Результат операций, связанных с прекращением какого-либо направления бизнеса.
• Результат переоценки внеоборотных активов. Изменения в стоимости активов, возникшие в результате переоценки.
• Результат прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток). Другие операции, которые влияют на совокупный финансовый результат, но не проходят через чистую прибыль.
• Налог на прибыль организаций, относящийся к таким результатам. Соответствующий налог.
• Чистая прибыль (убыток). Конечный финансовый результат деятельности организации.

Принципы признания доходов и расходов по РСБУ

При составлении ОФР используется метод начисления, который является фундаментальным принципом как РСБУ, так и МСФО. Это означает, что доходы и расходы фиксируются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического движения денежных средств.

Признание доходов в РСБУ регулируется Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина от 06.05.1999 № 32н, действует в редакции от 27.11.2020). Важно отметить, что данное ПБУ утратит силу с 1 января 2027 года в связи со вступлением в силу ФСБУ 9/2025 «Доходы». Согласно ПБУ 9/99, выручка признается при соблюдении следующих условий:

1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.
2. Сумма выручки может быть определена.
3. Существует уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции.
4. Право собственности на товар (работу, услугу) перешло к покупателю.
5. Расходы, связанные с операцией, также могут быть определены.

Признание расходов по РСБУ регулируется Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина от 06.05.1999 № 33н, действует в редакции от 06.04.2015). Основные условия признания расходов:

1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота.
2. Сумма расхода может быть определена.
3. Расход должен быть документально подтвержден. Это крайне важный аспект, отличающий РСБУ от МСФО, где акцент на первичном документе не столь категоричен.
4. В результате расхода происходит уменьшение экономических выгод.

Такой подход обеспечивает высокую степень формализации и контроля, но может создавать сложности при попытке сопоставления отчетности с международными стандартами, где акцент смещен в сторону экономического содержания операций.

Отчет о совокупном доходе по МСФО: принципы и структура

В отличие от российского подхода, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) предлагают более гибкую, но при этом принципиально ориентированную на инвесторов систему. В соответствии с МСФО, Отчет о прибылях и убытках трансформируется в более широкое понятие — «Отчет о совокупном доходе» (Statement of comprehensive income).

Нормативная база МСФО: IAS 1 «Представление финансовой отчетности»

Составление и представление Отчета о совокупном доходе регулируется Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Этот стандарт устанавливает общие требования к представлению финансовой отчетности, включая ее структуру, содержание и минимальный набор статей. Цель IAS 1 — обеспечить сопоставимость финансовой отчетности как внутри одной компании за разные периоды, так и между различными компаниями.

IAS 1 подчеркивает важность того, чтобы финансовая отчетность предоставляла достоверную и уместную информацию для принятия экономических решений. Стандарт предписывает представление всей информации либо в единой форме («Отчет о совокупном доходе»), либо двумя отдельными документами: «Отчет о прибылях и убытках» (представляющий только прибыль или убыток) и отдельным отчетом о прочем совокупном доходе. Большинство компаний предпочитают единый отчет для наглядности.

Структура Отчета о совокупном доходе

Отчет о совокупном доходе по МСФО состоит из двух основных разделов, что является его ключевым отличием от российского аналога:

1. Раздел «Прибыли или убытки» (Profit or Loss): Этот раздел практически идентичен Отчету о прибылях и убытках в традиционном понимании. Он отражает доходы и расходы, которые возникли в результате обычной деятельности компании и которые признаны в качестве прибыли или убытка отчетного периода. Сюда входят выручка, себестоимость, коммерческие и административные расходы, финансовые доходы и расходы, а также налог на прибыль. Предприятие вправе использовать другие термины для описания общих сумм, если их значение очевидно (например, «чистая прибыль» для описания прибыли или убытка).
2. Раздел «Прочий совокупный доход» (Other Comprehensive Income – OCI): Этот раздел начинается с показателя прибыли или убытка, полученного в первом разделе, и отображает статьи прочего совокупного дохода за отчетный период. Прочий совокупный доход включает те статьи доходов и расходов, которые влияют на капитал компании (в частности, на нераспределенную прибыль), но по определенным причинам не отражаются в отчете о прибылях и убытках текущего периода. Примеры таких статей включают:
   • Изменение резерва переоценки: Например, переоценка основных средств, если компания выбрала модель учета по переоцененной стоимости.
   • Прибыли и убытки от пересчета финансовой отчетности зарубежных подразделений: Возникают при консолидации отчетности компаний, ведущих деятельность в разных валютах.
   • Прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход: Это инвестиции, которые компания намерена удерживать долгосрочно, и изменения их стоимости не должны влиять на чистую прибыль каждого периода.
   • Актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам с установленными выплатами: Корректировки, связанные с изменением актуарных допущений.

Таким образом, Отчет о совокупном доходе предоставляет более полную картину изменений в капитале компании, чем просто Отчет о прибылях и убытках, отражая не только операционные результаты, но и другие изменения, которые могут иметь существенное значение для пользователей.

Принципы признания доходов и расходов по МСФО

Как и в РСБУ, Отчет о совокупном доходе составляется по методу начислений. Это означает, что доходы признаются в момент их получения (или возникновения права на их получение), а расходы – по мере их возникновения, независимо от фактического поступления или выбытия денежных средств.

Признание доходов по МСФО ранее регулировалось IAS 18 «Выручка», но с 1 января 2018 года его заменил более всеобъемлющий стандарт – IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями». IFRS 15 устанавливает пятиступенчатую модель признания выручки, фокусируясь на передаче контроля над товаром или услугой покупателю. Выручка признается, когда существует вероятность получения предполагаемой экономической выгоды и общая выручка по договору может быть надежно оценена. Ключевое отличие от РСБУ — акцент на передаче контроля, а не только на переходе права собственности.

Признание расходов в МСФО базируется на принципе соответствия (matching principle), который гласит, что расходы должны признаваться в том же отчетном периоде, что и доходы, которые были получены благодаря этим расходам. В МСФО (Концептуальные основы, IAS 1 «Представление финансовой отчетности») расходы признаются, когда происходит уменьшение будущих экономических выгод, которое может быть надежно измерено. При этом, в отличие от РСБУ, не требуется обязательного документального подтверждения в том же виде, как в РСБУ. Акцент делается на экономическое содержание сделки и передачу рисков и выгод. Сумма расхода должна быть надежно измерена, и признание может основываться на профессиональном суждении и оценке, даже если первичные документы еще не оформлены или их форма не соответствует строгим российским требованиям. Однако это не означает полного отсутствия доказательств; для признания и измерения расходов требуются достаточные доказательства, обеспечивающие надежность оценки, а правила признания расходов детализированы в различных стандартах, таких как IAS 2 «Запасы», IAS 16 «Основные средства», IAS 19 «Вознаграждения работникам», IAS 23 «Затраты по займам».

Классификация расходов в Отчете о совокупном доходе по МСФО предлагает две альтернативы:

1. По характеру затрат: Группировка расходов по их экономическому содержанию (например, сырье и материалы, заработная плата, амортизация). Этот метод менее нагляден для оценки операционной эффективности, но прост в применении.
2. По функциям (или метод «себестоимости продаж»): Группировка расходов по их назначению (например, себестоимость продаж, коммерческие расходы, административные расходы). Этот метод более информативен для оценки рентабельности различных видов деятельности.

МСФО (IAS) 1 устанавливает минимальный перечень статей доходов и расходов, подлежащих отражению в отчете, но предприятие должно детализировать их, если это необходимо для понимания его финансовых результатов. Это обеспечивает гибкость, позволяя компаниям адаптировать представление отчетности под свою специфику и информационные потребности пользователей.

Сравнительный анализ методологий: сходства и ключевые различия РСБУ и МСФО

Сравнение Отчета о финансовых результатах по РСБУ и Отчета о совокупном доходе по МСФО выявляет не просто терминологические расхождения, но и глубокие методологические различия, обусловленные разными целями и принципами построения учетных систем.

Сравнительные принципы учета и целевая направленность

Российская система учета и отчетности (РСБУ) исторически характеризуется жестким нормативным регулированием на государственном уровне. Ее основная цель — фискальный контроль и обеспечение достоверности данных для государственных органов (налоговая служба, Росстат). Это приводит к тому, что правила учета строго регламентированы, детально прописаны в нормативных актах (ПБУ, ФСБУ, Приказы Минфина), а формальное соответствие первичным документам имеет первостепенное значение.

Отчетность по МСФО, напротив, нацелена на удовлетворение интересов инвесторов и других внешних пользователей капитала. Ее принципы более гибкие, основаны на профессиональном суждении и приоритете экономического содержания над юридической формой. МСФО стремятся предоставить максимально полезную и понятную информацию для принятия инвестиционных решений, обеспечивая сопоставимость отчетности компаний из разных стран. Это кардинальное различие в целевой направленности определяет многие специфические особенности каждой системы. В чем же заключается важный нюанс, упускаемый здесь? Дело в том, что ориентация на фискальный контроль в РСБУ может привести к искажению реальной экономической картины в угоду налоговой оптимизации, тогда как МСФО призваны отражать истинное положение дел для объективной оценки инвесторами.

Различия в признании доходов и расходов

Признание доходов и расходов — это краеугольный камень формирования Отчета о финансовых результатах. Здесь между РСБУ и МСФО наблюдаются существенные расхождения:

Признание доходов:

Критерий / Стандарт	РСБУ (ПБУ 9/99, до 01.01.2027)	МСФО (IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями»)
Основа	Пять условий, строго регламентированные.	Пятиступенчатая модель, акцент на передаче контроля.
Ключевой момент	Переход права собственности на товар (работу, услугу).	Передача контроля над товаром или услугой покупателю.
Гибкость	Ограниченная, формализованный подход.	Более гибкий, требует профессионального суждения.

По РСБУ (ПБУ 9/99 «Доходы организации», действующему до 1 января 2027 года, когда его заменит ФСБУ 9/2025 «Доходы») выручка признается при одновременном соблюдении пяти условий, среди которых ключевым является переход права собственности на товар (работу, услугу). Также важна возможность надежно определить сумму выручки и соответствующих расходов, а также уверенность в увеличении экономических выгод.

По МСФО (IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями», ранее IAS 18 «Выручка») выручка признается, когда контроль над товаром или услугой передан покупателю. Это более широкое понятие, чем право собственности, и может включать ситуации, когда риски и выгоды уже перешли к покупателю, даже если юридически право собственности еще не оформлено. Стандарт фокусируется на вероятности получения предполагаемой экономической выгоды и надежной оценке общей выручки по договору.

Признание расходов:

Критерий / Стандарт	РСБУ (ПБУ 10/99)	МСФО (Концептуальные основы, IAS 1)
Основа	Строгое документальное подтверждение, связь с договором/законодательством.	Принцип соответствия, приоритет экономического содержания над формой.
Подтверждение	Обязательное документальное подтверждение первичными документами.	Профессиональное суждение и оценка, достаточные доказательства, обеспечивающие надежность оценки, без категоричного требования к форме первичных документов.
Гибкость	Низкая.	Высокая.

По РСБУ (ПБУ 10/99 «Расходы организации») расходы признаются при их соответствии конкретному договору, законодательству или обычаям делового оборота, возможности определения суммы и, главное, обязательном документальном подтверждении. Без надлежащего первичного документа расход, как правило, не может быть признан в российском учете.

По МСФО (Концептуальные основы, IAS 1 «Представление финансовой отчетности») расходы признаются по принципу соответствия, когда происходит уменьшение будущих экономических выгод, и это уменьшение может быть надежно измерено. В МСФО не содержится прямых требований об обязательном документальном подтверждении в том же виде, как в РСБУ, а акцент делается на экономическое содержание сделки и передачу рисков и выгод. Признание расхода может основываться на профессиональном суждении и оценке, даже если первичные документы еще не оформлены или их форма не соответствует строгим российским требованиям. Это дает большую гибкость, но требует высокой квалификации и обоснованности суждений.

Классификация расходов: по характеру vs. по функциям

Различия проявляются и в способах представления расходов в Отчете.

Классификация расходов в РСБУ:

В Отчете о финансовых результатах по РСБУ расходы отражаются с детализацией по следующим основным категориям:

• Себестоимость продаж: Затраты, непосредственно связанные с производством или приобретением реализованных товаров/услуг.
• Коммерческие расходы: Затраты на сбыт продукции.
• Управленческие расходы: Общие административные расходы.
• Прочие расходы: Затраты, не связанные с основной деятельностью.

Такая классификация является фиксированной и обязательной для всех компаний.

Классификация расходов в МСФО:

В Отчете о совокупном доходе по МСФО предприятие имеет выбор между двумя методами классификации расходов:

1. По функциям (метод «себестоимости продаж»): Этот метод аналогичен структуре Отчета о финансовых результатах по РСБУ (Форма №2). Расходы группируются по их назначению:
   • Выручка
   • Себестоимость
   • Валовая прибыль/убыток
   • Прочие доходы
   • Затраты на сбыт (коммерческие расходы)
   • Административные расходы (управленческие расходы)
   • Прочие расходы
   • Прибыль до налогов

   Этот метод более информативен для анализа рентабельности различных сегментов деятельности.

2. По характеру затрат: Этот метод менее нагляден для оценки операционной эффективности, но проще в применении. Расходы группируются по их экономическому содержанию, без распределения по функциям:
   • Выручка
   • Прочий доход
   • Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства
   • Использованное сырье и материалы
   • Расходы на вознаграждения работникам (заработная плата и отчисления)
   • Амортизация
   • Прочие расходы
   • Итого расходов
   • Прибыль до налогов

   Компании выбирают метод исходя из своей отраслевой специфики и информационных потребностей пользователей.

Оценка активов и обязательств: историческая vs. справедливая стоимость

Одним из наиболее фундаментальных различий между РСБУ и МСФО является подход к оценке активов и обязательств, который напрямую влияет на финансовые результаты.

Историческая стоимость в РСБУ:

В РСБУ традиционно преобладает принцип исторической стоимости. Активы (основные средства, запасы) учитываются по стоимости их приобретения или создания. Хотя российские стандарты допускают переоценку активов (что может изменять их балансовую стоимость), это, как правило, происходит реже и с большим количеством ограничений, чем в МСФО.

Справедливая стоимость в МСФО:

МСФО, напротив, отдает предпочтение справедливой стоимости (fair value). Справедливая стоимость отражает текущую рыночную стоимость активов и обязательств, что делает отчетность более релевантной и полезной для инвесторов. Применение справедливой стоимости по МСФО регулируется Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», который был введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н.

Это различие может существенно влиять на финансовые результаты и оценку активов. Например, переоценка недвижимости до справедливой стоимости по МСФО может привести к значительному увеличению активов и капитала, а прирост от такой переоценки часто отражается в прочем совокупном доходе, а не в чистой прибыли. Использование справедливой стоимости требует более сложных оценочных процедур и профессионального суждения, но обеспечивает большую информативность для пользователей, позволяя им лучше оценивать реальную стоимость компании.

Методологические подходы к трансформации Отчета о прибылях и убытках из РСБУ в МСФО

Переход от отчетности, составленной по российским стандартам, к международной практике — это не просто механическое переименование статей, а глубокий методологический процесс, известный как трансформация отчетности. Это своего рода финансовый перевод, целью которого является приведение отчетности из формата РСБУ в соответствие с требованиями МСФО.

Способы подготовки отчетности по МСФО: трансформация и параллельный учет

Существуют два основных способа подготовки отчетности по МСФО для компаний, которые ведут учет по РСБУ:

1. Трансформация: Этот метод предполагает ведение повседневного бухгалтерского учета в соответствии с РСБУ. В конце каждого отчетного периода (или по мере необходимости) данные российской отчетности корректируются для приведения их в соответствие с МСФО. Этот процесс обычно осуществляется при помощи так называемой трансформационной таблицы. Преимущество метода в том, что он позволяет избежать полного дублирования учетных систем и, как правило, менее затратен в оперативном плане. Недостаток — невозможность получения оперативной информации в формате МСФО в течение периода.
2. Параллельный учет: Этот метод подразумевает ведение двух полностью отдельных систем учета: одной по РСБУ и одной по МСФО. Все хозяйственные операции одновременно отражаются в обеих системах. Этот подход обеспечивает максимальную точность и оперативность получения отчетности по МСФО в любое время, но является значительно более трудоемким и дорогостоящим, требующим значительных ресурсов, специализированного программного обеспечения и высококвалифицированных специалистов.

В контексте Отчета о прибылях и убытках, метод трансформации является наиболее распространенным для большинства российских компаний, впервые переходящих на МСФО или формирующих ее для внешних пользователей.

Этапы трансформации и инструменты

Процесс трансформации отчетности из РСБУ в МСФО, особенно Отчета о прибылях и убытках, представляет собой многоступенчатую процедуру:

1. Составление локальных нормативных актов (ЛНА) компании: Прежде всего, необходимо разработать и утвердить внутренние документы (учетную политику по МСФО, регламенты трансформации), которые определяют правила признания, оценки и классификации активов, обязательств, доходов и расходов в соответствии с МСФО, а также порядок проведения корректировок. Это позволяет систематизировать процесс и обеспечить единообразие применения стандартов.
2. Создание трансформационной таблицы: Это основной рабочий инструмент. Трансформационная таблица представляет собой матрицу, в которой по строкам указываются статьи Отчета о финансовых результатах по РСБУ, а по столбцам — соответствующие статьи Отчета о совокупном доходе по МСФО, а также колонки для внесения корректировок. Данный процесс включает внесение изменений в отчетность на отчетную дату.
3. Анализ данных и выявление несоответствий: На этом этапе производится детальный анализ каждой статьи Отчета о финансовых результатах по РСБУ на предмет соответствия принципам МСФО. Выявляются все различия в признании, оценке и классификации, которые требуют корректировок.
4. Проведение корректировок показателей: Это основной этап трансформации, когда данные РСБУ «переводятся» на язык МСФО путем внесения необходимых корректировок в трансформационную таблицу. Эти корректировки могут быть как сложными, требующими пересчетов, так и простыми, связанными с реклассификацией.
5. Составление отчетности по МСФО: После всех корректировок на основе данных трансформационной таблицы формируется Отчет о совокупном доходе (и другие формы отчетности) в соответствии с требованиями МСФО.

Типы корректировок и их влияние на финансовый результат

Корректировки, требуемые при трансформации, можно разделить на несколько типов:

1. Корректировки, способные повлиять на финансовый результат (прибыль или убыток):
   • Корректировки текущего периода: Это изменения, которые напрямую влияют на доходы или расходы текущего отчетного периода. Например, пересчет амортизации основных средств, если методы начисления по РСБУ и МСФО различаются; признание резервов, не предусмотренных РСБУ (например, резервы под обесценение запасов или дебиторской задолженности, резервы на отпускные).
   • Реверсивные корректировки: Изменения, связанные с корректировкой начального сальдо нераспределенной прибыли на дату перехода на МСФО, которые также могут влиять на последующие периоды.

   Примеры конкретных корректировок, влияющих на финансовый результат:

   • Резервы на выплату отпускных: В РСБУ они часто не создаются, тогда как МСФО (IAS 19 «Вознаграждения работникам») требует их признания по принципу начисления, что увеличивает расходы и уменьшает прибыль.
   • Резервы на ремонт основных средств: Аналогично, МСФО может требовать создания таких резервов, влияющих на расходы.
   • Списание активов, не отвечающих критериям признания по МСФО: Например, в РСБУ могут быть учтены некоторые нематериальные активы, которые не соответствуют строгим критериям признания по IAS 38 «Нематериальные активы» (например, затраты на разработку, не отвечающие критериям капитализации), и их необходимо списать, что приведет к увеличению расходов.
   • Признание статей, которые не отражаются в РСБУ: Например, в МСФО могут признаваться некоторые виды финансовых инструментов по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в Отчете.
   • Различия в признании выручки: Если по IFRS 15 выручка признается раньше или позже, чем по ПБУ 9/99, это потребует корректировок.
2. Корректировки, неспособные повлиять на финансовый результат (реклассификация показателей):
   • Эти корректировки связаны с перегруппировкой данных, то есть изменением порядка представления статей, но без изменения их общей величины. Например, перенос «Прочих доходов» и «Прочих расходов» из отдельных строк в состав операционной прибыли, если по МСФО они должны быть классифицированы иначе. Реклассификация может касаться статей, которые в РСБУ отражаются как внереализационные, а в МСФО включаются в операционные.

При первоначальном переходе на МСФО (согласно IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности») компания должна:

• Признать все активы и обязательства, признание которых требуется МСФО.
• Прекратить признание всех активов и обязательств, признание которых запрещено МСФО.
• Перегруппировать (реклассифицировать) все статьи отчетности в соответствии с МСФО.
• Переоценить все активы и обязательства согласно МСФО, применяя, например, справедливую стоимость.

Важно отметить, что в российских нормативных актах практически отсутствуют указания о порядке трансформации отчетности. Следовательно, предприятиям необходимо самостоятельно организовать этот процесс и оформить всю методологию в своей учетной политике по МСФО. Это требует глубокого понимания обоих стандартов и высокой квалификации специалистов.

Преимущества МСФО для российских компаний и перспективы конвергенции стандартов

Внедрение и применение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для российских компаний — это не просто дань моде, а стратегически важный шаг, открывающий новые возможности и повышающий конкурентоспособность на мировом рынке.

Повышение прозрачности и инвестиционной привлекательности

Одним из главных преимуществ применения МСФО является повышение прозрачности и качества финансовой отчетности. Это достигается за счет более детального раскрытия информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств. В отличие от часто формализованного подхода РСБУ, МСФО требуют раскрытия существенной информации, что позволяет пользователям получать более полную и достоверную картину о бизнесе, его рисках и перспективах.

Такая прозрачность, в свою очередь, значительно повышает инвестиционную привлекательность российских компаний. МСФО являются общепризнанным языком бизнеса, понятным для иностранных инвесторов, аналитиков и кредиторов по всему миру. Когда компания представляет отчетность по МСФО, она снижает информационные барьеры и риски, ассоциируемые с незнакомыми национальными стандартами. Это открывает доступ к более широкому кругу инвесторов, способствует привлечению иностранных инвестиций и расширяет доступ к международным рынкам капитала, что в конечном итоге может снизить затраты на привлечение капитала за счет увеличения конкуренции между потенциальными инвесторами.

Улучшение управленческих решений и корпоративного управления

Отчетность по МСФО, ориентированная на экономическое содержание и принципы, предоставляет собственникам и руководству более полную и точную информацию о реальном финансовом состоянии бизнеса. Это критически важно для принятия обоснованных управленческих решений, поскольку позволяет глубже анализировать эффективность операций, выявлять скрытые риски и возможности, а также строить более реалистичные прогнозы.

Внедрение МСФО также способствует усилению корпоративного управления. Для соответствия требованиям МСФО компаниям часто приходится перестраивать внутренние системы контроля, улучшать процессы сбора и обработки данных, повышать квалификацию персонала. Это ведет к повышению ответственности менеджмента, улучшению взаимодействия между подразделениями и, как следствие, к более эффективному управлению компанией в целом. Кроме того, МСФО устраняют формальные препятствия для развития международного сотрудничества, облегчая создание совместных предприятий и партнерств.

Текущее состояние и перспективы конвергенции в России

Российское финансовое законодательство активно движется по пути сближения с МСФО. Министерство финансов РФ активно реализует программу по развитию бухгалтерского учета и отчетности в России на основе МСФО. Это проявляется, в частности, через внедрение положений МСФО в федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ).

Согласно плану мероприятий по реализации «Основных направлений государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности» на 2025–2029 годы, утвержденному Министерством финансов, запланировано около 50 инициатив. Основные мероприятия охватывают совершенствование бухгалтерского учета, упрощение доступа к финансовой отчетности и повышение качества аудиторских услуг, при этом многие из них рассчитаны на период до 2030 года.

Конвергенция стандартов приводит к тому, что российские стандарты постепенно сближаются с международными требованиями. Многие положения МСФО уже введены в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ. Примерами являются Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», IAS 2 «Запасы», IAS 7 «Отчет о движении денежных средств», IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», а также IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости», введенные в действие Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н. В 2024 году были введены поправки к МСФО (IAS) 7, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IAS) 12 и МСФО (IAS) 21 Приказом Минфина России от 04.06.2024 № 77н.

Процесс внедрения МСФО в России развивается по всем направлениям, включая сближение международных и национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. В рамках программы развития планируется принятие более 25 федеральных законов и других актов. Однако важно отметить, что сроки вступления в силу некоторых ФСБУ, таких как «Доходы» и «Расходы», были перенесены с 2025 на 2027 год, что указывает на сложность и масштабность этого процесса.

Проблемы внедрения МСФО в российских условиях

Несмотря на очевидные преимущества, процесс внедрения МСФО сопряжен с рядом серьезных проблем:

• Недостаток квалифицированных специалистов: Одно из главных препятствий — дефицит бухгалтеров и финансовых аналитиков, обладающих глубокими знаниями и практическим опытом работы с МСФО.
• Существенные отличия между российским законодательством и требованиями МСФО: Несмотря на процесс конвергенции, фундаментальные различия в принципах и подходах к учету сохраняются, что усложняет трансформацию и требует двойного ведения учета.
• Комплексность и большой объем информации, требуемой для раскрытия: МСФО требуют значительно большего объема раскрытий и детализации информации, чем РСБУ, что увеличивает нагрузку на финансовые службы компаний.
• Высокие затраты: Переход на МСФО требует значительных инвестиций в обучение персонала, приобретение или доработку информационных систем, а также на оплату услуг консультантов и аудиторов. Необходимость одновременно готовить отчетность по РСБУ, налоговую и по МСФО создает дополнительное финансовое и трудовое бремя.

Эти проблемы подчеркивают, что, хотя направление на конвергенцию является неизбежным и стратегически верным, путь к полному переходу на МСФО в России еще долог и требует системных усилий.

Практические аспекты классификации расходов в Отчете о совокупном доходе по МСФО

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» предоставляет компаниям гибкость в выборе метода классификации расходов в Отчете о совокупном доходе. Эта опция позволяет предприятиям адаптировать представление финансовой информации к своей специфике и потребностям пользователей, что особенно важно для компаний с различными бизнес-моделями.

Классификация расходов по функциям (метод «себестоимости продаж»)

Этот метод классификации расходов, также известный как метод «себестоимости продаж» или «метод функционального подхода», является наиболее распространенным и часто выбирается компаниями, поскольку он предоставляет более информативную картину операционной эффективности. Он позволяет пользователям отчетности оценить валовую прибыль, а также прибыль от различных видов деятельности.

Структура отчета при классификации по функциям:

При этом подходе расходы группируются по их назначению или функции в деятельности компании. Отчет о совокупном доходе будет включать следующие статьи:

• Выручка: Доходы от обычной деятельности.
• Себестоимость продаж: Прямые затраты на производство или приобретение товаров и услуг, проданных в отчетном периоде. Сюда могут входить расходы на сырье, материалы, заработную плату производственных рабочих, амортизация производственного оборудования.
• Валовая прибыль/убыток: Разница между выручкой и себестоимостью продаж. Это первый показатель прибыльности, отражающий эффективность производственной или торговой деятельности.
• Прочие доходы: Доходы, не связанные напрямую с основной деятельностью (например, доходы от продажи активов, доходы от инвестиций).
• Затраты на сбыт (коммерческие расходы): Расходы, связанные с реализацией продукции и услуг (например, реклама, маркетинг, доставка, зарплата торгового персонала).
• Административные расходы (управленческие расходы): Общие и административные расходы, не относящиеся к производству или сбыту (например, зарплата административного персонала, аренда офисов, юридические услуги).
• Прочие расходы: Расходы, не связанные напрямую с основной деятельностью (например, убытки от продажи активов, курсовые разницы, штрафы).
• Прибыль до налогов: Общий финансовый результат до вычета налога на прибыль.

Сходство с РСБУ: Этот метод классификации расходов по МСФО в целом аналогичен структуре Отчета о финансовых результатах (Форма №2) по РСБУ, что упрощает трансформацию для компаний, привыкших к российским стандартам.

Классификация расходов по характеру затрат

Метод классификации расходов по характеру затрат менее распространен, но может быть выбран компаниями, например, если их операционная деятельность относительно проста или если они несут значительные косвенные затраты, которые трудно распределить по функциям. Этот метод считается более простым в применении, так как не требует сложного распределения затрат по видам деятельности, но он менее нагляден для оценки операционной эффективности.

Структура отчета при классификации по характеру затрат:

При этом подходе расходы группируются по их экономическому содержанию, без привязки к конкретным функциям:

• Выручка: Доходы от обычной деятельности.
• Прочий доход: Доходы, не связанные напрямую с основной деятельностью.
• Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства: Эта статья отражает разницу между начальным и конечным сальдо запасов, что косвенно влияет на себестоимость реализованной продукции.
• Использованное сырье и материалы: Стоимость сырья и материалов, потребленных в процессе производства.
• Расходы на вознаграждения работникам: Общая сумма заработной платы, премий, отчислений на социальное страхование для всех сотрудников компании, независимо от их функции (производственные, административные, сбытовые).
• Амортизация: Общая сумма амортизации основных средств и нематериальных активов по всей компании.
• Прочие расходы: Все остальные расходы, которые не подпадают под вышеуказанные категории.
• Итого расходов: Сумма всех расходов по характеру.
• Прибыль до налогов: Общий финансовый результат до вычета налога на прибыль.

Иллюстративные примеры и кейсы

Для наглядности применения различных методов классификации расходов в Отчете о совокупном доходе по МСФО, можно рассмотреть гипотетический пример или выдержку из реальной отчетности.

Пример 1: Гипотетическая компания «Альфа» (Классификация по функциям)

Статья	Отчетный период 1 (млн руб.)	Отчетный период 2 (млн руб.)
Выручка	10 000	11 000
Себестоимость продаж	(6 000)	(6 500)
Валовая прибыль	4 000	4 500
Прочие доходы	200	250
Затраты на сбыт	(800)	(900)
Административные расходы	(1 200)	(1 300)
Прочие расходы	(150)	(180)
Прибыль до налогообложения	2 050	2 370
Налог на прибыль	(410)	(474)
Прибыль за период	1 640	1 896
Прочий совокупный доход (после налогов):
Прирост от переоценки основных средств	50	70
Разница от пересчета отчетности зарубежных операций	20	30
Итого прочего совокупного дохода	70	100
Совокупный доход за период	1 710	1 996

Пример 2: Гипотетическая компания «Бета» (Классификация по характеру затрат)

Статья	Отчетный период 1 (млн руб.)	Отчетный период 2 (млн руб.)
Выручка	8 000	9 500
Прочий доход	150	180
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	(200)	(100)
Использованное сырье и материалы	(3 500)	(4 000)
Расходы на вознаграждения работникам	(1 800)	(2 100)
Амортизация	(600)	(650)
Прочие расходы	(700)	(850)
Итого расходов	(6 800)	(7 700)
Прибыль до налогообложения	1 350	1 980
Налог на прибыль	(270)	(396)
Прибыль за период	1 080	1 584
Прочий совокупный доход (после налогов):
Переоценка инвестиций в долевые инструменты	40	60
Итого прочего совокупного дохода	40	60
Совокупный доход за период	1 120	1 644

Как упомянуто в базе знаний, МСФО (IAS) 1 содержит иллюстративные примеры представления Отчета о совокупном доходе. Реальные компании, такие как Volkswagen Group (выдержка из годового отчета за 2017 год, как упомянуто в базе знаний), демонстрируют применение классификации по функциям, детализируя выручку, себестоимость продаж, затраты на сбыт, административные расходы и другие операционные показатели, что позволяет пользователям оценить операционную эффективность в различных сегментах бизнеса. Эти примеры подчеркивают, что выбор метода классификации зависит от специфики отрасли и потребностей инвесторов в аналитической информации.

Заключение

Путешествие по лабиринтам Отчета о прибылях и убытках по РСБУ и Отчета о совокупном доходе по МСФО позволило нам не только выявить их фундаментальные различия, но и оценить общие принципы, лежащие в основе современного финансового учета. Мы увидели, что за формализованным и фискально ориентированным подходом российских стандартов, активно трансформирующихся под влиянием ФСБУ 4/2023, стоит жесткая регламентация, где документальное подтверждение имеет первостепенное значение. С другой стороны, МСФО, с их принципиально ориентированной на инвесторов фил��софией, предлагают гибкость, основанную на экономическом содержании и профессиональном суждении, расширяя понятие финансового результата до совокупного дохода.

Ключевые выводы нашей работы:

• Значимость: Отчет о финансовых результатах — это не просто набор цифр, а важнейший инструмент для принятия решений широким кругом пользователей: от инвесторов и кредиторов до собственников и топ-менеджеров.
• Динамика РСБУ: Российская отчетность активно меняется. С 2025 года вступает в силу ФСБУ 4/2023, что требует от компаний пересмотра подходов к формированию отчетности. Однако традиционные принципы, такие как жесткое документальное подтверждение расходов, остаются.
• Комплексность МСФО: Отчет о совокупном доходе по МСФО предоставляет более полную картину финансовой деятельности, включая «прочий совокупный доход», который отражает изменения в капитале, не проходящие через чистую прибыль. Гибкость в классификации расходов (по характеру или функциям) позволяет компаниям адаптировать представление информации.
• Различия в основе: Основные расхождения заключаются в целевой направленности (фискальный контроль против интересов инвесторов), принципах признания доходов (переход права собственности против передачи контроля) и расходов (строгое документальное подтверждение против профессионального суждения), а также в методах оценки активов (историческая против справедливой стоимости).
• Трансформация как мост: Процесс трансформации из РСБУ в МСФО является сложным, но необходимым мостом между двумя системами, требующим глубокого анализа и корректировок, влияющих на финансовый результат.
• Конвергенция и вызовы: Российское государство активно работает над сближением стандартов, внедряя положения МСФО в национальные ФСБУ. Однако этот процесс сопряжен с вызовами, такими как дефицит квалифицированных кадров и высокие затраты на переход.

Для студентов и молодых специалистов понимание этих нюансов является краеугольным камнем для построения успешной карьеры в сфере финансов и учета. Способность читать и интерпретировать финансовую отчетность, составленную по разным стандартам, а также умение осуществлять трансформацию — это не просто теоретические знания, а практические навыки, которые открывают двери к международному рынку труда и позволяют принимать более обоснованные бизнес-решения в условиях глобальной экономики. Дальнейшая конвергенция стандартов, несмотря на все сложности, неизбежна и обещает сделать финансовую отчетность еще более прозрачной и сопоставимой, что в конечном итоге принесет пользу всем участникам рынка.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. ФЗ от 03.11.2006 № 183-ФЗ).
2. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67Н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 № 135н, от 18.09.2006 № 115н).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 № ГКПИ 00-645).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н).
7. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности за 2020 год).
8. Бархатов, А. П. Международный учет. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2005. 345 с.
9. Бухгалтерский учет: Учебник / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; Под ред. Я. В. Соколова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 768 с.
10. Дружиловская, Т. Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России (глава в кн.: Любушин Н. П., Жаринов В. В., Бородина Н. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособ. для вузов). 3-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 457 с.
11. Жарылгасова, Б. Т., Суглобов, А. Е. Анализ финансовой отчетности: учебник. М.: КНОРУС, 2006. 312 с.
12. Каспина, Р. Г. Международная система финансовой отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 2003. 176 с.
13. Ковалев, В. В., Ковалев, В. В. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. 432 с.
14. Ковалев, В. В. Финансовый учет и анализ: Концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004. 720 с.
15. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006. 635 с.
16. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С. А. Николаевой. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-пресс, 2006. 672 с.
17. Новодворский, В. Д., Пономарева, Л. В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2003. 304 с.
18. Палий, В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002. 456 с.
19. Пошерстник, Н. В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. СПб.: Питер, 2007. 416 с.
20. Пучкова, С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. 272 с.
21. Феоктистов, И. А. Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство. М.: ИНФРА-М, 2008. 585 с.
22. МСФО 2025: как сделать трансформацию бухгалтерской отчетности. Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/msfo-2025-kak-sdelat-transformatsiyu-buhgalterskoy-otchetnosti/ (дата обращения: 04.11.2025).
23. Отчет о финансовых результатах: сроки сдачи, форма, анализ, пример. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/otchetnost/a1/1004653.html (дата обращения: 04.11.2025).
24. Отчет о совокупном доходе МСФО — что это, пример. URL: https://finswin.com/msfo/otchet-o-sovokupnom-doxode.html (дата обращения: 04.11.2025).
25. Отчет о финансовых результатах: что это, структура, как составить. Рег.ру. URL: https://reg.ru/blog/otchet-o-finansovyh-rezultatah/ (дата обращения: 04.11.2025).
26. Отчет о финансовых результатах (форма 2): показатели, составление и анализ. URL: https://e-profit.ru/otchetnost/forma2.html (дата обращения: 04.11.2025).
27. Отличия отчетности по МСФО и РСБУ: сравнение, таблицы. Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/159858-otlichiya-otchetnosti-po-msfo-i-rsbu (дата обращения: 04.11.2025).
28. Пользователи бухгалтерской информации: что это и где применяется. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/1230-polzovateli_buhgalterskoj_informatsii (дата обращения: 04.11.2025).
29. Что такое МСФО и кому они нужны. Как Россия переходит на международные стандарты бухучета. СберРешения. URL: https://sbersolutions.ru/pressroom/articles/chto-takoe-msfo-i-komu-oni-nuzhny-kak-rossiya-perekhodit-na-mezhdunarodnye-standarty-bukhucheta/ (дата обращения: 04.11.2025).