Перенос убытков на будущее и акцизы в РФ: комплексный правовой, экономический и бухгалтерский анализ

В условиях постоянно меняющейся экономической среды и динамично развивающегося налогового законодательства Российской Федерации, понимание ключевых механизмов налоговой системы становится критически важным для специалистов в области экономики, юриспруденции и финансов. Настоящая работа призвана дать исчерпывающий и всесторонний анализ двух фундаментальных, но при этом разнонаправленных институтов налогообложения: переноса убытков на будущее при исчислении налога на прибыль организаций и системы акцизов. Эти два элемента, каждый по-своему, оказывают значительное влияние на финансовую стабильность компаний, инвестиционную привлекательность экономики и формирование доходной части государственного бюджета.

Целью данного исследования является не только детальное изложение нормативно-правовых основ и методологических аспектов переноса убытков и акцизов, но и глубокий экономический анализ их сущности, роли и влияния. Особое внимание будет уделено актуальным законодательным изменениям, прогнозам и потенциальным рискам, что позволит сформировать целостное представление о текущем состоянии и перспективах развития данных институтов. Материал структурирован таким образом, чтобы обеспечить комплексный подход, раскрывая тему от правовых дефиниций до практических аспектов бухгалтерского учета и макроэкономических последствий, делая его ценным ресурсом для студентов и аспирантов, стремящихся к глубокому пониманию налогообложения в РФ.

Перенос убытков на будущее: правовые основы, экономическая сущность и актуальные изменения

Способность организации адаптироваться к изменяющимся экономическим условиям и поддерживать свою финансовую устойчивость во многом зависит от гибкости налоговой системы. Одним из таких важнейших механизмов является перенос убытков на будущее, позволяющий сглаживать негативные последствия неблагоприятных периодов, что является существенным фактором для долгосрочного планирования и развития бизнеса.

Правовые основы и экономическая сущность переноса убытков на будущее

Институт переноса убытков на будущее, глубоко укоренившийся в налоговой практике многих стран, в Российской Федерации регулируется статьей 283 Налогового кодекса (НК РФ). С правовой точки зрения, это не просто льгота, а скорее механизм, обеспечивающий принципы справедливости и экономической целесообразности в налогообложении прибыли. Убыток, согласно пункту 8 статьи 274 НК РФ, определяется как отрицательная разница между доходами, признаваемыми для целей налогообложения, и расходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль.

Экономическая сущность переноса убытков гораздо шире, чем простое уменьшение налогооблагаемой базы. Этот механизм выполняет несколько ключевых функций:

• Сглаживание финансовых колебаний: Бизнес-циклы характеризуются периодами роста и спада. Возможность зачесть убытки прошлых лет в счет будущей прибыли позволяет компаниям компенсировать потери, уменьшая налоговую нагрузку в более успешные периоды. Это предотвращает ситуацию, когда организация, столкнувшаяся с временными трудностями, вынуждена уплачивать полный налог на прибыль сразу после восстановления прибыльности, что могло бы замедлить ее развитие, следовательно, перенос убытков способствует сохранению капитала для реинвестирования.
• Снижение налогового бремени и повышение устойчивости: Для молодых компаний, стартапов или предприятий, реализующих долгосрочные инвестиционные проекты, первые годы деятельности часто сопровождаются значительными расходами и убытками. Перенос убытков дает им возможность «вырасти», не обременяясь излишней налоговой нагрузкой в моменты выхода на прибыльность, тем самым способствуя их выживанию и росту.
• Повышение инвестиционной привлекательности: Потенциальные инвесторы оценивают не только текущую, но и долгосрочную перспективу компании. Наличие механизма переноса убытков делает инвестиции в новые, рискованные, но перспективные проекты более привлекательными, поскольку это снижает общие налоговые риски и повышает прогнозируемость будущих финансовых потоков.
• Стимулирование инноваций и модернизации: Компании, вкладывающие средства в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), модернизацию производства, могут понести значительные расходы и убытки на начальных этапах. Возможность переноса этих убытков способствует инновационной активности, поскольку снижает финансовые риски, связанные с внедрением новых технологий.

Таким образом, перенос убытков на будущее — это не просто бухгалтерская операция, а стратегический инструмент, который поддерживает экономическую активность, способствует развитию бизнеса и обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени во времени, что является фундаментальным для стабильности национальной экономики.

Условия, ограничения и документальное подтверждение переноса убытков

Право на перенос убытков, хоть и является важным инструментом поддержки бизнеса, сопровождается рядом условий и ограничений, установленных Налоговым кодексом РФ, которые призваны обеспечить баланс между интересами налогоплательщиков и фискальными целями государства.

Одним из наиболее значимых изменений последних лет стало снятие ограничения по срокам переноса убытков на будущее. До 2017 года существовал 10-летний лимит, в течение которого можно было учитывать убытки прошлых лет. С 1 января 2017 года это ограничение было отменено для убытков, полученных в налоговых периодах, начинающихся с 1 января 2007 года и позднее. Это означает, что убытки, возникшие в 2007 году и позже, могут быть перенесены на неограниченный срок, пока не будут полностью зачтены в счет будущей прибыли.

Однако, наряду со снятием временного лимита, было введено временное ограничение на размер уменьшения налоговой базы. С 1 января 2017 года до 31 декабря 2024 года налоговая база текущего отчетного (налогового) периода не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах, более чем на 50%. Это означает, что как минимум 50% прибыли организации будет облагаться налогом в текущем периоде, даже если у нее есть значительные накопленные убытки. Эта мера была призвана обеспечить стабильность налоговых поступлений в бюджет.

Важно отметить, что Государственная Дума РФ рассматривает проект федерального закона № 1026190-8, который предлагает продлить это 50-процентное ограничение до 31 декабря 2030 года включительно. Это свидетельствует о стремлении государства сохранить баланс между поддержкой бизнеса и обеспечением стабильности бюджетных доходов в долгосрочной перспективе.

Следует также помнить, что это 50-процентное ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные налоговые ставки. Это могут быть, например, налогоплательщики, являющиеся резидентами особых экономических зон (ОЭЗ), участниками региональных инвестиционных проектов (РИП) или использующие другие специальные налоговые режимы, предусматривающие льготные ставки.

Порядок переноса убытков, полученных в нескольких налоговых периодах, строго регламентирован: они переносятся последовательно, в том порядке, в каком они были получены. То есть, сначала погашаются убытки самого раннего периода, затем следующего и так далее, до полного их списания. Этот принцип «FIFO» (First In, First Out) упрощает администрирование и обеспечивает прозрачность процесса.

Ключевым аспектом реализации права на перенос убытков является документальное подтверждение. Согласно пункту 4 статьи 283 НК РФ, налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Это требование не имеет временных ограничений, если само право на перенос убытка не ограничено по срокам. К таким документам относится вся первичная бухгалтерская документация, регистры налогового учета, расчеты налоговой базы, которые легли в основу формирования финансового результата. Несоответствия или отсутствие подтверждающих документов могут привести к отказу налоговых органов в учете убытков, что подчеркивает важность тщательного и систематического ведения учета. Процедура переноса убытков должна быть интегрирована в систему бухгалтерского учета организации для обеспечения соответствия всем критериям для будущих вычетов, а несоответствия могут привести к отказу в удовлетворении требований.

Таким образом, институт переноса убытков, будучи мощным инструментом поддержки бизнеса, требует от налогоплательщиков глубокого понимания законодательных норм, строгого соблюдения условий и тщательного документального подтверждения. Это критически важно для минимизации рисков и эффективного налогового планирования.

Методология бухгалтерского и налогового учета переноса убытков на будущее

Для эффективного использования механизма переноса убытков организациям необходимо не только понимать правовые аспекты, но и корректно отражать эти операции в бухгалтерском и налоговом учете. Это требует четкого следования установленным стандартам и методикам, что в свою очередь обеспечивает прозрачность и достоверность финансовой отчетности.

Отражение переноса убытков в бухгалтерском учете (ПБУ 18/02)

В бухгалтерском учете операции, связанные с переносом убытков, регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Этот нормативный акт призван обеспечить сопоставимость данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также отражение влияния разниц между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью на финансовый результат.

При получении убытка в бухгалтерском учете весь бухгалтерский убыток, признаваемый для целей налогообложения, образует так называемую вычитаемую временную разницу (ВВР). Суть ВВР заключается в том, что определенный расход или убыток, признанный в бухгалтерском учете текущего периода, будет учтен для целей налогообложения в будущих периодах. Именно на эту вычитаемую временную разницу и возникает отложенный налоговый актив (ОНА).

Отложенный налоговый актив — это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в будущих периодах (п. 11 ПБУ 18/02). Признание ОНА осуществляется, когда существует высокая вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущих периодах, которая позволит погасить эту вычитаемую временную разницу (п. 14 ПБУ 18/02).

Расчет ОНА производится путем умножения суммы вычитаемой временной разницы (убытка) на действующую ставку налога на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).

Формула расчета ОНА:

ОНА = ВВР (убыток) × Ставка налога на прибыль

Для учета ОНА в бухгалтерском учете используется счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Пример расчета и бухгалтерских проводок:

Представим, что организация по итогам налогового периода получила бухгалтерский убыток, который для целей налогообложения признается как вычитаемая временная разница (ВВР), в размере 100 000 рублей. Действующая ставка налога на прибыль составляет 20%.

1. Расчет ОНА:
   ОНА = 100 000 рублей × 20% = 20 000 рублей.
2. Бухгалтерские проводки:
   • Отражение условного дохода по налогу на прибыль:
     Дебет 68.04.2 «Расчеты по налогу на прибыль» (субсчет для расчетов по налогу на прибыль)
     Кредит 99.02.3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» (субсчет для отражения условного дохода по налогу на прибыль)
     — 20 000 рублей.
     Данная проводка отражает, что из-за наличия убытка организация не платит налог на прибыль в текущем периоде, а в будущем получит «доход» в виде уменьшения налога.
   • Признание отложенного налогового актива (ОНА):
     Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»
     Кредит 68.04.2 «Расчеты по налогу на прибыль» (субсчет для расчетов по налогу на прибыль)
     — 20 000 рублей.
     Эта проводка фиксирует право организации на уменьшение будущих налоговых платежей.

Таким образом, ПБУ 18/02 обеспечивает прозрачное и стандартизированное отражение влияния налоговых убытков на финансовую отчетность организации, предоставляя пользователям информации более полную картину ее финансового состояния.

Особенности учета в 1С и налоговые аспекты

Практическая реализация учета переноса убытков значительно упрощается при использовании специализированных бухгалтерских программ, таких как 1С:Бухгалтерия. В этой системе для учета убытков прошлых лет по налогу на прибыль используется специальный субсчет 97.21 «Налоговый убыток прошлых лет» к счету 97 «Расходы будущих периодов».

Ранее, до 2021 года, перенос убытка мог отражаться ручной проводкой. Например:

Дебет	Кредит	Сумма (НУ)	Сумма (ВР)	Описание
97.21	99.01.1	Сумма убытка	-Сумма убытка	Перенос налогового убытка прошлых лет

В данной таблице НУ (налоговый учет) отражает сумму убытка, а ВР (временная разница) — сумму убытка с минусом, что указывает на вычитаемую временную разницу.

Однако, в современных версиях 1С:Бухгалтерии (начиная с 2021 года) процесс переноса убытков прошлых лет на будущее автоматизирован. Регламентная операция «Расчет налога на прибыль» в конце отчетного (налогового) периода автоматически формирует необходимые записи, что существенно снижает риск ошибок. При наличии прибыли в последующих периодах, другая регламентная операция — «Списание убытков прошлых лет» — формирует проводку по погашению убытка:

Дебет 99.01.1 "Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)"
Кредит 97.21 "Налоговый убыток прошлых лет"
— Сумма списанного убытка.

Одновременно с этим, регламентная операция «Расчет налога на прибыль» уменьшает текущий налог на прибыль на сумму отложенного налогового актива, который ранее был признан. Это отражается проводкой:

Дебет 68.04.2 "Расчеты по налогу на прибыль"
Кредит 09 "Отложенные налоговые активы"
— Сумма погашенного ОНА.

Это означает, что когда организация получает прибыль и списывает часть убытка, ранее признанный отложенный налоговый актив (который давал право на уменьшение будущих налогов) уменьшается, поскольку это право реализовано.

В налоговом учете, если организация не использует ПБУ 18/02, регламентная операция «Перенос убытков по налогу на прибыль» списывает налоговый убыток с кредита счета 99.01.1 в дебет субсчета 97.11 «Убытки прошлых лет по налогу на прибыль».

Отражение в декларации по налогу на прибыль:

Корректное отражение переноса убытков в налоговой декларации является завершающим этапом учета. Налоговая база, уменьшенная на сумму убытка, отражается по строке 140 Приложения № 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль. В этой строке указывается общая сумма убытков, уменьшающая налоговую базу текущего периода.

Убытки прошлых лет, которые были выявлены в текущем отчетном (налоговом) периоде, указываются по строке 301 Приложения № 2 к Листу 02. Это позволяет налоговым органам отслеживать динамику и объемы переносимых убытков.

Таким образом, методология бухгалтерского и налогового учета переноса убытков требует внимательного подхода к применению ПБУ 18/02, корректного использования счетов бухгалтерского учета и точного заполнения налоговой отчетности, что обеспечивает прозрачность и соответствие требованиям законодательства, снижая риск налоговых претензий.

Акцизы в Российской Федерации: сущность, регулирование и порядок исчисления

Вторая часть нашего исследования посвящена акцизам – одному из наиболее значимых и динамичных источников косвенных налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации. Их роль выходит далеко за рамки простого фискального сбора, затрагивая экономическое регулирование и социальные аспекты.

Сущность, роль и объекты налогообложения акцизами

Акциз — это уникальный финансовый инструмент, представляющий собой косвенный федеральный налог, который фактически включается в цену определенных товаров (подакцизных) и уплачивается конечным потребителем при их покупке. Он своего рода «скрытая» надбавка, инкорпорированная в стоимость, что отличает его от прямых налогов, таких как налог на прибыль. Правовые основы акцизного налогообложения в России детально изложены в Главе 22 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает общие принципы и особенности применения этого налога на всей территории страны.

Роль акцизов в экономической системе многогранна и включает в себя две основные функции:

1. Фискальная функция: Исторически и по сей день акцизы являются одним из ключевых источников пополнения доходной части государственного бюджета РФ. Они обеспечивают стабильные и значительные поступления, которые, по оценкам, составляют от 5% до 8% всех средств государственного бюджета. Эта стабильность обусловлена, как правило, относительно устойчивым спросом на подакцизные товары, многие из которых относятся к товарам массового потребления.
2. Регулирующая функция: Акцизы используются государством как мощный инструмент воздействия на экономические процессы, ценообразование и структуру потребления. Повышая или понижая ставки акцизов на определенные товары, правительство может:
   • Ограничивать спрос на «вредные» товары: Это касается табачной, алкогольной продукции, а с недавних пор и сахаросодержащих напитков. Увеличение акцизов делает эти товары дороже, что в теории должно снижать их потребление и способствовать улучшению общественного здоровья.
   • Поддерживать отечественных производителей: В некоторых случаях акцизные льготы или специальные режимы могут использоваться для стимулирования определенных отраслей.
   • Корректировать инфляционные ожидания: Изменение акцизов напрямую влияет на розничные цены, что может быть использовано для управления инфляцией.

Принципы налогообложения акцизами включают их косвенный характер, когда фактическим плательщиком является потребитель, а формальным — производитель или импортер; федеральный характер, означающий обязательность применения на всей территории РФ; и избирательность, поскольку облагаются только строго определенные виды товаров.

Перечень подакцизных товаров и акцизные ставки устанавливаются исключительно на законодательном уровне и подробно изложены в пункте 1 статьи 181 НК РФ. Этот список не является статичным и регулярно пересматривается в соответствии с текущей экономической и социальной политикой.

К подакцизным товарам в настоящее время относятся, в частности:

• Этиловый спирт (включая коньячный спирт, винный спит и спирт-сырец);
• Алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, шампанские, вина, пиво, сидр, пуаре, медовуха);
• Табак и табачные изделия (сигареты, сигары, сигариллы, трубочный, курительный, жевательный, нюхательный табак);
• Электронные сигареты и жидкости для них;
• Устройства для нагревания табака;
• Бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла (были исключены из перечня подакцизных товаров с 2010 года, но снова введены в 2011-2014 годах, а затем снова исключены, что демонстрирует динамику);
• Прямогонный бензин;
• Дизельное топливо;
• Топливо печное бытовое;
• Авиационный керосин;
• Легковые автомобили и мотоциклы с двигателем мощностью более 150 л.с.;
• Сахаросодержащие напитки (включены в перечень с недавнего времени, что отражает тенденцию к обложению «вредных» продуктов).

Объектами налогообложения акцизами признаются следующие операции, как указано в п. 1 ст. 182 НК РФ:

• Реализация на территории РФ произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров;
• Передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров для собственных нужд;
• Передача на территории РФ подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов);
• Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• Передача произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал;
• Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ (импорт);
• Продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат реализации (за исключением уничтожаемых товаров).

Таким образом, акцизы представляют собой сложный, но крайне важный элемент налоговой системы, выполняющий как фискальные, так и регулятивные функции, и напрямую влияющий на экономическую жизнь страны, что делает их ключевым инструментом в руках государства.

Порядок исчисления, уплаты и налогового контроля акцизов

Эффективность акцизной системы во многом зависит от четкости и прозрачности процедур исчисления, уплаты и контроля. Соблюдение этих правил является обязательным для всех участников подакцизного рынка.

Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, которые производят, перерабатывают или импортируют подакцизные товары. Интересно, что физические лица также могут быть признаны плательщиками акцизов, но только в определенных случаях: при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ в объемах, превышающих установленные нормы беспошлинного ввоза, или если ввоз осуществляется в коммерческих целях.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц. Это означает, что налогоплательщики обязаны ежемесячно исчислять и уплачивать акциз, а также представлять соответствующую налоговую декларацию.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара в соответствии со статьей 187 НК РФ. Методы определения налоговой базы зависят от типа акцизной ставки:

1. Для товаров с твердыми (специфическими) ставками: Налоговая база — это объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении (например, литры, штуки, килограммы).
2. Для товаров с адвалорными (в процентах) ставками: Налоговая база — это стоимость реализации товаров (без учета НДС и акциза).
3. Для комбинированных ставок: Часто применяются для табачных изделий, где налоговая база сочетает твердую составляющую (например, рубли за 1000 штук сигарет) и процентную долю от стоимостного показателя (например, процент от максимальной розничной цены).

Исчисление акциза производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения следующих формул:

1. Для твердых (специфических) ставок:
   Акциз = Объемподакцизного товара × Ставкаакциза

Пример: Если ставка акциза на этиловый спирт составляет 643 рубля за 1 литр безводного этилового спирта (ставка для 2024 года), и организация произвела 100 литров алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 40%:

• Сначала определяется объем безводного этилового спирта: 100 литров × 0,4 = 40 литров.
• Затем рассчитывается сумма акциза: 40 литров × 643 рубля/литр = 25 720 рублей.

2. Для адвалорных (в процентах) ставок:
   Акциз = Стоимостьреализации × Адвалорная ставкаакциза

Пример: Если адвалорная ставка составляет 10%, а стоимость реализации товаров (без НДС и акциза) — 1000 рублей:

• Сумма акциза = 1000 рублей × 10% = 100 рублей.

При ввозе нескольких видов подакцизных товаров с разными ставками сумма акциза складывается из сумм, исчисленных для каждого вида товаров.

Сроки и порядок уплаты акциза также строго регламентированы. При реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров уплата акциза осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, за операции, совершенные в октябре, акциз должен быть уплачен не позднее 28 ноября.

Однако существуют исключения. Для прямогонного бензина и денатурированного спирта срок уплаты составляет 28-е число третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особый институт — авансовый платеж акциза. Производители алкогольной и спиртосодержащей продукции (за некоторыми исключениями) обязаны уплачивать авансовый платеж акциза до приобретения этилового спирта не позднее 28-го числа текущего налогового периода. Это обеспечивает более равномерное поступление средств в бюджет. При этом в настоящее время Государственная Дума РФ рассматривает законопроект, предлагающий отменить обязанность по уплате авансовых платежей для производителей алкогольной продукции. Если этот законопроект будет принят, это значительно улучшит финансовое положение компаний в отрасли.

Налоговый контроль за сборами акцизов осуществляет Федеральная налоговая служба (ФНС) России. Учитывая специфику подакцизных товаров, производство большинства из них подлежит лицензированию и находится под строгим государственным контролем, что позволяет обеспечить высокий уровень собираемости налога и борьбу с нелегальным оборотом.

Таким образом, система акцизов в РФ характеризуется четкостью регулирования, дифференцированными подходами к определению налоговой базы и исчислению, а также строгим налоговым контролем, что обеспечивает ее фискальную и регулирующую эффективность, однако при этом требует от бизнеса безупречного соблюдения всех процедур.

Льготы, вычеты и особенности налогообложения акцизами: анализ текущей практики и будущих изменений

Для смягчения налогового бремени и стимулирования определенных видов деятельности законодательством предусмотрены механизмы налоговых вычетов и освобождений от уплаты акцизов. В то же время, государство регулярно пересматривает акцизные ставки, что требует постоянного мониторинга и прогнозирования со стороны бизнеса.

Налоговые вычеты и освобождения от уплаты акцизов

Система налоговых вычетов по акцизам позволяет налогоплательщикам уменьшать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Эти вычеты предусмотрены статьями 200 и 202 НК РФ и применяются при строгом соблюдении установленных условий и предоставлении соответствующей документации.

Примеры налоговых вычетов:

• Одним из классических примеров является сумма акциза, уплаченная по этиловому спирту, который был использован для производства виноматериалов, а затем эти виноматериалы были использованы для производства алкогольной продукции (п. 4 ст. 200 НК РФ). В данном случае, акциз, уплаченный на исходное сырье (спирт), может быть зачтен при уплате акциза на готовую продукцию, чтобы избежать двойного налогообложения одного и того же компонента.
• Вычеты могут применяться также в случаях возврата подакцизных товаров или при их дальнейшем использовании в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (например, спирт для производства спиртосодержащей парфюмерной продукции).

Освобождения от уплаты акцизов предоставляются в случаях, когда взимание налога признается нецелесообразным или нарушает принципы справедливости:

• Конфискованные подакцизные товары: От уплаты акцизов освобождаются конфискованные подакцизные товары, если они передаются для уничтожения, а также товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые впоследствии подлежат уничтожению. Это логично, поскольку такие товары не поступают в оборот и не приносят дохода.
• Использование в качестве сырья: Освобождение от уплаты акцизов применяется к подакцизной продукции (за исключением нефтепродуктов), которая используется в качестве сырья для последующего производства других подакцизных товаров. Это важный механизм предотвращения каскадного налогообложения.
• Экспорт подакцизных товаров: При реализации произведенных подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, налогоплательщик освобождается от уплаты акциза. Однако это освобождение носит заявительный характер и требует документального подтверждения экспорта в течение 180 календарных дней, а также, как правило, представления банковской гарантии или поручительства банка для обеспечения уплаты акциза, если экспорт не состоится.
• Налоговый мониторинг: Налогоплательщики, находящиеся под налоговым мониторингом (форма расширенного налогового контроля), могут быть освобождены от уплаты акциза без представления банковской гарантии, что является одной из преференций для добросовестных крупных компаний.
• Фармацевтическая субстанция спирта этилового: С 1 января 2023 года введен акциз на фармацевтическую субстанцию спирта этилового. Однако для продавца (производителя) этой фармсубстанции устанавливается нулевая ставка при ее продаже в адрес аптечных и медицинских организаций, имеющих соответствующую лицензию на фармацевтическую деятельность. Это мера поддержки медицинских учреждений и обеспечения доступности лекарств.

Прогнозируемая индексация акцизных ставок на 2026-2027 годы

Налоговая политика государства постоянно корректируется, и акцизы являются одним из наиболее гибких инструментов этой корректировки. Прогнозируется индексация ставок акцизов на 2026-2027 годы, что окажет существенное влияние на ценообразование и доходы бюджета.

• Общий рост ставок: Для большинства подакцизных товаров ожидается рост ставок в 2026 году примерно на 4,9%. Этот показатель соответствует прогнозируемому уровню инфляции, что можно рассматривать как попытку сохранить реальную стоимость акцизных поступлений без существенного увеличения налоговой нагрузки сверх инфляционного давления.
• Опережающий рост для «вредных товаров»: Правительство продолжает политику ужесточения налогообложения товаров, потребление которых считается нежелательным с точки зрения общественного здоровья. Для таких категорий, как этиловый спирт, алкогольная и винодельческая продукция, табачная и никотинсодержащая продукция, а также сахаросодержащие напитки, ставки акцизов будут повышены сверх уровня инфляции.
  • Например, для этилового спирта ставка акциза в 2026 году прогнозируется на уровне 720 рублей за 1 литр безводного спирта. Это означает рост на 11,2% по сравнению с 2025 годом (647 рублей), что превышает прогнозируемый уровень инфляции примерно на 6,3%. Подобный опережающий рост призван не только увеличить фискальные доходы, но и снизить потребление алкоголя.
  • Аналогичные тенденции прослеживаются для табачной продукции и сахаросодержащих напитков, где также ожидается существенное повышение ставок, направленное на ограничение спроса и стимулирование здорового образа жизни.

Эта прогнозируемая индексация акцизов отражает стратегию государства по балансированию фискальных потребностей с социальными задачами, используя налоговые инструменты для воздействия на поведение потребителей и стимулирования ответственного потребления. Однако, при этом важно учитывать, как такие изменения повлияют на покупательную способность населения и конкурентоспособность отечественных производителей.

Влияние переноса убытков и акцизов на финансовую стабильность организаций и государственный бюджет

Анализ институтов переноса убытков и акцизов в отрыве друг от друга не позволяет в полной мере оценить их комплексное влияние на экономику. Только синтезируя выводы о макро- и микроэкономическом воздействии обоих инструментов, можно получить целостную картину их роли в налоговой политике РФ.

Институт переноса убытков оказывает преимущественно положительное влияние на инвестиционную привлекательность и устойчивость бизнеса. Для организаций это:

• Снижение налогового бремени в долгосрочной перспективе: Возможность зачесть убытки прошлых лет в счет будущей прибыли позволяет компаниям оптимизировать свои налоговые платежи и сохранять больше средств для реинвестирования или развития.
• Сглаживание финансовых колебаний: В условиях волатильности рынка и неопределенности, перенос убытков выступает в роли своего рода «буфера», который помогает компаниям переживать неблагоприятные периоды без критического ухудшения финансового состояния и без риска двойного налогообложения.
• Стимулирование инноваций и новых проектов: Особенно для молодых компаний или тех, кто вкладывается в дорогостоящие НИОКР, возможность отсрочить уплату налога на прибыль до момента выхода на стабильную прибыльность снижает начальные риски и стимулирует инвестиционную активность.

Влияние переноса убытков на государственный бюджет также неоднозначно. С одной стороны, он временно сокращает налоговые поступления, но с другой — способствует созданию более благоприятного инвестиционного климата, что в долгосрочной перспективе может привести к росту экономики и, как следствие, к увеличению налоговой базы и доходов бюджета.

Акцизы, в свою очередь, играют критически важную роль в формировании доходной части государственного бюджета РФ. Их фискальная функция является одной из наиболее выраженных:

• Стабильный источник дохода: Благодаря относительно устойчивому спросу на подакцизные товары, акцизы обеспечивают предсказуемые и значительные поступления в федеральный бюджет. Это позволяет государству более эффективно планировать свои расходы и финансировать социальные программы, инфраструктурные проекты и другие приоритетные направления.
• Прогнозируемые дополнительные доходы: Планируемая индексация акцизов, особенно на «вредные товары», является важным элементом бюджетной стратегии. Прогнозируется, что только от индексации акцизов на табак, алкоголь и сахаросодержащие напитки федеральный бюджет получит значительные дополнительные доходы:
  • в 2025 году — 105 миллиардов рублей;
  • в 2026 году — 127 миллиардов рублей;
  • в 2027 году — 147 миллиардов рублей.

  Общая сумма дополнительных доходов от индексации акцизов на «вредные товары» за 2026-2028 годы оценивается в 608 миллиардов рублей. Эти средства могут быть направлены на финансирование здравоохранения, образования или других социальных нужд, тем самым компенсируя негативные внешние эффекты от потребления этих товаров.

Однако, политика акцизов не лишена потенциальных рисков:

• Риски резкого повышения акцизов: Чрезмерное или резкое повышение акцизных ставок может привести к системным рискам для экономики страны и дестабилизации рынков. Ярким примером является табачный рынок: существенное повышение акцизов на табачные изделия, как это произошло в 2021 году (рост акцизов на сигареты на 20%), может спровоцировать резкое увеличение доли нелегальной продукции на рынке, потенциально достигая 15-20%. Это приводит к снижению легальных продаж, уменьшению поступлений в бюджет и росту теневой экономики, что подрывает цели налоговой политики.
• Влияние на покупательную способность: Высокие акцизы могут негативно сказаться на покупательной способности населения, особенно в условиях снижения реальных доходов.

В то же время, законодательные инициативы, такие как рассмотрение законопроекта об отмене авансовых платежей для производителей алкогольной продукции, направлены на улучшение их финансового положения. Освобождение от необходимости блокировать значительные средства на авансовые платежи может повысить ликвидность компаний, стимулировать инвестиции в отрасль и способствовать ее развитию.

Таким образом, институты переноса убытков и акцизов являются мощными регуляторами экономической жизни. Первый — преимущественно микроэкономический инструмент поддержки бизнеса, способствующий его устойчивости и инвестиционной активности. Второй — макроэкономический инструмент, обеспечивающий стабильные бюджетные поступления и позволяющий государству влиять на структуру потребления. Баланс между этими двумя полюсами, а также прогнозирование их долгосрочных эффектов, являются ключевыми задачами для налоговой политики Российской Федерации. Разве можно недооценивать важность такого равновесия для устойчивого развития страны?

Заключение

Проведенный комплексный анализ институтов переноса убытков на будущее и акцизов в Российской Федерации позволил всесторонне рассмотреть их правовые, экономические и бухгалтерские аспекты, а также оценить их влияние на финансовую стабильность организаций и государственный бюджет.

Перенос убытков на будущее является краеугольным камнем налоговой политики, направленной на поддержку предпринимательства. Его экономическая сущность заключается не только в снижении текущего налогового бремени, но и в сглаживании финансовых колебаний, повышении инвестиционной привлекательности и обеспечении устойчивости бизнеса в долгосрочной перспективе. Снятие временных ограничений на перенос убытков с 2017 года, несмотря на временное 50-процентное ограничение налоговой базы, создает более предсказуемые условия для планирования. Детальный бухгалтерский учет с применением ПБУ 18/02 и использование отложенных налоговых активов (ОНА) позволяют корректно отражать влияние убытков на финансовую отчетность, а автоматизация процессов в программных продуктах, таких как 1С:Бухгалтерия, значительно упрощает его администрирование.

Акцизы, как косвенный федеральный налог, выполняют двойную функцию: фискальную, являясь одним из наиболее стабильных источников пополнения федерального бюджета, и регулирующую, позволяя государству влиять на потребление определенных товаров. Перечень подакцизных товаров постоянно актуализируется, отражая социальные и экономические приоритеты. Порядок исчисления и уплаты акцизов, хотя и имеет ряд особенностей (например, авансовые платежи), обеспечивает высокий уровень контроля со стороны ФНС России. Система налоговых вычетов и освобождений призвана предотвратить двойное налогообложение и стимулировать экспорт, а также поддержку социально значимых сфер, таких как фармацевтика.

Взаимосвязь и влияние этих двух институтов на экономику очевидны. Перенос убытков способствует росту и развитию компаний, что в конечном итоге расширяет налоговую базу по всем видам налогов, включая акцизы. Акцизы, в свою очередь, обеспечивают стабильность бюджетных поступлений, необходимых для функционирования государства и реализации программ поддержки экономики, в том числе и для тех компаний, которые могут воспользоваться правом переноса убытков.

Прогнозируемая индексация акцизов на 2026-2027 годы, особенно опережающий рост ставок для «вредных товаров», демонстрирует стремление государства не только увеличить доходы бюджета, но и повлиять на общественное здоровье. Однако, как показал анализ, чрезмерное повышение акцизов может привести к нежелательным последствиям, таким как рост нелегального оборота и снижение легальных поступлений.

Таким образом, налоговая политика Российской Федерации в отношении переноса убытков и акцизов находится в постоянном развитии, стремясь к балансу между фискальными интересами государства и поддержкой бизнеса. Для студентов и аспирантов, а также практикующих специалистов, понимание этих процессов, их правовых, бухгалтерских и экономических нюансов является критически важным для адекватного налогового планирования и эффективного управления финансовой деятельностью организаций в условиях меняющейся экономической реальности. Необходимость постоянного мониторинга законодательных изменений и прогнозирования их влияния остается ключевой задачей для всех участников налоговых правоотношений.

Список использованной литературы

1. Давыдова О.В. Переносим убыток на будущее // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение, 2012, № 9.
2. Нечипорчук Н.А. Особенности уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации, 2013, № 10.
3. Типовая ситуация: Как переносить убыток на будущее при УСН? // Издательство «Главная книга», 2013.
4. Типовая ситуация: Как при ОСН переносить на будущее убыток прошлых лет? // Издательство «Главная книга», 2013.
5. Фокин А.А. Комментарий к Письму Минфина России от 01.02.2013 N 03-07-06/2047 Признание плательщиком акциза // Нормативные акты для бухгалтера, 2013, № 6.
6. Фокин А.А. Комментарий к Письму Минфина России от 06.03.2013 N 03-07-06/6760 Применение вычетов по акцизам // Нормативные акты для бухгалтера, 2013, № 9.
7. Фокин А.А. Комментарий к Письму ФНС России от 24.09.2012 N ЕД-4-3/15908@ Акцизы: определение даты реализации подакцизных товаров за границу // Нормативные акты для бухгалтера, 2012, № 21.
8. Декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2025 в 1С (27.10.25) // Бухэксперт, 2025.
9. Энциклопедия решений. Перенос убытков на будущее при исчислении налога на прибыль (сентябрь 2025) // ГАРАНТ, 2025.
10. Важные новости для бухгалтера за неделю с 20 по 24 октября // КонсультантПлюс, 2025.
11. Перенос убытков прошлых лет по новым правилам // RosCo — Consulting & audit, 2025.
12. Налоговая реформа 2026: полный список изменений для бизнеса, 2025.
13. Налоговая реформа 2026: все изменения по НДС, прибыли, УСН и взносам в одном обзоре // Бухонлайн, 2025.
14. Федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль с 1 января 2026 года смогут получить больше компаний: новые правила // buhsoft.ru, 2025.
15. Комитет Госдумы рассматривает дополнительные предложения в налоговый блок бюджетного пакета // Интерфакс, 2025.
16. Изменения в первой части НК РФ с 2026 года: новые правила ЕНС, сроков уплаты налогов и налогового контроля // Контур.Экстерн, 2025.
17. Повышение ставки НДС до 22%, пересмотр порога доходов по УСН и другое: обзор поправок // КонсультантПлюс, 2025.
18. Налоговая реформа – 2026: как бизнесу подготовиться к изменениям // Garant.ru, 2025.
19. Налоговая реформа – 2026: повышение НДС, отказ от льгот по страховым взносам и пересмотр условий применения УСН и ПСН // БУХ.1С, 2025.
20. Перенос убытков на будущее // Бухгалтерия.ru, 2025.
21. Методология учета убытков, перенесенных на будущее, 2025.
22. Перенос налогового убытка на будущее в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0, 2025.
23. Налоговый учёт переноса убытков на будущее // Клерк.Ру, 2025.
24. Перенос убытков при ОСНО. Инструкция для бухгалтера // Контур.Школа, 2025.
25. Перенос убытков прошлых лет с целью уменьшения текущего налога на прибыль в 1С: Бухгалтерия 8 // ИнфоСофт, 2025.
26. Ограничение на перенос убытков для целей налога на прибыль сохранили до 2026 года // БУХ.1С, 2025.
27. Акцизы: кто платит, начисление, ставки, расчет, отчетность // Бухонлайн, 2025.
28. Акциз: что это, ставки и кто его платит в 2024 году // СберБизнес Live, 2024.
29. Что такое Акциз. ВЭД Глоссарий — онлайн словарь основных таможенных понятий // Альта-Софт, 2025.
30. Что является объектом налогообложения акцизами? // nalog-nalog.ru, 2025.
31. Определение акциза | Что такое акциз простыми словами // Контур.Бухгалтерия, 2025.
32. Акцизы // ФНС России, 2025.
33. Что такое акциз — это налог или сбор, прямой или косвенный, федеральный или местный // Совкомбанк, 2025.
34. Кто проверяет акцизы и как подготовиться к проверке // ЮKassa, 2025.
35. Сущность и роль акцизного налогообложения в России // SciUp, 2025.
36. Освобождение от уплаты акциза // Справочник Автор24, 2025.
37. Освобождение от уплаты акцизов: разъяснения // Система ГАРАНТ, 2025.
38. Освобождение от уплаты акцизов // Главбух, 2025.
39. перечень освобождений, льгот по уплате акцизов // КонсультантПлюс, 2025.
40. НК РФ Статья 184. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров // КонсультантПлюс, 2025.
41. НК РФ Статья 204. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами // КонсультантПлюс, 2025.
42. НК РФ Статья 194. Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза // КонсультантПлюс, 2025.
43. Модельный Налоговый кодекс для государств — участников СНГ (Специальная часть: Глава 2. Акцизы (Акцизный налог)) // Docs.cntd.ru, 2025.
44. Налоги 2025 // Федеральная налоговая служба, 2025.
45. НК РФ Глава 22. АКЦИЗЫ // КонсультантПлюс, 2025.
46. Индексация акцизов в России: новые ставки на алкоголь, табак и топливо // InvestFuture, 2025.
47. В 2026 году вырастут акцизы – новый законопроект // Business.Ru, 2025.
48. Масштабные поправки в налоговый кодекс-2026: Госдума приняла в I чтении, 2025.
49. Госдума инициирует индексацию акцизов: что ждет россиян в 2026-2028 годах?, 2025.
50. В первом чтении принят проект индексации акцизов на алкоголь // Profibeer, 2025.
51. НК РФ Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика // КонсультантПлюс, 2025.
52. Налоговая реформа — 2026: обзор поправок в первую часть НК РФ // Бухонлайн, 2025.
53. НК РФ Статья 218. Стандартные налоговые вычеты // КонсультантПлюс, 2025.
54. Некоторые аспекты акцизного налогообложения в Российской Федерации Текст научной статьи по специальности «Право» // КиберЛенинка, 2025.
55. Энциклопедия российского и международного налогообложения. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ // Экономика, 2025.