Переоценка основных средств в Российской Федерации: Теория, методология и налоговые последствия в свете ФСБУ 6/2020

Внедрение Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» ознаменовало собой одну из самых значительных реформ российского бухгалтерского учета за последнее десятилетие. С 1 января 2022 года (с возможностью досрочного применения) отменено ПБУ 6/01, что привело к существенному сближению отечественных правил с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Цель настоящего академического анализа — дать исчерпывающее представление о теоретических основах, целях, методологии и актуальном нормативно-правовом регулировании процесса переоценки основных средств в Российской Федерации. Особое внимание уделяется практическим аспектам учета, в том числе схемам проводок и неизбежным налоговым последствиям, возникающим при применении режима переоценки. Материал предназначен для студентов, изучающих дисциплины бухгалтерского и финансового профиля.

Основные средства как объект учета: Понятийный аппарат ФСБУ 6/2020

Переоценка как процедура не может быть рассмотрена вне контекста объекта, к которому она применяется. ФСБУ 6/2020 существенно уточнил критерии признания основных средств (ОС), приблизив их к экономическому содержанию актива. Именно глубокое понимание нового категориального аппарата позволяет правильно принимать решения о способах оценки активов.

Определение и критерии признания основных средств

Бухгалтерское понимание основных средств, зафиксированное в пункте 4 ФСБУ 6/2020, требует одновременного выполнения трех ключевых условий:

1. Актив должен обладать материально-вещественной формой.
2. Предназначается для использования в ходе обычной деятельности организации (производство, предоставление в аренду, административные нужды).
3. Срок использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он длиннее 12 месяцев.
4. Актив должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем.

Ключевое отличие ОС от материально-производственных запасов (МПЗ), регулируемых ФСБУ 5/2019, заключается именно в сроке полезного использования. Если объект предназначен для использования менее года, он классифицируется как МПЗ, независимо от его стоимости.

Одним из самых революционных изменений, введенных ФСБУ 6/2020, стало предоставление организациям права самостоятельно устанавливать стоимостной лимит для признания активов в составе ОС, исходя из принципа существенности. Если стоимость объекта ниже установленного лимита, он может быть признан расходом периода сразу при приобретении, независимо от срока его службы.

Как показывает практика, большинство российских компаний ориентируются на порог в 100 000 рублей, поскольку эта сумма закреплена в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ как минимальный лимит для признания амортизируемого имущества в налоговом учете. Такой подход позволяет минимизировать трудоемкий расчет постоянных налоговых разниц (ПНР), которые неизбежно возникают при расхождении правил бухгалтерского и налогового учета, упрощая тем самым работу финансового отдела.

Понятие справедливой стоимости и методы ее оценки

Переоценка — это процесс приведения балансовой стоимости актива в соответствие с его рыночной оценкой. В этом контексте критически важны понятия справедливой и переоцененной стоимости.

Справедливая стоимость определяется как цена, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки на основном рынке на дату оценки. ФСБУ 6/2020 требует, чтобы понятие справедливой стоимости определялось в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Переоцененная стоимость (п. 15 ФСБУ 6/2020) — это стоимость объекта ОС после ее корректировки, которая должна быть равна или не отличаться существенно от справедливой стоимости.

Для академического анализа необходимо раскрыть три основных подхода к оценке справедливой стоимости, закрепленных в МСФО (IFRS) 13:

Подход к оценке	Описание и применение
Рыночный подход	Использует цены и другую релевантную информацию, полученную от идентичных или сопоставимых активов, обязательств или групп активов (например, недавние сделки по продаже аналогичного оборудования или недвижимости).
Доходный подход	Преобразует будущие денежные потоки (например, арендные платежи или доходы от использования актива) в текущую (дисконтированную) единовременную сумму. Применим для оценки объектов, генерирующих стабильный доход (например, инвестиционная недвижимость).
Затратный подход	Отражает сумму, необходимую для замещения текущей производственной мощности актива (текущая восстановительная стоимость замещения). Особенно актуален для уникальных или специализированных активов, для которых нет активного рынка, поскольку рыночная цена для них отсутствует.

Нормативно-правовое регулирование и экономическое обоснование переоценки

Переоценка основных средств не является самоцелью, а служит инструментом для повышения релевантности финансовой отчетности. Решение о ее проведении, периодичность и методология строго регламентированы законодательством.

Актуальная нормативная база и добровольность процедуры

Основным нормативным актом, регулирующим процесс переоценки, является Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.

Ключевым отличием от ранее действовавшего ПБУ 6/01 является то, что ФСБУ 6/2020 значительно ужесточает требования к компаниям, принявшим решение о переоценке. Согласно пункту 13 ФСБУ 6/2020, переоценка является добровольной процедурой. Если же организация принимает решение учитывать ОС по переоцененной стоимости, этот способ учета становится обязательным для всей однородной группы основных средств. Недопустимо переоценить только один объект в группе.

Например, если принято решение переоценивать офисные здания, то все здания, принадлежащие организации, должны быть переоценены.

Цели, периодичность и критерий существенности

Главная цель переоценки — обеспечить, чтобы остаточная стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе, была максимально близка к их справедливой рыночной стоимости. Это повышает информативность отчетности для инвесторов и кредиторов, что в конечном итоге позитивно влияет на способность компании привлекать финансирование.

ФСБУ 6/2020 устанавливает требование регулярности (п. 15): переоценка должна проводиться с такой периодичностью, чтобы остаточная стоимость объектов ОС не отличалась существенно от их справедливой стоимости.

• Минимальная периодичность: Допустимо принять решение о проведении переоценки не чаще одного раза в год, по состоянию на конец отчетного года.
• Критерий существенности: ФСБУ 6/2020 не устанавливает конкретный количественный показатель для определения «существенного отличия». Поэтому организация обязана закрепить в своей учетной политике конкретный процент отклонения (например, 5% или 10%), который будет считаться существенным. Если отклонение остаточной стоимости от справедливой превысит этот порог, должна быть проведена внеочередная переоценка.

Методология проведения переоценки и особенности учета

После принятия решения о переоценке, организация должна выбрать один из двух методов, предусмотренных пунктом 17 ФСБУ 6/2020, и закрепить его в учетной политике.

Первый метод: Пропорциональный пересчет

Пропорциональный метод является наиболее сложным с точки зрения расчетов, но обеспечивает более точное отражение возрастных изменений актива. При этом методе пересчитываются как первоначальная стоимость объекта, так и накопленная амортизация.

Методика расчета:

1. Определяется остаточная (балансовая) стоимость объекта до переоценки ($БС_{старая}$) как разница между его первоначальной стоимостью ($ПС_{старая}$) и накопленной амортизацией ($НА_{старая}$).
2. Рассчитывается коэффициент пересчета ($К_{п}$), который показывает, во сколько раз справедливая стоимость превышает текущую остаточную стоимость:
   Кп = Справедливая стоимость (СС) / Остаточная стоимость (ПСстарая - НАстарая)
3. Новые значения первоначальной стоимости ($ПС_{новая}$) и накопленной амортизации ($НА_{новая}$) определяются путем умножения старых значений на рассчитанный коэффициент $К_{п}$:
   ПСновая = ПСстарая * Кп
НАновая = НАстарая * Кп

Преимущество: Сохраняется историческое соотношение между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией, что позволяет более точно отражать оставшийся срок полезного использования. Не создает ли этот метод излишнюю нагрузку на бухгалтерию?

Второй метод: Исключение накопленной амортизации

Второй метод, иногда называемый методом «исключения амортизации», является более простым и часто предпочтительным для компаний, стремящихся к минимизации учетных сложностей.

Методика расчета:

1. Накопленная амортизация полностью списывается (исключается). Сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» по данному объекту обнуляется.
2. Первоначальная стоимость объекта доводится до справедливой стоимости.

На практике это означает, что первоначальная стоимость объекта после переоценки ($ПС_{новая}$) будет равна его справедливой стоимости ($СС$), а накопленная амортизация ($НА_{новая}$) будет равна нулю.

Особенности учета инвестиционной недвижимости

ФСБУ 6/2020 вводит особые правила для инвестиционной недвижимости (ИН) — объектов, предназначенных для сдачи в аренду или получения дохода от прироста стоимости (п. 28 ФСБУ 6/2020).

1. Отсутствие амортизации: Если организация приняла решение учитывать ИН по переоцененной стоимости (справедливой стоимости), то амортизация по данному объекту не начисляется.
2. Периодичность: Переоценка ИН проводится на каждую отчетную дату, а не реже одного раза в год, как для других групп ОС.
3. Отражение результата: Дооценка или уценка ИН включается в финансовый результат (счет 91) в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка. Это ключевое отличие от обычных ОС, где дооценка отражается через добавочный капитал (счет 83), что упрощает отражение в Отчете о финансовых результатах.

Бухгалтерский учет результатов переоценки (Схемы проводок)

Результаты переоценки (дооценка или уценка) отражаются в бухгалтерском учете с использованием принципа приоритетного использования Добавочного капитала (счет 83) для обычных ОС.

Отражение дооценки (увеличения стоимости)

Сумма дооценки объекта ОС, как правило, относится на Добавочный капитал организации (счет 83), увеличивая собственный капитал. Исключение составляет восстановление уценки, которая ранее была признана расходом.

Таблица 1. Схема проводок при Дооценке ОС (Пропорциональный метод)

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Примечание
1.	Корректировка первоначальной стоимости (увеличение)	01 «Основные средства»	83 «Добавочный капитал»	На сумму дооценки ПС
2.	Корректировка накопленной амортизации (увеличение)	83 «Добавочный капитал»	02 «Амортизация ОС»	На сумму дооценки НА (уменьшение балансовой стоимости)
3.	Восстановление уценки (если ранее была уценка, признанная расходом)	01 «Основные средства»	91-1 «Прочие доходы»	В пределах ранее списанной уценки

Отражение уценки (уменьшения стоимости)

Сумма уценки в первую очередь списывается за счет ранее образованного Добавочного капитала (счет 83) по данному объекту. Если сумма уценки превышает этот запас, превышение относится на финансовый результат.

Таблица 2. Схема проводок при Уценке ОС (Пропорциональный метод)

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Примечание
1.	Списание уценки за счет Добавочного капитала (уменьшение ПС)	83 «Добавочный капитал»	01 «Основные средства»	В пределах резерва, образованного за счет прошлых дооценок
2.	Корректировка накопленной амортизации (уменьшение)	02 «Амортизация ОС»	83 «Добавочный капитал»	На сумму уценки НА (увеличение балансовой стоимости)
3.	Списание превышения уценки на прочие расходы	91-2 «Прочие расходы»	01 «Основные средства»	Превышение над резервом счета 83
4.	Корректировка накопленной амортизации (связанная с п. 3)	02 «Амортизация ОС»	91-1 «Прочие доходы»	Для балансировки остаточной стоимости

Налоговые последствия переоценки: Анализ ПБУ 18/02

Одним из самых серьезных последствий переоценки является неизбежное возникновение разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, что требует применения положений ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Влияние на налог на прибыль организаций

Налоговый кодекс РФ занимает жесткую позицию в отношении переоценки. Согласно абзацу 6 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, результаты переоценки стоимости ОС (суммы дооценки или уценки) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Это означает, что:

• Сумма дооценки, зачисленная на счет 83, не является налогооблагаемым доходом.
• Сумма уценки, отнесенная на счет 91, не является налоговым расходом.
• Первоначальная стоимость ОС в налоговом учете (НУ) остается неизменной, независимо от бухгалтерской переоценки (БУ).

Поскольку базы для начисления амортизации в БУ и НУ расходятся, возникает Постоянная Налоговая Разница (ПНР). При дооценке балансовая стоимость ОС увеличивается, что приводит к увеличению бухгалтерской амортизации по сравнению с налоговой. Это создает Постоянный Налоговый Расход (ПНР), поскольку в БУ компания отражает больший расход, чем допускает НУ.

Расчет Постоянного Налогового Расхода (ПНР)

ПНР представляет собой сумму, на которую налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учета, превышает налог, рассчитанный по данным налогового учета, и возникает из-за не признаваемых налоговым законодательством операций (таких как переоценка):

ПНР = (АмортизацияБУ - АмортизацияНУ) * Т

Где:

• Амортизация_БУ — амортизация, начисленная в бухгалтерском учете с учетом переоцененной стоимости.
• Амортизация_НУ — амортизация, начисленная в налоговом учете с учетом первоначальной (непереоцененной) стоимости.
• Т — ставка налога на прибыль (например, 20%).

ПНР отражается проводкой: Дебет 99 «Прибыли и убытки» / Кредит 68.4 «Расчеты по налогам и сборам».

При уценке ОС, наоборот, бухгалтерская амортизация становится меньше налоговой (если в налоговом учете еще не вся стоимость списана), что может привести к возникновению Постоянного Налогового Дохода (ПНД).

Влияние на налог на имущество организаций

В отличие от налога на прибыль, переоценка оказывает прямое влияние на налог на имущество организаций.

Согласно пункту 3 статьи 375 Налогового кодекса РФ, налоговой базой для расчета налога на имущество является среднегодовая стоимость имущества, определяемая по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

Поскольку ФСБУ 6/2020 является действующим порядком ведения бухгалтерского учета, остаточная стоимость, скорректированная в результате переоценки, используется для расчета налога на имущество.

• Дооценка ОС приводит к увеличению остаточной стоимости и, как следствие, к увеличению налоговой базы и суммы налога на имущество.
• Уценка ОС приводит к уменьшению остаточной стоимости и, соответственно, к уменьшению налоговой базы и налога на имущество.

Таким образом, решение о проведении переоценки требует тщательного анализа не только бухгалтерских выгод (повышение релевантности отчетности), но и налоговых риско�� (увеличение налога на имущество). Этот двойственный эффект — увеличение налога на имущество и возникновение постоянных разниц по налогу на прибыль — является ключевым фактором, сдерживающим многие компании от перехода на модель переоценки.

Заключение и направления дальнейшего исследования

Переход на ФСБУ 6/2020 качественно изменил подход к учету основных средств и процедуре их переоценки в России. Переоценка, ставшая добровольной, но строго регламентированной процедурой, позволяет организациям отражать активы по справедливой стоимости, что существенно повышает релевантность финансовой отчетности для внешних пользователей.

Главные выводы проведенного анализа заключаются в следующем:

1. Нормативная основа: Переоценка регулируется ФСБУ 6/2020, требующим применения принципов оценки справедливой стоимости, заимствованных из МСФО (IFRS) 13.
2. Методология: Организация обязана выбрать один из двух методов (пропорциональный или исключение амортизации) и применять его ко всей однородной группе ОС.
3. Бухгалтерский учет: Дооценка отражается через добавочный капитал (счет 83), а уценка — за счет добавочного капитала или прочих расходов (счет 91).
4. Налоговые последствия: Переоценка не влияет на налог на прибыль (ст. 257 НК РФ), но порождает постоянные налоговые разницы (ПНР/ПНД) из-за расхождения амортизационных баз, и при этом прямо влияет на налог на имущество.

Для дальнейшего академического исследования в контексте финансового учета и аудита, целесообразно углубленное изучение связанного стандарта — МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Обесценение представляет собой обязательную процедуру, обратную переоценке, и требует регулярного тестирования активов на предмет снижения их возмещаемой стоимости, что является критически важным элементом современного учета.

Список использованной литературы

1. ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: что такое и как применять в 2025 году [Электронный ресурс] // Бухгалтерия Онлайн. – URL: https://buhonline.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
2. ФСБУ 6/2020 учет основных средств в 2025 году: изменения с комментариями [Электронный ресурс] // Главбух. – URL: https://glavbukh.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
3. ФСБУ 6/2020. Новые стандарты бухгалтерского учета с 01.01.2022 [Электронный ресурс] // Codinfo. – URL: https://codinfo.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
4. Переоценка основных средств: порядок проведения и проводки [Электронный ресурс] // 1С Бухгалтерия. – URL: https://xn--1-8sbouoe0d.xn--p1ai/ (дата обращения: 15.10.2025).
5. Переоценка стоимости основных средств во всех подробностях [Электронный ресурс] // Правовест Аудит. – URL: https://pravovest-audit.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
6. Налоговые последствия переоценки основных средств [Электронный ресурс] // Клерк. – URL: https://klerk.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
7. Как в целях налога на прибыль учитывать результаты переоценки при определении остаточной стоимости реализуемых ОС? [Электронный ресурс] // 1С. – URL: https://1c.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
8. ФСБУ 6/2020 переоценка [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. – URL: https://consultant.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
9. Переоценка основных средств в бухгалтерском учете [Электронный ресурс] // Бухгалтерия Онлайн. – URL: https://buhonline.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
10. Налог на имущество при изменении способа оценки основных средств с первоначальной на переоцененную стоимость [Электронный ресурс] // Клерк. – URL: https://klerk.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
11. Обзор ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: новые понятия и ключевые особенности [Электронный ресурс] // Delprof. – URL: https://delprof.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
12. Переоценка активов в соответствии с требованиями ФСБУ 6/20 [Электронный ресурс] // 2BD Group. – URL: https://2bdgroup.com/ (дата обращения: 15.10.2025).
13. Обзор ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — обзор стандарта [Электронный ресурс] // Unicon. – URL: https://unicon.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
14. Особенности при установлении стоимостного лимита основных средств унитарным предприятием для учета основных средств, полученных в хозяйственное ведение [Электронный ресурс] // Гарант. – URL: https://garant.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
15. Переход на применение ФСБУ 6/2020: ответы на частые вопросы [Электронный ресурс] // 1С:БИТ. – URL: https://1cbit.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
16. Учет малоценных ОС по ФСБУ 6/2020 [Электронный ресурс] // Правовест Аудит. – URL: https://pravovest-audit.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
17. Учет и налогообложение основных средств и МПЗ [Электронный ресурс] // Илан РИК. – URL: https://ilan-ric.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).