Комплексный анализ планирования аудита и аудиторского надзора в Российской Федерации: регуляторные стандарты и современные вызовы

В условиях динамично меняющейся экономической среды и непрерывного ужесточения регуляторных требований, обеспечение качества и эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации приобретает критически важное значение. Аудит, по своей сути, является независимой проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ (согласно Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»). Однако его ценность для стейкхолдеров напрямую зависит от глубины, объективности и профессионализма, с которыми проводится каждая проверка, что, в свою очередь, формирует фундамент доверия к аудиторскому заключению.

Для студентов экономических и финансовых вузов, будущих специалистов в области учета, анализа и контроля, глубокое понимание этих процессов не просто академическая необходимость, но и залог успешной профессиональной деятельности. Актуальность темы обусловлена не только возрастающей сложностью финансовых операций и отчетности, но и непрерывной эволюцией правового поля, постоянными изменениями в национальных и международных стандартах аудита, а также появлением новых вызовов, таких как цифровизация и растущие требования к корпоративному управлению.

Целью данной работы является проведение углубленного и всестороннего анализа планирования аудита и аудиторского надзора в Российской Федерации, с особым акцентом на действующие регуляторные стандарты и новейшие законодательные изменения. Для достижения этой цели были поставлены следующие ключевые задачи:

• Раскрыть фундаментальное значение и принципы планирования аудита, его роль в обеспечении эффективности и качества проверки.
• Детализировать основные этапы и процедуры планирования аудита в соответствии с российскими и международными стандартами аудиторской деятельности.
• Проанализировать нормативно-правовую базу аудита в РФ, включая применение Международных стандартов аудита (МСА) и функции органов надзора.
• Изучить принципы и механизмы аудиторского надзора, а также взаимосвязь с системой внутреннего контроля организации.
• Выявить и проанализировать актуальные проблемы и вызовы в практике планирования аудита и аудиторского надзора в Российской Федерации, а также определить пути их совершенствования.
• Оценить влияние последних изменений в законодательстве РФ (вплоть до октября 2025 года) на процессы планирования и надзора за аудитом.

Данное исследование призвано предоставить комплексный взгляд на предмет, объединяя теоретические основы с практическими аспектами и актуальными регуляторными новациями, что позволит сформировать целостное представление о современном состоянии и перспективах развития аудиторской деятельности в России.

Теоретические основы планирования аудита: Роль, значение и принципы

В мире финансов, где точность и доверие являются краеугольными камнями, аудит выступает гарантом достоверности информации. Однако качество аудиторского заключения не возникает само по себе; оно является результатом кропотливого и стратегически выверенного процесса, начинающегося задолго до непосредственной проверки. Этот процесс — планирование аудита. Без него даже самый квалифицированный аудитор рискует утонуть в массиве данных, упустив из виду ключевые риски и существенные искажения, что влечет за собой снижение ценности аудиторской работы и потенциальные финансовые потери для заинтересованных сторон.

Определение и сущность планирования аудита

Чтобы понять роль планирования, необходимо прежде всего четко определить терминологию.

Аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Планирование аудита — это важнейшая процедура, предшествующая непосредственной проверке, определяющая ее стратегические цели, объем, время проведения аудиторских процедур, конкретные направления аудита и распределение обязанностей между членами аудиторской группы. Международный стандарт аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» прямо устанавливает обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчетности, подчеркивая его ключевую роль в обеспечении эффективного и своевременного проведения аудита.

Аудиторский надзор — это комплекс мер, направленных на обеспечение высокого качества аудиторских услуг, соблюдения аудиторами и аудиторскими организациями требований законодательства, стандартов аудиторской деятельности и этических норм. Он охватывает как внутренние, так и внешние механизмы контроля.

Аудиторский риск — это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение в случае, когда финансовая отчетность содержит существенное искажение. МСА 315 (пересмотренный) определяет аудиторский риск как функцию риска существенного искажения и риска необнаружения. Риски существенного искажения, в свою очередь, могут существовать как на уровне финансовой отчетности в целом, так и на уровне отдельных предпосылок (утверждений) финансовой отчетности.

Существенность — это значимость информации для принятия экономических решений пользователями финансовой отчетности. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на решения, принимаемые на основе финансовой отчетности. Уровень существенности устанавливается аудитором на этапе планирования для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур.

По своей сути, планирование аудита является дорожной картой для всей проверки. Оно позволяет аудитору сформировать комплексное представление о деятельности клиента, его бизнес-процессах, системе внутреннего контроля и потенциальных областях риска, еще до того как будет проведена первая процедура по сбору доказательств. Это не просто формальная процедура, а динамический процесс, который постоянно пересматривается и корректируется по мере получения новой информации и изменения обстоятельств.

Цели и принципы эффективного планирования аудита

Главное требование к планированию аудита, как подчеркивает МСА 300, — это обеспечение эффективности самой проверки. Цель аудитора состоит в том, чтобы спланировать проведение аудита таким образом, чтобы он был проведен эффективно и своевременно.

Основные цели планирования аудита включают:

1. Повышение эффективности и своевременности аудита. Надлежащее планирование позволяет сосредоточить усилия на наиболее значимых областях, избежать ненужных процедур и оптимизировать использование ресурсов.
2. Снижение аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Путем идентификации и оценки рисков существенного искажения на ранних этапах, аудитор может разработать адекватные ответные меры, снижая вероятность пропуска существенных ошибок.
3. Уделение должного внимания важным областям аудита. Планирование помогает обеспечить, чтобы ключевые аспекты финансовой отчетности, имеющие наибольший риск или существенность, были тщательно изучены.
4. Своевременное выявление и решение возможных проблем. Раннее выявление потенциальных сложностей позволяет аудитору заблаговременно разработать стратегии их преодоления или привлечь необходимых специалистов.
5. Надлежащая организация и управление аудиторским заданием. Планирование способствует эффективному распределению обязанностей между членами аудиторской группы, осуществлению руководства и контроля, а также координации работы при привлечении аудиторов компонентов организации или экспертов. Это также включает выбор членов аудиторской группы, обладающих надлежащими навыками и квалификацией для снижения ожидаемых рисков.

Эффективное планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Например, если компания работает в высокорискованной отрасли, планирование должно предусматривать более глубокий анализ отраслевых рисков и специфических регуляторных требований.

Приобретение информации о бизнесе клиента является важной частью планирования аудита, поскольку это способствует выявлению событий и операций, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность. Это включает понимание отрасли, регуляторной среды, характера деятельности клиента, его системы корпоративного управления, а также целей, стратегий и связанных с ними бизнес-рисков.

Риск-ориентированный подход в планировании аудита

В современном мире простого следования стандартным процедурам недостаточно. Профессионализм аудитора проявляется в умении интегрировать риск-ориентированный подход в каждый этап планирования, фокусируя усилия на наиболее значимых угрозах.

Риск-ориентированный подход – это методология, при которой аудитор идентифицирует и оценивает риски существенного искажения финансовой отчетности, а затем разрабатывает и выполняет аудиторские процедуры, направленные на реагирование на эти риски. МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения» устанавливает причины проведения процедур оценки рисков и предоставляет дополнительные указания относительно того, что и как должно быть проверено.

Центральное место в риск-ориентированном подходе занимает концепция аудиторского риска. Как уже упоминалось, аудиторский риск является функцией риска существенного искажения и риска необнаружения.

• Риск существенного искажения (РОИ) – это риск того, что финансовая отчетность содержит существенное искажение до проведения аудита. Он состоит из двух компонентов:
  • Неотъемлемый риск (НРиск) – подверженность утверждения существенному искажению при отсутствии соответствующих средств контроля. Например, сложные расчеты или нестандартные операции, как правило, имеют более высокий неотъемлемый риск.
  • Риск средств контроля (РСК) – риск того, что система внутреннего контроля клиента не сможет своевременно предотвратить, выявить или исправить существенное искажение.
• Риск необнаружения (РН) – риск того, что аудиторские процедуры не смогут выявить существенное искажение, которое существует в финансовой отчетности.

Формула аудиторского риска (АР) может быть представлена как:

АР = НРиск × РСК × РН

Целью аудитора является снижение аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Это достигается за счет понимания деятельности аудируемого лица и его среды, включая систему внутреннего контроля, что позволяет выявить риски существенного искажения. Чем выше оцененные риски существенного искажения, тем более строгие и объемные аудиторские процедуры необходимо выполнить (то есть, тем ниже должен быть риск необнаружения).

Интеграция риск-ориентированного подхода в планирование означает, что аудитор не просто следует типовой программе, а адаптирует ее под конкретные риски клиента. Например, если у компании выявлены значительные риски, связанные с оценкой запасов (например, из-за их высокой оборачиваемости или подверженности порче), аудитор уделит этому разделу отчетности гораздо больше внимания, чем обычно, увеличив объем выборки и применяя более детальные процедуры. Такой подход позволяет аудитору быть более целенаправленным, эффективным и, в конечном итоге, предоставить более надежное аудиторское заключение.

Этапы и процедуры планирования аудита в соответствии с национальными и международными стандартами

Процесс планирования аудита — это не одномоментный акт, а последовательная цепочка взаимосвязанных действий, каждое из которых приближает аудитора к формированию адекватной стратегии проверки. Эти этапы четко регламентируются Международными стандартами аудита (МСА), которые являются основой аудиторской практики в Российской Федерации. Рассмотрим их подробнее, уделяя внимание как международным требованиям, так и практическим аспектам.

Предварительное планирование и принятие задания

Путь к успешному аудиту начинается задолго до того, как аудитор впервые переступит порог клиента. Планирование аудита фактически стартует еще до написания официального письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита. Этот этап, называемый предварительным планированием или процедурами принятия и продолжения отношений с клиентом, является критически важным для определения возможности и целесообразности проведения аудита.

Согласно МСА 300, предварительная работа по заданию включает выполнение следующих процедур:

1. Процедуры по принятию и продолжению отношений с клиентом и специфическому аудиторскому заданию. Аудиторская организация должна оценить свою способность выполнить задание, учитывая наличие необходимых ресурсов, опыта и независимости. Для новых клиентов проводится тщательная проверка их репутации, финансового положения и причин смены аудитора. Для уже существующих клиентов регулярно пересматривается целесообразность продолжения сотрудничества.
2. Оценка соблюдения соответствующих этических требований, включая независимость. Это фундаментальный принцип аудита. Аудитор должен убедиться в отсутствии конфликтов интересов, личной или финансовой заинтересованности, которые могли бы поставить под сомнение его объективность и независимость. МСА 220 (пересмотренный) «Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности» устанавливает особые обязанности аудитора в отношении управления качеством на уровне задания, подчеркивая важность соблюдения этических требований.
3. Получение понимания условий аудиторского задания. На этом этапе аудитор и клиент договариваются о целях, объеме, сроках, ответственности сторон и форме аудиторского заключения. Это оформляется в виде письма-обязательства или договора на оказание аудиторских услуг.

На этапе предварительного планирования чаще всего используются такие аудиторские процедуры, как:

• Наблюдение: Общее ознакомление с бизнес-средой клиента, его производственными процессами, организационной структурой.
• Осмотр: Просмотр учредительных документов, внутренних регламентов, предыдущих аудиторских заключений, корреспонденции.
• Опрос: Беседы с руководством, ключевыми сотрудниками клиента для получения общего представления о деятельности компании, ее системе учета и внутреннего контроля.
• Просмотр документов: Изучение доступной публичной информации о клиенте (отчетность, новости, отраслевые обзоры).
• Аналитические процедуры: Первичный анализ финансовой отчетности (например, сравнение ключевых показателей с предыдущими периодами или отраслевыми данными) для выявления необычных тенденций или существенных отклонений, которые могут указывать на потенциальные риски.

Эти процедуры позволяют аудитору сформировать первоначальное понимание деятельности клиента и определить, является ли проведение аудита целесообразным и возможным.

Разработка общей стратегии аудита

После успешного завершения предварительного этапа аудитор переходит к разработке общей стратегии аудита. Это высокоуровневый, стратегический документ, который служит компасом для всей предстоящей проверки. Общая стратегия аудита должна отражать объем, сроки проведения и общую направленность аудита, являясь основой для разработки детального плана аудита.

При ее разработке аудитор выполняет следующие действия:

1. Выявляет особенности аудиторского задания, имеющие определяющее значение для его объема. Это могут быть специфические требования отрасли, наличие зарубежных филиалов, особенности корпоративного управления, применение сложных учетных стандартов (например, МСФО).
2. Подтверждает цели отчетности по аудиторскому заданию для планирования сроков проведения аудита и характера необходимого информационного взаимодействия. Определяется, к какой дате должна быть готова отчетность, кто является ее пользователем, какие отчеты необходимо получить от клиента.
3. Анализирует факторы, которые, согласно его суждению, являются значимыми для определения направления деятельности аудиторской группы. Это может быть, например, оценка системы внутреннего контроля, выявленные риски существенного искажения, наличие значительных судебных разбирательств.
4. Изучает результаты предварительной работы по аудиторскому заданию и, если уместно, определяет, окажется ли полезен опыт, полученный ранее руководителем задания при выполнении других заданий в интересах данной организации. Накопленный опыт позволяет избежать повторения ошибок и более эффективно распределить ресурсы.
5. Устанавливает характер, сроки использования и объем ресурсов, необходимых для проведения аудита. Это включает определение состава аудиторской группы, ее квалификации, необходимость привлечения экспертов (например, оценщиков, юристов, ИТ-специалистов), а также бюджет и график работ.

Важным аспектом при разработке общей стратегии является рассмотрение вопросов существенности. Аудитор определяет существенность для целей планирования, которая будет пересматриваться по мере выполнения аудиторских процедур. Также на этом этапе происходит предварительное выявление значительных компонентов и существенных видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации (МСА 300). Например, аудитор может определить общий уровень существенности для отчетности в целом, а также более низкие уровни существенности для отдельных счетов или операций, где риски искажения выше.

Составление детального плана и программы аудита

После того как общая стратегия аудита определена, аудитор переходит к созданию более детализированного документа — общего плана аудита. Этот план должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание следующие ключевые факторы:

• Деятельность аудируемого лица:
  • Общие экономические факторы, влияющие на бизнес клиента (например, инфляция, ставки рефинансирования).
  • Отраслевые особенности и риски (например, высокая конкуренция, изменение потребительских предпочтений).
  • Влияние нормативных актов и регуляторной среды на деятельность компании.
• Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля:
  • Понимание учетной политики клиента, применяемых методов учета.
  • Оценка эффективности системы внутреннего контроля, которая позволяет определить степень доверия к ней.
• Риск и существенность:
  • Ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, выявленные на предыдущих этапах.
  • Уровни существенности, установленные для отчетности в целом и для отдельных статей.
  • Выявление сложных областей учета, требующих особого внимания (например, оценка справедливой стоимости, отложенные налоги).
  • Оценка возможности существенных искажений или недобросовестных действий (мошенничества).
• Характер, временные рамки и объем процедур:
  • Определение конкретных аудиторских процедур, которые будут выполнены (например, инспектирование документов, подтверждение остатков, пересчет).
  • Установление сроков проведения процедур (например, до или после отчетной даты).
  • Определение объема выборки для тестирования.
• Координация и направление работы:
  • Возможность привлечения других аудиторов (например, для проверки филиалов) и экспертов.
  • Обеспечение надлежащего контроля за работой членов аудиторской группы.

Кульминацией процесса планирования является составление программы аудита. Это самый детализированный документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита представляет собой пошаговую инструкцию для каждого члена аудиторской группы, четко указывая, какие процедуры, кем, когда и в каком объеме должны быть выполнены.

Программа аудита используется не только для непосредственного выполнения проверки, но и для инструктирования ассистентов аудитора и для контроля качества их работы. Она также должна пересматриваться в процессе аудита по мере необходимости, поскольку в ходе проверки могут быть получены новые аудиторские доказательства, выявлены непредвиденные события или измениться обстоятельства, что потребует корректировки первоначального плана.

Установление уровня существенности и оценка аудиторского риска

Установление уровня существенности и оценка аудиторского риска — это не просто отдельные процедуры, а центральные элементы всего процесса планирования, пронизывающие все этапы аудита.

Уровень существенности является ключевым понятием в аудите, определяющим порог, выше которого искажение информации считается значимым для принятия экономических решений пользователями финансовой отчетности. МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» подробно описывает порядок ее определения.

Аудитор устанавливает три основных уровня существенности:

1. Существенность для финансовой отчетности в целом (общий уровень существенности). Это максимальная сумма, на которую финансовая отчетность может быть искажена без потери своей достоверности для пользователей. Она рассчитывается на дату промежуточной отчетности и является предварительной оценкой. Для ее определения аудиторы используют профессиональное суждение, опираясь на бенчмарки (например, процент от выручки, активов, чистой прибыли) и качественные факторы.
2. Существенность для аудиторских процедур (рабочая существенность или уровень существенности для выполнения). Это величина, устанавливаемая аудитором ниже общего уровня существенности, чтобы уменьшить до приемлемо низкого уровня вероятность того, что совокупность неисправленных и необнаруженных искажений превысит существенность для финансовой отчетности в целом. Она используется для планирования аудиторских процедур на уровне отдельных счетов или групп операций.
3. Явно незначительная величина (порог отсечения). Это сумма, ниже которой искажения считаются настолько малыми, что их накопление вряд ли будет существенным для финансовой отчетности. Такие искажения обычно не требуют корректировки.

Например, аудитор может установить общую существенность в 5 млн рублей. Тогда рабочая существенность может быть определена как 75% от общей, то есть 3,75 млн рублей. Явно незначительная величина может быть установлена в 100 тыс. рублей. Искажения ниже этой суммы не будут учитываться.

Оценка аудиторского риска тесно связана с существенностью. Как было отмечено ранее, аудиторский риск состоит из неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения.

• Оценка неотъемлемого риска включает анализ характера деятельности клиента, специфики отрасли, сложности операций, наличия значимых оценочных значений и прочих факторов, которые могут повысить вероятность существенных искажений при отсутствии контроля. Например, операции с производными финансовыми инструментами, как правило, имеют высокий неотъемлемый риск.
• Оценка риска средств контроля основывается на понимании и тестировании системы внутреннего контроля клиента. Чем эффективнее система контроля, тем ниже риск средств контроля. Аудитор может использовать различные методы оценки, от опросников и блок-схем до непосредственного тестирования контрольных процедур.

На основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор определяет допустимый риск необнаружения. Чем выше оцененный риск существенного искажения (НРиск × РСК), тем ниже должен быть допустимый риск необнаружения, что означает необходимость проведения более обширных и убедительных аудиторских процедур.

Таблица 1: Взаимосвязь между риском существенного искажения и риском необнаружения

Оценка риска существенного искажения	Допустимый риск необнаружения	Требуемый объем аудиторских процедур
Высокая	Низкий	Высокий
Средняя	Средний	Средний
Низкая	Высокий	Низкий

В процессе планирования аудитор устанавливает эти значения и использует их для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур. Такой подход позволяет аудитору рационально распределить свои ресурсы, сосредоточившись на наиболее рискованных областях и обеспечивая при этом достаточную уверенность в достоверности финансовой отчетности.

Нормативно-правовое регулирование аудита в РФ: роль стандартов и органов надзора

Сфера аудиторской деятельности в Российской Федерации является высокорегулируемой, что обусловлено ее значимостью для обеспечения прозрачности и доверия на финансовых рынках. Комплексная система правового регулирования призвана обеспечить единые стандарты качества, независимости и профессионализма аудиторов.

Правовая база аудиторской деятельности в Российской Федерации

Основополагающим документом, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, является Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон определяет правовые основы аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций, порядок их создания и функционирования, а также принципы государственного регулирования и контроля.

Помимо Федерального закона № 307-ФЗ, аудиторская деятельность регулируется другими федеральными законами, такими как:

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который, в частности, устанавливает обязанность по проведению внутреннего контроля операций и ведению бухгалтерского учета.
• Кодекс об административных правонарушениях РФ, содержащий нормы об ответственности за нарушения в сфере аудиторской деятельности.
• Иные федеральные законы, регулирующие деятельность специфических субъектов экономики (например, кредитных организаций, страховых компаний), для которых аудит имеет свои особенности.

Важную роль в регулировании играют также принятые в соответствии с федеральными законами иные нормативные правовые акты Правительства РФ, Министерства финансов РФ, а также нормативные акты Банка России. Последние имеют особое значение для аудиторских организаций, оказывающих услуги общественно значимым организациям (ОЗО) на финансовом рынке. Эти документы детализируют требования к аудиту, устанавливают порядок контроля качества и надзора, а также определяют специфические аспекты аудита в различных секторах экономики.

Международные стандарты аудита (МСА) и их применение в РФ

С 1 января 2018 года в России произошел принципиальный переход на применение Международных стандартов аудита (МСА). Это стало значимым шагом в интеграции российской аудиторской практики в мировое профессиональное сообщество. Под стандартами аудиторской деятельности теперь понимаются МСА, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) и признанные для применения на территории Российской Федерации. Ранее действовавшие Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) и федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) утратили силу.

Признание МСА для применения в РФ осуществляется Министерством финансов России, которое издает соответствующие приказы о введении их в действие. Это обеспечивает единый методологический подход к аудиту, соответствующий лучшим мировым практикам.

Два МСА имеют особое значение для планирования и управления качеством аудита:

1. МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»
   • Этот стандарт устанавливает обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчетности с целью его эффективного проведения. Он является центральным документом, определяющим порядок действий аудитора на этапе планирования.
   • МСА 300 применяется как к повторным аудиторским заданиям (когда аудитор уже знаком с клиентом), так и содержит дополнительные замечания, относящиеся к аудиторскому заданию, выполняемому впервые (требующему более глубокого изучения клиента).
   • Стандарт обязывает аудитора разработать общую стратегию аудита, которая служит основой для создания более детального плана аудита.
   • МСА 300 также подчеркивает динамический характер планирования, указывая, что оно не является дискретным этапом аудита, а непрерывным и итеративным процессом, который может начинаться вскоре после (или в связи с) завершением предыдущего аудита и продолжаться до завершения текущего аудиторского задания.
2. МСА 220 (пересмотренный) «Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности»
   • Этот стандарт устанавливает особые обязанности аудитора в отношении управления качеством на уровне задания при проведении аудита финансовой отчетности, а также соответствующие обязанности руководителя задания.
   • МСА 220 (пересмотренный) разработан с учетом допущения, что на аудиторскую организацию распространяется действие Международного стандарта контроля качества 1 (МСК 1) или не менее строгие требования национального законодательства.
   • Руководитель задания несет общую ответственность за управление качеством и обеспечение качества в рамках аудиторского задания. Это включает обеспечение того, чтобы аудиторская группа обладала необходимой компетентностью, независимость была сохранена, а работа выполнялась в соответствии со стандартами.
   • Данный стандарт является критически важным для обеспечения того, чтобы все этапы аудита, включая планирование, выполнялись на должном уровне качества.

Важно отметить, что аудиторская организация обязана разработать, внедрить и обеспечить функционирование системы управления качеством, обеспечивающую разумную уверенность в выполнении профессиональных стандартов и законодательных требований.

Роль саморегулируемых организаций (СРО) и органов государственного контроля

Система регулирования аудиторской деятельности в РФ включает не только законодательные акты и стандарты, но и многоуровневую систему контроля и надзора.

Саморегулируемые организации аудиторов (СРО) играют центральную роль в регулировании профессии. В соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ, аудиторская деятельность осуществляется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, а также иными требованиями, установленными Банком России и саморегулируемой организацией аудиторов. СРО вправе устанавливать дополнительные требования к аудиторским процедурам, которые не могут противоречить федеральным стандартам и являются обязательными для их членов. Кроме того, СРО осуществляют внешний контроль качества работы своих членов.

Примером такой организации является СРО Ассоциация «Содружество», которая на текущий момент (с февраля 2020 года) является единственной действующей СРО аудиторов в России. СРО разрабатывают и утверждают Кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями и аудиторами, а также правила независимости аудиторов.

Параллельно с СРО функционирует система государственного контроля и надзора:

• Министерство финансов Российской Федерации осуществляет государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемой организации аудиторов через Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности, аудиторской деятельности. Оно утверждает МСА для применения в РФ, ведет государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций, а также формирует государственную политику в сфере аудита.
• Федеральное казначейство осуществляет внешний контроль деятельности аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям (ОЗО). С 1 января 2023 года сведения об аудиторской организации, оказывающей услуги ОЗО, вносятся в специальный реестр, который ведет Федеральное казначейство.
• Банк России осуществляет надзор за деятельностью аудиторских организаций на финансовом рынке в части оказания ими аудиторских услуг ОЗО на финансовом рынке. Он также устанавливает дополнительные требования к организации внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций на финансовом рынке.

Важно отметить, что проверка выводов аудиторской организации, сделанных в результате аудита, может проводиться при внешнем контроле и надзоре только в отношении подписанных аудиторских заключений. Это подчеркивает значимость ответственности аудитора за каждое выданное заключение.

Такая многоуровневая система регулирования призвана обеспечить всесторонний контроль за качеством аудиторских услуг и соблюдением профессиональных стандартов, что является фундаментом доверия к аудиту в целом.

Система внутреннего контроля и аудиторский надзор: механизмы и принципы

В современном корпоративном управлении эффективная деятельность организации немыслима без надежной системы внутреннего контроля (СВК). Она является первой линией защиты от рисков и ошибок, а аудиторский надзор, в свою очередь, оценивает ее эффективность. Эти два понятия неразрывно связаны и являются ключевыми элементами обеспечения устойчивости и прозрачности бизнеса.

Сущность и элементы системы внутреннего контроля (СВК)

Система внутреннего контроля (СВК) – это комплекс мер, принимаемых руководством компании для своевременного выявления рисков и управления ими, а также совокупность правил, процедур, мер и действий, направленных на эффективную работу бизнеса и предотвращение злоупотреблений и ошибок персонала. Ее цель — обеспечить разумную уверенность в достижении организацией своих целей в отношении эффективности и результативности операций, достоверности финансовой отчетности и соблюдения применимого законодательства и нормативных актов.

Значимость СВК подчеркивается на законодательном уровне. Статья 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» прямо предписывает экономическому субъекту организовать и осуществлять внутренний контроль операций, а экономическому субъекту, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, — организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Термин СВК охватывает широкий спектр элементов. Согласно МСА 315 (пересмо��ренному, 2019 г.) «Выявление и оценка рисков существенного искажения», система внутреннего контроля подразделяется на пять взаимосвязанных компонентов:

1. Контрольная среда. Это основа всех остальных компонентов СВК. Она включает в себя этические ценности и принципы, компетентность персонала, структуру управления, распределение полномочий и ответственности, а также философию и стиль работы руководства. Сильная контрольная среда создает атмосферу сознательного отношения к контролю.
2. Процесс оценки рисков в организации. Это процесс выявления, анализа и реагирования на бизнес-риски, которые могут угрожать достижению целей организации. Руководство должно оценивать риски как на уровне организации в целом, так и на уровне отдельных бизнес-процессов.
3. Информационная система и информационное взаимодействие. Этот компонент включает все системы (как автоматизированные, так и ручные), которые обеспечивают сбор, обработку и передачу информации, необходимой для ведения бизнеса и составления финансовой отчетности. Эффективное информационное взаимодействие гарантирует, что необходимая информация доходит до нужных людей своевременно.
4. Контрольные процедуры. Это конкретные действия, которые помогают обеспечить выполнение указаний руководства и управление рисками. Они могут быть предупреждающими (предотвращающими ошибки) или выявляющими (обнаруживающими ошибки после их возникновения). Примеры: авторизация операций, сверки, контроль доступа, физический контроль активов, разделение обязанностей.
5. Процесс мониторинга системы внутреннего контроля организации. Это непрерывный или периодический процесс оценки эффективности СВК на протяжении времени. Мониторинг позволяет своевременно выявлять недостатки контроля и вносить необходимые корректировки.

В российской практике, согласно Информации Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности», эти основные элементы внутреннего контроля экономического субъекта также выделяются: контрольная среда, оценка рисков, процедуры внутреннего контроля, информация и коммуникация, оценка внутреннего контроля. В основу данной модели построения СВК положена широко применяемая в мировой практике модель COSO (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission), что демонстрирует унификацию подходов.

Основные принципы формирования и действия СВК включают:

• Интеграция и соответствие: СВК должна быть полностью интегрирована в бизнес-процессы организации, а не существовать отдельно от них.
• Комплексность и системность: СВК должна охватывать все пять элементов и обеспечивать системный подход к управлению.
• Ориентация на риск: СВК должна фокусировать усилия на областях с наиболее значимыми рисками, где вероятность и влияние потенциальных угроз максимальны.

Внутренний аудит как элемент аудиторского надзора

Наряду с системой внутреннего контроля, ключевую роль в обеспечении надежности корпоративного управления играет внутренний аудит.

Внутренний аудит – это независимая оценка деятельности организации, направленная на создание уверенности у менеджеров всех уровней управления в надежности и эффективности СВК. Его можно определить как независимое структурное подразделение, созданное внутри организации с целью проверки и оценки её деятельности, снабжающее руководство анализом, оценками, рекомендациями и советами.

Задача внутреннего аудита шире, чем просто проверка финансовой отчетности. Она включает:

• Оценка достоверности информации: Проверка надежности и целостности финансовой и операционной информации.
• Соблюдение законодательства: Контроль за соответствием деятельности организации применимым законам, нормативным актам и внутренним политикам.
• Сохранность активов: Оценка процедур, направленных на защиту активов организации от несанкционированного использования или потери.
• Эффективность и результативность деятельности: Анализ операционных процессов с целью выявления возможностей для повышения эффективности и достижения стратегических целей.

Эффективное взаимодействие внутреннего контроля и внутреннего аудита является ключевым фактором успешного управления организацией. СВК устанавливает правила и процедуры, а внутренний аудит проверяет, насколько эти правила соблюдаются и насколько эффективны сами процедуры. Это обеспечивает комплексный подход к управлению рисками и контролю.

Мониторинг системы внутреннего контроля подразделяется на:

• Непрерывный мониторинг: Осуществляется на постоянной основе руководителями структурных подразделений в ходе выполнения повседневных операций.
• Периодический мониторинг: Осуществляется службами внутреннего аудита или другими независимыми подразделениями на регулярной основе для оценки общей эффективности СВК.

Механизмы внешнего контроля качества аудиторской деятельности

Для обеспечения доверия к аудиторским заключениям и поддержания высокого уровня профессионализма в аудиторской сфере, существует многоуровневая система внешнего контроля качества. Эти механизмы рыночного контроля аудиторской деятельности включают:

1. Внутрифирменный контроль качества. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Это включает разработку политик и процедур по вопросам этики, принятия и продолжения отношений с клиентами, распределения заданий, консультирования, мониторинга и т.д. МСА 220 (пересмотренный) подробно регламентирует эти требования.
2. Контроль со стороны аудиторской профессии. Основным органом, осуществляющим этот вид контроля, является саморегулируемая организация аудиторов (СРО). Например, Ассоциация «Содружество» регулярно проводит внешние проверки качества работы своих членов. Эти проверки направлены на обеспечение соблюдения МСА, Кодекса профессиональной этики и других требований.
3. Контроль, независимый от аудиторской профессии (государственный надзор). Этот уровень контроля осуществляется государственными органами:
   • Федеральное казначейство осуществляет внешний контроль деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям (ОЗО), за исключением ОЗО на финансовом рынке. Секторальная оценка рисков в сфере деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов проводится Казначейством России совместно с СРО аудиторов.
   • Банк России осуществляет надзор за деятельностью аудиторских организаций на финансовом рынке в части оказания ими аудиторских услуг ОЗО на финансовом рынке. Банк России вправе устанавливать дополнительные требования к организации внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций на финансовом рынке.
   • Министерство финансов РФ осуществляет государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемой организации аудиторов через Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности, аудиторской деятельности. Его функции включают мониторинг деятельности СРО, формирование государственной политики и утверждение стандартов.

Таким образом, система аудиторского надзора в РФ представляет собой сложную, но необходимую структуру, обеспечивающую прозрачность, ответственность и надежность аудиторских услуг, что в конечном итоге способствует укреплению доверия к аудиту в целом.

Актуальные вызовы и проблемы в практике планирования аудита и аудиторского надзора в РФ

Несмотря на постоянно совершенствующуюся нормативно-правовую базу и стремление к интеграции с международными стандартами, практика планирования аудита и аудиторского надзора в России сталкивается с рядом серьезных вызовов и проблем. Эти трудности не только влияют на качество аудиторских услуг, но и определяют дальнейшие пути развития всей отрасли. Осознание этих проблем является первым шагом к разработке эффективных решений.

Проблема шаблонности и качества аудита

Одной из наиболее острых проблем является шаблонность аудита. Традиционный подход, к сожалению, часто грешит применением стандартных программ проверок, независимо от специфики компании или текущих экономических условий. Это приводит к тому, что аудиторы, вместо глубокого погружения в бизнес-процессы клиента и выявления уникальных рисков, формально следуют типовым процедурам.

Проблема шаблонности аудита проявляется в нескольких аспектах:

• Выпуск аудиторских заключений без полноценной проверки. В некоторых случаях аудиторские организации могут выпускать заключения, не проводя достаточного объема процедур или вовсе имитируя проверку. Это является грубым нарушением требований законодательства и стандартов, подрывая доверие к аудиторской профессии.
• Недостаточный объем аудиторских процедур. Даже при проведении проверки, ее объем может быть недостаточным для получения разумной уверенности. Это часто обусловлено несколькими факторами:
  • Отсутствие заинтересованности руководства многих компаний. Нередко компании, подлежащие обязательному аудиту, рассматривают его как формальность и не заинтересованы в реальной, глубокой проверке, которая может выявить проблемы. Они стремятся минимизировать затраты на аудит, что вынуждает аудиторов сокращать объем работ.
  • Ценовое давление. Конкуренция на рынке аудиторских услуг может приводить к демпингу, когда аудиторские организации вынуждены сокращать объем процедур для удержания клиентов при низких ценах.
  • Недостаток квалификации или опыта аудиторов. В некоторых случаях аудиторы могут не обладать достаточными знаниями или опытом для эффективного планирования и выполнения сложных аудиторских процедур, особенно в специализированных отраслях.

Последствия шаблонного подхода серьезны: увеличивается риск необнаружения существенных искажений, снижается ценность аудиторского заключения для пользователей, а сама аудиторская деятельность воспринимается как бесполезная или формальная процедура. В условиях растущих требований к прозрачности и подотчетности, такой подход становится неприемлемым, поскольку он напрямую влияет на доверие к финансовой информации и, как следствие, на инвестиционные решения.

Регуляторные вызовы и консолидация рынка аудиторских услуг

Российский рынок аудиторских услуг постоянно находится под влиянием регуляторных изменений, которые, с одной стороны, призваны повысить качество, а с другой — создают новые вызовы.

Одним из таких вызовов стало возникновение «регуляторного треугольника» на рынке аудиторских услуг. С наделением контрольными полномочиями Банка России (для ОЗО на финансовом рынке), наряду с Министерством финансов и Федеральным казначейством, возникла ситуация, когда три государственных органа осуществляют надзор за аудиторской деятельностью. Это может приводить к чрезмерной зарегулированности, дублированию функций и дополнительной административной нагрузке на аудиторов и аудиторские организации. Хотя каждый из регуляторов преследует свои цели, общая координация и унификация требований остаются актуальной задачей.

Серьезным потрясением для рынка стала ликвидация одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Приказом Минфина России от 17 февраля 2020 года сведения о СРО аудиторов «Российский Союз аудиторов» (РСА) были исключены из государственного реестра. Вследствие этого членство аудиторских организаций и аудиторов в РСА прекратилось. Аудиторские организации и аудиторы, не вступившие в течение 60 рабочих дней в члены иной СРО, были исключены из контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций Минфином России. Это привело к уходу из профессии части аудиторов.

Как следствие, с февраля 2020 года на рынке аудиторских услуг в РФ действует только одна СРО аудиторов — Ассоциация «Содружество». Это вызвало опасения относительно снижения конкуренции и усиления монополизации на рынке.

Последствия этих регуляторных изменений очевидны:

• Сокращение количества аудиторских организаций. Статистика подтверждает эту тенденцию: если в январе 2022 года число аудиторских организаций составляло 3,4 тысячи, то по итогам 2024 года осталось 2,1 тысячи. Сокращение числа игроков может привести к снижению доступности аудиторских услуг, особенно для малого и среднего бизнеса, и росту цен.
• Усиление требований к оставшимся участникам рынка. В условиях консолидации регуляторы могут ужесточать требования к качеству аудита и системе внутреннего контроля аудиторских организаций, что, с одной стороны, повышает надежность, с другой — создает дополнительные барьеры для входа на рынок.

Ограничения и риски системы внутреннего контроля

Несмотря на всю свою значимость, система внутреннего контроля (СВК), даже самая тщательно разработанная, не может гарантировать стопроцентное достижение всех целей и полное устранение рисков. Это связано с присущими ей ограничениями:

• Человеческий фактор. Ошибки, небрежность, некомпетентность или умышленное игнорирование контрольных процедур со стороны персонала могут нивелировать эффективность СВК.
• Сговор. Если несколько сотрудников вступают в сговор, они могут обойти даже самые надежные контрольные процедуры.
• Превышение полномочий руководством. Руководство может намеренно игнорировать или отменять действующие контрольные процедуры, особенно если это соответствует их личным интересам или целям.
• Изменения в операционной среде. Динамично развивающийся бизнес требует постоянной адаптации СВК. Если система не обновляется своевременно, она может стать неэффективной.
• Соотношение затрат и выгод. Внедрение избыточных контрольных процедур может быть экономически нецелесообразным, поскольку затраты на контроль могут превышать потенциальные выгоды от предотвращения рисков.

Цели организации СВК включают обеспечение достоверности и своевременности бухгалтерской отчетности, рациональность и эффективность хозяйственных операций, а также соблюдение требований законодательства, внутренних регламентов и локальных актов для минимизации нарушений. Однако важно понимать, что СВК призвана не полностью устранить, а минимизировать вероятность негативных событий и рисков, обеспечивая разумную, но не абсолютную уверенность.

Эти проблемы и вызовы требуют постоянного внимания со стороны как аудиторского сообщества, так и регуляторов, для поиска оптимальных решений, способствующих развитию качественного и надежного аудита в Российской Федерации.

Последние изменения в законодательстве РФ и их влияние на планирование и надзор за аудитом (2022-2025 гг.)

Аудиторская деятельность в Российской Федерации находится в состоянии постоянной эволюции, обусловленной стремлением к повышению качества, прозрачности и адаптации к меняющимся экономическим реалиям. Последние несколько лет были отмечены рядом значительных законодательных новаций, которые существенно повлияли на процессы планирования аудита и аудиторского надзора. Эти изменения, охватывающие период с 2022 по 2025 годы, являются прямым результатом реализации Концепции развития аудиторской деятельности в России и направлены на повышение доверия к аудиту, особенно в сегменте общественно значимых организаций.

Реализация Концепции развития аудиторской деятельности до 2024 года

Ключевым драйвером изменений стала Концепция развития аудиторской деятельности в Российской Федерации до 2024 года, утвержденная распоряжением Правительства РФ от 31.12.2020 № 3709-р. Эта Концепция заложила основу для масштабных реформ, направленных на совершенствование регулирования, повышение качества аудиторских услуг и усиление государственного контроля.

Наиболее значимые изменения в Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» были внесены Федеральным законом от 02.07.2021 № 359-ФЗ, большинство положений которого вступили в силу с 1 января 2022 года. Эти поправки стали первым этапом реализации Концепции и затронули широкий круг вопросов, от определения ключевых понятий до требований к аудиторским организациям и процедурам надзора.

Нововведения для общественно значимых организаций (ОЗО)

Одним из центральных элементов реформы стало введение понятия «общественно значимая организация» (ОЗО) для целей аудита. К таким организациям теперь относятся публичные акционерные общества, кредитные организации, страховые организации, клиринговые организации, а также другие организации, критерии отнесения к которым устанавливаются Правительством РФ. Введение категории ОЗО обусловлено повышенным интересом общества к их финансовой отчетности и, соответственно, более строгими требованиями к качеству их аудита.

Для аудиторских организаций, желающих оказывать услуги ОЗО, установлены повышенные требования:

• Численность аудиторов: С 1 января 2023 года сведения об аудиторской организации вносятся в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги ОЗО, при численности аудиторов не менее трех человек. Это направлено на обеспечение достаточного кадрового потенциала и экспертного уровня аудиторских команд.
• Ко��курсный отбор: Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ОЗО (за исключением ОЗО на финансовом рынке) заключается с аудиторской организацией, определенной по результатам открытого конкурса, проводимого один раз в 5 лет. Такой механизм призван повысить прозрачность выбора аудитора и снизить риски аффилированности.

В практике аудиторской деятельности появился новый механизм ведения реестров аудиторских организаций, который ведется:

• Федеральным казначейством – для аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги ОЗО (за исключением ОЗО на финансовом рынке).
• Банком России – для аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги ОЗО на финансовом рынке.

Эти меры призваны усилить государственный контроль и обеспечить повышенное внимание к аудиту компаний, имеющих наибольшее значение для экономики и общества.

Изменения в обязательности аудита и требованиях к аудиторам

Последние годы принесли изменения не только в отношении ОЗО, но и в общие правила обязательности аудита и требования к аудиторам:

• Запрет на обязательный аудит для частных аудиторов: С 2023 года частные аудиторы (индивидуальные аудиторы) не смогут проводить обязательный аудит, в том числе для общественно значимых организаций. Это решение направлено на консолидацию рынка и усиление ответственности аудиторских организаций.
• Уточнение правил обязательности аудита: Федеральным законом от 24 июля 2023 г. № 355-ФЗ внесено важное изменение в 307-ФЗ: если годовая бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту по одному основанию, но освобождена по другому, аудит все равно обязателен. Это устраняет разночтения и лазейки в законодательстве.
• Освобождение от обязательного аудита для некоторых категорий организаций:
  • Инвестиционные советники освобождены от обязательного аудита с бухгалтерской отчетности за 2022 год, за исключением случаев, предусмотренных 307-ФЗ или другими федеральными законами.
  • Операторы инвестиционных платформ и лица, привлекающие инвестиции, освобождены от обязательного аудита с бухгалтерской отчетности за 2024 год (Федеральный закон от 8 августа 2024 г. № 263-ФЗ).
• Изменения для обществ взаимного страхования: Федеральным законом от 8 августа 2024 г. № 256-ФЗ с 1 марта 2025 года внесены изменения в Закон «О взаимном страховании», исключающие возможность утверждения общим собранием общества взаимного страхования индивидуального аудитора. Теперь аудит могут проводить только аудиторские организации.
• Уточнение требований к аудиторам в сфере ПОД/ФТ: Федеральным законом от 8 августа 2024 г. № 222-ФЗ уточнены требования к аудиторам в сфере противодействия отмыванию доходов и финансированию терроризма (ПОД/ФТ). Аудиторам предоставлены новые права для исполнения обязанностей по идентификации клиента, бенефициарных владельцев, а работники Росфинмониторинга теперь обеспечивают сохранность сведений, составляющих аудиторскую тайну.

Дополнительные требования и индикаторы риска

Для повышения эффективности надзора и контроля качества введены новые инструменты:

• Признание аудиторского заключения ОЗО ненадлежащим: Аудиторское заключение ОЗО может быть признано ненадлежащим по решению Банка России в порядке, установленном Указанием Банка России от 21 декабря 2022 г. № 6329-У, вступившим в силу 4 июля 2023 г. Это является мощным инструментом воздействия на недобросовестных аудиторов.
• Дополнительные индикаторы риска нарушения обязательных требований: Установлены новые индикаторы, например, выдача ОЗО более двух аудиторских заключений в месяц на каждого аудитора. Такие индикаторы помогают регуляторам выявлять потенциальные нарушения и фокусировать проверки.
• Секторальная оценка рисков: Казначейство России совместно с СРО аудиторов проводит секторальную оценку рисков в сфере деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, что позволяет более точно определять области повышенного внимания.
• Дополнительные требования Банка России: Банк России вправе устанавливать дополнительные требования к организации внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций на финансовом рынке.

Эти изменения, особенно в части регулирования ОЗО и ужесточения требований к аудиторам, демонстрируют курс на повышение ответственности и качества аудита в наиболее чувствительных секторах экономики. Они требуют от аудиторских организаций постоянной адаптации, пересмотра внутренних политик и процедур планирования и контроля, чтобы соответствовать новым вызовам и ожиданиям регуляторов.

Заключение

Проведенный комплексный анализ планирования аудита и аудиторского надзора в Российской Федерации убедительно демонстрирует, что эти процессы являются краеугольным камнем в обеспечении достоверности финансовой отчетности и устойчивости всей финансовой системы. От тщательности и глубины планирования зависит не только эффективность конкретной аудиторской проверки, но и ценность аудиторского заключения для пользователей, принимающих на его основе важные экономические решения.

В современном мире аудиторская деятельность уже давно вышла за рамки простой проверки числовых данных. Она превратилась в сложный, многофакторный процесс, требующий от аудитора не только глубоких знаний в области бухгалтерского учета и стандартов, но и стратегического мышления, умения идентифицировать и оценивать риски, а также адаптироваться к постоянно меняющейся регуляторной среде. Международные стандарты аудита (МСА), в частности МСА 300 о планировании и МСА 220 о качестве, формируют универсальную методологическую основу, которая в Российской Федерации успешно интегрирована в национальную правовую базу.

Система внутреннего контроля (СВК), в свою очередь, выступает в роли первой линии защиты корпоративного управления. Ее элементы, от контрольной среды до мониторинга, создают внутренний барьер для рисков и ошибок. Внутренний аудит, будучи независимой оценкой СВК, дополняет этот механизм, обеспечивая руководство ценной информацией для принятия решений.

Однако, несмотря на постоянное совершенствование стандартов и регуляторной базы, аудиторская практика в РФ сталкивается с рядом серьезных вызовов. Проблема шаблонности аудита, чрезмерная зарегулированность рынка, возникновение «регуляторного треугольника» и сокращение числа аудиторских организаций – все это требует внимательного анализа и поиска эффективных решений. Эти вызовы подчеркивают возрастающую сложность и ответственность аудиторской профессии.

Последние законодательные изменения, охватывающие период с 2022 по 2025 годы, являются ярким свидетельством стремления государства к повышению прозрачности и надежности аудита, особенно в сегменте общественно значимых организаций (ОЗО). Введение понятия ОЗО, ужесточение требований к аудиторским организациям, конкурсный отбор, новые реестры и расширение полномочий надзорных органов, а также изменения в обязательности аудита для различных категорий организаций, – все это формирует новую реальность для аудиторского сообщества.

В заключение следует подчеркнуть, что в условиях возрастающей сложности и ответственности, процессы планирования аудита и аудиторского надзора в РФ требуют от специалистов не просто механического следования инструкциям, но и глубокого профессионального суждения, критического мышления и, главное, постоянного обновления знаний и адаптации к изменяющимся регуляторным требованиям. Только такой подход позволит обеспечить высокое качество аудиторских услуг, укрепить доверие к финансовой отчетности и способствовать устойчивому развитию экономики.

Список использованной литературы

1. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 2004. 366 с.
2. Богатая И.Н. Аудит для студентов ВУЗов. Ростов н/Д: Феникс, 2004. 284 с.
3. Гомола А.И. Бухгалтерский учет: учебник для студентов ср. проф. учеб. заведений. М.: Издательский центр «Академия», 2004. 384 с.
4. Жминько С.И. Финансовый учет на предприятиях. Рн/Д.: Феникс, 1998. 448 с.
5. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. М.: Приор, 1998. 320 с.
6. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2000. 256 с.
7. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2002. 560 с.
8. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1997. 512 с.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. М.: ИНФРА-М, 2003. 319 с.
10. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебное пособие для вузов / под ред. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 471 с.
11. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Бухгалтерское дело. Серия «Высшее образование». Ростов н/Д: Феникс, 2005. 544 с.
12. Полисюк Г.Б., Сухачева Г.И. Аудит: технология проверки. М.: Академический проект, 2005. 240 с.
13. Золотов Е.С. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА: СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПОЛОЖЕНИЙ ФПСАД 3 И МСА 300 // Вестник магистратуры. 2019. № 1-2 (88).
14. Золотов Е.С. Планирование аудита как важный элемент аудиторской системы // Вестник магистратуры. 2019. № 1-2 (88).
15. Кухаренко В.Б. Современный формат регулирования аудиторской деятельности // Вестник Тюменского государственного университета. Серия: Экономика. Право. 2022. Т. 8, № 3. С. 132-143.
16. Ерофеева В.А. Порядок государственного контроля и надзора за аудиторской деятельностью в Российской Федерации // Известия высших учебных заведений. Поволжский регион. Общественные науки. 2013. № 4 (28). С. 131-136.
17. Кучеренко С.А., Кривичев Д.А. Контроль качества деятельности аудиторских организаций: сравнительный анализ федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД) и международных стандартов аудита (МСА) // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2014. № 98. С. 138-151.
18. Гришина П. Внутренний контроль, аудит и оценка рисков: опыт АВТОВАЗа // Корпоративное управление и инновационное развитие экономики Севера: Вестник Научно-исследовательского центра корпоративного права, управления и венчурного инвестирования Сыктывкарского государственного университета. 2011. № 1. С. 38-46.
19. Дорохова П.В., Моисеенко О.Н. Взаимосвязь системы внутреннего контроля и внутреннего аудита // Инновации и инвестиции. 2014. № 9. С. 91-95.
20. Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» от 24 октября 2016 г. URL: https://docs.cntd.ru/document/420387405 (дата обращения: 20.10.2025).
21. Международный стандарт аудита 220 (пересмотренный) «Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности». URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=127391 (дата обращения: 20.10.2025).
22. Международный стандарт аудита 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности» от 09 января 2019 г. URL: https://docs.cntd.ru/document/552179854 (дата обращения: 20.10.2025).
23. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 08.08.2024). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_82952/ (дата обращения: 20.10.2025).
24. Концепция развития аудиторской деятельности в Российской Федерации до 2024 года: Распоряжение Правительства РФ от 31.12.2020 N 3709-р. URL: http://government.ru/docs/all/132223/ (дата обращения: 20.10.2025).
25. Международные стандарты аудита (МСА). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_205663/ (дата обращения: 20.10.2025).
26. Планирование аудита (приложение к письму Минфина России от 18.01.2022 N 07-04-09/2185). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_407008/ (дата обращения: 20.10.2025).
27. Справочная информация: «Основные нормативные акты и документы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_100109/ (дата обращения: 20.10.2025).
28. Система внутреннего контроля в организации: требования и практика 2025. URL: https://www.glavbukh.ru/art/94747-sistema-vnutrennego-kontrolya-v-organizatsii (дата обращения: 20.10.2025).
29. Контроль деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (отчёт за 2022 год). URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/audit/control/monitoring/ (дата обращения: 20.10.2025).
30. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности: учебное пособие. URL: https://elib.rsvpu.ru/bitstream/123456789/22967/1/UR_audit_00000000021.pdf (дата обращения: 20.10.2025).
31. Механизмы рыночного контроля аудиторской деятельности. Контроль качества аудиторской деятельности. Минфин России. Июль 2016. URL: https://www.minfin.ru/common/upload/library/2016/07/main/audit-2016-07.pdf (дата обращения: 20.10.2025).
32. Планирование аудиторской проверки. URL: https://polozov-group.ru/articles/planirovanie-auditorskoj-proverki (дата обращения: 20.10.2025).
33. Планирование аудита: практический подход. URL: https://fin-accounting.ru/planning-audit (дата обращения: 20.10.2025).
34. Изменения в аудиторской деятельности с 2022 и 2023 года. URL: https://audit-vela.ru/izmeneniya-v-auditorskoy-deyatelnosti/ (дата обращения: 20.10.2025).
35. Внутренний контроль. URL: https://www.accaglobal.com/ru/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/internal-control.html (дата обращения: 20.10.2025).
36. Минфин России рассказал о нововведениях в аудиторском законодательстве. URL: https://www.garant.ru/news/1690048/ (дата обращения: 20.10.2025).
37. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vnutrenniy-audit-v-sisteme-vnutrennego-kontrolya (дата обращения: 20.10.2025).
38. Минфин России разъяснил последние изменения в аудиторском законодательстве. URL: https://www.garant.ru/news/1647466/ (дата обращения: 20.10.2025).
39. Внутренний контроль и аудит: Сущность, различия и значение. URL: https://riskcontrol.ru/vnutrenniy-kontrol-i-audit-sushchnost-razlichiya-i-znachenie/ (дата обращения: 20.10.2025).
40. Контроль и надзор. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/audit/control/ (дата обращения: 20.10.2025).
41. Изменения в аудите на 2022 и 2023 годы. ФЗ № 359 и ФЗ № 307. URL: https://radar-gk.ru/articles/izmeneniya-v-audite-na-2022-i-2023-gody-fz-359-i-fz-307/ (дата обращения: 20.10.2025).