Налоговая система и политика Российской Федерации: комплексный академический анализ, функции, виды и перспективы развития в условиях современных вызовов

В 2023 году налоговые доходы составили 86,2% от общего объема доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, что эквивалентно 52,5 трлн рублей из 60,9 трлн рублей. Эта цифра не просто демонстрирует масштаб, но и кристаллизует фундаментальную истину: налоги — это не просто статьи в финансовой отчетности, а жизненно важная артерия, питающая государственную машину и обеспечивающая ее функционирование. Они являются краеугольным камнем финансовой архитектуры любого государства, инструментом, с помощью которого собираются ресурсы для выполнения социальных обязательств, обеспечения обороны, развития инфраструктуры и поддержания общественного порядка. Без эффективной и справедливой налоговой системы невозможно представить устойчивое развитие экономики и благополучие общества, ведь именно налоги формируют финансовую основу для реализации всех государственных функций.

Актуальность исследования налоговой системы Российской Федерации для студентов экономических, юридических и финансовых специальностей трудно переоценить. В условиях постоянно меняющегося законодательства, глобальных экономических вызовов и внутренних преобразований, понимание сущности налогов, их функций, видов и принципов формирования налоговой политики становится не просто академическим интересом, а практической необходимостью. Цель настоящего исследования — провести исчерпывающий анализ понятия, функций и видов налогов, а также особенностей и проблем налоговой политики Российской Федерации. Мы стремимся не только структурировать имеющуюся информацию, но и углубиться в детали, предоставив студентам комплексное видение темы, необходимое для формирования профессиональных компетенций. Структура работы последовательно раскрывает историческую эволюцию налогов, их функциональную роль, детальную классификацию в РФ, основные направления налоговой политики, а также ключевые проблемы и пути их решения, завершаясь анализом влияния международного опыта.

Экономическое содержание и историческая эволюция налогов: от древности до современности

Налоги, в своей самой глубокой сути, являются отражением общественного договора между государством и гражданином, соглашением об отчуждении части частного богатства в пользу общего блага. Их эволюция тесно связана с развитием цивилизаций и государственности, представляя собой увлекательное путешествие сквозь тысячелетия, от натуральных сборов до сложных финансовых инструментов, чьё совершенствование никогда не прекращается, отражая динамику общественных потребностей.

Понятие и экономическая сущность налога

Прежде чем углубляться в исторические дебри, необходимо четко определить, что же такое налог в современном понимании. Согласно пункту 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации, налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Это определение является квинтэссенцией юридической и фискальной трактовки.

Однако экономическое содержание налога выходит за рамки сухой правовой формулировки. С экономической точки зрения, налоги — это мощные инструменты фискальной политики, а одновременно и метод косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне. Сущность налога заключается в изъятии определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в пользу государства в виде обязательного взноса. Этот изъятый ресурс затем перераспределяется государством для финансирования общественных нужд, стимулирования или дестимулирования определенных отраслей, поддержания социальной стабильности. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства и в современном обществе представляют собой основную форму доходов государства, составляя около 90% всех поступлений в бюджет.

Историческая ретроспектива налогообложения: ключевые этапы и формы

История налоговой системы — это летопись развития человеческого общества. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников. Самые древние сохранившиеся документы о налогах датируются примерно V веком до нашей эры, но их корни уходят значительно глубже, к временам зарождения первобытного общества, когда общинные сборы или повинности уже выполняли прообразы фискальных функций.

• Древний мир – Средние века: Натуральные сборы и трудовые повинности. Среди наиболее ранних известных форм налогообложения можно отметить натуральные сборы в Древнем Египте (около 3000 г. до н.э.), где фараоны взимали десятую часть урожая зерна, а также трудовые повинности в виде строительства пирамид и ирригационных сооружений, которые были, по сути, формой налога на труд. В Месопотамии (около 2500 г. до н.э.) также существовали налоги в виде сельскохозяйственной продукции и скота. В Древней Греции взимался подоходный налог с богатых граждан — эйсфора, а также таможенные пошлины. В Древнем Риме существовали налоги на землю, наследство, рабов, а также портовые сборы. В Средние века в Европе основным налогом была десятина, взимаемая церковью, а также различные феодальные поборы и сеньоральные платежи, которые представляли собой обязательные платежи крестьян своим землевладельцам за пользование землей и защиту. Этот этап характеризовался неразвитостью и зачастую случайным характером налогообложения, с преобладанием натуральных платежей.
• XVIII век: Формирование первых налоговых систем. XVIII век стал периодом активного формирования первых, более системных подходов к налогообложению, особенно в Европе. Во Франции и Великобритании стали активно формироваться системы прямых налогов (например, поземельный налог, подушная подать) и косвенных налогов (акцизы на товары первой необходимости). Реформы во Франции после Великой французской революции привели к унификации налоговой системы, отменив множество мелких и несправедливых феодальных сборов, заменив их более рациональными и централизованными налогами.
• XIX – середина XX века: Акцент на доходы и право. Этот период ознаменовался уменьшением количества налогов и смещением акцента на правовое регулирование налоговых отношений. Появились налоги с доходов, что отражало развитие капиталистических отношений и рост значения денежного обращения. В дореволюционной России система налогообложения включала как прямые (подушная подать, введенная Петром I в 1724 году, а затем поземельный и промысловый налоги), так и косвенные налоги (акцизы на соль, табак, алкоголь и таможенные пошлины), а также специфические налоги (например, на бороды при Петре I, демонстрирующие регулирующую функцию налогов). В конце XIX века подушная подать была окончательно отменена в 1887 году и заменена более сложной системой налогообложения, включавшей налог с городских строений и промысловый налог, а также налоги на капитал.
• Послеоктябрьский период в России и СССР: Трансформация и перестройка. В послеоктябрьский период (1918–1921 гг.), в условиях «военного коммунизма», налоговая система была фактически упразднена, поскольку государственные доходы формировались преимущественно за счет эмиссии денег и натуральных изъятий (продразверстка). С переходом к Новой экономической политике (НЭП) в 1921 году началось восстановление налоговой системы с введением продналога, а позднее — единого сельскохозяйственного налога, а также налогов с промышленности и торговли. В 1930–1932 годах была проведена масштабная перестройка налоговой системы, направленная на централизацию доходов и финансирование индустриализации.
• Современный этап: Глубокое теоретическое обоснование и стимулирование. Современный этап характеризуется глубоким теоретическим обоснованием налоговых систем, их использованием для стимулирования частного предпринимательства, регулирования экономики и достижения социальных целей.

Теоретические основы возникновения и развития налогов

Развитие налогообложения всегда сопровождалось попытками теоретического осмысления его природы и роли. Ранние трактовки налогов часто основывались на представлениях о справедливости и необходимости.

Теория обмена трактовала налог как своего рода «покупку» гражданами услуг у государства (охрана, порядок, правосудие). Согласно этой теории, граждане добровольно отдают часть своих доходов в обмен на общественные блага, предоставляемые государством. Этот подход подчеркивает взаимовыгодный характер отношений между государством и налогоплательщиком.

Более глубокое понимание предложил Ш. Монтескье в своей теории «общественного договора», изложенной в его фундаментальном труде «О духе законов» (1748 год). Он рассматривал налог как плату граждан государству за охрану и защиту, часть имущества, которую каждый гражданин отдаёт обществу для обеспечения защиты своего имущества и пользования остальной частью. Монтескье подчеркивал, что налоги должны быть умеренными, справедливыми и зависеть от потребностей государства и возможностей граждан. Эта теория заложила основы для понимания налогов не просто как фискального инструмента, но как элемента общественного согласия, призванного обеспечивать баланс между интересами индивида и государства.

Эти ранние теории, развиваясь и трансформируясь, легли в основу современных концепций налогообложения, которые признают множественность функций налогов и их центральную роль в функционировании современного государства.

Функциональная роль налогов в современной российской экономике: фискальный, регулирующий и социальный аспекты

Налоги в современной российской экономике — это не просто механизм пополнения казны, но многофункциональный инструмент, способный влиять на самые разные аспекты экономической и социальной жизни. Их функции взаимосвязаны и в комплексе определяют характер взаимодействия государства, бизнеса и граждан. Выделим три основные функции: фискальную, регулирующую и социальную.

Фискальная функция: формирование бюджетных доходов

Фискальная функция является главной и исторически первой функцией налогов. Ее суть заключается в формировании бюджетного фонда государства и обеспечении его денежными средствами, необходимыми для выполнения всех возложенных на него задач. Это включает в себя широкий спектр государственных расходов: от оборонных нужд и содержания государственного аппарата до финансирования социальных программ и природоохранных мероприятий.

Налоги остаются основным и наиболее стабильным источником доходов государства. В 2023 году, по данным Министерства финансов РФ, налоговые доходы составили впечатляющие 86,2% от общего объема доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, что эквивалентно 52,5 трлн рублей из 60,9 трлн рублей. Эта цифра наглядно демонстрирует, насколько критично важна фискальная функция для финансовой состоятельности государства, позволяя ему реализовывать широкий спектр стратегических инициатив.

Примеры реализации: Практически любой налог выполняет фискальную функцию, но наиболее ярко ее проявляют так называемые прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. К ним относятся:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Взимается с заработной платы, дивидендов, доходов от продажи имущества и других источников дохода граждан. Является одним из крупнейших источников пополнения региональных и местных бюджетов.
• Налог на прибыль организаций: Взимается с финансового результата деятельности компаний. Этот налог обеспечивает значительные поступления как в федеральный, так и в региональные бюджеты.
• Налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы также вносят существенный вклад, обеспечивая поступления в федеральный бюджет, хотя и являются косвенными налогами.

Таким образом, фискальная функция не просто обеспечивает формирование доходной части бюджетов всех уровней, но и создает предпосылки для активного вмешательства государства в экономические отношения, предоставляя ему финансовые рычаги для реализации государственной политики.

Регулирующая функция: воздействие на экономические процессы

Регулирующая функция налогов направлена на активное воздействие на экономические процессы, оказывая влияние на динамику и структуру производства, объем и направление капиталовложений, уровень занятости, темпы научно-технического прогресса и распределение доходов. Она позволяет государству корректировать экономическую активность, стимулировать или сдерживать определенные виды деятельности.

В рамках регулирующей функции традиционно выделяют несколько подфункций:

1. Стимулирующая подфункция: Реализуется через систему налоговых льгот, освобождений, сниженных ставок или «налоговых каникул», направленных на поддержку и развитие определенных экономических процессов, отраслей или видов деятельности. Цель — поощрить инвестиции, инновации, создание рабочих мест.

   • Примеры:
     • «Налоговые каникулы» для новых субъектов предпринимательства: Предоставляются индивидуальным предпринимателям, впервые зарегистрировавшимся после 1 января 2015 года и применяющим упрощенную или патентную систему налогообложения, при осуществлении определенных видов деятельности в производственной, социальной и научной сферах. Срок действия таких «каникул» составляет два налоговых периода с момента государственной регистрации. Это мера направлена на снижение барьеров для входа на рынок и стимулирование малого бизнеса.
     • Налоговый кодекс РФ предусматривает механизмы снижения налогового бремени, такие как полное или частичное освобождение от уплаты налогов, изменение срока уплаты (отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит), направленные на поддержание финансовой устойчивости налогоплательщиков, особенно тех, кто занимается научно-исследовательской, инновационной деятельностью или социально значимой деятельностью.
     • Поддержка МСП: Малые предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию, товары народного потребления, стройматериалы, лекарственные средства, медицинскую технику, могут освобождаться от уплаты налога на прибыль в первые два года работы. Более того, с 2025 года для малых и средних предприятий, занимающихся производством, возможно продление «налоговых каникул» на срок до пяти лет при соблюдении определенных условий, направленных на стимулирование их роста и инвестиций.

2. Дестимулирующая подфункция: Проявляется через установление повышенных налогов (акцизов) на товары или виды деятельности, которые государство стремится ограничить или сделать менее привлекательными. Часто это связано с негативным влиянием на здоровье населения или окружающую среду.

   • Примеры:
     • Акцизы на алкогольную и табачную продукцию: Установление высоких акцизов на эти товары делает их более дорогими и менее доступными, что способствует сокращению спроса. Например, в 2024 году ставки акцизов на сигареты составили 2813 рублей за 1000 штук плюс 16% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3818 рублей за 1000 штук. Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% с 1 января 2024 года составляют 643 рубля за 1 литр безводного этилового спирта. Это прямое проявление дестимулирующей функции.

3. Воспроизводственная подфункция: Связана с использованием налоговых поступлений для финансирования воспроизводства природных ресурсов или инфраструктуры, использование которых облагается налогом. Например, водный налог или налог на добычу полезных ископаемых.

Регулирующая функция налогообложения ориентирована на достижение социально-экономических целей государства с помощью налоговых механизмов, формируя определенную структуру экономики и стимулируя ее развитие в желаемом направлении.

Социальная (распределительная) функция: сглаживание неравенства и поддержание стабильности

Социальная (распределительная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Ее главная цель — сглаживание социального неравенства, поддержание социальной стабильности и обеспечение приемлемого уровня жизни для наименее защищенных слоев общества.

Эта функция реализуется через воздействие на уровень доходов, сбережений населения, объем и структуру внутреннего спроса, качество жизни, а также на демографические показатели. Государство, собирая налоги с более состоятельных граждан и прибыльных секторов экономики, затем направляет эти средства на поддержку нуждающихся.

• Примеры реализации:
  • Прогрессивная шкала НДФЛ: С 2021 года в России действует прогрессивная шкала НДФЛ, что является ярким примером реализации распределительной функции. Доходы до 5 млн рублей в год облагаются по ставке 13%, а доходы, превышающие 5 млн рублей в год, — по ставке 15%. Дополнительные поступления от повышенной ставки НДФЛ направляются на лечение детей с редкими заболеваниями через Фонд «Круг добра», что нап��ямую иллюстрирует механизм перераспределения средств в социальные цели.
  • Акцизы на предметы роскоши: Хотя в России они не выделены в отдельную категорию, как в некоторых странах, косвенные налоги на товары и услуги, потребляемые преимущественно обеспеченными слоями населения (например, на дорогие автомобили или недвижимость), также могут выполнять распределительную функцию.
  • Социальные выплаты: Деньги, поступающие в бюджет в форме налогов, переходят в виде пособий (пособия по безработице, многодетным семьям), компенсаций (например, за коммунальные услуги), выплат гражданам, не имеющим достаточного дохода (например, декретные выплаты). С помощью подоходного налога государство влияет на социальное обеспечение, охрану здоровья, материнства, детства, образование, мотивацию труда и защиту от безработицы, формируя систему социальной защиты.

Социальная функция налогов является одним из ключевых инструментов государства для обеспечения справедливости и поддержания общественного согласия, что особенно важно в условиях рыночной экономики, где неизбежно возникает имущественное расслоение.

Налоговая система Российской Федерации: структура, виды налогов и их значение для бюджетов разных уровней

Налоговая система любой страны представляет собой сложный, многоуровневый механизм, призванный обеспечить финансовую устойчивость государства. В Российской Федерации эта система строится на принципах федерализма, что обусловливает ее трехуровневую структуру. Понимание этой структуры и распределения налогов между бюджетами является ключевым для анализа государственных финансов и экономической политики.

Законодательная основа и общая классификация налогов в РФ

Основополагающим документом, определяющим всю систему налогов и сборов в Российской Федерации, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Он устанавливает не только перечень всех действующих налогов и сборов, но и общие принципы налогообложения, порядок их взимания, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.

Согласно НК РФ, в России устанавливаются следующие виды налогов и сборов, классифицируемые по уровню бюджета, в который они зачисляются, и по уровню законодательного регулирования:

1. Федеральные налоги и сборы
2. Региональные налоги
3. Местные налоги

Важно отметить, что классификация отражает уровень, на котором регулируется тот или иной налог (то есть, кто устанавливает его основные параметры), а не обязательно, в какой бюджет поступают все поступления от этого налога. Часто федеральные налоги являются источником доходов для региональных и даже местных бюджетов.

Федеральные налоги и их роль в формировании федерального бюджета

Федеральные налоги и сборы являются обязательными к уплате на всей территории Российской Федерации и регулируются исключительно Налоговым кодексом РФ. Они формируют основную доходную часть федерального бюджета.

Перечень федеральных налогов и сборов (согласно статье 13 НК РФ):

• Налог на добавленную стоимость (НДС): Косвенный налог, взимаемый при реализации товаров, работ, услуг.
• Акцизы: Косвенные налоги на определенные виды товаров (алкоголь, табак, топливо и др.).
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Налог, взимаемый с доходов граждан.
• Налог на прибыль организаций: Налог, взимаемый с прибыли юридических лиц.
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): Взимается при добыче минерального сырья.
• Водный налог: Взимается за пользование водными объектами.
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
• Государственная пошлина: Плата за совершение юридически значимых действий.
• Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (с 19.07.2018): Специальный налог для нефтегазовой отрасли.
• Налог на сверхприбыль (с 01.01.2024): Единовременный сбор с крупных компаний.

Роль в формировании федерального бюджета: НДС, акцизы и НДПИ в полном объеме (на 100%) поступают в федеральный бюджет, что делает их ключевыми источниками его наполнения. Также 3% налога на прибыль организаций зачисляются в федеральный бюджет. Эти средства используются для финансирования общегосударственных расходов: оборона страны, федеральные программы в области образования и здравоохранения, поддержка фундаментальной науки, обслуживание государственного долга.

Региональные налоги и их роль в формировании бюджетов субъектов РФ

Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ, но вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации. Это означает, что региональные власти могут устанавливать свои налоговые ставки в пределах, определенных НК РФ, а также определять порядок и сроки уплаты, налоговые льготы.

Перечень региональных налогов (согласно статье 14 НК РФ):

• Налог на имущество организаций: Взимается с недвижимого имущества организаций.
• Налог на игорный бизнес: Взимается с организаторов азартных игр.
• Транспортный налог: Взимается с владельцев транспортных средств.

Роль в формировании региональных бюджетов: Региональные налоги поступают в бюджеты субъектов РФ и используются для финансирования региональных расходов, таких как развитие региональной инфраструктуры, социальная поддержка населения на уровне субъекта, региональные программы здравоохранения и образования. Кроме того, значительная часть поступлений в региональные бюджеты формируется за счет отчислений от федеральных налогов: 85% НДФЛ и 17% налога на прибыль организаций поступают в региональные бюджеты. Также 63% налога на профессиональный доход (НПД) от самозанятых граждан зачисляется в региональные бюджеты.

Местные налоги и их роль в формировании муниципальных бюджетов

Местные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Муниципальные власти также могут регулировать ставки (в установленных НК РФ пределах), порядок и сроки уплаты, а также предоставлять льготы по этим налогам.

Перечень местных налогов (согласно статье 15 НК РФ):

• Земельный налог: Взимается с владельцев земельных участков.
• Налог на имущество физических лиц: Взимается с недвижимости, принадлежащей гражданам.
• Торговый сбор: Взимается с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды торговой деятельности.

Роль в формировании муниципальных бюджетов: Местные налоги полностью зачисляются в местные бюджеты и используются для финансирования местных расходов: благоустройство территорий, жилищно-коммунальное хозяйство, содержание муниципальных учреждений. Однако, несмотря на их прямое зачисление, доля поступлений от местных налогов в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации невелика — около 1,8% в 2023 году. Основные источники доходов муниципальных образований — это отчисления от федеральных и региональных налогов, что указывает на высокую степень их финансовой зависимости от вышестоящих бюджетов. Это свидетельствует о том, что российская система налогообложения в основном концентрируется на федеральном уровне, где закреплены все основные налоги.

Специальные налоговые режимы

Помимо основных налогов, в Российской Федерации существуют специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать введение федеральных налогов, не указанных в основном перечне. Эти режимы созданы для поддержки определенных категорий налогоплательщиков или видов деятельности и предлагают упрощенный порядок уплаты налогов, сниженное налоговое бремя.

Примеры специальных налоговых режимов:

• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН): Предназначена для аграрного сектора.
• Упрощенная система налогообложения (УСН): Популярна среди малого и среднего бизнеса, позволяет выбрать объект налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»).
• Патентная система налогообложения (ПСН): Предназначена для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности, и предполагает приобретение патента.
• Налог на профессиональный доход (НПД), или налог для самозанятых: Специальный режим для физических лиц и ИП, не имеющих наемных работников.

Специальные налоговые режимы играют важную регулирующую роль, стимулируя развитие малого предпринимательства и отдельных отраслей экономики, тем самым способствуя диверсификации налоговой системы.

Сводная таблица распределения налоговых доходов в консолидированный бюджет РФ (по данным 2023 года, с округлением):

Уровень бюджета	Основные источники доходов (налоги)	Доля в консолидированном бюджете РФ (прибл.)
Федеральный	НДС (100%), Акцизы (100%), НДПИ (100%), Налог на прибыль (3%)	~45-50%
Региональный	НДФЛ (85%), Налог на прибыль (17%), Налог на профессиональный доход (63%), Региональные налоги (Транспортный, на имущество организаций, на игорный бизнес)	~35-40%
Местный	НДФЛ (15%), Земельный налог (100%), Налог на имущество физлиц (100%), Торговый сбор (100%)	~1-2%

Примечание: Данные являются приблизительными и могут варьироваться в зависимости от года и специфики расчетов.

Налоговые доходы, составляющие в 2023 году 86,2% от общего объема доходов консолидированного бюджета РФ, являются наиболее важным источником поступлений. Эта система, несмотря на высокую концентрацию на федеральном уровне, стремится к обеспечению финансовой базы для функционирования государства на всех его уровнях, хотя и сталкивается с вызовами в части самостоятельности региональных и местных бюджетов.

Современная налоговая политика Российской Федерации: цели, направления и ключевые особенности

Современная налоговая политика Российской Федерации представляет собой динамичный и многовекторный инструмент, призванный не только обеспечить стабильное пополнение бюджета, но и стать катализатором экономического роста, повышения благосостояния граждан и достижения национальных стратегических целей. Она формируется в условиях глобальных экономических трансформаций и внутренних социально-экономических задач.

Национальные цели и задачи налоговой политики РФ

Налоговая политика государства — это не просто набор правил, а стратегический курс, который отражает приоритеты страны. В России главные цели налоговой политики, сформулированные в том числе Президентом РФ, многогранны и взаимосвязаны:

• Создание конкурентоспособной налоговой системы: Главная цель — формирование налоговой системы, которая позволит России эффективно конкурировать на мировых рынках труда и капитала, привлекая инвестиции и стимулируя развитие бизнеса.
• Повышение качества человеческого потенциала: Через финансирование интенсивного развития образования и здравоохранения, а также стимулирование создания условий для развития талантов и компетенций.
• Формирование устойчивых механизмов экономического роста: Создание благоприятной среды для бизнеса, стимулирование инноваций, инвестиций и создание новых источников доходов для населения, бизнеса и государства.
• Повышение качества жизни и благосостояния граждан: Снижение бедности и неравенства, повышение качества и доступности здравоохранения и образования, создание современной инфраструктуры — эти национальные цели напрямую зависят от эффективности налоговой политики.
• Финансирование государственных расходов: Обеспечение достаточного объема финансовых ресурсов для выполнения всех функций государства.
• Обеспечение стабильности и прозрачности условий ведения экономической деятельности: Создание предсказуемой и понятной налоговой среды для бизнеса.
• Сохранение сложившегося налогового бремени: Поддержание баланса между фискальными потребностями государства и возможностями налогоплательщиков.

Основные направления налоговой политики на плановый период до 2027 года

Министерство финансов РФ ежегодно публикует «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики», которые служат ориентиром для формирования законодательных инициатив. На плановый период до 2027 года выделяются следующие стратегические приоритеты:

• Политика недопущения увеличения налоговой нагрузки, но с возможностью точечных изменений: Правительство РФ заявило о моратории на увеличение налоговой нагрузки в целом, стремясь обеспечить стабильность налоговой системы и повысить её привлекательность для инвесторов. Однако «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов» подтверждают стремление к стабильности, но допускают точечные изменения, направленные на достижение национальных целей развития и обеспечение социальной справедливости.
• Налоговое стимулирование инвестиций и антикризисные меры: Продолжается применение мер налогового стимулирования инвестиций. Например, в рамках совершенствования налога на прибыль организаций рассматриваются меры по стимулированию инвестиций, такие как ускоренная амортизация для определенных видов основных средств, что позволяет быстрее списывать стоимость активов и снижать налогооблагаемую базу.
• Повышение качества налогового администрирования: Актуальность повышения качества налогового администрирования подчеркивается для минимизации рисков и развития института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочка, отсрочка).
• Совершенствование НДФЛ: С 2021 года действует прогрессивная шкала НДФЛ (13% для доходов до 5 млн рублей в год и 15% для доходов свыше 5 млн рублей). С 2025 года предлагается дальнейшее совершенствование НДФЛ, включая расширение системы налоговых вычетов (на занятия спортом, оплату медицинских услуг, обучение), а также увеличение размеров стандартных вычетов для семей с детьми. Кроме того, обсуждается введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ, где минимальная ставка останется 13% для доходов до 2,4 млн рублей, а максимальная может достигнуть 22% для доходов свыше 50 млн рублей.
• Совершенствование имущественных налогов: Продолжается работа по формированию Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН), что позволяет более точно определять кадастровую стоимость объектов и, соответственно, рассчитывать имущественные налоги.
• Пересмотр специальных налоговых режимов: Предлагается поэтапный переход к новым пороговым значениям доходов для упрощенной системы налогообложения (УСН), увеличивая текущие лимиты (265,1 млн рублей для доходов и 150 человек для численности сотрудников в 2024 году). Также рассматривается отмена льготы по НДС на российское программное обеспечение для борьбы с «дроблением бизнеса» и обеспечения более справедливого налогообложения.
• Развитие межбюджетных отношений: Расширение полномочий региональной власти в области налогообложения недвижимости для пополнения региональных и местных бюджетов.
• Приоритизация финансовых ресурсов: Налоговая политика ориентирована на финансирование социальных программ, укрепление обороноспособности страны, интеграцию новых регионов, технологическое развитие и расширение инфраструктуры.

Особенности современной российской налоговой политики

Российская налоговая система, учитывая существенные отличия от социалистического строя, является относительно молодой и развивается путём проб и ошибок. Эта молодость и активное развитие обусловливают ряд уникальных особенностей:

• Нестабильность и частый пересмотр законодательства: Налоговое законодательство часто пересматривается и дополняется. По данным статистики, ежегодно в Налоговый кодекс РФ вносится от 50 до 100 поправок, что значительно усложняет его применение и создает правовую неопределенность для бизнеса и граждан.
• Сложность и запутанность нормативной базы: Запутанность нормативной базы и сложность расчёта налогооблагаемой базы остаются актуальными проблемами. При этом все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
• Преобладание налогов с бизнеса: Основную долю налоговых поступлений составляют налоги с бизнеса (НДС, налог на прибыль, НДПИ), а не подоходный налог, как в большинстве развитых стран, где доминируют налоги на доходы физических лиц.
• Мораторий на увеличение налоговой нагрузки (на определенные периоды): Правительство РФ заявило о моратории на увеличение налоговой нагрузки для обеспечения стабильности и привлекательности для инвесторов, хотя это не исключает точечных изменений.
• Ориентация на национальные цели развития: Инструментарий бюджетной и налоговой политики все больше ориентирован на содействие достижению национальных целей развития, обозначенных руководством страны.
• Прогрессивная шкала НДФЛ: С 2021 года в России используется прогрессивная (двухступенчатая) налоговая система по НДФЛ (13% и 15%), а с 2025 года предлагается ввести пятиступенчатую шкалу, что приближает российскую систему к стандартам развитых экономик в части социальной справедливости.
• Низкая эффективность налоговых льгот: Существует проблема низкой эффективности налоговых л��гот, которые не всегда достигают поставленных целей и перегружают систему. Аудит налоговых льгот, проведенный Счетной палатой РФ, выявил, что до 50% всех предоставляемых льгот могут быть неэффективными или не достигать заявленных целей. Это приводит к недополучению бюджетных доходов и искажению конкуренции.

Эти особенности формируют уникальный ландшафт российской налоговой политики, определяя как ее достижения, так и зоны для дальнейшего совершенствования.

Ключевые проблемы российской налоговой системы, пути их решения и перспективы развития

Несмотря на значительные успехи в становлении и развитии, российская налоговая система по-прежнему сталкивается с рядом системных проблем, которые требуют комплексных и решительных мер. Эти вызовы определяют вектор дальнейших преобразований и стратегические перспективы развития налоговой политики. Как же обеспечить стабильное и справедливое налогообложение, не подавляя при этом экономический рост?

Идентификация ключевых проблем российской налоговой системы

1. Нестабильность и сложность законодательства: Частые и порой непродуманные изменения в Налоговом кодексе РФ создают неопределенность для налогоплательщиков и препятствуют долгосрочным инвестициям. По данным статистики, ежегодно в Налоговый кодекс РФ вносится от 50 до 100 поправок, что значительно усложняет его применение и создает правовую неопределенность для бизнеса и граждан. Эта нестабильность затрудняет долгосрочное планирование и повышает транзакционные издержки для бизнеса. Налоговое законодательство нуждается в доработках, учитывающих отечественные условия экономической деятельности, а не просто копирующих зарубежные практики.
2. Неэффективность налогового администрирования и уклонение от уплаты налогов: Несмотря на определенные успехи в цифровизации, слабый контроль за сбором налогов в некоторых сегментах приводит к уклонению от уплаты и сокращению налоговых поступлений. Это создает недобросовестную конкуренцию и подрывает основы справедливого налогообложения.
3. Высокий уровень налогового бремени: Налоговая нагрузка в России, по мнению многих экспертов и представителей бизнеса, завышена и является барьером для экономического роста и привлечения инвестиций. По данным Федеральной налоговой службы, общая налоговая нагрузка на экономику России в 2023 году составила около 33,6% ВВП. При этом для некоторых отраслей, например, нефтегазового сектора, она может быть значительно выше, что влияет на их конкурентоспособность.
4. Запутанность нормативной базы: Помимо частых изменений, само налоговое законодательство остается сложным и запутанным, что затрудняет расчет налогооблагаемой базы и вызывает множество налоговых споров.
5. Теневая экономика: Распространение теневого сектора в российском экономическом пространстве приводит к значительным потерям для государственного бюджета и искажает экономические показатели. По оценкам Росстата, доля теневой экономики в России составляет около 20% ВВП.
6. Низкая эффективность налоговых льгот: Система налоговых льгот перегружена и не всегда достигает поставленных целей. Как упоминалось ранее, до 50% налоговых льгот могут быть признаны неэффективными, что требует их пересмотра и адресной корректировки.
7. Проблемы межбюджетных отношений: За региональными и местными бюджетами закреплены налоги, не имеющие существенного фискального значения, что приводит к финансовой зависимости от федерального уровня и формированию доходов по остаточному принципу. Это ограничивает возможности регионов и муниципалитетов по развитию собственных территорий.
8. Неравномерное распределение налоговой нагрузки: Нагрузка распределена крайне неравномерно между секторами экономики и группами населения, что снижает уровень социальной справедливости и может провоцировать социальное напряжение.
9. Недостаточное стимулирование реального сектора экономики: Налоговая политика недостаточно стимулирует развитие реального сектора экономики, что замедляет диверсификацию и инновационное развитие.
10. Проблемы с подоходным налогообложением: Несмотря на введение прогрессивной шкалы НДФЛ, сохраняется необходимость дальнейшего реформирования существующей системы подоходного налога из-за системных противоречий и проблем в реализации его механизмов, особенно в части налоговых вычетов и борьбы с уклонением.

Пути решения и перспективы развития налоговой политики

Решение обозначенных проблем требует комплексного подхода и стратегического планирования. Перспективы развития российской налоговой системы связаны с реализацией следующих направлений:

1. Оптимизация налоговой нагрузки:
   • Снижение прямых налогов на производство (в первую очередь, на фонды оплаты труда) для стимулирования экономического роста, привлечения инвестиций и создания новых рабочих мест.
   • Возможное смещение акцента в налоговой нагрузке в сторону косвенных налогов или налогов на потребление, а также на природопользование, что может способствовать более справедливому распределению бремени.
2. Стабилизация налогового законодательства и четкость формулировок:
   • Необходимо радикальное сокращение частоты изменений в НК РФ и обеспечение стабильности налогового режима на среднесрочную перспективу (3-5 лет).
   • Повышение качества нормотворчества, четкая формулировка положений законодательства для устранения неопределенности и минимизации налоговых споров.
3. Повышение эффективности налогового администрирования и борьба с теневой экономикой:
   • Усиление контроля за сбором налогов: Внедрение новых информационных технологий и формирование единого информационного пространства администрирования. Система АСК НДС-2 (Автоматизированная система контроля за возмещением НДС), например, позволила значительно сократить количество незаконных возмещений НДС и увеличить налоговые поступления, выявив схему уклонения от уплаты НДС с использованием «серых» схем на сумму более 1,5 трлн рублей за несколько лет.
   • Развитие системы налогового мониторинга: Расширение практики взаимодействия крупных налогоплательщиков с ФНС в режиме реального времени.
   • Расширение действия налога на профессиональный доход (НПД): Налог для самозанятых, введенный в качестве эксперимента в 2019 году и распространенный на всю территорию РФ с 2020 года, позволил легализовать деятельность более 10 млн самозанятых граждан к концу 2024 года, что является мощным инструментом борьбы с теневым сектором.
   • Запуск системы прослеживаемости товаров: Это позволит контролировать движение товаров от производителя до конечного потребителя, препятствуя уклонению от уплаты налогов.
   • Проведение антикоррупционных реформ: Борьба с коррупцией в налоговых органах и среди налогоплательщиков.
4. Оценка и пересмотр налоговых льгот:
   • Разработка системы оценки эффективности и пересмотра налоговых льгот, чтобы они были направлены на решение стратегических задач государства и не приводили к неоправданным потерям бюджета. Неэффективные льготы должны быть отменены или скорректированы.
5. Децентрализация и усиление местных бюджетов:
   • Повышение эффективности управления государственной и муниципальной собственностью, увеличение поступлений доходов в консолидированный бюджет и бюджеты муниципальных образований от их использования.
   • Одно из направлений децентрализации — передача части налоговых полномочий и доходов от федерального уровня регионам и муниципалитетам, например, путем увеличения доли отчислений от НДФЛ в местные бюджеты. Это позволит повысить самостоятельность и ответственность местных властей.
6. Повышение финансовой грамотности населения:
   • Образовательные программы для граждан и бизнеса, направленные на повышение понимания налоговой системы, своих прав и обязанностей, что поможет в борьбе с мошенничеством и уклонением.
7. Установление окончательного перечня налогов и определение предельного уровня налоговых ставок:
   • Для повышения предсказуемости и стабильности системы необходимо закрепить перечень налогов и установить понятные правила изменения налоговых ставок.
8. Разработка концептуальных основ налоговой системы:
   • Четкое определение конкретных целей, направлений и последовательности преобразований в налоговой системе, основанных на долгосрочной стратегии.
9. Оптимизация процессов управления налогообложением и повышение прозрачности:
   • Упрощение процедур, сокращение времени на взаимодействие с налоговыми органами.
10. Цифровизация налоговой сферы:
    • Дальнейший рост электронного документооборота (в 2023 году более 98% налоговой отчетности представлялось в электронном виде).
    • Внедрение института электронной банковской гарантии, что позволяет сократить сроки ее получения и снизить издержки для бизнеса.

Реализация этих мер позволит не только решить накопившиеся проблемы, но и создать более устойчивую, справедливую и эффективную налоговую систему, способную обеспечить долгосрочное развитие России в условиях современных вызовов.

Международный опыт налогообложения: влияние на формирование и адаптацию налоговой политики в России

В условиях глобализации и постоянно меняющейся геополитической обстановки, налоговая политика ни одной страны не может развиваться в изоляции. Российская Федерация активно изучает и адаптирует международный опыт налогообложения, стремясь создать систему, соответствующую мировым стандартам, но при этом учитывающую национальные особенности и современные вызовы.

Общие принципы влияния и адаптации

Российская налоговая система должна быть адаптирована к новым общественным отношениям и соответствовать мировому опыту. Государства совершенствуют свои налоговые системы путем частичного заимствования зарубежного опыта, который показал себя эффективным способом решения тех или иных вопросов. При формировании налоговой политики России законодатели брали за образец налоговые системы ведущих западных стран, надеясь на их эффективность для стимулирования экономического развития страны. Анализ международного опыта налогообложения позволяет адаптировать налоговое законодательство под российские реалии и выстроить эффективную налоговую систему.

Международно-правовое регулирование налоговых отношений (международные договоры об избежании двойного налогообложения, конвенции) непосредственно влияет на процессы унификации и гармонизации национального налогового законодательства и подвигает национальные правовые системы к имплементации международно-правовых норм.

Сравнительный анализ: сходства и различия с зарубежными системами

Сравнительный анализ позволяет выявить сильные и слабые стороны российской налоговой системы в мировом контексте:

• Сходства: Российская налоговая система является трехуровневой (федеральный, региональный, местный), что присуще федеративным государствам, таким как Германия или США. Например, налоговые системы России и Германии схожи как федеративные государства, имеющие схожую структуру налогов и принципы распределения между уровнями бюджета.
• Различия: Исторически Россия долгое время придерживалась пропорциональной системы налогообложения НДФЛ (фиксированная ставка в 13%), в то время как большинство развитых стран (США, Германия, Франция) используют прогрессивную налоговую ставку, где чем больше доход, тем выше ставка. Однако с 2021 года Россия ввела прогрессивную шкалу (13% и 15%), а с 2025 года предлагается пятиступенчатая система, что приближает ее к мировым тенденциям социальной справедливости.
• Модель налоговой системы: Россия относится к странам со смешанной моделью налоговой системы, где часто диверсифицируется структура доходов бюджета и активно манипулируют налоговыми и неналоговыми источниками.
• Сложность и налоговая нагрузка: По уровню сложности налоговой системы Россия выглядит не так печально, как некоторые другие постсоветские страны, но занимает серединное положение по уровню налоговой нагрузки среди других стран мира. По данным Всемирного банка и PwC, Россия занимает 56-е место из 190 стран по легкости уплаты налогов (Paying Taxes 2020), что свидетельствует о средней сложности налогового администрирования. По налоговой нагрузке Россия находится примерно в середине списка стран, сопоставимых по уровню экономического развития, с общей налоговой нагрузкой около 33-35% ВВП. В то время как, например, в Германии общая налоговая нагрузка (налоги и обязательные отчисления) составляет около 38-40% ВВП, а во Франции — более 45% ВВП.

Гармонизация и адаптация налогового законодательства РФ

Российское налоговое законодательство устанавливает приоритет норм международных договоров РФ над национальными законами, если международным договором установлены иные правила. Это соответствует части 4 статьи 15 Конституции РФ, что является фундаментальным принципом взаимодействия с международным правом.

• Гармонизация в рамках ЕАЭС: Проводится активная работа по гармонизации налогового законодательства в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС) для установления сходного нормативно-правового регулирования в отдельных сферах. В рамках ЕАЭС достигнута гармонизация по косвенным налогам (НДС и акцизы) с применением принципа страны назначения при взаимной торговле. Однако сохраняются некоторые противоречия, особенно в администрировании прямых налогов и в подходах к налоговым льготам, требующие дальнейшей работы.
• Изучение зарубежного опыта администрирования: Изучается зарубежный опыт налогового администрирования для применения в России, включая организацию работы с налогоплательщиками, использование цифровых платформ и аналитических инструментов.
• Адаптация к санкционным условиям: В условиях геополитических изменений и санкций актуальна проблема совершенствования налоговой политики в сфере международного налогообложения для адаптации РФ к санкционным условиям и выработки «иммунитета» к новым вызовам. Предлагаются концептуальные подходы к защите налоговых интересов России, обеспечивающие её суверенные права в международной налоговой сфере, особенно в условиях ограничения участия РФ в процессах международного обмена налоговой информацией и разрешения налоговых споров. Разрабатываются меры по противодействию размыванию национальной налоговой базы в условиях ограничения сотрудничества в области налогового администрирования.
• Налогообложение цифровой экономики: Актуальным вопросом в международном сообществе стало развитие цифровой экономики и связанные с ней налоговые проблемы (инициативы ОЭСР, ООН, ЕС). Это напрямую влияет на совершенствование российского налогового законодательства в этой области. В ответ на глобальные вызовы налогообложения цифровой экономики, Россия разрабатывает собственные подходы к налогообложению транснациональных цифровых компаний, в частности, рассматривается введение «цифрового налога» или расширение сферы применения НДС на электронные услуги, оказываемые иностранными компаниями.

Таким образом, международный опыт является постоянным источником для анализа и адаптации, позволяя российской налоговой системе развиваться, отвечая как на внутренние потребности, так и на глобальные вызовы, при этом сохраняя национальный суверенитет в сфере налогообложения.

Заключение

Исчерпывающий анализ понятия, функций и видов налогов, а также особенностей налоговой политики Российской Федерации, проведенный в рамках данного исследования, подтверждает многогранный и динамичный характер налоговой системы. Мы увидели, как налог, зародившись как примитивный натуральный сбор в древних цивилизациях, эволюционировал в сложный финансовый инструмент, закрепленный в Налоговом кодексе РФ как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж. Его экономическая сущность выходит за рамки простого изъятия средств, становясь рычагом фискального обеспечения государства и тонкой настройки макроэкономических процессов.

Функциональная роль налогов в современной российской экономике раскрывается через их фискальный, регулирующий и социальный аспекты. Фискальная функция, являясь главной, обеспечивает львиную долю бюджетных поступлений (86,2% в 2023 году), жизненно важных для выполнения государством своих обязательств. Регулирующая функция, через стимулирующие меры («налоговые каникулы», ускоренная амортизация) и дестимулирующие акцизы, активно формирует экономическую структуру и направляет инвестиции. Социальная функция, реализуемая через прогрессивную шкалу НДФЛ и перераспределение средств через Фонд «Круг добра», стремится к сглаживанию социального неравенства и поддержанию стабильности.

Структура российской налоговой системы, основанная на федерализме, представлена тремя уровнями — федеральными, региональными и местными налогами, каждый из которых играет свою роль в формировании бюджетов соответствующего уровня. При этом очевидна высокая концентрация фискальной власти на федеральном уровне и зависимость региональных и местных бюджетов от отчислений. Специальные налоговые режимы, такие как УСН или НПД, демонстрируют стремление к адаптации системы под нужды малого бизнеса и самозанятых.

Современная налоговая политика Российской Федерации характеризуется стремлением к стабильности налогового бремени, но при этом активно развивается, адаптируясь к национальным целям. Внедрение прогрессивной шкалы НДФЛ, совершенствование н��логового администрирования, пересмотр спецрежимов — все это указывает на активный поиск баланса между фискальными потребностями и стимулированием экономического роста.

Однако, несмотря на прогресс, российская налоговая система сталкивается с системными проблемами: нестабильностью и сложностью законодательства (50-100 поправок в НК РФ ежегодно), высоким налоговым бременем (33,6% ВВП), значительным объемом теневой экономики (20% ВВП), а также низкой эффективностью налоговых льгот. Пути их решения лежат в плоскости дальнейшей цифровизации администрирования (успех АСК НДС-2, расширение НПД), стабилизации законодательства, децентрализации налоговых полномочий и глубокого пересмотра системы льгот.

Международный опыт оказывает существенное влияние на формирование российской налоговой политики, проявляясь в гармонизации законодательства в рамках ЕАЭС, заимствовании лучших практик администрирования и адаптации к глобальным вызовам, таким как налогообложение цифровой экономики и противодействие размыванию налоговой базы в условиях санкций.

В целом, российская налоговая система находится в состоянии постоянного развития. Для обеспечения устойчивого экономического роста, социального благополучия и конкурентоспособности страны критически важны дальнейшее совершенствование налоговой системы, ее адаптация к новым реалиям, повышение прозрачности и эффективности, а также учет как национальных целей, так и глобальных экономических и геополитических вызовов.

Список использованной литературы

1. Алиев Б.Х., Абдулгалимов А. М. Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособ. для вузов / под ред. проф. А.З. Дадашева. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
2. Архипов А.И. Экономика: Учебник для ВУЗов. 3-е изд. Москва: Проспект, 2005.
3. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.
4. Куликов Л.М. Экономическая теория: Учебник. Москва: Т.К. Велби, Изд-во Проспект, 2004.
5. Налоговое планирование на предприятии. Москва: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2002.
6. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. Москва: МЦФЭР, 2003.
7. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. Москва: Юрайт – М, 2002.
8. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. Москва: Приориздат, 2004.
9. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. Москва: ФОРУМ; ИНФРА – М, 2004.
10. Экономическая теория: Учебник для вузов / под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича. Санкт-Петербург: Питер, 2003.
11. Социально-экономическая сущность налогов. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=23307613 (дата обращения: 22.10.2025).
12. Налоги: определение, функции и виды в экономике. URL: https://vc.ru/u/1000832-aleksandra-pavlova/1049258-nalogi-opredelenie-funkcii-i-vidy-v-ekonomike (дата обращения: 22.10.2025).
13. Тема 1. Экономическая сущность налогов и налогообложение. URL: https://elib.altstu.ru/elib/downloads/d2650/doc.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
14. История возникновения налогов. URL: https://infourok.ru/istoriya-vozniknoveniya-nalogov-551048.html (дата обращения: 22.10.2025).
15. Налоги – виды и функции налоговой, налоговая нагрузка. URL: https://www.sravni.ru/enciklopediya/nalogi-vidy-i-funkcii-nalogovoj-nalogovaya-nagruzka/ (дата обращения: 22.10.2025).
16. Налоги: экономическое содержание, цели, функции, виды. Эффект и кривая а.Лаффера. Налоговый мультипликатор. URL: https://studfile.net/preview/17608221/page:41/ (дата обращения: 22.10.2025).
17. История налогообложения. URL: https://historicus.ru/588 (дата обращения: 22.10.2025).
18. Понятие, экономическое содержание и функции налогов. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-ekonomicheskoe-soderzhanie-i-funktsii-nalogov (дата обращения: 22.10.2025).
19. Налоговая система. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D0%A1%D0%B8%D1%81%D1%82%D0%B5%D0%BC%D0%B0 (дата обращения: 22.10.2025).
20. Эволюция понятий «Налоговая система» и «Система налогов» в контексте развития налогообложения в Российской Федерации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/evolyutsiya-ponyatiy-nalogovaya-sistema-i-sistema-nalogov-v-kontekste-razvitiya-nalogooblozheniya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 22.10.2025).
21. Понятие налога и история развития. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-naloga-i-istoriya-razvitiya (дата обращения: 22.10.2025).
22. Петров А.В. Теория и история налогообложения. Москва: МИИТ, 2021. URL: https://www.miit.ru/content/petrov_teoria_i_istoria_nalogooblozhenia-27209930.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
23. Этапы эволюции налоговой системы в послеоктябрьский период. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn39/about_fts/history_fts/8542261/ (дата обращения: 22.10.2025).
24. История налогообложения в мире. URL: https://suo.sseu.ru/course/view.php?id=3026&section=1 (дата обращения: 22.10.2025).
25. Социальная функция НДФЛ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sotsialnaya-funktsiya-ndfl (дата обращения: 22.10.2025).
26. Инструменты реализации регулирующей функции налогов в налоговой системе Российской Федерации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/instrumenty-realizatsii-reguliruyuschey-funktsii-nalogov-v-nalogovoy-sisteme-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 22.10.2025).
27. Регулирующая функция налогов как инструмент влияния на экономику Российской Федерации в современных условиях. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=50073280 (дата обращения: 22.10.2025).
28. Что такое фискальная функция налогов: самое главное. URL: https://www.gks.ru/news/kak-otrazit-vozvrat-materialnoj-pomoshhi-ot-sotrudnika-v-nalogovoj-otchetnosti (дата обращения: 22.10.2025).
29. Социальная функция налогов и ее реализация в России. URL: https://www.hse.ru/pubs/share/direct/458066598.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
30. Социальная функция налогов, как основа справедливости налоговой системы Российской Федерации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sotsialnaya-funktsiya-nalogov-kak-osnova-spravedlivosti-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 22.10.2025).
31. Экономическая функция налогов и ее реализация в современных условиях. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49272302 (дата обращения: 22.10.2025).
32. Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в России. URL: https://studfile.net/preview/9985223/ (дата обращения: 22.10.2025).
33. Налоги. URL: https://www.minfin.pskov.ru/deyatelnost/nalogi (дата обращения: 22.10.2025).
34. Налоги и налоговая система РФ: Глава 2. Функции налогов. URL: https://suo.sseu.ru/course/view.php?id=3026&section=2 (дата обращения: 22.10.2025).
35. Функции налогов и их роль в экономическом развитии. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/funktsii-nalogov-i-ih-rol-v-ekonomicheskom-razvitii (дата обращения: 22.10.2025).
36. Развитие социальной функции налогов и налогообложения в современной России. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=48679905 (дата обращения: 22.10.2025).
37. Функции налогов — урок. Обществознание, 10 класс. URL: https://www.yaklass.ru/p/obschestvoznanie/10-klass/nalogi-i-nalogovaia-sistema-gosudarstva-10651/funktsii-nalogov-12165/re-570776b7-a386-444f-b3a5-1d02c8112528 (дата обращения: 22.10.2025).
38. Приведите пример: 1) Фискальной функции налогов 2) Распределительной функции налогов 3) Стимулирующей функции налогов. URL: https://otvet.mail.ru/question/186541571 (дата обращения: 22.10.2025).
39. В чем заключаются функции системы налогообложения в стране. URL: https://glavkniga.ru/consult/5078 (дата обращения: 22.10.2025).
40. Влияние регулирующей функции на налогообложение. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-reguliruyuschey-funktsii-na-nalogooblozhenie (дата обращения: 22.10.2025).
41. Основные функции налогов. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-funktsii-nalogov (дата обращения: 22.10.2025).
42. Распределение налогов между бюджетами: федеральным, региональным и местным. URL: https://journal.tinkoff.ru/nalogi-i-byudzhety/ (дата обращения: 22.10.2025).
43. Виды налогов: федеральные, региональные и местные. URL: https://sovcombank.ru/blog/nalogi-i-otchetnost/vidy-nalogov-federalnye-regionalnye-i-mestnye (дата обращения: 22.10.2025).
44. Федеральные, региональные и местные налоги в 2025 году. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema/federalnye_regionalnye_i_mestnye_nalogi_v_2024_godu/ (дата обращения: 22.10.2025).
45. Налоги. Правительство Ростовской области. URL: https://www.donland.ru/activity/132/ (дата обращения: 22.10.2025).
46. НК РФ Статья 13. Федеральные налоги и сборы. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/4f491c13401569427ce7a1c777e4cf0c0926c8b9/ (дата обращения: 22.10.2025).
47. Глава 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации. URL: https://www.gks.ru/bgd/free/b01/B0101/IssWWW.exe/Stg/d000/lk10_02.htm (дата обращения: 22.10.2025).
48. Какие налоги относятся к федеральным, региональным и местным. URL: https://rb.ru/longread/tax-types-russia/ (дата обращения: 22.10.2025).
49. Тема 4.2 НАЛОГИ 1. Налоги. Налоговый кодекс РФ Формами налогообложения я. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=38137302 (дата обращения: 22.10.2025).
50. Федеральные, региональные и местные налоги в 2025 году. URL: https://timebuh.ru/nalogi/federalnye-regionalnye-mestnye-nalogi/ (дата обращения: 22.10.2025).
51. Виды налогов в России: Федеральные, Региональные и Местные. URL: https://www.gazprombank.ru/personal/blog/48622/ (дата обращения: 22.10.2025).
52. Что такое налоги и какие виды налогов бывают. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/10188048/ (дата обращения: 22.10.2025).
53. Роль региональных и местных налогов в формировании региональных и местных бюджетов и основные проблемы исчисления. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-regionalnyh-i-mestnyh-nalogov-v-formirovanii-regionalnyh-i-mestnyh-byudzhetov-i-osnovnye-problemy-ischisleniya (дата обращения: 22.10.2025).
54. Действующие в РФ налоги и сборы. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/activity/taxation/ (дата обращения: 22.10.2025).
55. Федеральные, региональные и местные налоги: в чем отличия? URL: https://sprosi.dom.rf/instructions/federalnye-regionalnye-i-mestnye-nalogi-v-chem-otlichiya/ (дата обращения: 22.10.2025).
56. Налоги. URL: https://foxford.ru/wiki/obschestvoznanie/nalogi (дата обращения: 22.10.2025).
57. II. Классификация доходов бюджетов Российской Федерации. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_200427/29c4280140228ae7c093a54d68841a1768407f0f/ (дата обращения: 22.10.2025).
58. Роль региональных налогов в формировании доходов бюджетов субъектов. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=36979668 (дата обращения: 22.10.2025).
59. Роль налогообложения в формировании бюджетной системы Российской Федерации. URL: https://science-education.ru/ru/article/view?id=23348 (дата обращения: 22.10.2025).
60. Цели налоговой политики. Статья Андрея Исаева. URL: https://er.ru/activity/news/celi-nalogovoj-politiki (дата обращения: 22.10.2025).
61. Основные направления налоговой политики Российской Федерации. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=25877843 (дата обращения: 22.10.2025).
62. «Основные направления налоговой политики». URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=6346-osnovnye_napravleniya_nalogovoi_politiki (дата обращения: 22.10.2025).
63. Налоговая политика России: характерные черты и перспективы. URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=6396 (дата обращения: 22.10.2025).
64. Основные направления налоговой политики: каких поправок ждать в НК РФ? URL: https://www.garant.ru/news/1684999/ (дата обращения: 22.10.2025).
65. Цели, задачи и принципы современной государственной налоговой политики Российской Федерации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tseli-zadachi-i-printsipy-sovremennoy-gosudarstvennoy-nalogovoy-politiki-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 22.10.2025).
66. «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов» (разработаны Минфином России). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_482655/ (дата обращения: 22.10.2025).
67. Современная налоговая система России: основные принципы, реформы и роль в обеспечении экономической безопасности страны. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=44463428 (дата обращения: 22.10.2025).
68. Особенности современной налоговой системы России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-sovremennoy-nalogovoy-sistemy-rossii (дата обращения: 22.10.2025).
69. Приоритеты налоговой политики и направления реформирования российской налоговой системы. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/prioritety-nalogovoy-politiki-i-napravleniya-reformirovaniya-rossiyskoy-nalogovoy-sistemy (дата обращения: 22.10.2025).
70. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/45781/# (дата обращения: 22.10.2025).
71. Налоговая система России: современные тенденции. URL: https://editorum.ru/art/pdf/editorum-2023-11-177-180.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
72. Комитет Госдумы предложил поэтапный переход к новым налоговым правилам для компаний на упрощенке. URL: https://milknews.ru/index/nalogovaja-sistema/komitet-gosdumy-predlozhil-poetapnyj-perehod-k-novym-nalogovym-pravilam-dlya-kompanij-na-uproshhenke.html (дата обращения: 22.10.2025).
73. Проблемы налоговой системы Российской Федерации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 22.10.2025).
74. Итоги, проблемы и перспективы развития налоговой политики России. URL: https://dis.ru/library/538/27530/ (дата обращения: 22.10.2025).
75. Как будет меняться налоговая политика в 2022 – 2024 годах. URL: https://kontur.ru/articles/6324 (дата обращения: 22.10.2025).
76. Перспективы развития системы налогообложения в Российской Федерации. URL: https://esj.today/PDF/30FAVN224.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
77. Перспективы налоговой политики. URL: https://taxpolicy.hse.ru/news/425255462.html (дата обращения: 22.10.2025).
78. Проблемы и перспективы развития налоговой политики в России в современных условиях. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-perspektivy-razvitiya-nalogovoy-politiki-v-rossii-v-sovremennyh-usloviyah (дата обращения: 22.10.2025).
79. Проблемы и противоречия налоговой системы Российской Федерации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-protivorechiya-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 22.10.2025).
80. Некоторые актуальные проблемы налоговой системы России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nekotorye-aktualnye-problemy-nalogovoy-sistemy-rossii (дата обращения: 22.10.2025).
81. Экономические проблемы России и проблемы налоговой системы РФ. URL: https://keptmustread.ru/article/ekonomicheskie-problemy-rossii-i-problemy-nalogovoy-sistemy-rf/ (дата обращения: 22.10.2025).
82. Вызовы налоговой системы России. URL: https://rusinvestforum.org/news/vyzovy-nalogovoy-sistemy-rossii/ (дата обращения: 22.10.2025).
83. Современные вызовы налоговых правоотношений в России: правовые и экономические аспекты. URL: https://moluch.ru/archive/532/116970/ (дата обращения: 22.10.2025).
84. Вызовы и угрозы налоговой безопасности РФ: проблемы и пути решения. URL: https://doi.org/10.37539/2414-9964.2023.2.1.009 (дата обращения: 22.10.2025).
85. Проблемы системы налогообложения в России и пути ее совершенствования. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sistemy-nalogooblozheniya-v-rossii-i-puti-ee-sovershenstvovaniya (дата обращения: 22.10.2025).
86. Проблемы современной налоговой политики РФ. Пути ее усовершенствования. URL: https://moluch.ru/archive/478/104996/ (дата обращения: 22.10.2025).
87. Проблемы и пути совершенствования налоговой политики государства по. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/104642/1/978-5-7996-3382-7_2022_91.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
88. Налоговая система России: вызовы, перспективы и возможности оптимизации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossii-vyzovy-perspektivy-i-vozmozhnosti-optimizatsii (дата обращения: 22.10.2025).
89. Проблемы налоговой системы РФ: вызовы времени. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovoy-sistemy-rf-vyzovy-vremeni (дата обращения: 22.10.2025).
90. Диссертация на тему «Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации и пути их решения. URL: https://www.dissercat.com/content/problemy-sovershenstvovaniya-nalogooblozheniya-v-rossiiskoi-federatsii-i-puti-ikh-resheniya (дата обращения: 22.10.2025).
91. Современные проблемы подоходного налогообложения в России. URL: https://moneymade.ru/article/problemy-nalogovoy-sistemy-rossii/ (дата обращения: 22.10.2025).
92. Сравнительный анализ налоговой системы России с налоговыми системами зарубежных стран. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-nalogovoy-sistemy-rossii-s-nalovovymi-sistemami-zarubezhnyh-stran (дата обращения: 22.10.2025).
93. Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран. URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=40788 (дата обращения: 22.10.2025).
94. Налоговая система России и зарубежных стран: сравнительно-правовое исследование. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossii-i-zarubezhnyh-stran-sravnitelno-pravovoe-issledovanie (дата обращения: 22.10.2025).
95. Сравнительная характеристика налоговой системы РФ и европейских стран. URL: https://editorum.ru/art/pdf/editorum-2021-9-2-141-145.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
96. Сравнительный анализ налоговой системы РФ и зарубежных стран. URL: https://ekonomika.snauka.ru/2015/09/9736 (дата обращения: 22.10.2025).
97. Зарубежный опыт налогового регулирования и возможность его использования в России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogovogo-regulirovaniya-i-vozmozhnost-ego-ispolzovaniya-v-rossii (дата обращения: 22.10.2025).
98. Современные мировые налоговые тенденции. URL: https://www.vedomosti.ru/press_releases/2025/09/05/sovremennye-mirovye-nalogovye-tendencii (дата обращения: 22.10.2025).
99. Международные налоговые и околоналоговые вопросы: адаптация под новые реалии (специализированный день). URL: https://taxcongress.ru/events/mezhdunarodnye-nalogovye-i-okolonalogovye-voprosy-adaptaciya-pod-novye-realii-specializirovannyj-den/ (дата обращения: 22.10.2025).
100. Соотношение национального и международного налогового права. URL: https://studme.org/19080509/nalogi_i_nalogooblozhenie/sootnoshenie_natsionalnogo_mezhdunarodnogo_nalogovogo_prava (дата обращения: 22.10.2025).
101. Гармонизация налогового законодательства в рамках ЕАЭС. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/garmonizatsiya-nalogovogo-zakonodatelstva-v-ramkah-eaes (дата обращения: 22.10.2025).
102. Зарубежный опыт налогового регулирования экономики и возможность его применения в Российской Федерации. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=48187884 (дата обращения: 22.10.2025).
103. Совершенствование налоговой политики России в сфере международного налогообложения. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovoy-politiki-rossii-v-sfere-mezhdunarodnogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 22.10.2025).
104. Зарубежный опыт налогового администрирования и возможности его применения в России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogovogo-administrirovaniya-i-vozmozhnosti-ego-primeneniya-v-rossii (дата обращения: 22.10.2025).
105. Новые модели налогообложения прибыли международных групп компаний. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/novye-modeli-nalogooblozheniya-pribyli-mezhdunarodnyh-grupp-kompaniy-a (дата обращения: 22.10.2025).
106. Влияние налоговой политики государства на развитие национальной экономики. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=46109919 (дата обращения: 22.10.2025).
107. Действие международных договоров в области налогообложения. URL: https://rosco.su/press/deystvie-mezhdunarodnykh-dogovorov-v-oblasti-nalogooblozheniya/ (дата обращения: 22.10.2025).
108. Гармонизация налогового законодательства как инструмент развития евразийской интеграции. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/garmonizatsiya-nalogovogo-zakonodatelstva-kak-instrument-razvitiya-evraziyskoy-integratsii (дата обращения: 22.10.2025).
109. Перспективы развития налогообложения физических лиц в России с учетом передового зарубежного опыта. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=73902 (дата обращения: 22.10.2025).
110. Зарубежный опыт реализации налоговой политики по стимулированию экономического роста. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-realizatsii-nalogovoy-politiki-po-stimulirovaniyu-ekonomicheskogo-rosta (дата обращения: 22.10.2025).
111. Почему нельзя одновременно иметь низкие налоги, высокие расходы и технонезависимость. URL: https://www.forbes.ru/finansy/525339-pocemu-nelza-odnovremenno-imet-nizkie-nalogi-vysokie-rashody-i-tehnonezavisimost (дата обращения: 22.10.2025).
112. Основные направления налоговой политики на 2024 — 2026 годы: ряд корректив к НК РФ внесен в Госдуму. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_458882/33568c0c451000632a9a4b23267751965e6d6349/ (дата обращения: 22.10.2025).