Обеспечение уплаты таможенных платежей в различных таможенных режимах: правовой анализ и практика применения

В 2023 году Федеральная таможенная служба (ФТС) России перечислила в федеральный бюджет колоссальные 6,6229 триллиона рублей, что составило 26% от общей доходной части бюджета страны. На 2024 и 2025 годы плановые задания по перечислениям еще выше — 7,4 и 8,167 триллиона рублей соответственно. Эти цифры убедительно демонстрируют, что таможенные платежи — это не просто абстрактные сборы, а мощнейший фискальный инструмент, обеспечивающий значительную часть финансовой стабильности государства. В этой сложной, многомерной системе институт обеспечения уплаты таможенных платежей играет роль невидимого, но критически важного механизма, гарантирующего бесперебойное пополнение казны и стабильность внешнеэкономической деятельности, а значит, и общую экономическую безопасность страны.

Введение: Актуальность, цели и задачи исследования

В мире стремительно развивающейся глобальной экономики и усложняющихся логистических цепочек внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) становится все более комплексной. С одной стороны, государство стремится обеспечить полноту и своевременность поступления таможенных платежей, являющихся одним из фундаментальных источников пополнения бюджета. С другой стороны, участники ВЭД нуждаются в инструментах, которые бы минимизировали финансовые риски, упрощали и ускоряли таможенные процедуры, позволяя оперативно перемещать товары через границы. Именно здесь на авансцену выходит институт обеспечения уплаты таможенных платежей, выступая своего рода «мостом» между фискальными интересами государства и потребностями бизнеса.

Данный реферат посвящен детальному изучению и систематизации информации о применении обеспечения уплаты таможенных платежей в различных таможенных режимах. Целью исследования является глубокий анализ правовой основы, основных способов и практических аспектов этого института, а также выявление актуальных проблем и перспектив его развития. В рамках поставленной цели, перед нами стоят следующие задачи:

• Раскрыть теоретико-правовые основы института, включая понятие таможенных платежей, их фискальную функцию и нормативно-правовую базу.
• Подробно рассмотреть общие условия и случаи применения обеспечения, а также порядок его расчета и срок действия.
• Провести детальный сравнительный анализ каждого из предусмотренных законодательством способов обеспечения: денежного залога, банковской гарантии, поручительства и залога имущества, выявив их преимущества и недостатки.
• Изучить специфику применения обеспечения в ключевых таможенных процедурах, таких как таможенный транзит, временный ввоз, реэкспорт, таможенный склад и беспошлинная торговля.
• Обозначить актуальные проблемы и вызовы, с которыми сталкиваются участники ВЭД и таможенные органы, а также проанализировать роль цифровизации и перспективы совершенствования данного института.

Представленный материал, соответствующий академическим требованиям по структуре, глубине проработки и оформлению, призван стать ценным источником информации для студентов и аспирантов экономических и юридических вузов, специализирующихся на таможенном деле и внешнеэкономической деятельности. Его изучение поможет не только понять теоретические аспекты, но и применить полученные знания на практике, избегая типовых ошибок при работе с таможенными гарантиями.

Теоретико-правовые основы института обеспечения уплаты таможенных платежей

Понимание правовых и экономических аспектов обеспечения уплаты таможенных платежей является фундаментом для его эффективного применения. Этот институт представляет собой сложную систему гарантий, балансирующую фискальные интересы государства и потребности участников ВЭД в гибкости и оперативности.

Понятие и сущность таможенных платежей

В основе всей системы таможенного регулирования лежат таможенные платежи — обязательные денежные сборы, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Эти платежи включают:

• Ввозную и вывозную таможенную пошлину: основные фискальные инструменты, регулирующие импорт и экспорт товаров.
• Налог на добавленную стоимость (НДС): косвенный налог, взимаемый при ввозе товаров на территорию ЕАЭС.
• Акциз: еще один косвенный налог, применяемый к определенным категориям товаров (например, алкоголь, табак, нефтепродукты).
• Таможенные сборы: платежи за совершение таможенными органами определенных действий (например, за таможенное оформление, хранение).

Таможенные платежи выполняют важнейшую фискальную функцию, являясь одним из основных источников пополнения государственного бюджета. Их экономическое значение трудно переоценить. Как уже было отмечено во введении, в 2023 году перечисления ФТС России в федеральный бюджет составили впечатляющие 6,6229 триллиона рублей, что эквивалентно 26% его доходной части. Эти средства направляются на финансирование социальных программ, инфраструктурных проектов, поддержание обороноспособности страны и другие государственные нужды. Плановые задания на 2024 и 2025 годы (7,4 трлн и 8,167 трлн рублей соответственно) подтверждают возрастающую роль таможенных поступлений в финансовой системе России. Плательщиками таможенных платежей, как правило, являются декларанты или иные лица, у которых в соответствии с законодательством возникает обязанность по их уплате в установленные сроки. Эти сроки, в свою очередь, строго регламентированы Таможенным кодексом ЕАЭС (ТК ЕАЭС), в частности статьями 56, 58, 91 и другими, а также национальным законодательством государств-членов, и зависят от специфики таможенного декларирования и применяемой таможенной процедуры.

Правовая база обеспечения уплаты таможенных платежей

Институт обеспечения уплаты таможенных платежей является краеугольным камнем в системе управления таможенными рисками и обеспечения финансовой безопасности государства. Его правовое регулирование носит комплексный характер и основывается на двух основных уровнях: наднациональном (ЕАЭС) и национальном (Российская Федерация).

На наднациональном уровне ключевым нормативным актом является Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС), в частности, его Глава 9 (статьи 62-65). Эти статьи устанавливают общие принципы, случаи применения, способы обеспечения и порядок определения его размера для всех государств-членов ЕАЭС. ТК ЕАЭС закладывает унифицированные подходы, обеспечивая предсказуемость и единообразие правил для участников ВЭД, работающих на всей территории Союза.

На национальном уровне, в Российской Федерации, правовая основа детализируется в Федеральном законе от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Глава 10 этого закона, особенно пункт 1 статьи 55, конкретизирует положения ТК ЕАЭС применительно к российской правовой системе, уточняет процедуры, требования к документам и особенности применения различных способов обеспечения.

Вместе эти нормативные акты создают всеобъемлющую правовую рамку, которая определяет:

• Что такое обеспечение уплаты таможенных платежей: это механизм, гарантирующий исполнение плательщиком обязанности по уплате таможенных платежей, своего рода финансовая гарантия, позволяющая таможенным органам быть уверенными в получении причитающихся сумм.
• Когда требуется обеспечение: в каких ситуациях участник ВЭД обязан предоставить такие гарантии.
• Какими способами можно предоставить обеспечение: перечень допустимых форм обеспечения.
• Как определяется размер и срок действия обеспечения: методика расчета и временные рамки.

Этот институт является не только инструментом фискальной защиты, но и важным элементом упрощения таможенных процедур. Предоставляя гарантии, участники ВЭД получают возможность быстрее получить товары в свое распоряжение, использовать специальные таможенные процедуры, что в конечном итоге способствует ускорению товарооборота и снижению издержек. Это означает, что правильно выбранный и оформленный способ обеспечения может стать не обременением, а конкурентным преимуществом для компании.

Общие условия и случаи применения обеспечения

Институт обеспечения уплаты таможенных платежей не является универсальным требованием для всех без исключения таможенных операций. Его применение строго регламентировано и обусловлено конкретными обстоятельствами, несущими потенциальные риски для фискальных интересов государства. Таможенное законодательство четко определяет как случаи обязательного предоставления обеспечения, так и ситуации, когда оно не требуется.

Когда обеспечение требуется:
Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов обеспечивается в следующих ключевых ситуациях:

1. Предоставление отсрочки или рассрочки уплаты: Если декларант получает возможность уплатить таможенные платежи не сразу, а с отсрочкой или по частям, таможенный орган требует гарантии, что эти суммы будут уплачены в срок.
2. Условный выпуск товаров: В случаях, когда товары выпускаются до завершения всех проверочных мероприятий или до выполнения определенных условий (например, подтверждение льгот, представление дополнительных документов), обеспечение служит гарантией уплаты платежей, если условия не будут соблюдены или проверки выявят нарушения.
3. Перевозка и (или) хранение иностранных товаров: При помещении товаров под таможенные процедуры, связанные с их перемещением или хранением без уплаты таможенных платежей (например, таможенный транзит, таможенный склад, временный ввоз), существует риск их утраты, нецелевого использования или незаконного распоряжения. Обеспечение покрывает этот риск.
4. Осуществление деятельности в области таможенного дела: Таможенные представители, владельцы складов временного хранения, таможенных складов и магазинов беспошлинной торговли обязаны предоставлять обеспечение как гарантию исполнения своих обязательств перед таможенными органами.

Когда обеспечение не требуется:
Законодательство также предусматривает ряд исключений, когда требование обеспечения не выдвигается, что демонстрирует гибкость системы и стремление минимизировать административную нагрузку на добросовестных участников ВЭД:

1. Незначительная сумма платежей: Обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тысяч рублей. Это позволяет исключить излишнюю бюрократию для мелких операций.
2. Высокая степень доверия к декларанту/оператору: Таможенный орган может отказаться от требования обеспечения, если имеет основания полагать, что обязательства будут выполнены. Это проявляется в нескольких аспектах:
   • Уполномоченный экономический оператор (УЭО): Декларанты, имеющие статус УЭО, пользуются упрощенными таможенными процедурами, включая освобождение от обеспечения, благодаря своей доказанной надежности и прозрачности деятельности.
   • Таможенный представитель: Если таможенные операции от имени декларанта осуществляет таможенный представитель, несущий солидарную обязанность по уплате платежей, и при этом соблюдаются условия, установленные частью 13 статьи 55 Федерального закона № 289-ФЗ, обеспечение может не требоваться. Это стимулирует использование услуг профессиональных посредников.
   • Финансовая устойчивость декларанта: Если совокупная стоимость активов декларанта по данным бухгалтерской отчетности за предшествующий год превышает сумму обеспечения в десять и более раз, это также может служить основанием для отмены требования обеспечения, так как его финансовое положение достаточно устойчиво.

Плательщики и лица, предоставляющие обеспечение:
Основными плательщиками обеспечения уплаты таможенных платежей являются декларанты или иные лица, у которых возникает обязанность по уплате таможенных платежей. Однако, законодательство предусматривает возможность предоставления обеспечения и третьими лицами:

• Экспедитор: При таможенном транзите обеспечение может быть предоставлено экспедитором, который берет на себя ответственность за доставку товаров.
• Таможенный представитель: Если таможенный представитель несет солидарную обязанность с плательщиком, он также может предоставить обеспечение.

Таким образом, система условий и случаев применения обеспечения уплаты таможенных платежей является сбалансированным инструментом, призванным защитить государственные фискальные интересы, одновременно предоставляя добросовестным участникам ВЭД возможности для упрощения и ускорения таможенных процедур. Но почему так важно знать все нюансы этих условий? Потому что неправильное применение или незнание исключений может привести к неоправданным финансовым и временным затратам.

Порядок расчета и срок действия обеспечения

Четкое понимание методологии определения размера обеспечения и требований к его сроку действия является критически важным для участников ВЭД при планировании операций и расчете финансовых издержек.

Порядок расчета размера обеспечения:
Размер обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов не является произвольным и определяется на основе строгих правил:

• База для расчета: Основной принцип заключается в том, что размер обеспечения должен быть равен сумме таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате, если бы товары помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (для ввозимых товаров) или таможенную процедуру экспорта (для вывозимых товаров). При этом расчет производится без применения тарифных преференций и льгот. Это означает, что обеспечение берется «по полной программе», исключая возможные недоимки в случае нарушения условий применения преференций.
• Включение таможенных сборов: В размер обеспечения может быть включена также сумма подлежащих уплате таможенных сборов за совершение таможенными органами определенных действий, если это предусмотрено законодательством.
• Генеральное обеспечение: Для оптимизации процессов, особенно для компаний, регулярно совершающих множество таможенных операций, предусмотрена концепция генерального обеспечения. Если одним и тем же лицом на территории одного из государств — членов ЕАЭС совершается несколько таможенных операций в определенный срок, таможенному органу может быть предоставлено единое генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов для совершения всех таких операций. Это существенно упрощает административную нагрузку и позволяет избежать многократного предоставления гарантий.

Срок действия обеспечения:
Требования к сроку действия обеспечения направлены на гарантирование его непрерывности и достаточности для реализации таможенными органами своих прав в случае возникновения задолженности.

• Принцип непрерывности: Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов должно обеспечиваться непрерывно до прекращения такой обязанности. Это означает, что если обязательство, по которому предоставлено обеспечение, еще не исполнено или не прекращено, срок действия обеспечения должен быть актуальным.
• Достаточность срока: Срок действия предоставляемого обеспечения должен быть достаточным для своевременного направления таможенным органом требования об исполнении обязательства, принятого перед этим таможенным органом.
• Специфика по видам обеспечения:
  • Банковская гарантия: Максимальный срок действия банковской гарантии по законодательству составляет 36 месяцев (3 года). Однако некоторые банки-гаранты, обладающие высокой надежностью, могут предлагать гарантии со сроком до 60 месяцев (5 лет) для определенных видов обязательств или клиентов. Для таможенного представителя стандартный срок банковской гарантии обычно составляет 1 календарный год, после чего требуется ее пролонгация или предоставление новой.
  • Денежный залог: Для денежного залога предусмотрен срок в 3 года для подачи заявления о его возврате после исполнения или прекращения обязательства. Это означает, что средства не «зависают» в бюджете бессрочно, и у плательщика есть определенный период для их истребования.

Таким образом, порядок расчета и срок действия обеспечения формируют предсказуемую и регулируемую систему, которая позволяет как государству обеспечить свои фискальные интересы, так и участникам ВЭД эффективно планировать свои финансовые и логистические процессы. Разве не стоит заранее просчитать все возможные варианты, чтобы избежать неожиданных расходов и задержек?

Детальный анализ способов обеспечения уплаты таможенных платежей

Законодательство Евразийского экономического союза предлагает участникам ВЭД четыре основных способа обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей. Каждый из них обладает своими уникальными характе��истиками, достоинствами и недостатками, которые необходимо учитывать при выборе наиболее подходящего варианта, ведь плательщик вправе самостоятельно выбрать любой из предусмотренных способов, исходя из своих финансовых возможностей, специфики операции и предпочтений.

Денежный залог (денежные средства)

Денежный залог — это, пожалуй, самый прямой и наименее сложный с юридической точки зрения способ обеспечения. Он предполагает внесение определенной суммы денег на счет таможенных органов в качестве гарантии.

Механизм внесения:

• Форма внесения: Чаще всего в качестве денежного залога используются авансовые платежи. Участник ВЭД перечисляет необходимую сумму на соответствующий счет Казначейства России по коду бюджетной классификации (КБК) Федеральной таможенной службы (ФТС).
• Счет получателя: Денежный залог вносится непосредственно на счет Федерального казначейства, что обеспечивает прозрачность и государственную гарантию сохранности средств.
• Отсутствие процентов: Важной особенностью является то, что на сумму денежного залога проценты не начисляются. Это означает, что деньги, внесенные в качестве залога, временно изымаются из оборота компании без какой-либо компенсации в виде процентов, что является одним из его ключевых недостатков.
• Таможенная расписка: После принятия денежного залога таможенный орган в срок, не превышающий двух рабочих дней, обязан направить участнику ВЭД таможенную расписку, подтверждающую сумму принятого залога. Этот документ является официальным свидетельством выполнения обязательства по обеспечению.

Порядок взыскания и возврата:

• При неисполнении обязательства: В случае неисполнения обязательства, обеспеченного денежным залогом (например, неуплаты таможенных платежей в срок), подлежащие уплате суммы взыскиваются непосредственно из суммы залога.
• Возврат залога: После исполнения обязательства (например, завершения таможенной процедуры транзита) или прекращения обязанности по уплате таможенных платежей денежный залог подлежит возврату плательщику по его заявлению. Как было отмечено ранее, для подачи заявления о возврате предусмотрен срок в 3 года.

Сравнение с другими способами (скорость и затраты):

• Скорость: Денежный залог является одним из самых быстрых способов, так как его предоставление требует лишь перевода средств и получения расписки. Отсутствие необходимости в согласовании с третьими сторонами (банками, поручителями) значительно сокращает время.
• Затраты: Прямые затраты на оформление денежного залога минимальны, однако основные издержки связаны с иммобилизацией денежных средств. Отсутствие начисления процентов означает упущенную выгоду (Opportunity Cost), которая может быть весьма существенной, особенно для крупных сумм и длительных сроков обеспечения. Этот фактор делает денежный залог менее привлекательным для компаний, активно использующих оборотный капитал.

Характеристика	Денежный залог
Механизм	Внесение денег на счет ФК
Проценты	Не начисляются
Скорость оформления	Высокая
Прямые затраты	Низкие (комиссии за перевод)
Непрямые затраты	Упущенная выгода от иммобилизации средств
Риски для плательщика	Временное изъятие оборотных средств
Документ-подтверждение	Таможенная расписка
Субъект обеспечения	Сам декларант

Несмотря на свою простоту и надежность для таможенных органов, денежный залог часто рассматривается как «дорогой» способ обеспечения для бизнеса из-за отвлечения значительных финансовых ресурсов.

Банковская гарантия

Банковская гарантия представляет собой обязательство банка-гаранта уплатить таможенному органу определенную сумму в случае неисполнения принципалом (декларантом) его обязательств по уплате таможенных платежей. Этот способ является одним из наиболее популярных и гибких для участников ВЭД.

Суть и механизм:

• Обязательство банка: Банк выступает третьей стороной, которая берет на себя финансовую ответственность за принципала. Это позволяет декларанту не выводить собственные средства из оборота.
• Аккредитованные банки: Таможенные органы принимают банковские гарантии, выданные только теми банками, иными кредитными или страховыми организациями, которые включены в специальный реестр Федеральной таможенной службы (ФТС) России. Этот реестр является публичным и размещается на официальном сайте ФТС, что обеспечивает прозрачность и доступность информации для участников ВЭД. Реестр содержит важные сведения, такие как максимальная сумма одной банковской гарантии и общая максимальная сумма всех одновременно действующих гарантий, которую может выдать каждый банк. Это позволяет таможенным органам контролировать риски, а бизнесу — выбирать надежных партнеров.

Требования к банковской гарантии:
Чтобы банковская гарантия была принята таможенным органом, она должна соответствовать ряду строгих требований:

1. Безотзывность: Гарантия не может быть отозвана банком в одностороннем порядке после ее выдачи.
2. Обязательства принципала: В гарантии должны быть четко указаны обязательства плательщика, исполнение которых она обеспечивает.
3. Бесспорное списание: Должно быть предусмотрено право таможенного органа на бесспорное списание причитающейся суммы в случае неисполнения обязательств принципалом.
4. Неустойка: Обязательным условием является обязанность гаранта уплатить неустойку в размере 0,1 процента от суммы за каждый день просрочки платежа.
5. Фактическое поступление средств: Исполнением обязательств по гарантии считается фактическое поступление денежных средств на счет Федерального казначейства.
6. Срок действия: Срок действия банковской гарантии не может превышать 36 месяцев (3 года) и должен быть достаточным для своевременного направления таможенным органом требования гаранту. Отметим, что для таможенных представителей стандартный срок гарантии обычно составляет 1 календарный год.

Преимущества и недостатки для участника ВЭД:

• Преимущества:
  • Сохранение оборотного капитала: Ключевое преимущество – отсутствие необходимости изымать значительные суммы из оборота компании. Это позволяет эффективно использовать финансовые ресурсы.
  • Доступность: Широкий круг банков, работающих с таможенными гарантиями, обеспечивает конкурентные условия и доступность услуги.
  • Гибкость: Банковские гарантии могут быть адаптированы под различные сроки и суммы обеспечения.
• Недостатки:
  • Стоимость: За выдачу банковской гарантии банк взимает комиссию (плату), которая может быть фиксированной или процентной от суммы гарантии.
  • Требования к принципалу: Банки проводят тщательную проверку финансового состояния принципала, что может занять время и потребовать предоставления обширного пакета документов.
  • Залог/Контр-гарантии: В некоторых случаях банк может потребовать от принципала предоставления обеспечения (залога, поручительства) для снижения своих рисков.
  • Сроки оформления: Оформление банковской гарантии может занять от нескольких дней до нескольких недель, в зависимости от банка и сложности заявки.

Характеристика	Банковская гарантия
Механизм	Обязательство банка уплатить в случае неисполнения
Проценты	Комиссия банку за выдачу
Скорость оформления	Средняя (несколько дней/недель)
Прямые затраты	Комиссия банку
Непрямые затраты	Нет иммобилизации средств
Риски для плательщика	Отказ банка, необходимость залога банку
Документ-подтверждение	Банковская гарантия
Субъект обеспечения	Банк-гарант

Банковская гарантия является эффективным инструментом, позволяющим участникам ВЭД оптимизировать управление денежными потоками и эффективно осуществлять внешнеторговые операции. А ведь именно способность грамотно использовать этот механизм зачастую отличает успешные компании на рынке.

Поручительство

Поручительство представляет собой обязательство третьего лица (поручителя) перед таможенными органами исполнить в полном объеме обязанность плательщика по уплате таможенных платежей, если сам плательщик не выполнит ее в установленный срок. Это еще один способ обеспечения, позволяющий не отвлекать собственный оборотный капитал.

Механизм и ответственность:

• Обязательство третьего лица: В отличие от банковской гарантии, где гарантом выступает банк, при поручительстве эту роль берет на себя иное юридическое лицо, обладающее соответствующим статусом и отвечающее установленным требованиям.
• Солидарная ответственность: Ключевой аспект поручительства заключается в солидарной ответственности поручителя и должника. Это означает, что при неисполнении должником обязанностей, обеспеченных поручительством, таможенный орган вправе требовать уплаты платежей как от самого должника, так и от поручителя, причем как от обоих одновременно, так и от любого из них в полном объеме. Это обеспечивает высокую степень защиты интересов государства.
• Применение: Договор поручительства особенно широко используется для обеспечения уплаты таможенных платежей при доставке или транзите товаров и транспортных средств, поскольку позволяет быстро и эффективно гарантировать исполнение обязательств по перемещению грузов через границу.

Ключевые поручители в ЕАЭС:

• Российская Федерация: В России функции единого таможенного поручителя осуществляет Акционерное общество «Единый таможенный поручитель» (АО «ЕТП»). Это специализированная организация, призванная упростить процесс обеспечения для участников ВЭД, предоставляя услуги по обеспечению уплаты таможенных пошлин, налогов и пеней перед таможенными органами государств — членов ЕАЭС. АО «ЕТП» играет важную роль в системе таможенного транзита, предлагая гарантии, признаваемые всеми таможенными органами Союза.
• Республика Беларусь: В Республике Беларусь аналогичную функцию выполняет РУП «Белтаможсервис», которое также признается национальным гарантом обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Критерии для юридического лица-поручителя:
Для того чтобы юридическое лицо могло выступать поручителем перед таможенными органами, оно должно соответствовать строгим критериям, установленным, например, Постановлением Правительства РФ от 03.02.2020 № 78. Эти критерии направлены на обеспечение финансовой устойчивости и надежности поручителя:

1. Организационно-правовая форма: Юридическое лицо должно быть акционерным обществом (АО) или обществом с ограниченной ответственностью (ООО).
2. Уставный капитал: Наличие уставного капитала не менее 350 миллионов рублей, что свидетельствует о существенных финансовых ресурсах.
3. Отсутствие задолженностей: Поручитель не должен иметь задолженностей по уплате таможенных платежей, пеней, процентов, штрафов.
4. Отсутствие в реестре недобросовестных поставщиков: Недопустимо нахождение в реестре недобросовестных поставщиков.
5. Финансовая устойчивость: Соответствие дополнительным критериям финансовой устойчивости, подтверждающим способность исполнить обязательства.

Преимущества и недостатки поручительства:

• Преимущества:
  • Сохранение оборотного капитала: Как и банковская гарантия, поручительство позволяет не замораживать собственные средства.
  • Универсальность в ЕАЭС: Услуги таких организаций, как АО «ЕТП», признаются во всех государствах-членах ЕАЭС, что упрощает международный транзит.
  • Скорость: Оформление поручительства может быть достаточно оперативным, особенно если поручитель имеет отлаженные процессы.
• Недостатки:
  • Стоимость: За услуги поручителя взимается комиссия, которая является дополнительной статьей расходов.
  • Зависимость от репутации поручителя: Надежность поручителя напрямую влияет на принятие обеспечения таможенными органами.
  • Риск солидарной ответственности: В случае неисполнения обязательств должником, поручитель несет такую же ответственность, что может быть значительным финансовым риском для него.

Характеристика	Поручительство
Механизм	Обязательство третьего лица (поручителя) уплатить
Проценты	Комиссия поручителю за услугу
Скорость оформления	Средняя
Прямые затраты	Комиссия поручителю
Непрямые затраты	Нет иммобилизации средств
Риски для плательщика	Отказ поручителя, проверка поручителя
Документ-подтверждение	Договор поручительства
Субъект обеспечения	Поручитель (спец. юр. лицо)

Поручительство, особенно через специализированных операторов, является удобным и эффективным инструментом для компаний, нуждающихся в надежных гарантиях для своих таможенных операций. Выбор этого способа может значительно сократить время и ресурсы, необходимые для прохождения таможенных формальностей.

Залог имущества

Залог имущества — это способ обеспечения, при котором декларант предоставляет в залог свое имущество, которое может быть реализовано таможенными органами в случае неуплаты таможенных платежей. Этот метод является менее распространенным в практике ВЭД по сравнению с денежным залогом или банковской гарантией, но тем не менее предусмотрен законодательством.

Сущность и механизм:

• Гарантия возмещения: Залог имущества является прямой гарантией возмещения ущерба, причиненного государству в результате неисполнения обязательств по уплате таможенных платежей. В случае неуплаты, таможенный орган получает право обратить взыскание на заложенное имущество.
• Ликвидность и стоимость: Эффективность залога напрямую зависит от ряда факторов, ключевыми из которых являются ликвидность заложенного имущества (насколько быстро его можно продать по рыночной цене) и его рыночная стоимость, которая должна быть достаточной для покрытия суммы обеспечения.

Предмет залога: что можно и что нельзя:
Законодательство строго регламентирует, какое имущество может быть принято в качестве залога, а какое — нет.

• Что может быть предметом залога: Имущество, в отношении которого может быть установлен залог в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Обычно это движимое и недвижимое имущество, имеющее четкую рыночную стоимость и находящееся в свободном обороте.
• Что НЕ может быть предметом залога (примеры):
  • Имущество за пределами Российской Федерации: Таможенные органы РФ не могут принять в залог имущество, находящееся вне их юрисдикции.
  • Имущество, обремененное обязательствами: Нельзя заложить имущество, которое уже находится в залоге, аресте или имеет иные обременения перед третьими лицами.
  • Скоропортящиеся товары, животные: Такое имущество не обладает стабильной стоимостью и требует особых условий содержания, что делает его непригодным для залога.
  • Электрическая, тепловая и иные виды энергии: Нематериальные активы или активы, не имеющие четкой физической формы, также не могут быть предметом залога.
  • Предприятия (как имущественный комплекс), имущественные права, ценные бумаги, космические объекты: Эти объекты требуют особого правового регулирования и имеют высокую сложность в оценке и реализации.
  • Движимое имущество, продукция и отходы производства, свободная реализация которых запрещена: Очевидно, что имущество, ограниченное в обороте или запрещенное, не может служить надежным залогом.

Процедура оценки и страхования:

• Оценка стоимости: Рыночная стоимость предмета залога определяется путем проведения независимой оценки в соответствии с законодательством об оценочной деятельности в Российской Федерации. Расходы на проведение такой оценки несет залогодатель.
• Страхование: Залогодатель обязан за свой счет страховать заложенное имущество от рисков утраты или повреждения. Это дополнительная мера, направленная на сохранение стоимости залога.
• Запрет последующего залога: Предмет залога не может быть предметом последующего залога, что исключает двойное обременение и упрощает процесс взыскания.

Преимущества и недостатки залога имущества:

• Преимущества:
  • Сохранение оборотного капитала: Как и в случае с банковской гарантией или поручительством, компания не изымает денежные средства из оборота.
  • Доступность для компаний с ограниченным доступом к кредитам: Для малых и средних предприятий, у которых могут быть сложности с получением банковских гарантий, залог имущества может быть единственной альтернативой денежному залогу.
• Недостатки:
  • Сложность и длительность оформления: Процедуры оценк��, страхования, юридического оформления залога могут быть достаточно трудоемкими и занимать много времени.
  • Высокие расходы: Залогодатель несет расходы на оценку и страхование, что увеличивает общую стоимость обеспечения.
  • Иммобилизация имущества: Имущество, находящееся в залоге, ограничено в распоряжении, что может создавать неудобства для бизнеса.
  • Риски реализации: В случае необходимости обращения взыскания, процесс реализации имущества может быть длительным и не всегда эффективным, особенно если рынок для данного типа имущества неактивен.

Характеристика	Залог имущества
Механизм	Передача имущества в залог
Проценты	Нет (но есть расходы на оценку и страхование)
Скорость оформления	Низкая (требует оценки, оформления)
Прямые затраты	Оценка, страхование, оформление
Непрямые затраты	Ограничение в распоряжении имуществом
Риски для плательщика	Сложность реализации, утрата имущества
Документ-подтверждение	Договор залога
Субъект обеспечения	Сам декларант

Залог имущества, несмотря на свои недостатки, остается предусмотренным законодательством способом обеспечения, который может быть использован в определенных ситуациях, когда другие опции менее доступны или целесообразны. Однако, почему его применение встречается реже, чем у других форм обеспечения, и в каких случаях оно всё же оправдано?

Особенности применения обеспечения в специфических таможенных процедурах

Выбор и механизм применения обеспечения уплаты таможенных платежей существенно зависят от специфики конкретного таможенного режима. Различные режимы предполагают разные уровни риска для государства и, соответственно, требуют индивидуализированных подходов к гарантированию исполнения обязательств.

Таможенный транзит

Таможенный транзит — это процедура, при которой товары перевозятся под таможенным контролем от одного таможенного органа до другого в пределах таможенной территории ЕАЭС или между таможенной территорией ЕАЭС и иностранным государством. Она критически важна для международной логистики, но сопряжена с высоким риском несанкционированного вывоза или использования товаров.

• Обязательность обеспечения: Обеспечение уплаты таможенных платежей при процедуре таможенного транзита является обязательным условием открытия таможенного транзита. Без надлежащей гарантии перемещение иностранных товаров под этой процедурой невозможно. Это связано с тем, что в процессе транзита товары находятся на территории ЕАЭС без уплаты пошлин и налогов, и государство должно быть уверено в их дальнейшем экспорте или помещении под иную процедуру с уплатой платежей.
• Виды обеспечения:
  • По одной транзитной декларации: Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов предоставляется в отношении товаров, перевозимых по одной транзитной декларации. Это стандартный подход для разовых или небольших партий грузов.
  • Генеральное обеспечение: Для компаний, регулярно осуществляющих транзитные перевозки, предусмотрена возможность предоставления генерального обеспечения. Оно распространяется на товары, перевозимые по нескольким транзитным декларациям в определенный срок. Это значительно упрощает и ускоряет процесс оформления, снижая административную нагрузку.
• Определение размера обеспечения: Размер обеспечения при таможенном транзите определяется исходя из сумм таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате в государстве-члене ЕАЭС, таможенный орган которого производит выпуск товаров (или принимает транзитную декларацию), если бы товары помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или экспорта без применения тарифных преференций и льгот. Важно отметить, что учитываются потенциальные платежи в любой из стран ЕАЭС по маршруту, где риски могут быть максимальными.

Таможенный транзит, с его обязательным институтом обеспечения, является примером того, как финансовые гарантии служат не только фискальным целям, но и обеспечивают бесперебойность и безопасность сложных международных логистических операций.

Временный ввоз

Процедура временного ввоза (допуска) позволяет иностранным товарам находиться на таможенной территории ЕАЭС на ограниченный срок с частичным или полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов. По истечении установленного срока такие товары должны быть вывезены с территории Союза (помещены под процедуру реэкспорта) или помещены под иную таможенную процедуру.

• Сроки временного ввоза: Общий максимальный срок действия таможенной процедуры временного ввоза (допуска) не может превышать 2 года со дня помещения товаров под эту процедуру. Однако Евразийская экономическая комиссия (ЕЭК) может устанавливать более короткие или, наоборот, более продолжительные сроки для отдельных категорий товаров, в зависимости от целей их ввоза. Например, для некоторых гражданских грузовых самолетов срок может достигать 12 лет, а для морских судов — до 3 лет. Установленный таможенным органом срок может быть продлен по заявлению декларанта в пределах максимального срока.
• Освобождение от уплаты пошлин и налогов: При соблюдении всех требований процедуры временного ввоза возможно полное или частичное условное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов.
  • Полное условное освобождение предоставляется для определенных категорий товаров, перечень которых устанавливается решениями ЕЭК. Это могут быть, например, контейнеры, многооборотная тара, товары для выставок, образцы для тестирования, рекламные материалы, профессиональное оборудование.
  • Частичное условное освобождение применяется к товарам, не подпадающим под полное освобождение. В этом случае уплачивается 3% от суммы ввозных таможенных пошлин и налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории.
• Ограничения по товарам: Важно отметить, что таможенная процедура временного ввоза (допуска) не применяется в отношении ряда категорий товаров, для которых такой режим нецелесообразен или сопряжен с высокими рисками:
  • Пищевые продукты, напитки (включая алкогольные), табак и табачные изделия.
  • Сырье, полуфабрикаты, расходуемые материалы и образцы (за исключением единичных экземпляров для рекламных/демонстрационных целей, выставочных экспонатов или промышленных образцов).
  • Отходы.
  • Товары, запрещенные к ввозу на территорию ЕАЭС.
• Применение обеспечения: Несмотря на возможность освобождения от уплаты платежей, обеспечение уплаты таможенных платежей применяется при процедуре временного ввоза. Оно служит гарантией того, что в случае нарушения условий процедуры (например, невывоза товаров в срок, нецелевого использования) государство сможет взыскать причитающиеся суммы. Размер обеспечения в этом случае определяется как полная сумма таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате при выпуске для внутреннего потребления.

Таким образом, институт обеспечения играет ключевую роль в процедуре временного ввоза, позволяя участникам ВЭД использовать гибкий режим для своих нужд (выставки, ремонт, лизинг оборудования), одновременно защищая фискальные интересы государства.

Реэкспорт

Таможенная процедура реэкспорта — это механизм, позволяющий вывезти товары с таможенной территории ЕАЭС без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) с возвратом уплаченных сумм, если это предусмотрено ТК ЕАЭС. Эта процедура применяется как к иностранным товарам, ранее ввезенным на территорию Союза, так и к товарам Союза, которым был присвоен статус иностранных в рамках других таможенных процедур.

• Суть процедуры: Реэкспорт позволяет избежать двойного налогообложения или вернуть ранее уплаченные платежи за товары, которые по каким-либо причинам не были реализованы на территории ЕАЭС или оказались бракованными, не соответствующими условиям контракта и т.д.
• Ключевое условие: Главным и бескомпромиссным условием применения таможенного режима «реэкспорт» является физический вывоз товара за пределы Таможенного союза. Без подтверждения фактического вывоза товаров процедура не может быть завершена, и возникают обязательства по уплате таможенных платежей.
• Требование обеспечения: При заявлении процедуры реэкспорта может требоваться внесение денежных средств или предоставление иного вида обеспечения уплаты таможенных платежей. Размер такого обеспечения определяется как сумма таможенных платежей, которые подлежали бы уплате при помещении этих товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Это является гарантией для таможенных органов, что в случае, если товары по каким-либо причинам не будут вывезены с территории ЕАЭС, причитающиеся платежи будут уплачены.
• Последствия нарушения условий: В случае нарушения условий процедуры реэкспорта (например, невывоз товаров в установленный срок, их использование на территории ЕАЭС), наступает обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов, которые должны были быть уплачены при ввозе товаров, а также могут быть применены штрафные санкции. В этом случае таможенный орган обращает взыскание на предоставленное обеспечение.

Таким образом, обеспечение уплаты таможенных платежей является важным элементом контроля за процедурой реэкспорта, защищая фискальные интересы государства и стимулируя участников ВЭД к строгому соблюдению условий вывоза товаров.

Таможенный склад

Таможенный склад — это специально оборудованное помещение или территория, предназначенные для хранения иностранных товаров под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и применения мер нетарифного регулирования в течение установленного срока. Владелец такого склада несет значительную ответственность за сохранность товаров и соблюдение таможенного законодательства.

• Обеспечение обязательств владельца склада: Применение обеспечения в рамках процедуры таможенного склада направлено на гарантирование надлежащего исполнения владельцем таможенного склада своих обязательств перед таможенными органами.
• Банковская гарантия как основной инструмент: Чаще всего для этих целей используется банковская гарантия. Она призвана обеспечить уплату таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, хранящихся на таможенном складе, в следующих критических случаях:
  • Утрата товаров: Если иностранные товары, находящиеся на таможенном складе, утрачены (например, в результате кражи, порчи, пожара и т.д.), владелец склада становится ответственным за уплату таможенных платежей. Банковская гарантия служит источником возмещения этих платежей государству.
  • Выдача товаров без разрешения таможенного органа: Несанкционированная выдача товаров со склада без соответствующего разрешения таможенного органа также является нарушением, влекущим обязанность по уплате таможенных платежей. Гарантия покрывает этот риск.

Размер обеспечения для владельца таможенного склада обычно определяется исходя из максимально возможной суммы таможенных пошлин и налогов, которые могли бы быть начислены на все товары, одновременно хранящиеся на складе, если бы они были помещены под процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Таким образом, банковская гарантия является фундаментальным инструментом, обеспечивающим финансовую дисциплину и ответственность владельцев таможенных складов, что критически важно для защиты фискальных интересов государства при хранении иностранных товаров.

Беспошлинная торговля

Таможенная процедура беспошлинной торговли позволяет реализовывать товары иностранным физическим лицам, убывающим с таможенной территории ЕАЭС, или лицам, прибывающим на территорию ЕАЭС, а также членам экипажей международных транспортных средств, без уплаты таможенных пошлин, налогов и применения мер нетарифного регулирования. Продажа таких товаров осуществляется в специализированных магазинах беспошлинной торговли (Duty Free).

• Обязательность обеспечения: Хотя предоставленные источники не детализируют специальные положения об обеспечении конкретно для таможенной процедуры беспошлинной торговли, согласно общим принципам таможенного регулирования, обеспечение уплаты таможенных платежей является обязательным условием для помещения товаров под таможенную процедуру беспошлинной торговли.
• Ответственность владельца магазина: Владелец магазина беспошлинной торговли несет полную ответственность за уплату таможенных пошлин и налогов в следующих случаях:
  • Утрата иностранных товаров: Если товары, помещенные под процедуру беспошлинной торговли, утрачены (например, украдены, повреждены).
  • Использование товаров не по назначению: Если товары, предназначенные для беспошлинной торговли, были реализованы лицам, не имеющим права на их приобретение, или использованы иным образом, не предусмотренным таможенной процедурой.
  • Несоблюдение условий процедуры: Любое иное нарушение условий таможенной процедуры беспошлинной торговли.

Для обеспечения этих обязательств владельцы магазинов беспошлинной торговли, как правило, предоставляют банковские гарантии или пользуются услугами специализированных поручителей. Например, АО «Единый таможенный поручитель» может выступать поручителем для владельцев магазинов беспошлинной торговли, предоставляя необходимые гарантии таможенным органам.

Это требование подчеркивает, что даже в условиях «беспошлинной» торговли государство сохраняет механизмы контроля и гарантии получения платежей в случае возникновения рисковых ситуаций.

Актуальные проблемы, вызовы и перспективы развития института обеспечения уплаты таможенных платежей

Институт обеспечения уплаты таможенных платежей, несмотря на свою фундаментальную роль в фискальной и регуляторной системе, не является статичным. Современная внешнеэкономическая среда, технологические инновации и постоянно меняющиеся потребности участников ВЭД ставят перед ним новые вызовы и открывают перспективы для совершенствования.

Преимущества института для государства и участников ВЭД

Прежде чем перейти к проблемам, важно еще раз подчеркнуть неоспоримые преимущества, которые институт обеспечения предоставляет обеим сторонам:

Для государства:

1. Финансовая гарантия: Обеспечение служит надежным щитом для государственного бюджета, гарантируя полноту и своевременность поступления таможенных платежей. Это особенно важно в условиях динамичной ВЭД, где риски неисполнения обязательств могут быть высоки.
2. Предотвращение рисков: Механизм обеспечения минимизирует риски умышленных или неумышленных нарушений таможенного законодательства, стимулируя декларантов к добросовестному поведению.
3. Платежеспособность должника: В случае возникновения задолженности, государство имеет гарантированный источник для взыскания причитающихся сумм, что укрепляет финансовую дисциплину.
4. Снижение административной нагрузки: Наличие обеспечения позволяет таможенным органам быстрее принимать решения о выпуске товаров, сокращая необходимость в длительных проверках и контроле.

Для участников ВЭД:

1. Ускорение процедур: Ключевое преимущество – возможность получения товаров в свое распоряжение быстрее, не дожидаясь полного завершения всех проверок и расчетов таможенными органами. Это критически важно для скоропортящихся товаров или грузов, требующих срочной поставки.
2. Доступ к льготным и упрощенным процедурам: Наличие обеспечения зачастую является необходимым условием для использования специальных таможенных процедур (например, временный ввоз, таможенный склад) или получения отсрочек/рассрочек платежей, что значительно экономит время и ресурсы.
3. Оптимизация ресурсов: Способы обеспечения, не связанные с иммобилизацией денежных средств (банковская гарантия, поручительство), позволяют бизнесу более эффективно использовать свой оборотный капитал.
4. Повышение надежности: Предоставление обеспечения демонстрирует надежность и серьезность намерений участника ВЭД, что может способствовать построению долгосрочных и доверительных отношений с таможенными органами.

Проблемы и вызовы в современной практике

Несмотря на все преимущества, в практическом применении института обеспечения уплаты таможенных платежей существуют определенные проблемы и вызовы:

1. Сложности определения точной суммы обеспечения: В некоторых случаях, особенно при предварительном декларировании или при отсутствии полных сведений о товарах на момент заявления процедуры, точное определение суммы таможенных платежей может быть затруднительным. Это приводит к завышению суммы обеспечения «с запасом», что изымает из оборота декларанта лишние средства.
2. Административные барьеры: Несмотря на стремление к упрощению, процесс оформления некоторых видов обеспечения (например, залога имущества) все еще может быть забюрократизирован, требовать большого количества документов и длительного времени на согласование.
3. Стоимость обеспечения: Для малых и средних предприятий стоимость банковских гарантий или услуг поручителей может быть существенной финансовой нагрузкой, особенно при длительных сроках действия или высоких суммах обеспечения.
4. Необходимость актуализации законодательства: Таможенное законодательство, хотя и регулярно обновляется, не всегда успевает за динамикой внешнеэкономической деятельности и появлением новых бизнес-моделей. Это может создавать правовые пробелы или несоответствия в регулировании обеспечения.
5. Риски для поручителей/гарантов: Банки и поручители несут значительные риски, что вынуждает их ужесточать требования к клиентам, повышать комиссии или ограничивать суммы гарантий.
6. Отсутствие гибкости для «нестандартных» ситуаций: Существующие формы обеспечения могут быть недостаточно гибкими для покрытия специфических рисков или нестандартных таможенных операций.
7. Примеры из правоприменительной практики: Часто встречаются случаи, когда участники ВЭД сталкиваются с длительным процессом возврата излишне уплаченного денежного залога, что ухудшает их финансовое положение. Также возникают споры по поводу правомерности требований таможенных органов о предоставлении обеспечения в тех или иных случаях, что приводит к судебным разбирательствам и затягиванию процедур.

Роль цифровизации и новых технологий

Цифровизация играет ключевую роль в модернизации института обеспечения, предлагая новые пути для оптимизации и повышения эффективности:

1. Электронные банковские гарантии: Представление банковской гарантии в виде электронного документа является уже существующей практикой. Это позволяет исключить физический контакт работников банка с субъектами хозяйствования, а последних — с работниками таможенных органов. Результатом является значительное ускорение процесса выдачи и проверки гарантий, снижение бумажного документооборота и минимизация рисков ошибок или подделок.
2. Удаленное взаимодействие с таможенными органами: Цифровые платформы и личные кабинеты участников ВЭД позволяют подавать заявки на обеспечение, отслеживать статус исполнения обязательств и получать уведомления в режиме онлайн, сокращая необходимость личного присутствия и взаимодействия.
3. Перспективы внедрения новых технологий:
   • Блокчейн: Технология блокчейн может предложить качественно новый уровень прозрачности и надежности в сфере обеспечения. Создание децентрализованных реестров гарантий может обеспечить мгновенную проверку подлинности, отслеживание статуса и автоматическое исполнение условий гарантии через смарт-контракты. Это устранит посредников, снизит затраты и значительно повысит доверие.
   • Искусственный интеллект (ИИ) и машинное обучение (МО): ИИ может быть использован для более точной оценки рисков неисполнения обязательств декларантами. На основе анализа больших данных (истории платежей, финансового состояния, репутации, предыдущих операций) ИИ мог бы помогать таможенным органам и банкам в принятии решений о необходимости обеспечения, его размере, а также в прогнозировании возможных нарушений. Это позволит персонализировать требования к обеспечению, делая их более справедливыми и обоснованными.
   • Интеграция систем: Дальнейшая интеграция информационных систем таможенных органов, банков, поручителей и участников ВЭД в единую цифровую экосистему позволит создать бесшовный процесс обмена данными и автоматизировать множество рутинных операций.

Направления совершенствования института

Исходя из выявленных проблем и потенциала новых технологий, можно выделить следующие направления совершенствования института обеспечения уплаты таможенных платежей:

1. Развитие цифровых платформ: Создание единых, интегрированных цифровых платформ для оформления, учета и мониторинга всех видов обеспечения.
2. Стандартизация и унификация: Дальнейшая стандартизация форм и процедур предоставления обеспечения в рамках ЕАЭС для снижения административных барьеров и повышения предсказуемости.
3. Расширение применения УЭО: Стимулирование получения статуса уполномоченного экономического оператора, что автоматически сокращает потребность в обеспечении и повышает доверие.
4. Развитие риск-ориентированного подхода: Усовершенствование систем управления рисками с использованием ИИ, что позволит более точно определять необходимость, размер и тип обеспечения, снижая нагрузку на добросовестных участников ВЭД.
5. Повышение гибкости условий: Разработка более гибких условий для предоставления обеспечения, особенно для малого и среднего бизнеса, возможно, через введение новых видов или комбинированных форм обеспечения.
6. Оптимизация возврата средств: Упрощение и ускорение процедур возврата денежного залога и высвобождения других видов обеспечения после исполнения обязательств.
7. Использование международных практик: Изучение и адаптация лучших международных практик в области обеспечения таможенных платежей.

Эти направления позволят институту обеспечения уплаты таможенных платежей эволюционировать, становясь еще более эффективным, прозрачным и удобным инструментом как для государства, так и для динамично развивающегося бизнеса. Смогут ли все участники ВЭД воспользоваться этими возможностями, чтобы оптимизировать свои процессы и сократить издержки?

Заключение

Институт обеспечения уплаты таможенных платежей, детально исследованный в данном реферате, является не просто юридической формальностью, а краеугольным камнем стабильности фискальной системы государства и гибкости внешнеэкономической деятельности. Его многогранная природа, регулируемая положениями Таможенного кодекса ЕАЭС и национальным законодательством Российской Федерации, позволяет государству эффективно гарантировать своевременность и полноту поступления в бюджет значительных финансовых ресурсов.

Мы проанализировали ключевые аспекты этого института: от сущности таможенных платежей как основного источника пополнения бюджета до детального изучения четырех основных способов обеспечения – денежного залога, банковской гарантии, поручительства и залога имущества. Каждый из этих способов был рассмотрен с точки зрения его механизма, преимуществ и недостатков, что подчеркивает важность осознанного выбора для участников ВЭД. Особое внимание было уделено специфике применения обеспечения в различных таможенных процедурах, таких как транзит, временный ввоз, реэкспорт, таможенный склад и беспошлинная торговля, демонстрируя, как уникальные требования каждого режима формируют подход к финансовым гарантиям.

В ходе исследования также были выявлены актуальные проблемы и вызовы, с которыми сталкивается институт обеспечения в современной практике: от сложностей определения точной суммы до административных барьеров и стоимости услуг. Однако, параллельно с этими вызовами, мы видим мощный потенциал цифровизации и новых технологий, таких как электронные банковские гарантии, блокчейн и искусственный интеллект, которые обещают трансформировать процессы обеспечения, делая их более прозрачными, эффективными и доступными.

Таким образом, поставленные цели по детальному изучению и систематизации информации были успешно достигнуты. Институт обеспечения уплаты таможенных платежей выступает как динамично развивающийся механизм, постоянно адаптирующийся к меняющимся экономическим условиям и технологическому прогрессу. Его дальнейшее совершенствование – через развитие цифровых платформ, повышение гибкости условий и усиление риск-ориентированного подхода – имеет решающее значение для поддержания баланса между фискальными интересами государства и потребностями бизнеса в упрощении и ускорении внешнеэкономических операций. Для студентов и аспирантов, специализирующихся в области таможенного дела, глубокое понимание этого института является фундаментом для успешной профессиональной деятельности.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Таможенный кодекс Российской Федерации.
3. Бакаева О.Ю. Таможенное право. – М.: Юрист, 2009.
4. Воронкова О.Н., Пузакова Е.П. Внешнеторговая деятельность. – М.: Экономистъ, 2008.
5. Кретов И.И., Садченко К.В. Внешнеторговое дело. – М.: ДИС, 2006.
6. Свинухов В.Г. Таможенное дело. – М.: Экономист, 2008.
7. Трошкина Т.Н. Таможенные платежи. – М.: Городец.
8. Что такое Таможенные платежи. ВЭД Глоссарий. URL: https://www.alta.ru/ved_glossary/ved/ved_glossary_info_id_57/ (дата обращения: 19.10.2025).
9. Таможенный режим: понятие и виды. URL: https://jure.ru/catalog/termins/18579/ (дата обращения: 19.10.2025).
10. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза. Статья 46. Таможенные платежи. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215600/b13a53e5d36e788e22d99d30009899f8d5b4a2e5/ (дата обращения: 19.10.2025).
11. Денежный залог: таможенное обеспечение в 2021. URL: https://www.ved-expert.su/info/tamozhennoe-obespechenie/denezhnyj-zalog.html (дата обращения: 19.10.2025).
12. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза. Статья 146. Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при таможенной процедуре таможенного транзита. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215600/4096d21e14931a54779b294e3391d4e4c27f7147/ (дата обращения: 19.10.2025).
13. Обеспечение уплаты таможенных платежей — РУП «Белтаможсервис». URL: https://www.bts.by/press-center/news/2022-12-13-obespechenie-uplaty-tamozhennykh-platezhey/ (дата обращения: 19.10.2025).
14. ГЛАВА 31. Обеспечение уплаты таможенных платежей — TKS.RU. URL: https://www.tks.ru/docs/300/2005/01/01/000000000 (дата обращения: 19.10.2025).
15. Поручительство как способ обеспечения уплаты таможенных платежей // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/poruchitelstvo-kak-sposob-obespecheniya-uplaty-tamozhennyh-platezhey (дата обращения: 19.10.2025).
16. Таможенные режимы: виды и особенности — ТАЙСУ-ТБ. URL: https://www.taisy.ru/blog/tamozhennye-rezhimy/ (дата обращения: 19.10.2025).
17. Гарантия / Обеспечение / Поручительство. URL: https://www.deltatransit.ru/garantiya-obespechenie-poruchitelstvo (дата обращения: 19.10.2025).
18. Обеспечение уплаты таможенных платежей: способы и преимущества — VL-BROKER. URL: https://vl-broker.ru/articles/obespechenie-uplaty-tamozhennykh-platezhey-sposoby-i-preimushchestva (дата обращения: 19.10.2025).
19. Банковская гарантия — ВЭД Технологии. URL: https://ved-teh.ru/services/bankovskaja_garantija/ (дата обращения: 19.10.2025).
20. Федеральный закон от 13.07.2015 N 224-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О государственно-частном партнерстве, муниципально-частном партнерстве в Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Статья 62. Поручительство. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_304033/323ef45229497e6b72a4413e11739f5c4048e910/ (дата обращения: 19.10.2025).
21. Банковская гарантия в пользу таможенных органов — РС Консалт. URL: https://www.rs-consult.ru/blog/bankovskaya-garantiya-v-polzu-tamozhennykh-organov (дата обращения: 19.10.2025).
22. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза. Глава 9. Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215600/52f30b910e542cfb2a3449c251d184a441112423/ (дата обращения: 19.10.2025).
23. Обеспечение уплаты таможенных платежей: роль залога — Ai Mitup. URL: https://aimitup.com/obespechenie-uplaty-tamozhennyh-platezhej-rol-zaloga/ (дата обращения: 19.10.2025).
24. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза. Статья 63. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215600/56f7e4f9b8b939f4d7f558a3a0e6328373b52d5f/ (дата обращения: 19.10.2025).
25. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза от 11 апреля 2017. URL: https://docs.cntd.ru/document/1200159491 (дата обращения: 19.10.2025).
26. Формы банковских гарантий, используемых уполномоченными экономическими операторами, таможенными представителями, таможенными перевозчиками. URL: https://www.gtk.gov.by/ru/regulation/339414008/ (дата обращения: 19.10.2025).
27. Правовое регулирование применения залога как способа обеспечения уплаты таможенных платежей // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovoe-regulirovanie-primeneniya-zaloga-kak-sposoba-obespecheniya-uplaty-tamozhennyh-platezhey (дата обращения: 19.10.2025).
28. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18.06.1993 N 5221-1. Статья 145. Внесение денежных средств (денег) в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. URL: https://base.garant.ru/12173199/d9e27303f2951336a536f9876e6a394a/ (дата обращения: 19.10.2025).
29. Практика применения банковской гарантии при обеспечении уплаты таможенных платежей — Единый финансовый Центр. URL: https://efc.su/praktika-primeneniya-bankovskoj-garantii-pri-obespechenii-uplaty-tamozhennyh-platezhej/ (дата обращения: 19.10.2025).
30. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза 2018. Глава 9. URL: https://www.alta.ru/tamdoc/01t00062/ (дата обращения: 19.10.2025).
31. Обеспечение уплаты пошлин и налогов — Декларант — Контур.Помощь. URL: https://kontur.ru/articles/5836 (дата обращения: 19.10.2025).
32. О обеспечительных мерах при реэкспорте — Адвокаты Москвы I Юридическая помощь. URL: https://www.advokatymoscow.ru/publikatsii/o-obespechitelnykh-merakh-pri-reeksporte.html (дата обращения: 19.10.2025).
33. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза. Статья 238. Содержание и применение таможенной процедуры реэкспорта. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215600/171587d58a5b9e05739023028d7a8d5e16ed973d/ (дата обращения: 19.10.2025).
34. Таможенный реэкспорт товаров: процедура, пошлины, сроки, документы — Т—Ж. URL: https://journal.tinkoff.ru/re-export/ (дата обращения: 19.10.2025).
35. Понятие, виды и порядок исчисления и уплаты таможенных платежей. URL: https://pravo.by/document/?guid=3871&p0=P31200259 (дата обращения: 19.10.2025).