Обжалование действий налоговых органов: изменения 2025 и защита прав

В современном правовом государстве, где налоговые правоотношения представляют собой сложную и динамичную сферу взаимодействия между государством и частными субъектами, вопрос защиты прав налогоплательщиков приобретает особую актуальность. Ежегодно миллионы граждан и организаций сталкиваются с актами, действиями или бездействием налоговых органов, которые, по их мнению, нарушают их законные интересы. Динамичное развитие налогового законодательства, постоянные изменения в правоприменительной практике и, в особенности, новшества, ожидаемые в 2025 году, делают изучение механизмов обжалования не просто академическим интересом, а насущной необходимостью.

Целью данного реферата является всесторонний анализ правовых основ, процедур и проблем, связанных с производством по заявлениям и жалобам граждан и организаций на действия (бездействие) должностных лиц (органов) при разбирательстве дел, касающихся нарушения законодательства о налогах и сборах. Мы последовательно рассмотрим правовую основу института обжалования, досудебный и судебный порядки оспаривания, а также уделим внимание актуальным тенденциям, проблемным вопросам правоприменительной практики и роли надзорных органов, в частности прокуратуры. Структура работы призвана обеспечить комплексное и глубокое погружение в тему, предлагая будущим специалистам в области финансового и административного права исчерпывающую картину текущего состояния дел.

Правовая основа и общие положения обжалования в налоговых правоотношениях

Налоговые правоотношения, по своей сути, асимметричны, предоставляя государству значительные властные полномочия. В этой связи, механизм обжалования выступает важнейшей гарантией соблюдения баланса интересов и защиты прав налогоплательщиков. Этот институт, укорененный в конституционных принципах, детально регламентирован в специализированном и процессуальном законодательстве Российской Федерации. Понимание этих основ критически важно, поскольку именно они определяют доступные налогоплательщику инструменты защиты и границы их применения.

Право на обжалование: конституционные основы и положения НК РФ

В основе права на обжалование лежит конституционный принцип, закрепленный в статье 46 Конституции Российской Федерации, который гарантирует каждому судебную защиту его прав и свобод. В сфере налоговых правоотношений этот принцип конкретизируется статьей 22 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), которая гарантирует налогоплательщикам (плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов) административную и судебную защиту их прав и законных интересов. Дальнейшее развитие этот механизм получает в главе 19 НК РФ («Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц»), включающей статьи 137–142. Статья 137 НК РФ прямо устанавливает, что каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Общий порядок обжалования (статья 138 НК РФ)

Статья 138 НК РФ является своего рода «дорожной картой» для налогоплательщика, столкнувшегося с нарушением своих прав. Она определяет общий порядок обжалования, предусматривая две ключевые возможности для защиты: обращение в вышестоящий налоговый орган (досудебный или административный порядок) и обращение в суд (судебный порядок). При этом важно отметить, что для большинства случаев установлена обязательность досудебного обжалования, прежде чем налогоплательщик сможет прибегнуть к судебной защите. И что из этого следует? Такой подход призван не только снизить нагрузку на судебную систему, но и оперативно разрешать споры внутри ведомства, предлагая более быстрый и менее затратный способ урегулирования конфликтов.

Виды обжалуемых актов и действий (бездействия)

Для эффективного обжалования крайне важно точно понимать, что именно подлежит оспариванию. НК РФ четко разграничивает виды актов и действий, в отношении которых могут быть поданы жалобы.

Обобщим виды обжалуемых объектов в таблице:

Категория	Вид	Описание	Пример
Обжалование актов налоговых органов ненормативного характера	Акт ненормативного характера	Индивидуальный правовой акт, затрагивающий права и обязанности конкретного лица (налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента), не обладающий признаками нормативности.	Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; решение об отказе в возмещении НДС; требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.
Обжалование действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов	Действия (бездействие)	Любые действия или факты отсутствия действий должностных лиц, связанные с исполнением или неисполнением возложенных на них обязанностей в рамках налогового контроля или администрирования.	Незаконный отказ в приеме документов; несоблюдение сроков проведения мероприятий налогового контроля; отказ в выдаче справки о состоянии расчетов с бюджетом.
Обжалование нормативных правовых актов налоговых органов	Нормативный правовой акт	Документ, устанавливающий правовые нормы (правила поведения), обязательные для неопределенного круга лиц, рассчитанные на неоднократное применение.	Приказы ФНС России, письма ФНС России, содержащие нормативное регулирование (например, по вопросам применения налогового законодательства), которые, по мнению заявителя, нарушают его права.

Помимо этих категорий, НК РФ различает два основных вида обращений в налоговые органы:

Жалоба – это обращение лица в налоговый орган по поводу вступивших в силу актов ненормативного характера или действий (бездействия) должностных лиц. Это значит, что решение уже принято и начало действовать.
Апелляционная жалоба – это обращение лица в налоговый орган по поводу не вступившего в силу решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, вынесенного по результатам налоговой проверки. Апелляционная жалоба является обязательным шагом перед судебным оспариванием такого решения.

Разграничение юрисдикции судов при обжаловании (статья 142 НК РФ)

Если досудебное обжалование не принесло желаемого результата, налогоплательщик вправе обратиться в суд. Статья 142 НК РФ устанавливает, что жалобы, поданные в суд, рассматриваются в порядке, предусмотренном гражданским процессуальным законодательством, арбитражным процессуальным законодательством и законодательством об административном судопроизводстве. Это означает, что выбор суда (арбитражный суд или суд общей юрисдикции) и соответствующего процессуального кодекса (Арбитражный процессуальный кодекс РФ (АПК РФ) или Кодекс административного судопроизводства РФ (КАС РФ)) зависит от правового статуса заявителя и характера оспариваемого акта. Более подробно это разграничение будет рассмотрено в разделе, посвященном судебному порядку обжалования.

Таким образом, правовая основа обжалования в налоговых правоотношениях представляет собой сложную, но логически выстроенную систему, направленную на обеспечение защиты прав и законных интересов участников налоговых отношений как в административном, так и в судебном порядке.

Досудебный (административный) порядок обжалования: детальный анализ процедуры и сроков

Досудебный порядок обжалования играет ключевую роль в системе защиты прав налогоплательщиков, выступая «первым барьером» на пути к судебным разбирательствам. С 1 января 2014 года он стал обязательным для большинства налоговых споров, касающихся ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Это нововведение было направлено на повышение эффективности разрешения конфликтов внутри ведомства, снижение нагрузки на суды и оперативность урегулирования.

Обязательность досудебного урегулирования споров

Введение обязательного досудебного порядка, который был расширен в последующие годы, означает, что налогоплательщик не может сразу обратиться в суд, если его права нарушены ненормативным актом или действиями (бездействием) налогового органа. Сначала необходимо подать соответствующую жалобу в вышестоящий налоговый орган. Исключение составляют лишь акты ненормативного характера Федеральной налоговой службы России (ФНС России) и действия (бездействие) её должностных лиц, которые могут быть обжалованы сразу в судебном порядке. Логика такого исключения проста: ФНС России является высшим налоговым органом, и «вышестоящей» для неё инстанции в административной иерархии нет.

Досудебное урегулирование налоговых споров – это комплексная процедура рассмотрения и разрешения обращений, жалоб, апелляционных жалоб на действия, бездействия и решения налоговых органов вышестоящей инстанцией внутри ведомства. Это позволяет использовать внутриведомственные механизмы контроля и корректировки, избегая длительных и затратных судебных процессов.

Процедура подачи жалобы (апелляционной жалобы)

Процесс подачи жалобы регламентирован НК РФ и имеет свои особенности:

Куда подавать: Жалоба (или апелляционная жалоба) подается в вышестоящий налоговый орган через тот налоговый орган, чьи акты или действия (бездействие) обжалуются. Это правило облегчает документооборот, поскольку первоначальный орган уже располагает всей необходимой информацией по спорному вопросу.
Срок передачи: Налоговый орган, чье решение или действия обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления жалобы направить её вместе со всеми сопутствующими материалами в вышестоящий налоговый орган. Это гарантирует оперативное начало рассмотрения.
Содержание жалобы: В жалобе (апелляционной жалобе) должны быть указаны следующие обязательные сведения:
- Фамилия, имя, отчество (для физического лица) или полное наименование (для организации), адрес заявителя.
- Обжалуемый акт налогового органа или действия (бездействие) его должностных лиц.
- Наименование налогового органа, чьи акты или действия обжалуются.
- Основания, по которым заявитель считает, что его права нарушены.
- Требования заявителя (например, отменить решение, признать действия незаконными).
- Способ получения ответа (почтовый адрес, адрес электронной почты и др.).

Представительство при подаче жалобы

Налогоплательщик не всегда может или хочет лично участвовать в процессе обжалования. В таких случаях он имеет право действовать через своих представителей. НК РФ различает два вида представителей: законных и уполномоченных.

Полномочия законных представителей (статья 27 НК РФ)

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять организацию на основании закона или её учредительных документов (например, руководитель, члены коллегиального исполнительного органа). Для физического лица законными представителями являются лица, выступающие в этом качестве в соответствии с гражданским законодательством РФ (например, родители, усыновители, опекуны, попечители). Их полномочия прямо следуют из закона или учредительных документов, и отдельной доверенности, как правило, не требуется.

Полномочия уполномоченных представителей (статья 29 НК РФ)

Уполномоченные представители – это лица, которым налогоплательщик делегирует свои полномочия на основании доверенности. Требования к доверенности зависят от статуса налогоплательщика:

Налогоплательщик-организация: Доверенность выдается в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (как правило, в простой письменной форме, подписанная руководителем или иным уполномоченным лицом и скрепленная печатью организации, если она используется).
Налогоплательщик-индивидуальный предприниматель или физическое лицо: Доверенность должна быть нотариально удостоверена, либо приравнена к нотариально удостоверенной (например, доверенность, заверенная администрацией лечебного учреждения, если лицо находится на стационарном лечении), либо оформлена в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью доверителя (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Возможность отзыва жалобы и основания для оставления без рассмотрения (статья 139.3 НК РФ)

Заявитель имеет право отозвать свою жалобу (апелляционную жалобу) полностью или в части до принятия по ней решения. Однако это действие имеет важное правовое последствие: оно лишает права на повторное обращение по тем же основаниям и по тому же акту или действию (бездействию). Это правило направлено на предотвращение злоупотребления правом на обжалование.

Жалоба также может быть оставлена без рассмотрения по основаниям, предусмотренным статьей 139.3 НК РФ. К таким основаниям относятся, например, следующие:

жалоба не соответствует установленным требованиям (отсутствуют обязательные сведения);
жалоба подана лицом, не имеющим на это права или не обладающим необходимыми полномочиями;
срок подачи жалобы пропущен, и ходатайство о его восстановлении отсутствует или отклонено;
спор, по которому подана жалоба, уже разрешен судом, и решение суда вступило в законную силу;
нарушение прав заявителя, указанное в жалобе, устранено налоговым органом до принятия решения по жалобе.

Решение об оставлении жалобы без рассмотрения принимается в течение пяти дней и направляется заявителю в течение трех дней со дня его принятия.

Порядок рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом

Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу) и представленные документы, как правило, без участия заявителя. Однако, если при рассмотрении жалобы выявляются противоречия в представленных доказательствах или возникает необходимость получения дополнительных объяснений, налоговый орган может пригласить заявителя для дачи пояснений или представления дополнительных документов.

По итогам рассмотрения вышестоящий налоговый орган может принять одно из следующих решений:

Оставить жалобу без удовлетворения: Если доводы заявителя признаны необоснованными.
Отменить ненормативный акт налогового органа полностью или в части: Если акт признан незаконным или необоснованным.
Отменить решение налогового органа полностью или в части и принять новое решение: Применимо, например, к решениям по результатам проверки.
Признать действия (бездействие) должностных лиц налогового органа незаконными и вынести решение по существу: Например, обязать совершить определенные действия.

Решение по жалобе должно быть вручено или направлено заявителю в течение трех дней со дня его принятия.

Сроки подачи и рассмотрения жалоб

Сроки являются критически важным аспектом в процессе обжалования, и их пропуск может привести к невозможности защиты прав. НК РФ устанавливает разные сроки для апелляционных жалоб и обычных жалоб.

Апелляционная жалоба (на не вступившее в силу решение)

Срок подачи: Апелляционная жалоба подается до дня вступления решения в силу. Как правило, решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого оно вынесено (статья 101 НК РФ). Таким образом, у налогоплательщика есть один месяц на подачу апелляционной жалобы.
Срок рассмотрения: Апелляционная жалоба рассматривается в течение одного месяца со дня её получения вышестоящим налоговым органом. Этот срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) вышестоящего налогового органа на один месяц для получения дополнительных документов или информации.
Приостановление вступления решения в силу: Подача апелляционной жалобы приостанавливает вступление обжалуемого решения в силу. Это дает налогоплательщику время для защиты своих прав, не опасаясь немедленного принудительного взыскания.
Невозможность восстановления срока: Срок на подачу апелляционной жалобы не восстанавливается. Это подчеркивает важность своевременных действий налогоплательщика.

Жалоба (на вступивший в силу акт, действия/бездействие)

Срок подачи: Жалоба на вступивший в силу акт ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц налоговых органов подается в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Если решение, вынесенное по статье 101 НК РФ, не было обжаловано в апелляционном порядке, то жалоба на него подается в течение одного года со дня вынесения такого решения.
Срок рассмотрени��: Для жалоб на решения, вынесенные по статье 101 НК РФ, срок рассмотрения составляет один месяц, с возможностью продления на один месяц. Для всех иных жалоб срок рассмотрения составляет 15 дней, с возможностью продления на 15 дней.
Не приостанавливает исполнение: Подача обычной жалобы, в отличие от апелляционной, не приостанавливает исполнение обжалуемого акта, если иное не предусмотрено законодательством.
Возможность восстановления срока: Пропущенный срок на подачу жалобы может быть восстановлен по ходатайству заявителя, если причина пропуска будет признана уважительной.

Упрощенный порядок обжалования с 1 января 2025 года

В целях повышения оперативности и упрощения процедур, с 1 января 2025 года вводится новый упрощенный порядок обжалования некоторых актов и действий ИФНС. Этот порядок распространяется на акты и действия, не являющиеся решениями по результатам налоговых проверок.

Основные характеристики упрощенного порядка:

Срок рассмотрения: Сокращен до 7 дней. Это значительное ускорение по сравнению с текущими сроками (15 или 30 дней).
Электронная форма: Жалоба должна быть направлена напрямую в местную ИФНС в электронной форме, с обязательным указанием на «упрощенный порядок» в тексте обращения. Это стимулирует цифровизацию взаимодействия налогоплательщиков с ФНС.
Исключения: Как уже было отмечено, упрощенный порядок не применяется к решениям, вынесенным по результатам налоговых проверок. Для них сохраняются текущие, более длительные сроки и процедуры.
Преимущества: Отсутствие необходимости уплаты государственной пошлины, простая процедура подачи и, главное, существенно более быстрые сроки рассмотрения делают этот механизм привлекательным для решения типовых, менее сложных споров.

Таким образом, досудебный порядок обжалования представляет собой сложную, но тщательно регламентированную систему, которая постоянно эволюционирует, стремясь к повышению эффективности и удобства для налогоплательщиков.

Судебный порядок обжалования: особенности арбитражного и административного судопроизводства

После исчерпания досудебных способов урегулирования налоговых споров, или в случаях, прямо предусмотренных законом (например, обжалование актов ФНС России), граждане, организации и иные лица получают право обратиться в суд для защиты своих нарушенных прав и законных интересов. Судебное обжалование – это высшая форма защиты, обеспечивающая независимое и объективное рассмотрение спора. Однако и здесь существуют свои особенности, зависящие от статуса заявителя и характера оспариваемого акта.

Разграничение подсудности

Один из первых и наиболее важных шагов при обращении в суд – правильное определение подсудности, то есть выбор того, какой именно суд будет рассматривать дело. В российской правовой системе это разграничение осуществляется между арбитражными судами и судами общей юрисдикции.

Арбитражные суды (АПК РФ)

Арбитражные суды рассматривают дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы организаций и индивидуальных предпринимателей в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Производство возбуждается на основании заявления заинтересованного лица в порядке, предусмотренном главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ). Этот выбор обусловлен тем, что налоговые споры, возникающие у юридических лиц и ИП, по своей природе являются экономическими, даже если они вытекают из публичных правоотношений.

Суды общей юрисдикции (КАС РФ)

Суды общей юрисдикции, действующие в соответствии с Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ), рассматривают:

Иски граждан, касающиеся оспаривания действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц, не связанных с предпринимательской деятельностью. Например, оспаривание начисления транспортного налога на личный автомобиль или земельного налога на участок для индивидуального жилищного строительства.
Оспаривание нормативных правовых актов ФНС России. Такие дела рассматриваются в Верховном Суде Российской Федерации в качестве суда первой инстанции в соответствии с главой 21 КАС РФ. Это обусловлено статусом ФНС России как федерального органа исполнительной власти, чьи нормативные акты имеют общефедеральное значение.

Общие правила обращения в суд

Независимо от выбранной юрисдикции, существуют общие правила, регулирующие процесс обращения в суд.

Обязательность досудебного порядка: Как правило, экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений (включая налоговые), могут быть переданы на разрешение арбитражного суда только после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора, если он установлен федеральным законом. Аналогичное правило действует и для КАС РФ. Это подчеркивает приоритет административного обжалования.
Срок для обращения в суд: Общий срок для обращения в суд составляет три месяца. Этот срок начинает течь со дня, когда гражданину или организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, или со дня получения ответа от вышестоящего налогового органа в рамках досудебного урегулирования. Для обжалования нормативных правовых актов в КАС РФ установлен более гибкий подход: административное исковое заявление может быть подано в суд в течение всего периода действия оспариваемого акта.
Восстановление срока: Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом по ходатайству заявителя. Суд оценивает причины пропуска срока, руководствуясь принципами разумности и справедливости.

Приостановление исполнения обжалуемых актов (меры предварительной защиты/обеспечительные меры)

Одним из важнейших аспектов судебной защиты является возможность приостановить исполнение обжалуемых актов или совершение обжалуемых действий. Это предотвращает наступление негативных последствий для налогоплательщика на период судебного разбирательства.

Обеспечительные меры в арбитражном процессе (статьи 90, 94, 199, 265¹, 283 АПК РФ)

В арбитражном процессе предусмотрены так называемые обеспечительные меры. Они могут быть приняты на любой стадии арбитражного процесса.

Основания и условия применения: Обеспечительные меры допускаются, если непринятие таких мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта, а также в целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю (ч. 2 ст. 90 АПК РФ). Например, приостановление действия решения налогового органа о взыскании недоимки может быть принято, чтобы предотвратить блокировку счетов налогоплательщика и остановку его хозяйственной деятельности.
Суть приостановления: Под приостановлением действия акта понимается запрет на совершение действий, предусмотренных этим актом (ч. 3 ст. 199 АПК РФ).
Встречное обеспечение: Суд может потребовать от заявителя встречное обеспечение (ст. 94 АПК РФ). Это может быть внесение на депозит суда денежных средств в размере оспариваемой суммы или предоставление банковской гарантии. Встречное обеспечение призвано защитить интересы налогового органа на случай, если заявление налогоплательщика будет отклонено.
Приостановление на разных стадиях: Возможность приостановления исполнения судебных актов также предусмотрена в апелляционной (ст. 265¹ АПК РФ) и кассационной (ст. 283 АПК РФ) инстанциях, что позволяет налогоплательщику защищаться на протяжении всего судебного процесса.

Меры предварительной защиты по административному иску (глава 7, статья 85 КАС РФ)

В административном судопроизводстве предусмотрены меры предварительной защиты по административному иску.

Основания и виды мер: Суд может приостановить полностью или в части действие оспариваемого решения, запретить совершать определенные действия или принять иные меры предварительной защиты (ч. 1 ст. 85 КАС РФ). Основаниями для таких мер являются:
- явная опасность нарушения прав административного истца до принятия решения по делу;
- невозможность (или затруднительность) защиты прав без таких мер (ч. 2 ст. 85 КАС РФ).
Исключение: Важно отметить, что приостановление органом или должностным лицом действия принятых ими нормативных правовых актов или решений не относится к мерам предварительной защиты, поскольку эти акты имеют общеобязательный характер и их приостановление могло бы нарушить публичные интересы.

Сроки рассмотрения дел в суде

Процессуальные сроки также имеют большое значение для судебного порядка обжалования.

В арбитражном суде: После подачи документов сроки рассмотрения заявления составляют три месяца. В сложных случаях, при наличии обстоятельств, затрудняющих своевременное рассмотрение дела, этот срок может быть продлен до шести месяцев.
В судах общей юрисдикции (КАС РФ): Общие сроки рассмотрения административных дел также регламентированы КАС РФ и зависят от категории дела, но в целом стремятся к оперативности.

Представительство в суде

Вопрос представительства в суде приобретает особое значение, учитывая сложность налогового и процессуального законодательства.

Общие требования: В арбитражных судах и судах общей юрисдикции по большинству дел представители должны обладать высшим юридическим образованием.
Особые требования в Верховном Суде РФ: При рассмотрении административных дел об оспаривании нормативных правовых актов в Верховном Суде РФ граждане, не имеющие высшего юридического образования, ведут дела через представителей, отвечающих требованиям статьи 55 КАС РФ, которая, в свою очередь, устанавливает обязательное наличие высшего юридического образования для представителей в Верховном Суде РФ, судах кассационной и апелляционной инстанций. Это требование призвано обеспечить высокий уровень профессионализма в судебных разбирательствах, затрагивающих публичные интересы.

Таким образом, судебный порядок обжалования представляет собой многоуровневую систему, требующую глубоких знаний процессуального права и внимательного отношения к деталям, но предоставляющую максимальные гарантии защиты прав налогоплательщиков.

Актуальные тенденции и проблемные вопросы правоприменительной практики

Институт обжалования налоговых актов и действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов находится в постоянной динамике. Правоприменительная практика, формируемая как административными органами, так и судами, отражает общие тенденции налогового администрирования и выявляет ряд проблемных вопросов, требующих внимания.

Статистика разрешения налоговых споров

Анализ статистических данных показывает неоднозначную картину эффективности обжалования.

Досудебный порядок:

В 2013 году показатель удовлетворения жалоб составлял относительно высокий уровень — 37%. Это могло свидетельствовать о готовности налоговых органов к внутриведомственному урегулированию.
Однако в последние годы наблюдается устойчивое снижение эффективности. За 2024 год количество жалоб по налоговым спорам сократилось на 7,1%, а по иным актам и действиям налоговых органов — на 13,5%. Из рассмотренных 485 жалоб требования налогоплательщиков были удовлетворены лишь в 26,6% случаев. При этом сумма удовлетворенных требований составила всего 2% от общей суммы оспариваемых требований.
Эта тенденция продолжилась и в 1 квартале 2025 года: в УФНС России по Самарской области количество жалоб снизилось на 20,6%, но удовлетворено было лишь 13,8% жалоб (по сравнению с 39,4% за аналогичный период 2024 года), а сумма удовлетворенных требований составила критически низкие 0,7% от оспариваемой суммы.

Судебный порядок:

Судебная статистика также демонстрирует преобладание решений в пользу налоговых органов. В 2019 году компании смогли выиграть лишь в 14,6% всех судебных дел с налоговой.
В 2022 году в арбитражных судах первой инстанции 37% решений были приняты в пользу налогоплательщиков, но сумма успешно оспоренных доначислений составила лишь 4,79% от общей суммы оспариваемых требований (для сравнения: в 2021 году — 8,95%, в 2020 году — 10,18%). Это говорит о том, что даже при частичной победе налогоплательщики оспаривают лишь небольшую часть от заявленных требований.
В 2024 году более 80% компаний проиграли налоговые споры. Региональные различия значительны: в Москве 80% судебных решений выносится в пользу ФНС, в Северо-Кавказском регионе шанс выиграть спор составляет 25%, в Поволжье — 17%, на Дальнем Востоке — всего 2%, в Сибири и Волго-Вятском регионе — 11%.
По итогам 1 квартала 2025 года в УФНС России по Самарской области количество судебных дел, рассмотренных в пользу налогоплательщиков по спорам, прошедшим досудебное обжалование, уменьшилось на 63,3%.

Эти данные убедительно свидетельствуют о том, что механизм обжалования, несмотря на его наличие, не всегда приводит к эффективной защите прав налогоплательщиков, особенно в части сумм оспариваемых доначислений. Какой важный нюанс здесь упускается? Низкий процент удовлетворенных требований по сумме, даже при относительно высоком проценте частичных побед, указывает на то, что большинство оспариваемых сумм остаются за налоговыми органами, что значительно снижает реальную экономическую выгоду от судебных разбирательств для бизнеса.

Проблемные вопросы и причины низкой эффективности

Низкая эффективность обжалования обусловлена комплексом факторов:

Сложность законодательства и постоянные изменения: Налоговое законодательство является одним из самых объемных и динамично меняющихся, что затрудняет его понимание и применение как для налогоплательщиков, так и для самих налоговых органов.
Высокие финансовые риски: Налоговые споры часто связаны с крупными суммами доначислений, что создает значительное давление на налогоплательщиков и вынуждает их принимать компромиссные решения.
Тенденция судов снижать требования к доказательствам налоговой инспекции и перекладывать бремя доказывания на налогоплательщика: Несмотря на то, что налоговый орган должен доказать правомерность своих решений, на практике суды часто исходят из презумпции правоты налоговой, требуя от налогоплательщика убедительных и неопровержимых доказательств своей невиновности.
Формальный подход налоговых органов к рассмотрению жалоб: В некоторых случаях досудебный порядок превращается в формальность, когда вышестоящий орган автоматически одобряет решения нижестоящего, не проводя глубокого анализа доводов налогоплательщика.

Ключевые вопросы налогового администрирования в 2025 году

2025 год принесет новые вызовы и акценты в налоговом администрировании, которые повлияют на практику обжалования:

Усиление контроля за транзакциями и трансграничными сделками: Налоговые органы продолжат развивать аналитические инструменты для выявления схем уклонения от налогов, связанных с международными операциями и движением денежных средств.
Контроль за IT-льготами и «дроблением бизнеса»: Будет усилено внимание к правомерности применения налоговых льгот в IT-сфере, а также к выявлению случаев искусственного «дробления бизнеса» с целью минимизации налоговой нагрузки. Распространенной практикой является разделение функций между участниками группы компаний, что часто становится предметом споров с налоговыми органами, требующими доказывания экономической целесообразности таких структур.
Переквалификация договоров с самозанятыми: Налоговые органы будут пристально следить за отношениями компаний с самозанятыми, выявляя случаи, когда такие договоры фактически прикрывают трудовые отношения, что влечет за собой доначисление страховых взносов и НДФЛ.
Развитие института изменения сроков уплаты обязательных платежей: Планируется расширение перечня налогов, по которым возможны отсрочки/рассрочки. Это может снизить количество споров, связанных с принудительным взысканием.
Отнесение выемки документов к дополнительным мероприятиям налогового контроля: Это изменение может повлиять на процессуальные гарантии налогоплательщиков, так как выемка, будучи частью дополнительных мероприятий, будет проводиться на более поздних стадиях контроля.

Ошибки налогоплательщиков при обжаловании

Значительная часть поражений налогоплательщиков в спорах обусловлена их собственными ошибками:

Пропуск срока на подачу жалобы или иска: Это одна из самых фатальных ошибок, поскольку без уважительных причин пропущенный срок часто невозможно восстановить.
Неправильное определение предмета и способа защиты: Неверная квалификация обжалуемого акта или действия, выбор не той инстанции или не того процессуального порядка.
Пассивная позиция в ходе проверок: Недостаточное взаимодействие с налоговым органом, непредоставление документов и пояснений в ходе проверки снижает шансы на успешное обжалование в дальнейшем.
Недостаточная доказательственная база: Для успешного обжалования необходимо опровергать не конкретные доказательства налогового органа, а сам факт наличия налогового правонарушения, представляя свои убедительные аргументы и документы.

Роль процессуальных нарушений налоговых органов

Судебная практика Верховного Суда РФ и нижестоящих судов сформировала определенные подходы к оценке процессуальных нарушений, допущенных налоговыми органами:

Нарушение сроков проведения проверки (камеральной, выездной), составления акта, вручения акта или требования само по себе не является безусловным основанием для отмены решения и не препятствует выявлению фактов неуплаты налога. Суды исходят из того, что целью контроля является выявление и пресечение нарушений, а процессуальные сроки носят преимущественно организационный характер.
Однако, если совокупность нарушений сроков процессуальных действий превысила двухлетний срок, предусмотренный для принудительного взыскания (п. 1 ст. 47 НК РФ), налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание задолженности. Это становится критичным, поскольку право на взыскание напрямую зависит от своевременности действий налогового органа.
Существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, такие как необеспечение налогоплательщику возможности участия в рассмотрении или представления объяснений, являются безусловным основанием для отмены решения (п. 14 ст. 101 НК РФ). Это те нарушения, которые могли повлиять на принятие обоснованного решения и лишили налогоплательщика права на защиту.

Таким образом, правоприменительная практика в сфере налогового обжалования характеризуется низким процентом удовлетворения жалоб и исков, высокой сложностью законодательства и необходимостью для налогоплательщиков активно и грамотно защищать свои интересы.

Роль прокуратуры и других надзорных органов в защите прав граждан и организаций

Помимо досудебного административного и судебного порядков обжалования, в российской правовой системе существует еще один важный инструмент защиты прав налогоплательщиков – надзор со стороны прокуратуры и других надзорных органов. Прокуратура, как надзорный орган, играет существенную роль в обеспечении законности в налоговой сфере, дополняя традиционные механизмы защиты, и зачастую является последней инстанцией для восстановления справедливости.

Общие функции прокуратуры РФ

Прокуратура Российской Федерации является единой федеральной централизованной системой органов, осуществляющих надзор за соблюдением Конституции РФ и исполнением законов, действующих на территории РФ (Федеральный закон «О прокуратуре Российской Федерации»). В контексте защиты прав налогоплательщиков её основные функции включают:

Надзор за соблюдением прав и свобод человека и гражданина: Включает федеральные органы исполнительной власти, в том числе налоговые органы.
Надзор за соответствием законам издаваемых правовых актов: Прокурорская проверка может касаться как нормативных, так и ненормативных актов налоговых органов.
Рассмотрение и проверка заявлений, жалоб и иных сообщений о нарушении прав и свобод: Прокурор обязан рассмотреть любое такое обращение.
Разъяснение пострадавшим порядка защиты их прав и свобод: Прокуратура может проинформировать гражданина о доступных ему правовых средствах.
Принятие мер по предупреждению и пресечению нарушений: Прокуроры могут выносить представления, протесты, предостережения.
Привлечение к ответственности нарушивших закон лиц: В случае выявления нарушений прокурор может инициировать административное или уголовное преследование.
Возмещение причиненного ущерба: Прокурор вправе предъявлять иски в суде.
Предъявление и поддержание иска в суде: В случае нарушения прав и свобод, защищаемых в порядке гражданского и административного судопроизводства, прокурор может выступить в защиту интересов пострадавших, если они не могут лично отстаивать свои права (например, в силу возраста, состояния здоровья) или когда нарушены права значительного числа граждан.

Организация прокурорского надзора в налоговой сфере

Для систематизации и повышения эффективности надзора Генеральная прокуратура РФ издает специальные приказы, регламентирующие деятельность прокуроров в налоговой сфере.

Приказ Генеральной прокуратуры РФ от 24 октября 2023 г. № 736

Действующим документом, определяющим основные направления прокурорского надзора в налоговой сфере, является Приказ Генеральной прокуратуры РФ от 24 октября 2023 г. № 736 «Об организации прокурорского надзора за исполнением законодательства в налоговой сфере». Этот приказ устанавливает следующие приоритетные направления:

Надзор за законностью правовых актов по вопросам налогов и сборов: Прокуроры проверяют соответствие закону ведомственных нормативных актов и инструкций налоговых органов.
Надзор за исполнением законов налоговыми органами, органами власти, местного самоуправления, военного управления: Оценивается правомерность действий и решений всех органов, участвующих в налоговых правоотношениях.
Надзор за соблюдением прав и законных интересов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налоги, сборы и страховые взносы: Особое внимание уделяется защите интересов субъектов бизнеса.

Новые направления надзора с 2023 года

С 2023 года Генеральная прокуратура РФ обозначила новые, более акцентированные направления надзора, требуя от налоговых органов:

Строгого соблюдения прав налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля и взыскании налогов и сборов.
Активного сбора информации о нарушениях прав от граждан, бизнеса и общественных организаций. Это свидетельствует о стремлении прокуратуры к проактивному выявлению проблем.
Пресечения фактов дублирования контрольных мероприятий и административного давления на хозяйствующие субъекты. Это направлено на снижение необоснованной административной нагрузки на бизнес.

Основания для обращения в прокуратуру

Обращение в прокуратуру может быть эффективным инструментом защиты, особенно когда другие механизмы затруднены или когда речь идет о системных нарушениях. Основаниями для обращения могут быть:

Любые неправомерные действия или бездействие налоговой инспекции, нарушающие нормы законодательства.
Наличие легко проверяемых доказательств нарушения (например, отказ в приеме документов, игнорирование законных требований).
Ситуации, когда налогоплательщик не может самостоятельно защитить свои права.

Прокуратура, в отличие от суда, не рассматривает налоговые споры по существу с целью перерасчета налоговых обязательств. Её задача – надзор за соблюдением законности действий налоговых органов. Если прокуратура выявляет нарушения, она может обязать налоговый орган устранить их или оспорить акт в суде. Что из этого следует? Роль прокуратуры заключается не в разрешении спора по существу, а в принуждении налоговых органов к соблюдению процедур и законов, что является фундаментом для дальнейшей эффективной защиты прав налогоплательщика.

Взаимодействие прокуратуры и налоговых органов

Для повышения эффективности борьбы с нарушениями и коррупцией в налоговой сфере между органами прокуратуры и налоговыми органами налажено тесное взаимодействие. Это регулируется совместными приказами и соглашениями. Например, 14 февраля 2014 года было подписано Соглашение о взаимодействии Генеральной прокуратуры РФ и Федеральной налоговой службы в области противодействия коррупции. Это соглашение направлено на расширение информационного обмена и координацию усилий для решения задач в сфере борьбы с коррупцией, что косвенно способствует защите прав налогоплательщиков от неправомерных действий должностных лиц.

В целом, прокуратура выступает в качестве важного внешнего контрольного органа, способного оперативно реагировать на нарушения законности в деятельности налоговых органов и обеспечивать дополнительный уровень защиты прав граждан и организаций.

Заключение

Институт обжалования актов, действий и бездействия должностных лиц налоговых органов представляет собой сложный, многоуровневый механизм, призванный обеспечивать защиту прав налогоплательщиков в динамично развивающихся налоговых правоотношениях. Проведенный анализ позволяет обобщить ключевые выводы и обозначить перспективы.

Во-первых, правовая основа обжалования прочно закреплена в Конституции РФ и детально регламентирована Налоговым кодексом РФ, Арбитражным процессуальным кодексом РФ и Кодексом административного судопроизводства РФ. Эта система предусматривает как обязательный досудебный, так и последующий судебный порядок, четко разграничивая компетенцию различных судебных инстанций в зависимости от статуса заявителя и характера оспариваемого акта.

Во-вторых, досудебный порядок, с его относительно быстрыми сроками и отсутствием госпошлины, является первой и для большинства споров обязательной стадией. Однако статистика последних лет, особенно за 2024 и 1 квартал 2025 года, показывает снижение эффективности удовлетворения жалоб, что ставит под вопрос полноценность его функции как механизма досудебного урегулирования. Введение с 1 января 2025 года упрощенного порядка обжалования для некоторых категорий актов и действий налоговых органов со сроком рассмотрения 7 дней является шагом к повышению оперативности, но его влияние на общую статистику эффективности еще предстоит оценить.

В-третьих, судебный порядок, несмотря на предоставляемые им максимальные гарантии независимого рассмотрения, также сталкивается с проблемой низкой доли решений в пользу налогоплательщиков, особенно по суммам оспариваемых доначислений. Разграничение подсудности между арбитражными судами (для организаций и ИП) и судами общей юрисдикции (для граждан), а также наличие таких процессуальных инструментов, как обеспечительные меры и меры предварительной защиты, подчеркивают сложность и многогранность судебной защиты.

В-четвертых, актуальные тенденции правоприменительной практики демонстрируют усиление налогового контроля по ряду направлений (транзакции, дробление бизнеса, самозанятые), а также сохраняющиеся проблемные вопросы, связанные с формальным подходом к рассмотрению жалоб и пассивностью самих налогоплательщиков. При этом практика показывает, что процедурные нарушения налоговых органов не всегда ведут к отмене их решений, за исключением тех случаев, которые существенно нарушают права налогоплательщика или влияют на право на взыскание.

Наконец, роль прокуратуры и других надзорных органов, усиленная Приказом Генеральной прокуратуры РФ от 24 октября 2023 г. № 736, является важным дополнением к системе защиты прав. Прокуратура выступает в качестве внешнего контролера законности действий налоговых органов, способствуя пресечению административного давления и соблюдению прав налогоплательщиков.

В целом, защита прав налогоплательщиков в Российской Федерации требует комплексного подхода, глубокого знания законодательства и активной позиции. Перспективы дальнейшего совершенствования механизма обжалования связаны с повышением прозрачности и беспристрастности рассмотрения жалоб на досудебной стадии, дальнейшим упрощением процедур для типовых споров, а также с развитием судебной практики, способствующей более сбалансированному подходу к оценке доказательств и бремени доказывания. Только такое многовекторное развитие позволит укрепить доверие к налоговой системе и обеспечить эффективную защиту прав всех участников налоговых правоотношений.

Список использованной литературы

Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24.07.2002 № 95-ФЗ // Российская газета. 2002. № 137, 27.07.
Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14.11.2002 № 138-ФЗ // Российская газета. 2002. № 220, 20.11.
Кодекс об административных правонарушениях от 30.12.2002 № 195-ФЗ // Российская газета. 2001. № 256, 31.12.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Российская газета. 1998. № 148-149, 06.08.
О прокуратуре РФ: Федеральный закон от 17.01.1992 N 2202-1 // Российская газета. 1995. № 229, 25.11.
Письмо МНС России от 24.08.2000 N ВП-6-18/691 // Экономика и жизнь. 2000. № 36.
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2008 N А56-27225/2007 // СПС «Консультант Плюс».
Демин, А.В. Апелляционная жалоба в налоговом процессе // КонсультантПлюс.
Кашицкая, Е. Новый порядок — новые проблемы // ЭЖ-Юрист. 2009. № 43. С. 12-15.
Овсянников, С.В. О некоторых вопросах, связанных с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации // Арбитражные споры. 2007. № 2. С. 34-35.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями). URL: https://www.garant.ru/doc/10000300/ (дата обращения: 21.10.2025).
НК РФ Статья 138. Порядок обжалования. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/979d9e96191421f191ae01a35564c7f5c786522c/ (дата обращения: 21.10.2025).
НК РФ Глава 19. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/a5351a660a957b443588dd7a8e52044813524857/ (дата обращения: 21.10.2025).
Глава 19. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц. URL: https://bmc.ru/glossary/tax_code/ch1/gl19/ (дата обращения: 21.10.2025).
Статья 139. Порядок и сроки подачи жалобы. URL: https://www.garant.ru/doc/10000300/10005705/ (дата обращения: 21.10.2025).
НК РФ Статья 137. Право на обжалование. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/06d028b182fb546b5a34f0d3674b8895066c07a3/ (дата обращения: 21.10.2025).
Энциклопедия решений. Досудебное обжалование ненормативных актов налоговых органов, действий и бездействия их должностных лиц (сентябрь 2025). URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57704257/ (дата обращения: 21.10.2025).
Порядок и сроки обжалования актов ненормативного характера, действий или бездействия должностных лиц инспекции в вышестоящий налоговый орган. URL: https://чехов.рф/deyatelnost/protivodeystvie-korruptsii/metodicheskie-materialy/pamyatka-o-poryadke-obzhalovaniya-aktov-nalogovykh-organov-i-deystviy-ili-bezdeystviya-ikh-dolzhnostnykh-lits-v-dosudebnom-poryadke (дата обращения: 21.10.2025).
Энциклопедия решений. Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц (август 2025). URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57704257/ (дата обращения: 21.10.2025).
КАС обжалование решений налогового органа. URL: https://www.consultant.ru/search/?q=%D0%9A%D0%90%D0%A1+%D0%BE%D0%B1%D0%B6%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B5+%D1%80%D0%B5%D1%88%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B9+%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B3%D0%BE+%D0%BE%D1%80%D0%B3%D0%B0%D0%BD%D0%B0 (дата обращения: 21.10.2025).
Порядок обжалования решений налоговых органов, действий (бездействий) должностных лиц в судебном порядке. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn25/service/kbk/6249216/ (дата обращения: 21.10.2025).
Обращение в арбитражный суд при оспаривании акта, решения налогового органа, органа контроля за уплатой страховых взносов. URL: https://ur-pomosh.ru/stati/obrashhenie-v-arbitrazhnyy-sud-pri-osparivanii-akta-resheniya-nalogovogo-organa-organa-kontrolya-za-uplatoy-strahovyh-vznosov.html (дата обращения: 21.10.2025).
Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. URL: https://www.fa.ru/fil/omsk/news/Documents/Poryadok_obzhalovaniya.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
КАС РФ Статья 218. Предъявление административного искового заявления об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или… URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_176147/40d421295fc45e523f269c2df31c8907f1f00888/ (дата обращения: 21.10.2025).
ФНС РФ: Письмо № БВ-4-7/9197@ от 13.10.2025. URL: https://www.klerk.ru/doc/690226/ (дата обращения: 21.10.2025).
Судебное урегулирование налоговых споров. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/su/ (дата обращения: 21.10.2025).
Глава 24. АПК РФ Рассмотрение дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц (ст. 197 — 201). Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 N 95-ФЗ (АПК РФ) (с изменениями и дополнениями). URL: https://www.garant.ru/doc/12028682/10000412/ (дата обращения: 21.10.2025).
АПК РФ Статья 197. Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными… URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_37800/e68e219fb078971f6520d2d31b0e2717a61d6706/ (дата обращения: 21.10.2025).
Подача апелляционной жалобы. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/su/app_complaint/ (дата обращения: 21.10.2025).
НК РФ Статья 139.1. Порядок и сроки подачи апелляционной жалобы. URL: https://www.audit-it.ru/nalog/codes/nk_rf/139.1.html (дата обращения: 21.10.2025).
Подача жалобы. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/su/complaint/ (дата обращения: 21.10.2025).
НК РФ Статья 140. Рассмотрение жалобы (апелляционной жалобы). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/f155c829e160352ef9d4e782989b5c2a304e3047/ (дата обращения: 21.10.2025).
Ст. 140 НК РФ. Рассмотрение жалобы (апелляционной жалобы). URL: https://кодификация.рф/nk/st140 (дата обращения: 21.10.2025).
Сроки рассмотрения жалобы. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/9e8b9195e348858348d2c67623916960d7c0f188/ (дата обращения: 21.10.2025).
Административный порядок обжалования актов налоговых, таможенных органов, действий (бездействий) их должностных лиц. URL: http://www.nalog-expert.ru/buh_nal_konsalt/administrativn_poryadok_objalovaniya_aktov_nalog_tamozh_organov_deystviy_bezdeystviy_ih_doljnostnyh_lic.html (дата обращения: 21.10.2025).
Обжалование актов налоговых органов в административном порядке. URL: https://lexpro.ru/articles/tax/obzhalovanie_aktov_nalogovykh_organov_v_administrativnom_poryadke (дата обращения: 21.10.2025).
НК РФ Статья 139. Порядок и сроки подачи жалобы. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/08c2a3818e330a8a6503c405a761e271018c1568/ (дата обращения: 21.10.2025).
Обжалование действий/бездействия, ненормативных актов налоговых органов. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/obr_fts/ (дата обращения: 21.10.2025).
Налоговики сокращают срок рассмотрения жалоб с 2025 года. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/n274945 (дата обращения: 21.10.2025).
Порядок обжалования решения налогового органа. URL: https://www.moedelo.org/club/nalogi/poryadok-obzhalovaniya-resheniya-nalogovogo-organa (дата обращения: 21.10.2025).
Досудебное урегулирование налоговых споров. URL: https://nedelkopartners.ru/poleznye-materialy/dosudebnoe-uregulirovanie-nalogovyh-sporov/ (дата обращения: 21.10.2025).
Досудебный порядок урегулирования налоговых споров в 2025. URL: https://fcbg.ru/novosti/dosudebnyy-poryadok-uregulirovaniya-nalogovykh-sporov/ (дата обращения: 21.10.2025).
Обязательный досудебный порядок обжалования решения налогового органа. URL: http://advokatgladi.ru/articles/nalogi/obyazatelnyy-dosudebnyy-poryadok-obzhalovaniya-resheniya-nalogovogo-organa/ (дата обращения: 21.10.2025).
Обжалование решений налоговых органов в досудебном порядке. URL: https://www.nalogy.ru/articles/obzhalovanie-resheniy-nalogovykh-organov-v-dosudebnom-poryadke/ (дата обращения: 21.10.2025).
ДОСУДЕБНОЕ УРЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ. URL: https://www.fms.gov.ru/upload/iblock/c38/dosudebnoe_uregulirovanie_nalogovix_sporov.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
Досудебное урегулирование споров. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=PKAD&n=11663#c3Jm0kT7q66m2f3F (дата обращения: 21.10.2025).
Решение проблем с налоговой: пути разрешения спорных ситуаций без обращения в суд. URL: https://scan-archive.ru/reshenie-problem-s-nalogovoy-puti-razresheniya-spornyh-situatsiy-bez-obrashcheniya-v-sud/ (дата обращения: 21.10.2025).
Повысилась эффективность досудебного урегулирования налоговых споров. URL: https://www.garant.ru/news/317316/ (дата обращения: 21.10.2025).
Подведены итоги работы по досудебному урегулированию налоговых споров за 1 квартал 2025 года. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn63/news/activities_fts/14986861/ (дата обращения: 21.10.2025).
Налоговые споры: способы и проблемы их разрешения. URL: https://liberal-journal.ru/PDF/08UNLD423.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
Понятие и особенности налоговых споров. URL: https://regforum.ru/articles/nalogovye-spory-i-sposoby-zashity-prav-nalogoplatelschikov/ (дата обращения: 21.10.2025).
Подведены итоги досудебного урегулирования споров за 2021 год. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/11993466/ (дата обращения: 21.10.2025).
Налоговая политика на 2025 год и плановый период: Минфин озвучил основные направления. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/2024/10/1/nalogi/ (дата обращения: 21.10.2025).
Ключевые вопросы налогообложения и бухучёта, нюансы налогового администрирования в 2025 году. URL: https://omc.su/news/kluchevye-voprosy-nalogooblojenia-i-buhu4eta-nuansy-nalogovogo-administrirovania-v-2025-godu (дата обращения: 21.10.2025).
Налоговые споры-2024: новые тенденции и решения» — Круглый стол (online) от Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/press_center/meropriyatiya/nalogovye-spory-2024-novye-tendentsii-i-resheniya/ (дата обращения: 21.10.2025).
Налоговый контроль в 2025 году: главные тренды, проблемы и перспективы. URL: https://irsot.ru/articles/nalogovyy-kontrol-v-2025-godu-glavnye-trendy-problemy-i-perspektivy/ (дата обращения: 21.10.2025).
Проблемы обжалования результатов налоговой проверки по формальным основаниям. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-obzhalovaniya-rezultatov-nalogovoy-proverki-po-formalnym-osnovaniyam (дата обращения: 21.10.2025).
Налоговые споры — 2025: актуальные тренды и риски. URL: https://www.eg-online.ru/article/503463/ (дата обращения: 21.10.2025).
Налоговые споры: тенденции 2025 года. URL: https://www.advgazeta.ru/mneniya/nalogovye-spory-tendentsii-2025-goda/ (дата обращения: 21.10.2025).
Итоги деятельности ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/docs/14967396/ (дата обращения: 21.10.2025).
Налоговая реформа — 2025: ключевые изменения в администрировании и НДФЛ. URL: https://www.regberry.ru/nalogovaya-reforma-2025 (дата обращения: 21.10.2025).
АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-nalogovogo-administrirovaniya-i-puti-sovershenstvovaniya-nalogovogo-kontrolya-na-sovremennom-etape (дата обращения: 21.10.2025).
Налоговая реформа — 2025: ключевые изменения в администрировании и НДФЛ. URL: https://vc.ru/u/1529623-regberry/1036075-nalogovaya-reforma-2025-klyuchevye-izmeneniya-v-administrirovanii-i-ndfl (дата обращения: 21.10.2025).
Новый номер журнала №04/2025: «Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год. URL: https://cnfp.ru/izdatelstvo/zhurnaly/novyy-nomer-zhurnala-04-2025-sudebnaya-praktika-po-nalogovym-i-finansovym-sporam-2024-god/ (дата обращения: 21.10.2025).
Обжалование действий налогового органа в суд. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=402450#g32T9y1078Jc (дата обращения: 21.10.2025).
На тему: «Способы защиты прав налогоплательщиков. URL: https://www.rusla.ru/upload/iblock/d76/d7634f1956555acff4d88e0e22ec9e9f.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
Прокуратура РФ как орган надзора в области налогов и сборов. URL: https://moluch.ru/archive/383/84478/ (дата обращения: 21.10.2025).
Генпрокуратура обозначила новые направления надзора в налоговой сфере. URL: https://www.garant.ru/news/1666873/ (дата обращения: 21.10.2025).
Об организации прокурорского надзора за исполнением законодательства в налоговой сфере от 24 октября 2023. URL: https://docs.cntd.ru/document/407949576 (дата обращения: 21.10.2025).
Статья 27. Полномочия прокурора. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_262/27a9497e21a22b7d40409748b8c56e300d8327d7/ (дата обращения: 21.10.2025).
Как подать жалобу на налоговую в прокуратуру? URL: https://status-kvo.ru/kak-podat-zhalobu-na-nalogovuyu-v-prokuraturu/ (дата обращения: 21.10.2025).
Статья 22. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов). URL: https://nalogkodeks.ru/nk-rf-chast-1/statya-22-obespechenie-i-zashchita-prav-nalogoplatelshchikov-platelshchikov-sborov-platelshchikov-strakhovykh-vznosov.html (дата обращения: 21.10.2025).
НК РФ Статья 22. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/9707b69352e825a0a3838448888746f39e31ff73/ (дата обращения: 21.10.2025).
Приказ Генпрокуратуры РФ от 09.06.2009 N 193 «Об организации прокурорского надзора за исполнением законодательства о налогах и сборах». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_90066/ (дата обращения: 21.10.2025).
Способы защиты прав налогоплательщиков. URL: https://glavkniga.ru/elver/2017/6/2653 (дата обращения: 21.10.2025).
Структурные подразделения УФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/structure/ (дата обращения: 21.10.2025).
Извлечения из текста Федерального закона «О прокуратуре Российской Федерации» (статьи 1–10, 35–39). URL: http://www.genproc.gov.ru/upload/iblock/938/federalnyy_zakon_o_prokurature_rf.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
Роль прокуратуры в обеспечении налоговой безопасности. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-prokuratury-v-obespechenii-nalogovoy-bezopasnosti (дата обращения: 21.10.2025).