Как проверить кредиты и займы при комплексной проверке – пошаговый алгоритм от А до Я

Введение. Почему аудит кредитов и займов определяет качество всей комплексной проверки

Комплексная проверка, или due diligence, является краеугольным камнем любой взвешенной коммерческой стратегии, будь то инвестирование, слияние, поглощение или крупное кредитование. Ее основная задача — это идентификация и оценка всего спектра рисков, присущих бизнесу. В этой системе координат аудит заемного капитала занимает особое, центральное место. Кредиты и займы — это одновременно «кровеносная система», питающая операционную и инвестиционную деятельность компании, и одна из главных зон уязвимости. От того, насколько достоверно и полно отражена информация об обязательствах, зависит адекватность оценки финансовой устойчивости, рентабельности и, в конечном счете, жизнеспособности всего предприятия.

Несмотря на обилие литературы, посвященной учету заемных средств, до сих пор существует значительный разрыв между теорией и практикой. Многие материалы либо излишне академичны и оторваны от реалий аудиторской работы, либо, наоборот, предлагают поверхностные чек-листы, не дающие понимания методологии. Настоящая работа призвана ликвидировать этот разрыв. Мы представляем комплексную методику, которая объединяет нормативные основы бухгалтерского учета с пошаговым алгоритмом аудиторских процедур.

Объектом исследования выступает хозяйственно-финансовая деятельность условной компании в части операций по привлечению заемных средств. Предметом исследования является непосредственно методика проверки учета кредитов и займов, направленная на подтверждение достоверности отчетности и выявление сопутствующих рисков. Цель статьи — дать в руки бухгалтеру, аудитору и финансовому менеджеру рабочий инструмент, который позволит не просто формально проверить документы, а глубоко понять экономическую суть операций и их влияние на финансовое здоровье бизнеса. Структура работы логично ведет читателя от теоретического фундамента к практическим этапам проверки, анализу типичных ошибок и формированию итоговых выводов, значимых для любого инвестора или кредитора.

Глава 1. Бухгалтерский и налоговый фундамент учета заемных средств

Для проведения качественного аудита необходимо иметь четкое представление об объекте проверки. С юридической точки зрения, кредит выдается исключительно кредитной организацией на основании кредитного договора, в то время как заем может быть предоставлен любым юридическим или физическим лицом по договору займа. Однако для целей бухгалтерского учета эти различия несущественны. Оба вида обязательств отражаются в учете по схожим принципам, и ключевым фактором для их представления в отчетности является срок погашения.

Вся задолженность по заемным средствам классифицируется по сроку погашения на две основные группы:

• Краткосрочная задолженность — обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Учет таких операций ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
• Долгосрочная задолженность — обязательства со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты. Для их учета предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Эта классификация критически важна для анализа финансовой устойчивости и ликвидности компании, так как она напрямую влияет на структуру пассивов баланса.

Процесс отражения операций в учете стандартизирован. Основные бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:

1. Получение денежных средств: Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — Кредит счетов 66, 67.
2. Начисление процентов к уплате: Дебет счета 91.02 «Прочие расходы» — Кредит счетов 66, 67. В случае, если заем используется для создания инвестиционного актива, проценты могут капитализироваться, т.е. включаться в его стоимость (Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»).
3. Погашение основного долга: Дебет счетов 66, 67 — Кредит счетов 50, 51.
4. Уплата начисленных процентов: Дебет счетов 66, 67 — Кредит счетов 50, 51.

К расходам по займам и кредитам относятся не только проценты, но и прочие сопутствующие затраты, например, оплата консультационных, информационных и экспертных услуг, связанных с получением финансирования. Эти расходы, как правило, признаются прочими расходами того периода, в котором они были понесены.

Следует также отметить, что Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), в частности IAS 23 «Затраты по заимствованиям» и IFRS 9 «Финансовые инструменты», устанавливают еще более строгие и детализированные правила учета, особенно в части капитализации процентов и оценки финансовых обязательств по справедливой стоимости.

Глава 2. Цели, задачи и планирование аудита в рамках Due Diligence

Планирование — ключевой этап, определяющий эффективность всей последующей проверки. Прежде чем приступать к анализу документов, аудитор должен четко определить рамки своей работы. Главная цель аудита расчетов по кредитам и займам — формирование и выражение независимого мнения о степени достоверности, полноты и корректности оценки данных обязательств, отраженных в бухгалтерской отчетности проверяемой организации, и их соответствия действующему законодательству.

Для достижения этой глобальной цели аудитор должен решить ряд конкретных, взаимосвязанных задач:

1. Подтверждение реальности существования (Existence): Убедиться, что отраженная в балансе задолженность действительно существует и не является фиктивной.
2. Проверка полноты отражения (Completeness): Установить, что все полученные компанией кредиты и займы были отражены в учете.
3. Оценка правильности классификации (Classification): Проверить, корректно ли задолженность разделена на краткосрочную и долгосрочную.
4. Проверка точности оценки (Valuation): Убедиться в правильности начисления и отражения в учете процентов, а также в корректности оценки основной суммы долга.
5. Анализ соблюдения условий договоров: Проверить выполнение компанией ковенантов (финансовых и нефинансовых обязательств перед кредитором), нарушение которых может повлечь досрочное истребование долга.
6. Выявление признаков мошенничества: Оценить риски, связанные с возможными злоупотреблениями, например, получение займов от сомнительных контрагентов или на нерыночных условиях.

Процесс планирования начинается с оценки рисков, связанных с клиентом, и изучения его системы внутреннего контроля. Аудитор должен понять, насколько эффективно компания сама контролирует операции с заемными средствами. На основе этой оценки определяется уровень существенности — та величина искажения, которая может повлиять на решение пользователя отчетности. Финальным документом этого этапа является программа аудита, представляющая собой детальный перечень запланированных процедур.

Глава 3. Практический алгоритм. Этап 1 – проверка первичной документации и регистров

После завершения планирования аудитор переходит к сбору доказательств. Этот процесс начинается с самого фундаментального уровня — проверки документального оформления всех операций. Проверка может быть как сплошной, когда анализируется каждый документ, так и выборочной, что чаще применяется на практике. Алгоритм действий на этом этапе включает несколько ключевых шагов.

Шаг 1: Запрос и анализ кредитных договоров и договоров займа.
Это отправная точка. Аудитор должен получить копии всех действующих договоров и внимательно изучить их ключевые условия: сумму, срок, процентную ставку, график начисления и уплаты процентов, график погашения основного долга. Особое внимание следует уделить наличию ковенантов, условий о залоговом обеспечении и штрафных санкций за нарушение обязательств.

Шаг 2: Проверка первичных документов, подтверждающих движение средств.
Необходимо сопоставить условия договоров с фактическим движением денег. Для этого анализируются банковские выписки, приходные и расходные кассовые ордера. Аудитор должен убедиться, что суммы и даты получения и возврата средств соответствуют данным, указанным в регистрах бухгалтерского учета.

Шаг 3: Анализ бухгалтерских регистров.
Запрашиваются оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов 66 и 67. Цель — проследить всю учетную цепочку по каждому займу: от проводки, отражающей поступление средств, до начисления процентов и полного погашения. Ключевая задача — проверить соответствие данных аналитического учета (по каждому отдельному договору) данным синтетического учета (итоговые цифры по счету).

Шаг 4: Проверка залогового обеспечения.
Если по договору предусмотрен залог, аудитор должен проверить, отражена ли стоимость заложенного имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Сумма, отраженная на этом счете, должна соответствовать оценочной стоимости залога, указанной в договоре.

Шаг 5: Инвентаризация расчетов с кредиторами.
Это одна из самых надежных аудиторских процедур. Аудитор инициирует сверку расчетов с кредиторами. В банки и другим заимодавцам направляются официальные письма-запросы с просьбой подтвердить остаток задолженности (основного долга и процентов) по состоянию на отчетную дату. Полученные ответы являются весомым внешним доказательством реальности и точности отраженных обязательств.

Глава 4. Практический алгоритм. Этап 2 – аналитические и сущностные процедуры

Если проверка первичной документации подтверждает, что операции имели место и были оформлены, то следующий этап — аналитические процедуры и процедуры проверки по существу — призван убедиться, что эти операции были корректно рассчитаны и логично отражены в отчетности. Этот этап требует от аудитора не только внимательности, но и экономического мышления.

Процедура 1: Пересчет начисленных процентов.
Это одна из важнейших сущностных процедур. Аудитор самостоятельно производит расчет суммы процентов, которые должны были быть начислены за проверяемый период. Для этого используются данные из договора: сумма займа, процентная ставка и срок. Полученный результат сравнивается с суммой процентов, отраженной в бухгалтерском учете компании (на кредите счетов 66, 67 в корреспонденции с дебетом счета 91.02 или 08). Любое расхождение требует немедленного выяснения причин.

Процедура 2: Анализ динамики задолженности.
Аудитор сопоставляет остаток задолженности на начало периода с остатком на конец периода, принимая во внимание обороты по получению новых займов и погашению старых. Простая формула «Остаток на начало + Поступления — Погашения = Остаток на конец» позволяет быстро выявить нелогичные изменения и возможные пропуски в учете.

Процедура 3: Сопоставление данных в разных формах отчетности.
Проводится сверка данных между различными источниками. Остатки по счетам 66 и 67 в главной книге или оборотно-сальдовой ведомости должны точно соответствовать данным в строках 1410 «Заемные средства» (долгосрочные) и 1510 «Заемные средства» (краткосрочные) Бухгалтерского баланса. Сумма начисленных процентов, отраженная на счете 91, должна совпадать с данными в строке 2330 «Проценты к уплате» Отчета о финансовых результатах.

Процедура 4: Тест на корректность классификации.
На каждую отчетную дату аудитор должен проверить все договоры, числящиеся в составе долгосрочной задолженности. Если до даты погашения по какому-либо из них остается менее 12 месяцев, такое обязательство должно быть реклассифицировано из долгосрочного в краткосрочное. Отсутствие такой реклассификации искажает представление о ликвидности компании.

Процедура 5: Анализ операций со связанными сторонами.
Сделки с учредителями, дочерними или материнскими компаниями всегда находятся в зоне повышенного риска. Аудитор должен уделить особое внимание займам, полученным от таких сторон. Необходимо проверить, соответствуют ли условия (процентная ставка, сроки, наличие обеспечения) рыночным. Займы по ставкам, значительно отличающимся от рыночных, могут свидетельствовать о схемах по перераспределению прибыли или выводу активов.

Глава 5. Систематизация типичных ошибок и рисков. Интерпретация находок

В ходе проведения аудиторских процедур выявляются различные ошибки и искажения. Для правильной оценки их влияния на достоверность отчетности аудитору необходимо их систематизировать. Все нарушения можно условно разделить на несколько групп, каждая из которых несет свои специфические риски.

1. Ошибки в первичной документации и оформлении договоров:

• Отсутствие оригиналов договоров займа или кредитных договоров.
• Отсутствие необходимых подписей, печатей, дат, что ставит под сомнение юридическую силу документа.
• Расхождения в суммах, ставках или сроках между договором и дополнительными соглашениями к нему.

Риск: Невозможность подтвердить реальность сделки, юридические споры, неправильное применение условий для расчета процентов.

2. Ошибки в бухгалтерском учете (арифметические и методологические):

• Неправильное использование счетов (например, учет займа от физлица на счете расчетов с поставщиками).
• Арифметические ошибки при расчете процентов или погашении основного долга.
• Некорректные бухгалтерские проводки (неверная корреспонденция счетов).

Риск: Прямое искажение финансовых показателей, таких как величина обязательств и финансовый результат.

3. Ошибки классификации:

• Самая частая ошибка: долгосрочная задолженность, до погашения которой осталось менее года, не переводится в состав краткосрочной.
• Основной долг и проценты не разделены в аналитическом учете, что затрудняет контроль.

Риск: Искажение структуры баланса, завышение показателей долгосрочной финансовой устойчивости и занижение текущих обязательств.

4. Ошибки в начислении и признании расходов:

• Проценты не начисляются ежемесячно (или в соответствии с графиком), а отражаются в учете только в момент уплаты.
• Проценты по займу, использованному на создание инвестиционного актива, ошибочно списаны на текущие расходы вместо включения в стоимость актива.

Риск: Занижение расходов и, как следствие, завышение прибыли в одних периодах, и обратная ситуация — в других. Неверная оценка стоимости внеоборотных активов.

5. Искажения, связанные с представлением в отчетности:

• Противоречия в показателях: данные в пояснениях к балансу не соответствуют данным самого баланса или отчета о финансовых результатах.
• Неполное раскрытие информации (например, об условиях ковенантов или о заложенном имуществе).

Риск: Введение в заблуждение пользователей отчетности относительно реального объема обязательств и связанных с ними рисков.

Каждое выявленное нарушение аудитор обязан задокументировать в своих рабочих файлах, оценить его существенность и обсудить с руководством проверяемой компании для внесения исправлений.

Заключение. Формирование выводов и их значение для отчета Due Diligence

Аудиторская проверка расчетов по кредитам и займам, проведенная по изложенной методике, представляет собой логически завершенный процесс, ведущий от понимания теоретических основ учета к детальным практическим процедурам и интерпретации их результатов. Этот системный подход позволяет перейти от простого «счетного» контроля к глубокому финансовому анализу.

По итогам проверки аудитор формулирует четкие и обоснованные выводы, которые являются неотъемлемой частью итогового отчета по due diligence. Эти выводы могут включать:

• Подтверждение достоверности: Заключение о том, что данные об обязательствах по кредитам и займам, отраженные в финансовой отчетности, являются полными и достоверными во всех существенных аспектах.
• Перечень выявленных рисков: Четкое описание найденных проблем, таких как риск досрочного истребования долга из-за нарушения ковенантов, риски, связанные со сделками со связанными сторонами, или риски некорректной оценки обязательств.
• Оценка существенности искажений: Количественная и качественная оценка влияния найденных ошибок на ключевые финансовые показатели (прибыль, валюта баланса, показатели ликвидности и финансовой устойчивости).

Эти выводы имеют огромное практическое значение. Для инвестора или банка они напрямую влияют на оценку стоимости бизнеса, на решение о предоставлении финансирования и на условия кредитного договора. Выявленные риски могут стать основанием для пересмотра цены сделки или для включения в договор дополнительных защитных условий. Таким образом, качественный аудит этого участка повышает доверие к финансовым данным и снижает неопределенность для всех заинтересованных сторон.

Итоговое профессиональное суждение аудитора не только констатирует факты, но и содержит практические рекомендации для руководства компании. Эти рекомендации направлены на устранение выявленных недостатков, улучшение системы внутреннего контроля и минимизацию рисков в будущем. В конечном счете, целью аудита является не поиск ошибок как таковых, а содействие повышению прозрачности и надежности финансовой информации компании.

Список использованной литературы

1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс. – Новосибирск.: Сибирское университетское издательство, 2007. – 575 с.
2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс: федер. закон. – М.: Ось-89, 2001. – 307 с.
3. Российская Федерация. Постановления. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: федер. закон. – М.: Ось-89, 2009. – 46 с.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) – М.: ИЦ «Мысль», 2009 – 14 с.
5. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-ч т. / Пер. с англ. Под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 2007. – 846 с
6. Зенин, И.А. Предпринимательское право: учеб. для вузов / И.А.Зенин. – М.: Высш. образование, 2007. – 629с.
7. Коровкин, В.В. Налоговая проверка предприятия/ В. В. Коровкин, Г. В. Кузнецова. – М.: ПРИОР, 1994. – 208с.
8. Проверка предприятий и организаций налоговыми органами: методика и способы проведения проверки, ответы на вопросы/ гл. ред. Н. В. Кузнецова. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2007. – 247с.
9. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов / Н.Г Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2008. – 464с