Налоги как ключевой инструмент государственного управления экономикой: сущность, функции и современная политика РФ

Налоги, в своей самой сути, представляют собой не просто обязательные платежи, но и мощнейший рычаг, с помощью которого государство формирует экономическую реальность, направляя её развитие в желаемое русло. В условиях глобальных экономических трансформаций, внешних вызовов и внутренних задач, понимание роли налогов как ключевого инструмента государственного управления экономикой становится не просто актуальным, а жизненно важным для формирования устойчивой и конкурентоспособной страны. От того, насколько эффективно выстроена налоговая политика, зависит не только наполняемость бюджета, но и инвестиционная привлекательность, социальная стабильность, темпы экономического роста и инновационное развитие.

Настоящее исследование ставит своей целью систематизировать и глубоко проанализировать комплекс вопросов, связанных с налогами в контексте государственного регулирования экономики. Мы рассмотрим эволюцию теоретических воззрений на природу налогов, их многогранные функции, детализируем актуальную налоговую систему Российской Федерации с учётом последних законодательных изменений, а также проанализируем вызовы, проблемы и перспективы совершенствования налоговой политики в современных условиях. Особое внимание будет уделено оценке эффективности действующей системы и сравнительному анализу мировых тенденций. Данная работа призвана стать ценным ресурсом для студентов и аспирантов экономических и финансовых специальностей, предоставляя академически глубокое и практически ориентированное понимание предмета.

Теоретические основы и экономическая сущность налогов

Погружение в мир налогов начинается с осознания их фундаментальной роли не только как источника государственных доходов, но и как двигателя экономических отношений. Налоги — это не просто сумма, отчуждаемая от частного сектора в пользу государства, а сложный социально-экономический феномен, формирующий основу для реализации публичных функций и перераспределения национального богатства, что является фундаментом для развития и стабильности любого общества.

Понятие и экономическая сущность налогов

Официальное юридическое определение налога, закреплённое в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации, гласит: налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Это определение подчёркивает его принудительный характер и целевое назначение.

Однако, с экономической точки зрения, налог — это гораздо больше, чем просто платёж. Он представляет собой совокупность экономических отношений, которые возникают в процессе перераспределения денежной формы стоимости валового внутреннего продукта (ВВП) между государством, местными органами власти и налогоплательщиками. По сути, через налоги происходит принудительно-властное изъятие части доходов и собственности у юридических и физических лиц для аккумулирования в централизованных государственных фондах. Эти фонды, в свою очередь, необходимы для финансирования колоссального спектра функций и задач государства, от обороны и правопорядка до здравоохранения, образования и инфраструктурных проектов. Таким образом, экономическая сущность налогов проявляется в их способности концентрировать финансовые ресурсы для общенациональных потребностей, что делает их краеугольным камнем любой современной экономики, ведь без этих средств ни одна государственная система не сможет функционировать полноценно, обеспечивая базовые потребности своих граждан и развитие страны в целом.

Эволюция налоговых теорий

Понимание сущности и роли налогов не было статичным. На протяжении веков мыслители и экономисты пытались осмыслить природу налогообложения, его справедливость и эффективность, что привело к формированию множества налоговых теорий. Эти учения отражают не только экономическую мысль своего времени, но и социально-политические реалии.

Первые законченные налоговые учения начали формироваться в XVII веке. К ранним налоговым теориям XVII-XVIII веков относятся:

• Атомистическая теория налогов, или теория «общественного (публичного) договора»: Разработанная такими мыслителями, как Себастьен де Вобан (1633–1707) и Шарль Монтескье (1689–1755). Эта теория исходила из идеи, что налог — это плата, которую граждане добровольно отдают государству в обмен на защиту и общественные блага, как если бы они заключили с ним общественный договор.
• Теория налога как страховой премии: Приравнивала налоги к страховым платежам, уплачиваемым для предотвращения рисков, финансируя затраты государства на обеспечение обороны и правопорядка.
• Теория единого акциза, теория королевской десятины и теория единого поземельного налога: Эти теории, распространённые в тот период, часто отражали стремление к простоте и универсальности налогообложения.

Требования к налогообложению, такие как равномерность, определённость и удобство взимания, предвосхитившие принципы Адама Смита, были сформулированы ещё до него такими авторами, как Мирабо (1776), Юсти (1766) и Вери (1771).

Переломным моментом стало появление классической теории налогов, представленной Адамом Смитом в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов». Смит рассматривал налог прежде всего как средство финансирования государственных расходов и сформулировал четыре знаменитых принципа налогообложения:

1. Равномерность: Подданные государства должны по возможности участвовать в содержании правительства соразмерно своему доходу.
2. Определённость: Налог, который каждое лицо обязано уплачивать, должен быть точно определён, а не произволен.
3. Удобство уплаты: Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, которые наиболее удобны для плательщика.
4. Дешевизна: Налог должен приносить казне как можно больше, а из карманов народа брать как можно меньше.

В XIX веке развивалась теория обмена (или выгоды/интереса), которая вновь трактовала налог как плату граждан государству за предоставление общественных благ и услуг (например, за защиту от внешних угроз или поддержание правопорядка).

XX век принёс кардинальные изменения в экономическую мысль. Кейнсианская теория, разработанная Джоном Мейнардом Кейнсом, совершила революцию, рассматривая налог не только как способ изъятия средств, но и как важнейший инструмент регулирования экономических отношений. Кейнс показал, что налоги могут быть эффективным рычагом воздействия государства на экономику, позволяя управлять совокупным спросом, стимулировать инвестиции или сдерживать инфляцию.

Наконец, неоклассические налоговые воззрения, особенно теория экономики предложения, акцентировали внимание на обратной стороне налогов. Они предполагают, что снижение налогового бремени (особенно на доходы и прибыль) может стимулировать экономический рост, увеличивая предложение товаров и услуг, инвестиции и занятость.
Эта эволюция показывает, как от простых представлений о налоге как дани, мы пришли к комплексному пониманию его роли как многофункционального инструмента государственного управления.

Налоговая система и налоговая политика как элементы государственного регулирования

Чтобы налоги могли выполнять свои функции, они должны быть интегрированы в чётко структурированную систему и направляться осмысленной политикой.

Налоговая система — это не просто набор отдельных налогов. Это объединение всех взимаемых в стране налогов, сборов и страховых взносов, а также совокупность основных правил их установления, взимания, уплаты и особенностей деятельности налоговых органов. В Российской Федерации основой налоговой системы является Налоговый кодекс РФ, а также принятые в соответствии с ним законодательные акты субъектов РФ и муниципальных образований. Он определяет не только виды налогов, но и основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате, права и обязанности всех участников налоговых отношений, методы контроля и ответственность.

Налоговая политика — это динамичная система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Она является неотъемлемой частью финансовой политики государства и отражает его стратегические цели и приоритеты. Налоговая политика неразрывно связана с фискальной (налогово-бюджетной) политикой, которая представляет собой правительственную политику, использующую изменения величины государственных расходов или доходов (в первую очередь, налогов) для воздействия на экономику.

Ключевыми целями фискальной политики в РФ являются:

• Достижение макроэкономической стабильности.
• Поддержание высокого уровня занятости.
• Стимулирование экономического роста.
• Контроль инфляции.

Все это происходит в рамках государственного регулирования экономики — системы мер законодательного, исполнительного и контролирующего характера, направленных на достижение социально-экономических целей, осуществляемых уполномоченными государственными органами в отношении субъектов экономики. Налоги выступают одним из наиболее мощных и гибких инструментов такого регулирования, позволяя государству оперативно реагировать на изменения в экономике и обществе.

Функции налогов в системе государственного управления экономикой

Налоги — это многогранный инструмент, который, подобно дирижёру, координирует различные аспекты экономической жизни. Их роль не ограничивается простым наполнением казны; налоги выполняют ряд ключевых функций, каждая из которых по-своему влияет на государственное управление экономикой.

Фискальная функция

В основе всех функций налогов лежит их фискальная функция. Слово «фискальный» происходит от латинского fiscus — государственная казна. Эта функция является самой очевидной и заключается в обеспечении поступления средств в бюджет государства для финансирования его деятельности и формирования централизованных денежных фондов. Без этих средств государство не могло бы выполнять ни одну из своих публичных функций: содержать армию, полицию, обеспечивать работу органов власти, финансировать социальные программы, строить дороги и развивать науку.

В современной российской практике фискальная функция налогов остаётся доминирующей. Основная часть доходов федерального, региональных и местных бюджетов формируется именно за счёт налоговых поступлений. Например, в 2024 году, по данным ФНС, доходы, администрируемые налоговой службой, выросли на 20,3% и достигли 56,3 трлн рублей, что является ярким свидетельством критической важности фискальной функции, ведь именно она определяет способность государства к самостоятельному и суверенному развитию.

Перераспределительная (распределительная) функция

Налоги служат мощным инструментом для перераспределения части доходов юридических и физических лиц в пользу государства, а также для перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) между производителями и государством. Эта функция позволяет сглаживать социальное неравенство, обеспечивать поддержку наименее защищённых слоёв населения и направлять ресурсы в те сферы, которые не могут быть обеспечены рыночным механизмом.

Через налоги государство может:

• Поддерживать социальную справедливость: Введение прогрессивной шкалы налогообложения, например, по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), когда более высокие доходы облагаются по более высокой ставке, способствует более равномерному распределению богатства.
• Финансировать общественные блага: Создание и поддержание инфраструктуры (дороги, мосты), предоставление бесплатных услуг (образование, здравоохранение) для всех граждан, независимо от их индивидуального дохода, осуществляется за счёт перераспределённых налоговых поступлений.
• Стимулировать региональное развитие: Перераспределение налоговых доходов между федеральным центром, регионами и муниципалитетами позволяет выравнивать уровень социально-экономического развития различных территорий.

Регулирующая и стимулирующая функции

Эти функции часто рассматриваются в связке, поскольку стимулирование является одной из форм регулирования. Регулирующая функция реализуется через использование налоговых инструментов (видов налогов, ставок, льгот, вычетов) для изменения структуры общественного воспроизводства, объёмов накопления и потребления, а также для повышения или снижения экономической активности в определённых секторах.

Стимулирующая функция, как часть регулирующей, направлена на поощрение определённых видов экономической деятельности, инвестиций, инноваций или социальной активности посредством предоставления налоговых льгот и вычетов. Государство может использовать налоги для:

• Стимулирования инвестиций: Например, специальные налоговые режимы для инвестиционных проектов (СЗПК, СПИК, ОЭЗ, ТОР), амортизационные премии, инвестиционные налоговые вычеты.
• Поддержки инноваций: Льготы для IT-компаний (нулевая ставка налога на прибыль, мораторий на проверки), налоговые кредиты на НИОКР.
• Развития определённых отраслей: Снижение налоговой нагрузки на труд для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) в обрабатывающих секторах (снижение тарифов страховых взносов с 15% до 7,6% с 2025 года) призвано стимулировать развитие отечественного производства.
• Экологического регулирования: Введение экологических налогов и сборов для стимулирования использования «зелёных» технологий и снижения негативного воздействия на окружающую среду.

Например, освобождение от НДС ввозимого технологического оборудования, аналоги которого не производятся в РФ, является прямой мерой стимулирования модернизации промышленности в условиях санкций.

Контрольная функция

Наконец, контрольная функция позволяет государству отслеживать полноту и своевременность поступления налогов в бюджет, а также оценивать эффективность налоговой политики и финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Эта функция реализуется через систему налогового администрирования, налоговых проверок и мониторинга.

Благодаря контрольной функции:

• Обеспечивается финансовая дисциплина: Государство получает информацию о доходах и расходах экономических субъектов, что позволяет выявлять уклонение от налогов и обеспечивать равенство условий для всех участников рынка.
• Оценивается эффективность политики: Анализ данных о налоговых поступлениях и использовании льгот позволяет государству понять, насколько успешно реализуются поставленные экономические цели и при необходимости корректировать налоговую политику.
• Повышается прозрачность: Современные технологии цифровизации налогового администрирования (о которых будет сказано подробнее далее) значительно усиливают контрольную функцию, повышая прозрачность транзакций и минимизируя возможности для злоупотреблений.

Ярким примером эффективности контрольной функции является деятельность ФНС России, которая в 2024 году доначислила 408 млрд рублей по итогам проверок, из которых 258 млрд рублей — исключительно за счёт аналитической работы. Это подтверждает, что контрольная функция не просто фиксирует нарушения, но и активно предотвращает их благодаря системному анализу, что позволяет снизить потери бюджета и повысить добросовестность бизнеса.

Таким образом, функции налогов не просто дополняют друг друга, но и образуют единый, взаимосвязанный механизм, позволяющий государству не только финансировать свои расходы, но и активно формировать экономическую среду, регулировать социальные процессы и стимулировать развитие в желаемых направлениях.

Налоговая система и инструменты налоговой политики Российской Федерации: актуальные изменения

Налоговая система — это живой организм, постоянно адаптирующийся к меняющимся экономическим условиям и стратегическим целям государства. В Российской Федерации эта система претерпевает значительные изменения, особенно в последние годы, что требует глубокого анализа её структуры и ключевых инструментов.

Законодательная основа и структура налоговой системы РФ

Основой всей налоговой системы России, её «конституцией», является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Именно он устанавливает общие принципы налогообложения, виды налогов и сборов, основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по их уплате, права и обязанности участников налоговых отношений, а также формы и методы налогового контроля и ответственность за налоговые правонарушения. Без НК РФ функционирование налоговой системы было бы невозможно.

Структура налоговой системы РФ характеризуется трёхуровневой системой налогов и сборов, что соответствует федеративному устройству государства:

1. Федеральные налоги и сборы: Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. Они формируют основную часть федерального бюджета.
   • Примеры: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, государственная пошлина.
2. Региональные налоги и сборы: Вводятся в действие органами законодательной власти субъектов РФ и являются основным источником доходов их бюджетов.
   • Примеры: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.
3. Местные налоги и сборы: Устанавливаются представительными органами местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, пополняя их бюджеты.
   • Примеры: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Такая структура позволяет гибко управлять налоговыми поступлениями на разных уровнях бюджетной системы, учитывая региональную специфику и потребности муниципалитетов.

Актуальные изменения в налоговых инструментах (2025-2026 гг.)

Современная налоговая политика РФ демонстрирует активное стремление к адаптации и совершенствованию, что проявляется в значительных изменениях, запланированных на 2025-2026 годы. Эти реформы направлены на достижение социальной справедливости, стимулирование экономического роста и обеспечение финансовой устойчивости.

Одним из наиболее заметных изменений является введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ с 2026 года:

• 13% — для доходов до 2,4 млн рублей в год.
• 15% — для доходов от 2,4 млн до 5 млн рублей в год.
• 18% — для доходов от 5 млн до 20 млн рублей в год.
• 20% — для доходов от 20 млн до 50 млн рублей в год.
• 22% — для доходов свыше 50 млн рублей в год.

Это изменение знаменует отход от плоской шкалы, действовавшей многие годы, и направлено на усиление перераспределительной функции налогов, повышение социальной справедливости и увеличение поступлений в бюджет от граждан с высокими доходами. Разве не это является ключевым показателем стремления государства к более равномерному распределению богатства и снижению социального неравенства?

Также значительные изменения коснутся корпоративного сектора:

• Повышение ставки налога на прибыль организаций до 25% с 2026 года. Текущая ставка составляет 20%. Это повышение направлено на увеличение бюджетных доходов и, возможно, на финансирование масштабных инвестиционных программ. Однако, как будет показано далее, для стратегических отраслей предусмотрены механизмы поддержки, нивелирующие этот рост.

Для компаний, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН), предусмотрены изменения в части НДС. С 2025 года им предлагается выбор:

• Применение общего режима НДС (20%, 10%, 0%) с правом на вычеты, что может быть выгодно для тех, кто работает с крупными плательщиками НДС.
• Применение специальных ставок 5% и 7% для доходов от 60 млн до 250 млн рублей и от 250 млн до 450 млн рублей соответственно, но без права на вычеты. Это позволит УСН-щикам с относительно высокими оборотами оставаться на упрощёнке, но с умеренной налоговой нагрузкой по НДС.

Эти изменения отражают баланс между фискальными потребностями государства и необходимостью создания благоприятных условий для различных категорий налогоплательщиков.

Налоговые преференции и амнистия

В условиях современных вызовов государство активно использует налоговые преференции для стимулирования стратегически важных секторов экономики и привлечения инвестиций:

• Поддержка стратегических отраслей и инвестиционных проектов: Совершенствуются действующие и создаются новые налоговые механизмы для поддержки масштабных инвестиций. Это включает сохранение преференциальных режимов, таких как Соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК), Специальные инвестиционные контракты (СПИК), Особые экономические зоны (ОЭЗ) и Территории опережающего развития (ТОР). Эти инструменты предлагают инвесторам стабильные налоговые условия, льготы по налогам на прибыль, имущество и другие преференции.
• Налоговая амнистия для «дробления бизнеса»: Предусмотрена налоговая амнистия для налогоплательщиков, которые готовы отказаться от использования схем дробления бизнеса, что позволит им выйти из «тени» без штрафов и доначислений за прошлые периоды, тем самым повышая прозрачность и собираемость налогов.
• Снижение налоговой нагрузки на труд для МСП в обрабатывающих секторах: С 1 января 2025 года для субъектов малого и среднего предпринимательства в обрабатывающих производствах будет применяться пониженный тариф страховых взносов, снижающийся почти наполовину – с 15% до 7,6%. Данная преференция распространяется на часть выплат физическим лицам, превышающую 1,5-кратный размер минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на начало календарного года. Основными условиями являются: включение работодателя в реестр МСП, соответствие основного вида деятельности разделу «С — Обрабатывающие производства» по ОКВЭД (за исключением производства напитков, табачных изделий, кокса и нефтепродуктов, металлургических производств), а также доля доходов от основной деятельности в обрабатывающей промышленности не менее 70% от общей суммы доходов за предыдущий год и текущий отчётный период. Эта мера направлена на стимулирование развития отечественного производства и создание новых рабочих мест.

Социально-ориентированные налоговые меры

Социальная направленность налоговой политики также усиливается:

• Семейные налоговые выплаты: Семьи с двумя и более детьми и невысокими доходами получат специальные семейные налоговые выплаты, призванные снизить эффективную ставку НДФЛ до 6%. Это позволит увеличить располагаемый доход таких семей и поддержать демографические инициативы.
• Удвоение стандартных вычетов по НДФЛ на детей: Стандартные вычеты по НДФЛ на второго и третьего ребёнка будут удвоены, что также призвано уменьшить налоговую нагрузку на семьи с детьми.

Все эти меры демонстрируют комплексный подход государства к формированию налоговой политики, которая учитывает не только фискальные задачи, но и стратегические приоритеты развития экономики, а также социальную защиту населения.

Налоговая политика РФ в современных условиях: вызовы, проблемы и направления совершенствования

В постоянно меняющемся глобальном ландшафте, налоговая политика России вынуждена адаптироваться к беспрецедентным вызовам, трансформируя традиционные подходы и ища новые пути для обеспечения устойчивого развития.

Влияние внешних вызовов (санкции) и меры налоговой поддержки

С 2022 года бюджетно-налоговая политика России функционирует в условиях беспрецедентных жёстких внешних санкций, включая замораживание валютных активов правительства РФ. Этот фактор стал катализатором для глубокой корректировки налоговой системы, направленной на поддержку определённых секторов экономики, обеспечение технологического суверенитета и минимизацию негативных последствий внешнего давления.

Среди системных мер налоговой поддержки, введённых в условиях санкций, можно выделить:

• Ограничение перечня поводов для возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях, что снижает административное давление на бизнес.
• Освобождение от НДС ввозимого технологического оборудования, аналоги которого не производятся в РФ, стимулируя импортозамещение и модернизацию.
• Отмена повышающих коэффициентов по транспортному налогу на автомобили стоимостью до 10 млн рублей, что стало мерой поддержки автопарков предприятий и физических лиц.
• Продление сроков уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций и налогу по УСН для отдельных отраслей экономики (хотя эти меры уже завершены).

Целевая поддержка была оказана таким критически важным отраслям, как агропромышленный комплекс и информационные технологии. Для ИТ-компаний, например, был введён мораторий на налоговые проверки до марта 2025 года и установлена нулевая ставка налога на прибыль. Эти меры направлены на сохранение высокотехнологичного потенциала страны и стимулирование разработки отечественных цифровых решений. Другие меры поддержки включают льготное кредитование, промышленную ипотеку, поддержку малых предприятий-разработчиков российского ПО, а также помощь автомобильной промышленности, станкостроению и робототехнике.

Несмотря на активную переориентацию на страны Глобального Юга, российская промышленность все ещё сохраняет зависимость от критически важных импортных компонентов в ряде высокотехнологичных отраслей, таких как микроэлектроника, робототехника, электронно-оптическое оборудование, системы управления и станкостроение. В этих условиях задача технологического суверенитета становится стратегической и требует масштабных, долгосрочных инвестиций в модернизацию промышленности, где налоговые стимулы играют ключевую роль.

Цифровизация налогового администрирования как драйвер эффективности

Один из самых ярких примеров успешной адаптации и развития российской налоговой системы — это цифровизация налогового администрирования. Федеральная налоговая служба (ФНС России) с 2010 года активно внедряет информационные технологии, став одним из мировых лидеров среди государственных структур по уровню цифровизации.

Эти инновации не просто упрощают работу, но и дают колоссальный экономический эффект:

• Значительный рост поступлений в бюджет: По итогам 2024 года, доходы, администрируемые ФНС, выросли на 20,3% до 56,3 трлн рублей. Поступления в консолидированный бюджет России увеличились на 20,1% до 43,5 трлн рублей, при этом федеральный бюджет получил 24,8 трлн рублей (+26,1%). Поступления по НДФЛ в 2024 году выросли на 28,1% и достигли 8,4 трлн рублей. Ожидается, что в 2025 году поступления НДФЛ в федеральный бюджет вырастут в 2,64 раза (с 307 млрд рублей в 2024 году до 810,5 млрд рублей), что объясняется введением прогрессивной шкалы налогообложения и активной цифровизацией налогового администрирования.
• Повышение эффективности контроля: ФНС доначислила 408 млрд рублей по итогам проверок в 2024 году, из которых 258 млрд рублей — за счёт аналитической работы. Это демонстрирует не только реакцию на нарушения, но и их системное предотвращение за счёт предиктивного анализа.

ФНС России активно применяет передовые технологии:

• Процесс-майнинг: Для анализа бизнес-процессов и выявления аномалий.
• RPA-системы (Robotic Process Automation): Для автоматизации рутинных операций.
• АИС «Налог-3»: Единая информационная система, объединяющая все данные налогоплательщиков.
• «АСК НДС-2»: Автоматизированная система контроля НДС, позволяющая выявлять разрывы в цепочках и пресекать схемы уклонения.
• Система онлайн-касс: Обеспечивает прозрачность розничных операций.
• Электронный документооборот и личные кабинеты налогоплательщиков: Упрощают взаимодействие с налоговыми органами.

Целями цифровизации являются повышение прозрачности транзакций, эффективная борьба с уклонением от налогов, снижение административных издержек для государства и бизнеса, а также обеспечение большей устойчивости государственных финансов.

Основные проблемы налоговой системы РФ

Несмотря на успехи в цифровизации и адаптации к внешним вызовам, российская налоговая система сталкивается с рядом системных проблем:

• Сложность структуры и недостаточная простота налоговой системы. Это вызывает затруднения у налогоплательщиков, особенно у малого и среднего бизнеса. В 2020 году Россия занимала 58-е место в международных рейтингах по удобству налоговых систем (для сравнения, в 2009 году — 134-е место). Отмечается, что в среднем для уплаты 14 основных налогов в России требуется около 159 часов.
• Противоречивое истолкование норм налогового законодательства и его частые изменения. Это требует постоянной перестройки бизнес-процессов и создаёт неопределённость. Период 2020-2025 годов ознаменован циклом реформ, направленных на переход от стимулирующей модели к фискальной устойчивости, что сопряжено с активными изменениями.
• Низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатёжеспособность предприятий в условиях конкуренции и инфляции. Оценка уровня собираемости налогов в России варьируется: по методу сравнения реальных и плановых поступлений она составляет около 95%, тогда как по методу сравнения реальных поступлений с потенциально возможными при законодательно установленных налоговой базе и ставках — около 54%. Один из подходов указывает на ощутимый недобор налоговых поступлений, предполагая необходимость повышения сбора налогов примерно на 30% для достижения рационального объёма.
• Отсутствие взаимосвязи между механизмами реализации налоговой системы и практически неработающий ценовой механизм, что затрудняет эффективное регулирование.
• Проблема сжатия доходов местных бюджетов и необходимость пересмотра распределения собираемых ресурсов между уровнями бюджетной системы. Несмотря на то, что налоговые доходы региональных бюджетов в 2023 году выросли на 16,9% (до 16,5 трлн руб.), проблема сжатия доходов местных бюджетов остаётся актуальной для некоторых территорий, требуя пересмотра распределения ресурсов.
• Проблема раздельного учёта налоговых баз по различным видам доходов, что не позволяет уменьшать прибыль по одной базе за счёт убытков по другой, ограничивая гибкость бизнеса.
• Отсутствие учёта инфляции при расчёте налоговой базы, что может привести к уплате налога при номинальном доходе, но отрицательном реальном доходе.
• Отсутствие достаточных системных стимулов для развития реального сектора экономики, несмотря на точечные меры. Примерами таких мер являются налоговые каникулы для малого бизнеса по УСН, налогу на прибыль, земельному налогу и налогу на имущество организаций (продолжительностью около полугода), а также освобождение от НДС для ввозимого технологического оборудования. Однако в целом инвестиционный климат и деловая активность сегодня меньше зависят от налоговой системы, что указывает на недостаточность её стимулирующей роли.
• Проблемы налогового администрирования, несмотря на успехи в цифровизации, связанные с кадровыми вопросами, а также с необходимостью постоянной адаптации к меняющимся схемам уклонения от налогов.

Направления совершенствования налоговой системы

Для преодоления существующих проблем и обеспечения устойчивого экономического развития, налоговая система РФ нуждается в системном совершенствовании:

• Совершенствование налогового законодательства: Упрощение, придание стабильности и прозрачности нормам, повышение нейтральности налоговой системы к экономическим решениям и снижение общего налогового бремени.
• Реформирование отдельных видов налогов: Сокращение их числа и отмена неэффективных, оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность.
• Повышение бюджетообразующего значения налогов, связанных с использованием природных ресурсов, и введение налога для изъятия сверхдоходов, связанных с ценовой конъюнктурой, что соответствует принципам справедливости и устойчивого развития.
• Переход к налогу на недвижимость после завершения формирования земельного кадастра и создания единых объектов собственности. Создание единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН), включающего сведения о земельных участках и объектах капитального строительства, продолжается. Полное завершение формирования земельного кадастра является одним из ключевых условий для полноценного перехода к налогу на недвижимость.
• Введение системы экологических платежей, охватывающей все виды негативного воздействия на окружающую среду. В России отсутствует единый экологический налог, однако с 1990-х — начала 2000-х годов действует система экологических платежей, включающая акцизы на топливо и автомобили, транспортный налог, ресурсные налоги (НДПИ, водный, земельный), сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, экологический сбор и плату за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС). С 1 сентября 2022 года экологические платежи в регионах стали «окрашенными», то есть их поступления направляются исключительно на природоохранные цели, такие как ликвидация объектов накопленного вреда окружающей среде.
• Либерализация налоговой системы и усиление защищённости налогоплательщиков для улучшения инвестиционного климата и возврата капиталов в легальную сферу.
• Создание межведомственной информационной базы данных, интегрирующей органы управления, казначейство, банки, таможню для повышения эффективности налогового администрирования и борьбы с теневой экономикой.
• Переход от стимулирования экономического роста через механизм налогообложения прибыли к налоговому стимулированию, поощряющему инвестиции и инновации, особенно в условиях цифровизации и необходимости техно��огического суверенитета.
• Развитие налогового стимулирования устойчивого развития территорий, включая фискальные инструменты обеспечения экологической устойчивости и «зелёных» технологий.

Эти направления совершенствования призваны сделать налоговую систему РФ более справедливой, эффективной, предсказуемой и адаптированной к вызовам XXI века.

Оценка эффективности налоговой политики в России

Оценка эффективности налоговой политики — это не просто академическое упражнение, а критически важный процесс для любого государства. Она позволяет понять, насколько хорошо налоговая система справляется со своими задачами, обеспечивает ли она финансовую устойчивость, способствует ли экономическому росту и социальной справедливости. Эффективная налоговая система — это интегральный элемент современного государства.

Критерии и методы оценки

Оценка эффективности налоговой системы РФ является сложной задачей из-за многофакторности и взаимосвязи налогов в рамках всей системы. Для получения объективной картины необходимо использовать комплексный подход, опирающийся как на количественные, так и на качественные критерии.

Ключевые критерии оценки эффективности налоговой политики включают:

• Уровень налоговой нагрузки на экономику региона и налогоплательщиков (физических и юридических лиц). Важно, чтобы нагрузка была оптимальной – не чрезмерной, чтобы не подавлять экономическую активность, но и достаточной для финансирования государственных функций.
• Достаточность налоговых поступлений в бюджет для нормального функционирования государства и выполнения всех социальных обязательств.
• Соответствие налоговой политики социальной, финансовой, инвестиционной и другим стратегиям государства. Налоговая система должна быть согласована с общими целями развития.
• Регулирование социального расслоения в обществе. Налоговая политика должна способствовать снижению неравенства и обеспечивать справедливое перераспределение доходов.
• Низкие затраты на налоговое администрирование — отношение расходов на содержание налоговых органов к объёму собираемых налогов.
• Стимулирование инвестиционной и инновационной активности. Налоговая система должна создавать благоприятные условия для развития бизнеса, внедрения новых технологий.
• Соответствие налоговых расходов РФ целям государственных программ и (или) целям социально-экономической политики РФ. Под налоговыми расходами понимаются выпадающие доходы бюджета из-за применения налоговых льгот и преференций.
• Востребованность плательщиками предоставленных налоговых льгот, характеризующаяся соотношением численности плательщиков, воспользовавшихся правом на льготы, и численности плательщиков, обладающих потенциальным правом на применение льготы. Этот критерий показывает, насколько эффективно работают стимулирующие меры.

Для проведения такой оценки используются различные методы:

• Комплексный и системный подход с применением методов сравнительного анализа (например, со странами-аналогами) и экспертной оценки.
• Анализ количественных и качественных характеристик функционирования налоговой системы в динамике (например, изменение структуры поступлений, динамика налоговой нагрузки).
• Расчёт интегрального показателя эффективности налоговой системы, который агрегирует множество отдельных критериев в единую оценку.
• Оценка результативности налоговых расходов РФ, включая анализ мультипликативных воздействий и синергетических эффектов от предоставленных льгот.
• Расчёт коэффициента затрат на обслуживание налоговых органов (расходы ФНС / налоговые поступления) и коэффициента дохода налогов и сборов, регулируемых ФНС (объём поступлений / число сотрудников).

Результативность налоговой политики РФ

Применяя вышеуказанные подходы, можно сделать выводы о результативности российской налоговой политики. Согласно ряду исследований, интегральный показатель эффективности налоговой системы России оценивается в 85 баллов из 100 возможных, что свидетельствует об успешности проводимых реформирований и высокой степени адаптации системы к современным условиям.

Среди сильных сторон российской налоговой системы выделяются:

• Относительно низкая фискальная нагрузка. В 2021 году налоговая нагрузка в России, по оценкам Министерства финансов РФ, составляла 32,6% ВВП. Для сравнения, в 2013 году налоговая нагрузка в США составляла 30% ВВП, а в развитых странах ЕС — от 37% до 40%. Это позволяет сохранять конкурентоспособность экономики и не перегружать бизнес.
• Низкие ставки НДФЛ и налога на прибыль (до недавних изменений). Ставка налога на прибыль в РФ (20%) ниже, чем, например, в США, Германии и Австралии (30-45%). Это исторически привлекало инвестиции. С 2026 года ставка налога на прибыль вырастет до 25%, а НДФЛ станет прогрессивным, но это изменение призвано обеспечить большую социальную справедливость и фискальную устойчивость, сохраняя при этом конкурентоспособность для большинства налогоплательщиков.
• Высокая эффективность работы налоговых органов, особенно в части цифровизации и контроля. В 2024 году Федеральная налоговая служба (ФНС) зафиксировала рост поступлений налогов на 20,3% до 56,3 трлн рублей. Поступления по НДФЛ в 2024 году увеличились на 28,1% до 8,4 трлн рублей. В том же 2024 году ФНС доначислила 408 млрд рублей (+13%) по итогам проверок, из которых 258 млрд рублей — за счёт аналитической работы. Эти цифры убедительно свидетельствуют о высоком уровне администрирования и способности ФНС эффективно бороться с уклонением от уплаты налогов, обеспечивая стабильное пополнение бюджета.

В целом, налоговая политика России демонстрирует способность к эволюции и адаптации, успешно справляясь с фискальными задачами и одновременно стремясь к стимулированию экономического развития и социальной справедливости, что подтверждается объективными показателями эффективности.

Мировые тенденции налогообложения и их влияние на РФ

Современный мир характеризуется невиданной взаимосвязанностью экономик, что неизбежно приводит к унификации и конвергенции налоговых систем. Глобальные вызовы, такие как цифровизация, изменение климата и борьба с уклонением от налогов, формируют новые тренды, которые не могут быть проигнорированы ни одной страной, включая Российскую Федерацию.

Основные мировые тенденции

Ключевые направления изменений в мировом налогообложении можно систематизировать следующим образом:

1. Цифровое налогообложение:
   • Суть: Введение специальных налогов на доходы цифровых компаний (Digital Services Tax, DST), а также адаптация существующих налогов к особенностям цифровой экономики, включая криптовалюты и электронную коммерцию.
   • Применение: Активно внедряется в развитых экономиках, стремящихся обложить доходы транснациональных цифровых гигантов, которые зачастую оптимизируют налоговую базу, работая без физического присутствия.
2. Глобальный минимальный налог (BEPS 2.0 — Pillar Two):
   • Суть: Инициатива ОЭСР и G20, направленная на обеспечение минимального эффективного налогообложения прибыли транснациональных корпораций (ТНК) на уровне 15%, независимо от их местонахождения. Призвана бороться с агрессивным налоговым планированием и выводом прибыли в юрисдикции с низким налогообложением.
   • Применение: Подписан и внедряется в большинстве развитых экономик (ОЭСР, ЕС, G7).
3. Углеродные сборы (CBAM — Carbon Border Adjustment Mechanism):
   • Суть: Механизмы пограничного углеродного регулирования, которые обязывают импортёров платить за выбросы парниковых газов, связанные с производством импортируемых товаров. Цель — предотвратить «утечку углерода» и стимулировать декарбонизацию промышленности.
   • Применение: Введены или тестируются в ЕС (CBAM), Канаде, Японии.
4. ESG-связанные налоги (Environmental, Social, Governance):
   • Суть: Растущая налоговая нагрузка, связанная с экологическими сборами, налогами на выбросы, а также стимулирование через налоговые льготы инвестиций в «зелёные» технологии и социально ответственные практики.
   • Применение: В развитых экономиках наблюдается растущая нагрузка через различные экологические сборы и стимулирующие меры.
5. Повышение прозрачности и автоматический обмен информацией:
   • Суть: Внедрение стандартов по обмену финансовой информацией (CRS — Common Reporting Standard, CbCR — Country-by-Country Reporting, DAC7 — Директива ЕС об административном сотрудничестве в сфере налогообложения), а также создание публичных реестров бенефициарных владельцев. Направлено на борьбу с отмыванием денег и уклонением от уплаты налогов.
   • Применение: Стандарты активно применяются в развитых экономиках.
6. Системные стимулы для R&D и МСП:
   • Суть: Разработка комплексных налоговых кредитов, вычетов и льгот для стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (R&D) и поддержки малого и среднего предпринимательства.
   • Применение: В развитых экономиках существуют системные налоговые кредиты и вычеты, которые интегрированы в общую экономическую политику.
7. Прогрессивное налогообложение:
   • Суть: Увеличение доли налогообложения доходов и богатства, особенно для высокодоходных категорий населения, в целях сокращения социального неравенства и повышения фискальной устойчивости.
   • Применение: Все больше стран переходят к прогрессивным или усиливают существующие прогрессивные шкалы налогообложения.

Сравнительный анализ: РФ в контексте мировых трендов

Позиция Российской Федерации по отношению к этим мировым тенденциям неоднозначна и зависит от геополитической и экономической ситуации:

• Цифровое налогообложение: В России оно обсуждается концептуально. Хотя ФНС активно развивает цифровое администрирование, специальные налоги на цифровую экономику в масштабах, аналогичных европейским DST, пока не введены, но уже приняты меры, например, по обложению НДС зарубежных электронных услуг.
• Глобальный минимальный налог (BEPS 2.0): Россия не подписала и не применяет эту инициативу. В условиях санкций и деглобализации, участие в международных налоговых соглашениях ОЭСР и G20 отошло на второй план.
• Углеродные сборы (CBAM): В России эта тема находится в стадии концепции без формирования фискального механизма. Хотя существуют экологические платежи, единого углеродного налога, аналогичного CBAM ЕС, нет, что может создать сложности для российского экспорта в страны, где он действует.
• ESG-связанные налоги: В России отсутствуют специальные ESG-налоги, а климат-отчётность в основном является добровольной. Однако в регионах существуют «окрашенные» экологические платежи, направляемые на природоохранные цели, что является шагом в этом направлении.
• Прозрачность и автоматический обмен информацией: Стандарты CRS и автоматический обмен не применяются в России в полной мере из-за изменения геополитической ситуации. Тем не менее, для российского бизнеса, выходящего на международные рынки, становится актуальной адаптация отчётности к стандартам BEPS, CbCR и ESG, даже если внутри страны они пока не обязательны. Это вопрос конкурентоспособности и соответствия международным требованиям.
• Стимулы для R&D и МСП: В России существуют выборочные меры поддержки, но они пока не образуют системного налогового кредитования или вычетов, характерных для развитых экономик. Например, с 1 января 2025 года для МСП в обрабатывающих производствах будет применяться пониженный тариф страховых взносов (с 15% до 7,6%). Также действует мораторий на налоговые проверки и нулевая ставка налога на прибыль для ИТ-компаний до марта 2025 года. Эти меры, хоть и важны, но носят точечный характер.
• Прогрессивное налогообложение: С 2026 года Россия переходит на пятиступенчатую прогрессивную шкалу НДФЛ, что соответствует мировому тренду на более справедливое распределение налоговой нагрузки.

Для российского бизнеса, ведущего трансграничную деятельность, использование юрисдикций с соглашениями об избежании двойного налогообложения (например, ОАЭ, Армения, Казахстан) остаётся актуальным инструментом налогового планирования.

В целом, налоговая политика РФ находится под влиянием мировых тенденций, но её адаптация происходит с учётом национальных интересов, текущих вызовов и геополитических реалий. Некоторые тренды, такие как цифровизация администрирования и прогрессивное налогообложение, активно внедряются, другие же, такие как глобальный минимальный налог, пока остаются за рамками российской практики.

Заключение

Налоги, в своей глубокой экономической сущности, представляют собой гораздо более сложный и динамичный инструмент, чем просто источник пополнения государственной казны. Они являются неотъемлемой частью государственного управления экономикой, выполняя ключевые фискальные, перераспределительные, регулирующие, стимулирующие и контрольные функции. От их эффективного применения зависит не только финансовая устойчивость государства, но и социальная справедливость, инвестиционная привлекательность и темпы экономического развития.

Проведённое исследование показало, что налоговая система Российской Федерации — это сложный, постоянно развивающийся механизм. Она опирается на прочную законодательную основу Налогового кодекса РФ и включает в себя федеральные, региональные и местные налоги. Актуальные изменения, такие как введение прогрессивной шкалы НДФЛ, повышение налога на прибыль организаций с 2026 года, а также новые преференции для МСП в обрабатывающих секторах и социально-ориентированные меры, демонстрируют стремление государства к адаптации системы к меняющимся экономическим и социальным условиям.

В условиях беспрецедентных внешних вызовов, таких как санкции, налоговая политика РФ продемонстрировала способность к быстрой корректировке, вводя системные и целевые меры поддержки для стратегически важных отраслей, особенно в сфере информационных технологий и промышленности, направленные на достижение технологического суверенитета. Особое внимание было уделено феномену цифровизации налогового администрирования, где ФНС России выступает в качестве мирового лидера, добиваясь рекордного роста поступлений в бюджет и значительного повышения эффективности контроля за счёт внедрения передовых IT-технологий.

Вместе с тем, анализ выявил и ряд существенных проблем, включая сложность и нестабильность законодательства, потенциальный недобор налоговых поступлений и недостаточные системные стимулы для реального сектора. Пути совершенствования налоговой системы РФ видятся в её упрощении, повышении прозрачности, реформировании отдельных видов налогов, усилении роли налогов на природные ресурсы, переходе к налогу на недвижимость и развитию системы экологических платежей, а также в либерализации и усилении защищённости налогоплательщиков.

Оценка эффективности налоговой политики России, подтверждённая интегральным показателем в 85 баллов из 100, свидетельствует об успешности проводимых реформ. Сильные стороны системы заключаются в относительно низкой налоговой нагрузке, конкурентоспособных ставках и высокой эффективности работы налоговых органов, что является важным фактором для экономического развития.

Наконец, рассмотрение мировых тенденций налогообложения показало, что, хотя некоторые глобальные инициативы (например, BEPS 2.0, CBAM) пока не применяются в России в полной мере, страна активно движется в направлении цифровизации и прогрессивного налогообложения. Российскому бизнесу, работающему на международных рынках, необходимо адаптироваться к мировым стандартам отчётности.

В заключение, налоги остаются ключевым и постоянно эволюционирующим инструментом государственного управления экономикой. Способность налоговой системы РФ к адаптации, её цифровизация и стремление к справедливости в налогообложении являются залогом дальнейшего устойчивого развития страны в условиях глобальных и внутренних вызовов, подтверждая её высокий адаптационный потенциал.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: (в 2 ч.). №146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред. изм. и доп.) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f71d18728a52932b13c7a38b1f7d4380f7602f06/ (дата обращения: 27.10.2025).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/tax_legislation/ (дата обращения: 27.10.2025).
3. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press_center/?id_4=39733 (дата обращения: 27.10.2025).
4. Совершенствование налоговой системы: что важно знать // Объясняем.рф. URL: https://xn--80aesfpebagmfnc3awnc0h.xn--p1ai/articles/sovershenstvovanie-nalogovoy-sistemy-chto-vazhno-znat/ (дата обращения: 27.10.2025).
5. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: Учебник для ВУЗов. М.: Прогресс, 2010. 634 с.
6. Домбровский Е.А. Подходы к укреплению доходной базы региональных бюджетов // Финансы. 2012. №7.
7. Климанов В.В., Михайлова А.А. О формировании бюджетной стратегии на региональном и муниципальном уровне // Финансы. 2011. №2.
8. Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Прогресс, 2007. 304 с.
9. Кашин В.А. Налоги и налогообложение: курс-минимум. М.: Магистр, 2008. 365 с.
10. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов // Финансы. 2012. №7.
11. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. 7-е изд., перераб. и доп. М.: МЦФЭР, 2006. 592 с.
12. Пансков В.Г. Налоговые льготы: целесообразность и эффективность // Финансы. 2012. №10. С. 34.
13. Пименов Н.А. Фискальные риски в системе налоговой безопасности предприятий и государства // Налоги. 2010. №12. С. 10.
14. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. Питер ЮГ, 2008. 528 с.
15. Романовский М.В. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник. М.: ЮРАЙТ, 2007. 543 с.
16. Тургенев Н. Опыт теории налогов. М., 1937. С.18.
17. Черник Д. Размышления над проектом Налогового кодекса // Консультант. 1996. №11. С. 70–72.
18. Мансурова Т.Г. Государственное регулирование экономики // Казанский федеральный университет. URL: https://kpfu.ru/docs/F968393967/Gosudarstvennoe_regulirovanie_ekonomiki.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
19. НК РФ Статья 8. Понятие налога, сбора, страховых взносов // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f71d18728a52932b13c7a38b1f7d4380f7602f06/ (дата обращения: 27.10.2025).
20. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЭКОНОМИКИ // Большая российская энциклопедия — электронная версия. URL: https://bigenc.ru/economics/text/2372439 (дата обращения: 27.10.2025).
21. Теория налогов // Электронная библиотека БГЭУ. URL: http://edoc.bseu.by:8080/bitstream/edoc/8243/1/Teoria_nalogov_UchPosobie.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
22. Теория налогообложения // Экономический журнал ВШЭ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoriya-nalogooblozheniya (дата обращения: 27.10.2025).
23. Развитие научных представлений о налогообложении: общие и частные теории налогов // Интернет-журнал «Науковедение». URL: https://naukovedenie.ru/PDF/45EVN109.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
24. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 27.10.2025).
25. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ: СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ // ИЦ РИОР — Эдиторум. 2023. URL: https://www.editorum.ru/pdf/economy/2023/46/7679.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
26. Реформирование налоговой системы // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/157201b13867b931758c17b5a198c8182283733d/ (дата обращения: 27.10.2025).
27. Цифровизация в Федеральной налоговой службе (ФНС) // TAdviser. URL: https://www.tadviser.ru/index.php/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F:%D0%A6%D0%B8%D1%84%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D1%8F_%D0%B2_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%BE%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B9_%D1%81%D0%BB%D1%83%D0%B6%D0%B1%D0%B5_(%D0%A4%D0%9D%D0%A1) (дата обращения: 27.10.2025).
28. Ефремова Т.А. Цифровизация налогового администрирования в России: проблемы и перспективы // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovizatsiya-nalogovogo-administrirovaniya-v-rossii-problemy-i-perspektivy (дата обращения: 27.10.2025).
29. Синельников-Мурылев С.Г., Милоголов Н.С., Берберов А.Б. Цифровизация налогового администрирования в России: возможности и риски // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovizatsiya-nalogovogo-administrirovaniya-v-rossii-vozmozhnosti-i-riski (дата обращения: 27.10.2025).
30. Юдин А.В., Журавлева И.А. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-effektivnosti-nalogovoy-sistemy-rf (дата обращения: 27.10.2025).
31. Иерусалимская Е.А., Маркина М.В. Проблемы налогового законодательства РФ на современном этапе // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/382/84344/ (дата обращения: 27.10.2025).
32. Балчугов Д.В. Цифровизация налогового администрирования в современных реалиях // Современные научные исследования и инновации. 2024. URL: https://web.snauka.ru/issues/2024/08/102456 (дата обращения: 27.10.2025).
33. Геркина Е.Д., Шарафеева Р.Э. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В УСЛОВИЯХ САНКЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-v-usloviyah-sanktsiy-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 27.10.2025).
34. Букина И.С. ВЛИЯНИЕ САНКЦИЙ И ПЕРСПЕКТИВЫ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В РОССИИ // SciSpace (Институт экономики РАН). URL: https://www.scispace.com/articles/vliyanie-sanktsiy-i-perspektivy-byudzhetno-nalogovoy-politiki-v-rossii (дата обращения: 27.10.2025).
35. Налоговая Политика В Условиях Санкций // IDEAS/RePEc. 2022. URL: https://ideas.repec.org/a/abg/journl/v2y2022i3p4-10.html (дата обращения: 27.10.2025).
36. Левшукова О.А., Тарасова А.Р., Никитенко А.И., Таранухин Р.А. МЕТОДОЛОГИЯ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodologiya-otsenki-effektivnosti-nalogovoy-politiki (дата обращения: 27.10.2025).
37. Налоговые стимулы низкоуглеродного развития // Центр стратегических разработок. URL: https://csr.ru/publications/nalogovye-stimuly-nizkouglerodnogo-razvitiya/ (дата обращения: 27.10.2025).
38. Мороз В.В., Мороз С.В. ПОКАЗАТЕЛИ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ // Юр-ВАК. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pokazateli-effektivnosti-raboty-nalogovyh-organov (дата обращения: 27.10.2025).
39. Эффективность работы ФНС России // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/performance/ (дата обращения: 27.10.2025).
40. Синенко О.А. МОДЕЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ ТЕРРИТОРИЙ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/modelirovanie-nalogovogo-stimulirovaniya-ustoychivogo-razvitiya-territoriy (дата обращения: 27.10.2025).
41. Налоговое стимулирование инвестиций в зеленые технологии // Финансовый журнал. URL: https://fnz.ranepa.ru/jour/article/view/178/141 (дата обращения: 27.10.2025).
42. ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ПРОСТРАНСТВЕННОГО РАЗВИТИЯ РОСС // Финансовый университет. 2022. URL: http://www.fa.ru/fil/omsk/about/kaf/km/Publishing/Monografii/Monografiya_finuniver_2022.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
43. Оценка эффективности налоговой политики России для целей экономического развития // Университет ИТМО. URL: https://economics.itmo.ru/article/4333 (дата обращения: 27.10.2025).
44. Байыев И. СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-tendentsii-v-nalogooblozhenii (дата обращения: 27.10.2025).
45. Тенденции изменения налогообложения и сравнительный анализ налоговых систем развитых экономик — аналитические материалы // ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ. URL: https://delprof.ru/press-center/pravila/nalogovye-sistemy-v-mire/ (дата обращения: 27.10.2025).
46. Гурнак А.В., Назарова Н.А. НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РОСТА В РОССИИ: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-stimulirovanie-ekonomicheskogo-rosta-v-rossii-problemy-i-perspektivy (дата обращения: 27.10.2025).
47. Об утверждении Методики оценки эффективности налоговых расходов Российской Федерации, связанных с социальной поддержкой отдельных категорий граждан… // docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/1301777218 (дата обращения: 27.10.2025).
48. МЕТОДИКА ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫХ С ПРИМЕНЕНИЕМ ОСОБОГО ПРАВОВОГО РЕЖИМА ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ… // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_439975/ (дата обращения: 27.10.2025).
49. Шмелев Ю.Д. Методологические особенности оценки эффективности налоговой политики // Вектор экономики. 2016. URL: http://www.vectoreconomy.ru/images/publications/2016/11/financeandcredit/Shmelev.pdf (дата обращения: 27.10.2025).