Регулирующие и собственные налоги в межбюджетных отношениях Российской Федерации: сущность, роль, проблемы и перспективные направления совершенствования в условиях актуальных изменений 2024-2025 годов

На протяжении последних десятилетий, несмотря на многочисленные реформы, проблема финансовой сбалансированности и самостоятельности бюджетов Российской Федерации остается одной из наиболее острых и дискуссионных. В условиях меняющейся экономической конъюнктуры и постоянного совершенствования законодательства, роль налогов в системе межбюджетных отношений приобретает все более стратегическое значение. Они выступают не только как источник формирования доходной базы, но и как мощный инструмент регулирования, способный влиять на степень автономии регионов и муниципалитетов, а также на эффективность реализации их расходных полномочий.

Настоящая работа представляет собой комплексное исследование сущности, роли и особенностей регулирующих и собственных налогов в системе межбюджетных отношений Российской Федерации. Особое внимание уделено анализу последних законодательных изменений 2024-2025 годов, таких как введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц (НДФЛ), повышение ставки налога на прибыль организаций, появление федерального инвестиционного вычета и муниципального туристического налога. Исследование также опирается на актуальные статистические данные, отражающие динамику региональных бюджетных дефицитов, объемов государственного долга субъектов РФ и изменения в структуре налоговых поступлений. Целью работы является не только систематизация теоретических основ, но и выявление ключевых проблем, а также определение перспективных направлений совершенствования налогового регулирования для обеспечения финансовой устойчивости и самостоятельности всех уровней бюджетной системы.

Сущность и принципы межбюджетных отношений в Российской Федерации

В основе любой децентрализованной бюджетной системы лежат межбюджетные отношения — сложная совокупность взаимодействий между различными уровнями власти по вопросам формирования и распределения финансовых ресурсов. В Российской Федерации эта система развивается в условиях федеративного устройства, где каждый уровень власти обладает определенной степенью самостоятельности, но при этом интегрирован в единый финансовый механизм, что обеспечивает её уникальность и сложность.

Понятие и правовые основы межбюджетных отношений

Межбюджетные отношения в Российской Федерации представляют собой комплексное взаимодействие между органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Это взаимодействие находит свое выражение в процессе формирования и исполнения соответствующих бюджетов, определяя потоки финансовых ресурсов и распределение ответственности.

Ключевым законодательным актом, регламентирующим эти отношения, является Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ. Этот документ заложил правовые основы функционирования всей бюджетной системы страны, установил общие принципы бюджетного законодательства, правовое положение участников бюджетных правоотношений, а также определил механизмы бюджетного процесса и межбюджетных взаимодействий. Без Бюджетного кодекса РФ невозможно понять, как именно формируются, распределяются и расходуются бюджетные средства на разных уровнях власти. Он является своего рода конституцией для всех финансовых потоков в государстве, обеспечивая их правовую основу и предсказуемость.

Принципы бюджетного федерализма

Характер межбюджетных отношений в России базируется на концепции бюджетного федерализма. Это не просто принцип, а целая система подходов к построению финансовых связей, которая стремится найти баланс между интересами федерального центра, каждого субъекта Федерации и органов местного самоуправления, при этом сохраняя самостоятельность каждого бюджета.

Среди ключевых принципов, закрепленных в статье 9 БК РФ, особо выделяется принцип самостоятельности бюджетов. Он означает, что каждый уровень власти — федеральный, региональный и муниципальный — имеет право и обязанность самостоятельно обеспечивать сбалансированность своих бюджетов и эффективно использовать бюджетные средства. Это включает в себя и право устанавливать налоги и сборы, доходы от которых подлежат зачислению в соответствующие бюджеты, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Помимо самостоятельности, Бюджетный кодекс РФ устанавливает и другие фундаментальные принципы:

• Распределение и закрепление расходов бюджетов: Четко определено, какие расходные обязательства закреплены за каждым уровнем бюджетной системы. Например, федеральный бюджет финансирует оборону, региональные — здравоохранение и образование (частично), местные — благоустройство и содержание муниципальных учреждений.
• Разграничение (закрепление) на постоянной основе доходов: Налоговые и неналоговые доходы распределяются между уровнями бюджетной системы на долгосрочной основе, что создает предсказуемость для планирования.
• Равенство бюджетных прав: Закрепляет равные права для всех субъектов РФ и всех муниципальных образований в их бюджетных взаимоотношениях с вышестоящими бюджетами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законодательством.
• Выравнивание уровней минимальной бюджетной обеспеченности: Этот принцип направлен на сглаживание различий в финансовых возможностях регионов и муниципалитетов для обеспечения равного доступа граждан к базовым публичным услугам. Он реализуется через различные механизмы, в том числе через регулирующие налоги и межбюджетные трансферты.
• Равенство всех бюджетов РФ во взаимоотношениях с федеральным бюджетом и равенство местных бюджетов во взаимоотношениях с бюджетами субъектов Федерации.

Эти принципы формируют каркас, на котором строится вся система межбюджетных отношений, определяя как права и обязанности участников, так и механизмы перераспределения финансовых ресурсов.

Регулирующие налоги: значение для вертикального выравнивания бюджетной обеспеченности с учетом новейших законодательных инициатив

В контексте межбюджетных отношений, регулирующие налоги играют роль своеобразных «финансовых клапанов», позволяющих корректировать доходную базу бюджетов разных уровней. Их значимость особенно возрастает в федеративном государстве, где необходимо обеспечивать не только самостоятельность, но и сопоставимость финансовых возможностей регионов и муниципалитетов, эффективно сглаживая межтерриториальные дисбалансы.

Концепция регулирующих налогов в российском законодательстве

Интересный парадокс заключается в том, что в налоговом законодательстве Российской Федерации, в частности в Налоговом кодексе РФ, отсутствует прямое определение термина «регулирующие налоги и сборы». Это объясняется тем, что их регулирующая функция проявляется не через специальное закрепление в качестве «регулирующих», а через механизмы распределения и нормативы отчислений, устанавливаемые Бюджетным кодексом РФ.

Функционально регулирующие налоги — это федеральные и региональные налоги, а также иные финансовые средства (например, межбюджетные трансферты), по которым устанавливаются нормативы отчислений в бюджеты нижестоящих уровней. Ярким примером являются отчисления от федеральных налогов в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Они служат инструментом для корректировки доходной базы этих бюджетов, позволяя сглаживать диспропорции в финансовом обеспечении и способствуя достижению вертикального выравнивания бюджетной обеспеченности. Под «иными финансовыми средствами» понимаются межбюджетные трансферты, которые предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе, чтобы помочь регионам и муниципалитетам обеспечить финансовую сбалансированность и выполнить возложенные на них полномочия.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) как основной регулятор

Одним из наиболее значимых и мощных инструментов вертикального выравнивания является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Его распределение между уровнями бюджетной системы позволяет существенно влиять на доходную базу как региональных, так и местных бюджетов.

Исторически НДФЛ всегда играл важную роль в региональных и местных финансах, но с 1 января 2025 года его регулирующая функция усиливается в связи с введением пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ. Эти изменения, закрепленные Федеральным законом от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ, имеют существенное значение для межбюджетных отношений.

Рассмотрим распределение НДФЛ более детально:

• Базовая ставка: Для суммарного годового дохода до 2,4 млн рублей сохраняется ставка 13%.
• Прогрессивные ставки:
  • 15% для дохода от 2,4 млн до 5 млн рублей.
  • 18% для дохода от 5 млн до 20 млн рублей.
  • 20% для дохода от 20 млн до 50 млн рублей.
  • 22% для дохода свыше 50 млн рублей.

Важно отметить, что повышенные ставки применяются только к части дохода, превышающей соответствующий порог.

Распределение НДФЛ по уровням бюджета с учетом прогрессивной шкалы:

• Основная часть НДФЛ (85% от суммы подлежащего уплате налога) традиционно поступает в региональный бюджет.
• Оставшиеся 15% региональные власти могут направить в местные бюджеты. Для муниципальных районов этот норматив может составлять 5% (с возможностью увеличения по закону субъекта РФ или снижения по нормативному акту муниципального района), а для городских округов — 15% (также с возможностью увеличения по закону субъекта РФ).
• Нововведение 2025 года: Часть НДФЛ, уплачиваемого налогоплательщиками по повышенной ставке (то есть свыше 13% для доходов более 5 млн рублей), распределяется по-новому: 13% направляется в федеральный бюджет, а 87% — в региональные и местные бюджеты. Это изменение направлено на увеличение федеральных доходов от наиболее обеспеченных граждан, но при этом сохраняет существенную долю для субнациональных бюджетов, подчеркивая регулирующую роль НДФЛ.

Таким образом, НДФЛ не просто пополняет казну, но и активно используется для корректировки финансовых потоков между уровнями бюджетной системы, что делает его краеугольным камнем в механизме вертикального выравнивания.

Межбюджетные трансферты как инструмент регулирования

Помимо налоговых отчислений, существенную роль в регулировании межбюджетных отношений играют межбюджетные трансферты. Эти средства передаются от одного уровня бюджета другому на безвозмездной и безвозвратной основе для обеспечения финансовой сбалансированности и выполнения полномочий органов власти. Они дополняют и усиливают эффект от регулирующих налогов.

Основные формы межбюджетных трансфертов:

• Дотации: Предоставляются для выравнивания бюджетной обеспеченности без установления конкретных направлений использования. Наиболее известной является дотация из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ.
• Субсидии: Предоставляются для софинансирования определенных расходных обязательств, обычно с условием долевого участия со стороны получателя. Они направлены на поддержку конкретных программ и проектов.
• Субвенции: Предоставляются для финансового обеспечения переданных полномочий. Их использование строго целевое. Примером является Федеральный фонд компенсаций, откуда предоставляются субвенции для обеспечения региональных фондов компенсаций.
• Иные межбюджетные трансферты: Включают другие виды поддержки, направленные на специфические цели.

Эти трансферты позволяют федеральному центру точечно влиять на финансовое положение регионов и муниципалитетов, компенсируя недостаточность их собственных доходов и обеспечивая выполнение публичных функций.

Цели вертикального выравнивания

Конечная цель всех этих сложных механизмов — как регулирующих налогов, так и межбюджетных трансфертов — это вертикальное выравнивание бюджетной обеспеченности. Данный процесс направлен на достижение сбалансированности между объемом расходных обязательств каждого уровня власти и потенциалом его доходных источников.

Основные цели вертикального выравнивания:

1. Обеспечение финансовой базы: Гарантировать, что у каждого уровня власти есть достаточные средства для реализации своих бюджетных полномочий, особенно в части выполнения расходных функций (например, социальные программы, инфраструктурные проекты).
2. Выравнивание финансовых возможностей: Уменьшить существенные различия в уровне жизни и качестве публичных услуг между регионами и муниципалитетами, которые могут быть вызваны неравномерным распределением налоговой базы.
3. Долевое участие в национальных налогах: Позволить нижестоящим бюджетам получать часть доходов от федеральных налогов, что способствует укреплению их финансовой основы и интеграции в единую бюджетную систему.

Вертикальное выравнивание — это постоянно развивающийся процесс, требующий адаптации к меняющимся экономическим условиям и законодательным инициативам, что особенно актуально в свете последних налоговых реформ.

Собственные налоги: фундамент финансовой самостоятельности регионов и муниципалитетов в современной бюджетной системе

Истинная финансовая самостоятельность любого уровня власти начинается с наличия собственных, надежно закрепленных доходных источников. В системе межбюджетных отношений Российской Федерации собственные налоги играют роль краеугольного камня, формирующего фундамент для реализации полномочий региональных и местных органов власти.

Состав собственных доходов бюджетов

Понятие собственных доходов бюджетов является широким и охватывает несколько категорий поступлений, которые не зависят от дискреционных решений вышестоящих бюджетов. В соответствии со статьей 41 Бюджетного кодекса РФ, к собственным доходам бюджетов относятся:

• Налоговые доходы: Это наиболее значимая часть собственных доходов, зачисляемая в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах. Их объем напрямую зависит от экономической активности на территории и эффективности налогового администрирования.
• Неналоговые доходы: Включают доходы от использования государственного или муниципального имущества, доходы от продажи материальных и нематериальных активов, административные платежи и сборы, штрафы, а также доходы от оказания платных услуг.
• Доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций. К таким безвозмездным поступлениям относятся, например, дотации, субсидии, иные межбюджетные трансферты, а также средства, поступившие от физических и юридических лиц в рамках благотворительной помощи. Важно отметить, что субвенции исключаются из этого определения, поскольку они являются целевыми и предоставляются на выполнение переданных полномочий, а не на общую финансовую самостоятельность.

Из всего этого многообразия именно собственные налоговые доходы являются наиболее стабильным и предсказуемым источником, формирующим основу для долгосрочного планирования.

Федеральные, региональные и местные налоги

Налоговый кодекс Российской Федерации четко разграничивает налоги и сборы по уровням бюджетной системы, закрепляя за каждым уровнем свои налоговые источники. Это разграничение является основой для формирования собственных налоговых доходов.

Федеральные налоги: Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Доходы от них преимущественно поступают в федеральный бюджет, хотя часть может быть перераспределена в региональные и местные бюджеты в качестве регулирующих налогов. К ним относятся:

• Налог на добавленную стоимость (НДС);
• Акцизы;
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• Налог на прибыль организаций;
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
• Водный налог;
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• Государственная пошлина.

Региональные налоги: Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. Доходы от них полностью поступают в региональные бюджеты. К ним относятся:

• Налог на имущество организаций;
• Налог на игорный бизнес;
• Транспортный налог.

Местные налоги: Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Доходы от них полностью поступают в местные бюджеты. К ним относятся:

• Земельный налог;
• Налог на имущество физических лиц;
• Торговый сбор.

Такое разграничение позволяет каждому уровню власти иметь свои стабильные источники доходов, хотя и в разной степени.

Роль собственных налогов в формировании доходной базы

Наличие собственных налоговых источников является критически важным для повышения ответственности органов власти за принятые решения. Когда регион или муниципалитет генерирует значительную часть своих доходов самостоятельно, его руководство более заинтересовано в эффективном управлении экономикой, привлечении инвестиций и создании благоприятных условий для бизнеса и населения. Это, в свою очередь, способствует стабильному и устойчивому развитию территорий. Финансовая самостоятельность бюджетов является базовым звеном в обеспечении этого стабильного развития.

Рассмотрим актуальные статистические данные, отражающие долю ключевых налогов в доходах бюджетов разных уровней, что позволяет понять реальную картину финансовой автономии:

• Федеральный уровень: Для федерального бюджета наибольшее значение имеют НДС и НДПИ. В 2025 году прогнозируемый объем нефтегазовых доходов федерального бюджета составит 10,9 трлн рублей (5,1% от ВВП), а ненефтегазовых — 29,4 трлн рублей (13,7% от ВВП). Поступления НДФЛ в федеральный бюджет, благодаря введенной прогрессивной шкале, также демонстрируют значительный рост: в I квартале 2025 года они увеличились на 40%, достигнув 38 млрд рублей, что свидетельствует о существенном влиянии новых налоговых правил и росте зарплат.
• Региональные бюджеты: Для региональных бюджетов ключевыми собственными налоговыми источниками являются налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В I полугодии 2025 года поступления НДФЛ в консолидированные бюджеты субъектов РФ выросли на 10,3%, достигнув 2,8 трлн рублей. Поступления по налогу на прибыль организаций увеличились на 6,3% в I квартале 2025 года. Важно отметить, что по итогам 2024 года, НДФЛ вышел на первое место в структуре налоговых доходов регионов с долей 39,4%, опередив налог на прибыль организаций, доля которого составила 35,5%. Это подчеркивает возрастающую роль НДФЛ как ключевого источника доходов для субъектов РФ, даже с учетом отчислений части повышенных ставок в федеральный бюджет.
• Местные бюджеты: Для местных бюджетов наиболее важными собственными налоговыми источниками являются налог на доходы физических лиц (НДФЛ), земельный налог и налог на имущество физических лиц. В 2022 году НДФЛ составлял 64,2% всех налоговых доходов местных бюджетов, демонстрируя его доминирующую роль. Хотя часть НДФЛ поступает в местные бюджеты через нормативы от региональных властей, это все же значимый источник, напрямую связанный с экономической активностью и занятостью на территории.

Наличие этих собственных источников доходов позволяет регионам и муниципалитетам не только выполнять свои текущие обязательства, но и реализовывать программы развития, адаптированные к местным потребностям, что является основой для устойчивого развития всей страны.

Механизмы распределения и закрепления налоговых доходов в условиях модернизации налоговой системы РФ

Система распределения налоговых доходов между различными уровнями бюджетной системы Российской Федерации — это сложный и постоянно эволюционирующий механизм. Она призвана не только обеспечить финансовыми ресурсами каждый бюджет, но и служить инструментом государственной политики, способным нивелировать территориальные диспропорции и стимулировать развитие.

Общая система распределения бюджетных средств

Механизм распределения бюджетных средств выполняет несколько ключевых функций. Его основная цель — обеспечить субъектов бюджетных отношений необходимыми финансовыми ресурсами для реализации задач налоговой, социально-экономической и бюджетной политики. Иными словами, он позволяет «раскладывать» доходы по «корзинам» каждого уровня власти, чтобы те могли выполнять свои функции.

Распределение доходов между бюджетами целесообразно рассматривать как сложную систему, на функционирование которой влияют как объективные (например, региональные экономические особенности), так и субъективные (политические решения) факторы. Эта система является мощным инструментом, призванным минимизировать негативное влияние этих факторов.

Налоговая политика играет здесь центральную роль, поскольку именно она регулирует перераспределение средств между различными уровнями бюджетной системы. Это перераспределение является важным элементом для эффективного функционирования межбюджетных отношений. Основные механизмы, через которые налоговая политика влияет на эти отношения, включают:

• Распределение налоговых доходов: Определение доли налоговых поступлений, которая остается в региональных и местных бюджетах, и доли, передаваемой в федеральный бюджет.
• Перераспределение налоговых доходов: Установление системы межбюджетных трансфертов (дотаций, субсидий, субвенций), которые позволяют выравнивать бюджетную обеспеченность.
• Налоговые льготы и стимулы: Предоставление налоговых преференций для определенных территорий или видов деятельности, что может влиять на доходную базу нижестоящих бюджетов.

Разграничение налогов по уровням бюджетной системы РФ производится Бюджетным кодексом РФ. Предусматривается как закрепление налогов на постоянной основе (например, региональные налоги полностью идут в региональный бюджет), так и распределение федеральных налогов по нормативам между разными уровнями бюджетной системы.

Распределение ключевых налогов по уровням бюджетной системы (данные 2025 года)

В свете последних изменений в налоговом законодательстве 2025 года, нормативы распределения ключевых налогов приобрели новые очертания. Это напрямую влияет на доходную базу бюджетов разных уровней и, как следствие, на их финансовую самостоятельность.

1. Налог на добавленную стоимость (НДС):

• Федеральный бюджет: 100% поступлений НДС традиционно зачисляется в федеральный бюджет, что делает его одним из основных источников федеральных доходов.

2. Налог на прибыль организаций:

• Федеральный бюджет: С 2025 года, в соответствии с Федеральным законом от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ, ставка налога на прибыль организаций повышается с 20% до 25%. При этом 8% от общей ставки (ранее 3%) будет зачисляться в федеральный бюджет. Важно отметить, что этот норматив в 8% установлен до 2030 года, после чего он может быть пересмотрен до 7%.
• Региональные бюджеты: Оставшиеся 17% от общей ставки (ранее 17%) будут зачисляться в бюджеты регионов. Этот норматив также установлен до 2030 года, после чего может быть пересмотрен до 18%. Таким образом, хотя общая ставка налога на прибыль увеличилась, доля, поступающая в региональные бюджеты, остается стабильной до 2030 года.

3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ):

• Федеральный бюджет: Как уже упоминалось, с 2025 года часть НДФЛ, уплачиваемого по повышенной ставке (свыше 13% для доходов более 5 млн рублей), а именно 13% от этой части, будет направляться в федеральный бюджет.
• Региональные и местные бюджеты: 85% от суммы НДФЛ, подлежащего уплате в соответствующем субъекте РФ, поступает в региональный бюджет. Оставшиеся 15% региональные власти могут направить в местные бюджеты (например, 5% для муниципальных районов, 15% для городских округов, с возможностью корректировки законами субъектов или нормативными актами муниципальных районов). Оставшиеся 87% от части НДФЛ, уплачиваемой по повышенной ставке, также поступают в региональные и местные бюджеты.

4. Акцизы:

• Федеральный бюджет: Большая часть акцизов зачисляется в федеральный бюджет.
• Региональные бюджеты: Акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла распределяются следующим образом: 77,7% от доходов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, будут поступать в региональные бюджеты в 2025-2026 годах. Это значительный источник доходов для регионов, особенно в контексте развития дорожной инфраструктуры.

Эти нормативы закреплены в статьях 50, 56 и 61 Бюджетного кодекса РФ и Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов» от 30.11.2024 № 419-ФЗ.

Межбюджетные трансферты: виды и прогнозные объемы

Межбюджетные трансферты остаются ключевым элементом в системе регулирования, особенно для обеспечения вертикальной сбалансированности бюджетов. Они компенсируют недостаток собственных доходов и позволяют федеральному центру поддерживать выполнение ключевых функций на региональном и местном уровнях.

Основные виды межбюджетных трансфертов:

• Дотации: Предоставляются из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ для выравнивания бюджетной обеспеченности. Их распределение осуществляется по формулам, учитывающим различные факторы.
• Субсидии: Выделяются для софинансирования конкретных расходных обязательств, которые возникают при реализации федеральных целевых программ или национальных проектов.
• Субвенции: Предоставляются для финансового обеспечения выполнения отдельных государственных полномочий, переданных органам государственной власти субъектов РФ или органам местного самоуправления. Например, из Федерального фонда компенсаций предоставляются субвенции для обеспечения региональных фондов компенсаций.

Прогнозные объемы межбюджетных трансфертов:

Согласно «Основным направлениям бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов», а также Федеральному закону «О федеральном бюджете на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов», общий объем межбюджетных трансфертов бюджетам субъектов РФ прогнозируется на уровне:

• 2025 год: 3 443,8 млрд рублей.
• 2026 год: 3 552,0 млрд рублей (3,552 трлн рублей).

Эти внушительные цифры подчеркивают, что, несмотря на стремление к укреплению собственной доходной базы регионов и муниципалитетов, федеральный центр продолжает играть важнейшую роль в финансовой поддержке субнациональных бюджетов. Бюджетная система считается вертикально сбалансированной, если объем поступлений в совокупных бюджетах на каждом уровне власти в целом достаточен для осуществления их функций, и межбюджетные трансферты являются неотъемлемой частью достижения этой сбалансированности.

Проблемы и недостатки в системе использования налогов для регулирования межбюджетных отношений: современный анализ

Несмотря на постоянное реформирование и модернизацию, система межбюджетных отношений в Российской Федерации сталкивается с рядом хронических проблем и недостатков. Эти трудности, усугубляемые меняющейся экономической ситуацией, препятствуют полной реализации принципов бюджетного федерализма и подрывают финансовую самостоятельность регионов и муниципалитетов.

Несоответствие принципов бюджетного федерализма практике

Фундаментальные принципы бюджетного федерализма, такие как самостоятельность бюджетов, соответствие объема возложенных расходных обязательств доходным полномочиям и равномерность бюджетной обеспеченности территорий, на практике часто остаются лишь на бумаге. До сих пор не решена проблема, препятствующая их полноценной реализации. Это выражается в следующем:

• Недостаточная самостоятельность бюджетов: Регионы и муниципалитеты зачастую не обладают достаточной свободой в формировании своих доходных источников и управлении ими, что ограничивает их возможности по адаптации к местным условиям.
• Дисбаланс между расходными обязательствами и доходными полномочиями: На нижестоящие уровни власти возлагается значительный объем расходных обязательств, которые не всегда адекватно обеспечены собственными доходами, вынуждая их полагаться на трансферты сверху.
• Неравномерность бюджетной обеспеченности: Несмотря на механизмы выравнивания, сохраняется существенная дифференциация в уровне бюджетной обеспеченности между регионами и муниципалитетами, что порождает неравенство в доступе к публичным услугам.

Эти несоответствия указывают на необходимость более глубоких системных изменений, нежели просто точечных корректировок. И что из этого следует? Без устранения этих фундаментальных проблем, любой перераспределение налогов будет лишь временной мерой, не способной кардинально изменить ситуацию. Важен не только размер перераспределяемых средств, но и степень свободы, с которой регионы и муниципалитеты могут ими распоряжаться.

Актуальный бюджетный кризис регионов и централизация доходов

В последние годы проблема финансовой устойчивости региональных бюджетов обострилась, перерастая в своеобразный «бюджетный кризис регионов». Это явление обусловлено как общими экономическими вызовами, так и структурными проблемами в системе межбюджетных отношений.

Статистика дефицита:

• В первой половине 2025 года консолидированные бюджеты субъектов РФ были исполнены с агрегированным дефицитом в 393,9 млрд рублей. Это резкий контраст с аналогичным периодом 2024 года, когда наблюдался профицит в 756,2 млрд рублей.
• По оперативным данным на конец сентября 2025 года, совокупный дефицит бюджетов регионов составил 724,8 млрд рублей. При этом 68 из 85 субъектов РФ имели промежуточный дефицит.

Одной из ключевых причин такого положения дел является излишняя централизация доходов бюджета. Исторически федеральный центр аккумулирует значительную часть наиболее продуктивных налогов, оставляя регионам и муниципалитетам менее динамичные или «регулируемые» источники. Это приводит к тому, что нижестоящие бюджеты постоянно испытывают дефицит собственных средств, становясь чрезмерно зависимыми от межбюджетных трансфертов.

В результате, многие субъекты ограничены в возможности перераспределения доходов, что делает их зависимыми от федеральных решений. Средняя доля безвозмездных поступлений в расходах консолидированного бюджета регионов РФ в 2024 году составила 25,1%, что свидетельствует о существенной зависимости.

Дифференциация и долговая нагрузка субъектов РФ

Система межбюджетных отношений не смогла полностью нивелировать значительную дифференциацию субъектов РФ по уровню их социально-экономического развития и, как следствие, по финансовым показателям.

Уровень дотационности:

• Некоторые регионы остаются крайне дотационными. Например, в Тыве, Чечне и Ингушетии степень дотационности (доля безвозмездных поступлений в доходах бюджета) превышала 78% в 2024 году. Это означает, что более трех четвертей их доходов поступает из федерального бюджета.
• В то же время, в экономически развитых регионах, таких как Москва, дотационность составляла всего 8%, подчеркивая колоссальный разрыв в финансовой обеспеченности.

Долговая нагрузка:

• Растущая зависимость от трансфертов и дефицитность бюджетов приводят к увеличению государственного долга регионов. На 31 августа 2025 года у 16 субъектов РФ долговая нагрузка (отношение государственного долга к годовым бюджетным назначениям по доходам без учета безвозмездных поступлений) превышала 50%. Это критический показатель, указывающий на высокую финансовую уязвимость.
• Общий объем государственного долга регионов увеличился на 3,9% в первом полугодии 2025 года, достигнув 3,2 трлн рублей. Этот рост долговой нагрузки является серьезным риском для макроэкономической стабильности и ограничивает инвестиционные возможности регионов.

Такая дифференциация и долговая нагрузка свидетельствуют о глубоких структурных проблемах, которые требуют не просто корректировок, а принципиально новых подходов к распределению финансовых ресурсов. Что находится «между строк»? Это означает, что федеральный центр, пытаясь поддерживать равномерность, по факту лишь консервирует различия, не создавая стимулов для саморазвития слабых регионов.

Проблема низкой финансовой самостоятельности и неэффективность системы

Ключевым недостатком существующей системы является низкая финансовая самостоятельность регионов и слабое стимулирование их экономического развития. Когда большая часть доходов генерируется на федеральном уровне, а затем перераспределяется, у региональных и местных властей снижается мотивация к эффективному управлению собственными территориями, привлечению инвестиций и наращиванию собственной налоговой базы.

Существующая система межбюджетных отношений, по мнению многих экспертов, фактически компенсирует неэффективность, а не устраняет ее причины. Вместо того чтобы стимулировать регионы к развитию собственных экономических потенциалов, она зачастую «латает дыры» в бюджетах, не решая глубинных проблем.

Проблема достаточности собственных ресурсов на региональном и местном уровне бюджетной системы является одной из наиболее актуальных для эффективного функционирования всей бюджетной системы РФ. Без решения этих проблем сложно говорить о полноценном бюджетном федерализме и устойчивом развитии всех территорий страны.

Перспективные направления совершенствования роли регулирующих и собственных налогов в повышении эффективности межбюджетных отношений

В условиях нарастающих экономических вызовов и необходимости обеспечения устойчивого развития страны, совершенствование системы межбюджетных отношений становится первоочередной задачей. Это требует не просто точечных корректировок, а комплексного подхода, направленного на повышение адаптивности и эффективности налоговой системы, а также на укрепление финансовой самостоятельности всех уровней власти.

Модернизация налоговой системы и стимулирование экономического развития

Основное направление развития налоговой системы в Российской Федерации должно быть ориентировано на увеличение её адаптивности к меняющимся экономическим условиям и повышение эффективности в достижении стратегических целей. Это означает отход от излишней централизации и поиск новых подходов к формированию и распределению доходных источников.

Необходим новый подход, который обеспечит самодостаточность и независимость различных уровней власти. Это включает в себя:

• Снижение федерального регулирования налоговой базы регионов: Предоставление регионам большей свободы в управлении своими налоговыми источниками и определении ставок по региональным налогам в рамках установленных федеральным законодательством ограничений.
• Повышение эффективности бюджетных расходов: Стимулирование регионов и муниципалитетов к более рациональному и прозрачному использованию бюджетных средств.
• Актуализация НДС и акцизов: Пересмотр подходов к этим федеральным налогам для увеличения налоговых поступлений без значительного увеличения налоговой нагрузки на производство и добросовестных налогоплательщиков.
• Поддержка предпринимательской активности: Правительство планирует активно использовать инструменты налогового регулирования для поддержания бизнеса и привлечения инвестиций в приоритетные отрасли экономики. Это может включать специальные налоговые режимы, льготы для инновационных компаний и поддержку малого и среднего предпринимательства.
• Расширение возможностей региональных бюджетов: Бюджетная политика предусматривает расширение прав субъектов РФ по формированию собственных доходов и реализации социально-экономических программ, что позволит им лучше отвечать на местные нужды и развивать свои уникальные преимущества.

Ключевые законодательные изменения 2025 года и их влияние

Последние законодательные инициативы 2024-2025 годов свидетельствуют о начале масштабной модернизации налоговой системы, которая окажет существенное влияние на межбюджетные отношения. Возможно ли, что эти меры станут прорывными для укрепления финансовой самостоятельности регионов?

1. Прогрессивная шкала НДФЛ (с 1 января 2025 года):
Федеральный закон от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» ввел пятиступенчатую прогрессивную шкалу НДФЛ:

• 13% — до 2,4 млн рублей годового дохода;
• 15% — от 2,4 млн до 5 млн рублей;
• 18% — от 5 млн до 20 млн рублей;
• 20% — от 20 млн до 50 млн рублей;
• 22% — свыше 50 млн рублей.

Это изменение призвано увеличить доходы федерального бюджета от наиболее обеспеченных слоев населения. Как было отмечено ранее, 13% от суммы, превышающей 13% ставку (то есть от повышенных ставок), будет направляться в федеральный бюджет, а 87% — в региональные и местные бюджеты. Это усилит регулирующую роль НДФЛ и может привести к увеличению доходов региональных бюджетов от наиболее высокооплачиваемых граждан.

2. Повышение налога на прибыль организаций (с 1 января 2025 года):
С 2025 года ставка налога на прибыль организаций увеличивается с 20% до 25%. Распределение также меняется:

• 8% будет зачисляться в федеральный бюджет (до 2030 года, далее 7%).
• 17% будет зачисляться в бюджеты регионов (до 2030 года, далее 18%).

Это изменение направлено на увеличение доходной части как федерального, так и региональных бюджетов, при этом сохраняя стимулирующую роль для регионов за счет значительной доли поступлений.

3. Федеральный инвестиционный налоговый вычет (с 1 января 2025 года):
Для стимулирования инвестиций введен новый федеральный инвестиционный вычет. Он позволяет уменьшить федеральную часть налога на прибыль (до 3% от капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы) для компаний в определенных стратегических отраслях (например, добыча полезных ископаемых, обрабатывающее производство, IT, гостиничный бизнес). Возможность переноса неиспользованного вычета на 10 лет делает этот инструмент привлекательным для долгосрочных инвестиций. Это косвенно влияет на региональные бюджеты, стимулируя экономический рост и, как следствие, увеличение других налоговых поступлений.

4. Муниципальный «туристический налог» (с 1 января 2025 года):
Муниципалитеты получают право самостоятельно определять необходимость введения и размеры ставок «туристического налога». Этот налог будет расти постепенно: с 1% от стоимости проживания в 2025 году (с минимальным налогом 100 рублей за сутки) до не выше 5% к 2029 году. Налог не взимается с некоторых категорий граждан, включая участников СВО. Это нововведение значительно расширяет собственные доходные источники местных бюджетов, особенно в туристически привлекательных регионах, повышая их финансовую самостоятельность.

Механизмы реструктуризации бюджетных кредитов

Важным направлением совершенствования является работа с долговой нагрузкой регионов. С 2026 по 2030 годы Правительству РФ предоставляется право списать две трети задолженности регионов перед РФ по бюджетным кредитам. Это критически важная мера, которая может значительно оздоровить региональные бюджеты. Однако это условие не безусловно: высвобождаемые средства должны быть целевым образом направлены на поддержку инвестиций и инфраструктурные проекты, что стимулирует экономическое развитие и создание новой налоговой базы.

Кроме того, рассматривается вопрос о продлении действия индивидуальных программ социально-экономического развития субъектов РФ с низким уровнем социально-экономического развития. Это позволит наиболее отстающим регионам получить адресную поддержку для сокращения разрыва с более развитыми территориями, но при условии тщательного анализа эффективности таких программ и актуальности критериев отбора.

Все эти меры, взятые в комплексе, формируют новую парадигму межбюджетных отношений, направленную на более справедливое распределение налогового бремени, стимулирование инвестиционной активности и укрепление финансовой автономии регионов и муниципалитетов.

Заключение

Межбюджетные отношения в Российской Федерации — это динамично развивающаяся система, в которой регулирующие и собственные налоги играют многоаспектную и постоянно меняющуюся роль. Они являются как стержнем формирования доходной базы бюджетов всех уровней, так и мощным инструментом для вертикального выравнивания бюджетной обеспеченности, направленным на обеспечение финансовой сбалансированности и доступности публичных услуг на всей территории страны.

Проведенный анализ выявил, что, несмотря на стремление к принципам бюджетного федерализма, на практике сохраняется ряд существенных проблем. Излишняя централизация доходов, нарастающий дефицит консолидированных бюджетов субъектов РФ, а также значительная дифференциация регионов по уровню финансовой самостоятельности и долговой нагрузке являются серьезными вызовами. Система зачастую компенсирует неэффективность, вместо того чтобы стимулировать развитие и самостоятельность.

Тем не менее, последние законодательные изменения 2024-2025 годов, в частности введение прогрессивной шкалы НДФЛ, повышение налога на прибыль организаций, появление федерального инвестиционного вычета и муниципального туристического налога, демонстрируют активное движение к модернизации налоговой системы. Эти меры призваны не только увеличить доходы бюджета, но и перераспределить финансовые потоки, предоставив регионам и муниципалитетам новые инструменты для укрепления их финансовой автономии и стимулирования экономического роста.

Перспективные направления совершенствования межбюджетных отношений лежат в плоскости дальнейшего повышения адаптивности и эффективности налоговой системы, расширения возможностей региональных бюджетов по формированию собственных доходов и более гибкого использования налоговых стимулов для инвестиций. Механизмы реструктуризации бюджетных кредитов регионов, при условии целевого использования высвобождаемых средств на развитие, также обещают значительное оздоровление региональных финансов.

В конечном итоге, повышение эффективности межбюджетных отношений требует системного и последовательного подхода, способного обеспечить баланс между интересами федерального центра и потребностями регионов и муниципалитетов. Только так можно достичь устойчивой финансовой сбалансированности, повысить самостоятельность всех уровней власти и гарантировать равномерное социально-экономическое развитие Российской Федерации в условиях динамично меняющегося законодательства и экономической ситуации.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 г. №145-ФЗ (последняя редакция). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (последняя редакция). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
3. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / О.В. Врублёвская и др.; под ред. О.В. Врублёвской, М.В. Романовского. — 3-е изд., испр. и перераб. — М.: Юрайт — Издат, 2009. — 118 с.
4. Бюджет и бюджетная политика в Российской Федерации: учебное пособие / Ковалёва Т.М., Барулин С.В. – М.: Кнорус, 2008. – 208 с.
5. Вахрин П.И. Бюджетная система РФ: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008. – 344 с.
6. Грошенина О.В. Сильное местное самоуправление – то, что нужно России // Бюджет. – 2011. – №7.
7. Домбровский Е.А. Подходы к укреплению доходной базы региональных бюджетов // Финансы. – 2012. – №7.
8. Игудин А.Г. Бюджетный федерализм и межбюджетные отношения в Российской Федерации. – СПб., 2009. – 297 с.
9. Климанов В.В., Михайлова А.А. О формировании бюджетной стратегии на региональном и муниципальном уровне // Финансы. – 2011. – №2.
10. Меркулин Н.И. Совершенствование межбюджетных отношений // Финансы. – 2008. – №11. – С.7.
11. О некоторых результатах мониторинга местных бюджетов // Финансы. – 2011. – №5. – С.24.
12. Христенко В.Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: опыт, проблемы, перспективы. – М.: Дело, 2007. – 608 с.
13. Шуба В.Б. Формирование и развитие межбюджетных отношений. – М.: Экономист, 2009. – 248 с.
14. Гришин В.И. Региональная экономическая политика и межбюджетные отношения // Финансы. – 2008. – № 4. – С. 50-51.
15. Новый порядок межбюджетных отношений: концептуальные подходы, правообеспечение, реальные бюджеты // Российский экономический журнал. – 2011. – № 12. – С. 29-40.
16. Фролова Н.К. Реформа местного самоуправления: взгляд из региона // Финансы. – 2008. – № 5. – С.28-30.
17. Официальный сайт Министерства финансов РФ: [Электронный ресурс]. URL: http://www.minfin.ru (дата обращения: 26.10.2025).
18. Проблемы налогообложения в России и пути ее совершенствования // КиберЛенинка. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sistemy-nalogooblozheniya-v-rossii-i-puti-ee-sovershenstvovaniya (дата обращения: 26.10.2025).
19. Проблемы налогового законодательства РФ на современном этапе // Молодой ученый. [Электронный ресурс]. URL: https://moluch.ru/archive/382/84344/ (дата обращения: 26.10.2025).
20. Особенности распределения доходов между бюджетами в Российской Федерации (Финансово-правовой аспект). Диссертация. [Электронный ресурс]. URL: https://www.dissercat.com/content/osobennosti-raspredeleniya-dokhodov-mezhdu-byudzhetami-v-rossiiskoi-federatsii-finansovo-pr (дата обращения: 26.10.2025).
21. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Том 1. – Институт Гайдара, 2016. [Электронный ресурс]. URL: https://www.iep.ru/files/text/books/2016/Nal_sis_Rossii.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
22. Доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации // Шумерлинский муниципальный округ — Портал органов власти Чувашской Республики. [Электронный ресурс]. URL: https://shumer.cap.ru/o-munucipaljnom-okruge/finansovoe-upravlenie/finansovoe-konsuljtirovanie/dohodi-byudzhetov-byudzhetnoi-sistemi-rossijskoi-federacii (дата обращения: 26.10.2025).
23. Перспективы развития системы налогообложения в Российской Федерации // Вестник Евразийской науки. [Электронный ресурс]. URL: https://esj.today/PDF/30FAVN224.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
24. Межбюджетные отношения с участием субъекта Российской Федерации // StudFiles. [Электронный ресурс]. URL: https://studfile.net/preview/10574066/page:4/ (дата обращения: 26.10.2025).
25. Проблемы налоговой системы Российской Федерации // КиберЛенинка. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-2 (дата обращения: 26.10.2025).
26. Основные проблемы налогообложения в Российской Федерации // eLIBRARY.RU. [Электронный ресурс]. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=48425232 (дата обращения: 26.10.2025).
27. Бюджетное выравнивание: вертикальное и горизонтальное и его инструменты // Grandars. [Электронный ресурс]. URL: https://grandars.ru/student/finansy/byudzhetnoe-vyravnivanie.html (дата обращения: 26.10.2025).
28. Трехлетний бюджет одобрен: что он принесет россиянам? // Клерк.ру. [Электронный ресурс]. URL: https://www.klerk.ru/buh/news/615170/ (дата обращения: 26.10.2025).
29. Модернизация налоговой системы Российской Федерации в 2024-2025 гг. // КиберЛенинка. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/modernizatsiya-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-v-2024-2025-gg (дата обращения: 26.10.2025).
30. Правительство РФ внесло в Госдуму проект поправок к законопроекту о совершенствовании налоговой системы // Минфин России. [Электронный ресурс]. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=38304-pravitelstvo_rf_vneslo_v_gosdumu_proekt_popravok_k_zakonoproektu_o_sovershenstvovanii_nalogovoi_sistemy (дата обращения: 26.10.2025).
31. Бюджетная и налоговая система РФ // eLIBRARY.RU. [Электронный ресурс]. URL: https://elibrary.ru/download/elibrary_32448398_45781682.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
32. Горизонтальное и вертикальное бюджетное выравнивание как механизмы обеспечения сбалансированности местных бюджетов // КиберЛенинка. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/gorizontalnoe-i-vertikalnoe-byudzhetnoe-vyravnivanie-kak-mehanizmy-obespecheniya-sbalansirovannosti-mestnyh-byudzhetov (дата обращения: 26.10.2025).
33. Две формы бюджетного выравнивания, входящие в состав механизма бюджетного регулирования Российской Федерации // КиберЛенинка. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/dve-formy-byudzhetnogo-vyravnivaniya-vhodyaschie-v-sostav-mehanizma-byudzhetnogo-regulirovaniya-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 26.10.2025).
34. Финансовая самостоятельность бюджетов субъектов Центрального федерального округа: состояние и перспективы достижения // КиберЛенинка. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/finansovaya-samostoyatelnost-byudzhetov-subektov-tsentralnogo-federalnogo-okruga-sostoyanie-i-perspektivy-dostizheniya (дата обращения: 26.10.2025).
35. Влияние налоговой политики на межбюджетные отношения // eLIBRARY.RU. [Электронный ресурс]. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=54415516 (дата обращения: 26.10.2025).
36. Межбюджетные отношения: состояние, регулирование, оценка результативности // ИСЭРТ РАН. [Электронный ресурс]. URL: https://www.iseras.ru/biblioteka/pechenskaya-m-a-mezhbyudzhetnye-otnosheniya-sostoyanie-regulirovanie-otsenka-rezultativnosti.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
37. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов // Минфин России. [Электронный ресурс]. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/budget/policy/osnov/ (дата обращения: 26.10.2025).
38. Налоги как основной источник доходов бюджета всех уровней // eLIBRARY.RU. [Электронный ресурс]. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_30107246_99388301.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
39. Совершенствование налоговой системы России в 2024 году: межстрановые сопоставления // Финансовый журнал. [Электронный ресурс]. URL: https://journal.ranepa.ru/jour/article/view/1785/1154 (дата обращения: 26.10.2025).
40. Госдума приняла в I чтении законопроект об особенностях исполнения бюджета РФ в 2026 году // Mfd.ru. [Электронный ресурс]. URL: https://www.mfd.ru/news/view/?id=2952864 (дата обращения: 26.10.2025).
41. Территориальные перекосы: как мегаполисы усиливают разрыв с регионами // Абирег. [Электронный ресурс]. URL: https://abireg.ru/newsitem/100414 (дата обращения: 26.10.2025).