Современный Оффшорный Бизнес и Антиоффшорные Меры 2024-2025: Глубокий Аналитический Обзор для Экономистов и Юристов

В 2024-2025 годах мир оффшорного бизнеса переживает период беспрецедентной трансформации. От глобальных инициатив по борьбе с размыванием налоговой базы до национальных стратегий деоффшоризации – ландшафт международной финансовой системы меняется стремительно и необратимо. Эти изменения, вызванные стремлением к большей прозрачности и справедливости в налогообложении, затрагивают как крупные многонациональные корпорации, так и индивидуальных инвесторов, вынуждая их пересматривать давно устоявшиеся схемы налогового планирования.

Данный аналитический обзор предназначен для студентов экономических и юридических вузов, аспирантов, а также специалистов в области международного финансового права и налогообложения. Он призван не только обозначить ключевые понятия, но и глубоко погрузиться в механизмы, тенденции и риски, формирующие современное лицо оффшорного бизнеса. Мы рассмотрим эволюцию международного и российского законодательства, детализируем новые требования к «экономическому присутствию» и автоматическому обмену информацией, а также проанализируем влияние цифровизации и появления криптоактивов на будущее налогового планирования. Структура работы последовательно проведет читателя от базовых определений к сложным правовым и экономическим концепциям, предлагая актуальный и всесторонний взгляд на одну из самых динамичных областей мировой экономики.

Ключевые Понятия и Современные Тенденции Оффшорного Регулирования

Мир оффшорного бизнеса, некогда окутанный ореолом тайны и конфиденциальности, сегодня находится под пристальным вниманием регуляторов по всему миру. Чтобы понять динамику этих изменений, необходимо сначала четко определить основные термины, которые легли в основу глобальных трансформаций, ведь только так можно адекватно реагировать на новые вызовы.

Основные определения

Начнем с фундаментальных понятий, без которых невозможно осмыслить текущую ситуацию в международном налоговом планировании.

Оффшорная зона — это не просто экзотический остров с пальмами, а государство или его часть, где действуют особые налоговые условия: льготный или даже нулевой режим налогообложения для компаний, которые зарегистрированы на этой территории, но ведут свою основную деятельность за ее пределами. Главный признак оффшорной зоны — это освобождение нерезидентов от налогов или предоставление им существенных налоговых льгот. Классический оффшор исторически предоставлял высокую степень конфиденциальности информации о своих бенефициарных владельцах, директорах и акционерах.

Деоффшоризация — это многогранный процесс, который в России приобрел статус государственной политики. С экономической точки зрения, деоффшоризация акцентируется на снижении роли оффшорного фактора в российском бизнесе путем уменьшения количества используемых оффшоров или сокращения оттока капитала. С юридической точки зрения, это комплекс мер по государственному регулированию экономики, направленных на ограничение (прекращение) оттока капитала в оффшорные юрисдикции. Главная цель — повысить собираемость налогов, усложнить отмывание криминальных денег и обеспечить большую прозрачность в отношении реальных собственников предприятий, что в конечном итоге способствует укреплению национальной экономики.

Бенефициарный владелец — это не просто имя на бумаге, а физическое лицо, которое в конечном итоге прямо или косвенно владеет более чем 25% капитала юридического лица либо обладает возможностями для осуществления контроля за его действиями. Это, согласно статье 3 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ, реальный собственник компании, который получает выгоду от ее деятельности. Идентификация бенефициара — краеугольный камень современной антиоффшорной политики.

Экономическое присутствие (Substance) — это концепция, возникшая в рамках инициативы ОЭСР BEPS. Она требует от компании не просто формальной регистрации в определенной юрисдикции, но и наличия там реальной экономической деятельности. Это означает, что компания должна иметь реальный офис, квалифицированных сотрудников, осуществлять операционное управление и сдавать финансовую отчетность в стране регистрации. Substance призвано бороться с «компаниями-пустышками», созданными исключительно для налоговой оптимизации.

КИК (Контролируемая иностранная компания) — это ключевой термин в российском законодательстве. КИК — это иностранная организация или иная структура, не являющаяся налоговым резидентом РФ, но при этом контролируемая российским юридическим или физическим лицом — налоговым резидентом РФ. Контроль может осуществляться через владение акциями, участие в управлении или иные механизмы, позволяющие влиять на деятельность компании.

BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) — это комплекс мер и практик, применяемых международными компаниями для минимизации своей налоговой нагрузки путем переноса прибыли в страны с низкими налоговыми ставками или использования выгодных налоговых схем. Инициатива ОЭСР BEPS — это глобальная программа борьбы с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения.

Pillar Two (Второй компонент, Глобальный минимальный налог) — часть инициативы ОЭСР BEPS, которая вводит глобальную минимальную ставку корпоративного налога в 15% для многонациональных предприятий с выручкой свыше 750 млн евро. Его цель — обеспечить, чтобы компании платили минимум 15% налога на свою прибыль независимо от страны регистрации.

CRS (Common Reporting Standard) — это Стандарт ОЭСР автоматического обмена информацией о финансовых счетах. Он призывает государства и юрисдикции получать информацию от своих финансовых учреждений и автоматически обмениваться ею для налоговых целей.

CARF (Crypto-Asset Reporting Framework) — это новый стандартизированный глобальный механизм для автоматического обмена информацией (AEOI) в отношении транзакций с криптоактивами, разработанный ОЭСР и финализированный в 2023 году. CARF предназначен для обеспечения прозрачности транзакций с криптоактивами.

Классификация оффшорных юрисдикций в 2024-2025 годах

На протяжении десятилетий классификация оффшорных зон менялась, отражая эволюцию глобального финансового регулирования. Если раньше основным критерием была полная анонимность и нулевое налогообложение, то сегодня акцент сместился на степень прозрачности и готовность к международному сотрудничеству. Единого мирового «черного списка» оффшорных зон, утвержденного всеми странами, не существует; вместо этого различные международные организации, такие как Международный валютный фонд (МВФ), и центральные банки отдельных стран формируют свои перечни, исходя из собственных критериев и задач, однако общие тенденции и механизмы контроля становятся все более унифицированными.

В российской практике Федеральная налоговая служба (ФНС) играет ключевую роль, формируя и ежегодно обновляя «черные» и «белые» списки стран и территорий, имеющих особое значение для российского налогового и валютного контроля. Эти списки — не просто бюрократические документы, а мощные инструменты влияния на бизнес-решения.

«Черный список» ФНС включает страны, которые либо не выполняют запросы ФНС о предоставлении налоговой информации о налоговых резидентах РФ, либо прекратили/ограничили обмен информацией. Этот список является динамичным и отражает геополитические реалии и уровень сотрудничества. Показательным стало обновление, которое вступило в действие 31 декабря 2024 года, согласно Приказу Минфина России от 30.10.2024 № ЕД-7-17/914@. В него были добавлены все страны Европейского союза, Австралия, Монако, Лихтенштейн и Новая Зеландия. Это беспрецедентное расширение «черного списка» кардинально меняет правила игры для российских компаний, использующих юрисдикции, ранее считавшиеся «респектабельными» и не входящими в классические оффшорные списки. Это решение ФНС стало прямым ответом на прекращение автоматического обмена финансовой информацией с Россией со стороны этих стран.

Кроме того, Минфин России утвердил специальный перечень оффшорных зон (Приказ от 28.03.2024 № 35н), включающий 40 юрисдикций. Этот перечень применяется в налоговых периодах 2024–2026 годов для целей освобождения от обложения прибыли КИК и корректировки прибыли КИК, а также для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и применения налоговых ставок. Его наличие подчеркивает многоуровневый подход России к регулированию оффшорных операций.

На противоположном полюсе находится «белый список» ФНС, который, наоборот, перечисляет юрисдикции, с которыми у России налажен автоматический обмен финансовыми данными о налоговых резидентах РФ. Этот список является показателем доверия и взаимного сотрудничества. Согласно обновленному перечню, разработанному в декабре 2024 года, в него вошли 63 страны и 12 территорий. В частности, в перечень были включены Армения, Камерун, Руанда, Ямайка и территория Ниуэ. Однако, как зеркальное отражение изменений в «черном списке», 26 государств – членов Европейского союза были исключены, что напрямую связано с прекращением ими автоматического обмена финансовой информацией с Россией. Эта ситуация создает двойной эффект: с одной стороны, усложняет использование европейских юрисдикций для российского бизнеса, с другой — подчеркивает стремление России к развитию сотрудничества с дружественными странами.

Глобальная деоффшоризация как основной тренд

Эпоха глобальной деоффшоризации, начавшаяся примерно в 2013 году, стала ответом на растущее возмущение общественности по поводу уклонения от уплаты налогов и использования оффшорных структур для нелегальных целей. Этот процесс, инициированный такими гигантами, как ОЭСР и G20, направлен на ограничение использования оффшоров в незаконных целях, обеспечение их прозрачности, получение информации о реальных бенефициарах и, в конечном итоге, обеспечение выплаты налогов там, где генерируется экономическая ценность. Деоффшоризация — это не просто ужесточение законодательства; это фундаментальное изменение парадигмы, ведущее к трансформации классификаций юрисдикций, вынуждающее многие из них, которые ранее процветали на полной конфиденциальности, адаптироваться к новым стандартам прозрачности, а те, кто отказывается сотрудничать, оказываются в «черных списках» и сталкиваются с серьезными экономическими санкциями. Этот тренд необратим и будет определять ландшафт международного бизнеса на многие годы вперед.

Схемы Использования Оффшорных Компаний и Критерии Экономического Присутствия (Substance)

В современном мире оффшорные компании давно перестали быть исключительно инструментом для сокрытия доходов. Их функционал значительно расширился, охватывая как абсолютно легальные, так и откровенно нелегальные схемы. Однако грань между ними становится все более тонкой, а требование «экономического присутствия» (Substance) меняет правила игры для всех.

Легальные цели и схемы использования оффшорных компаний

В условиях глобализации и динамичной мировой экономики, оффшорные юрисдикции могут предоставлять ряд преимуществ для законопослушного бизнеса, который стремится к оптимизации и защите своих активов. Среди основных легальных схем использования оффшорных компаний можно выделить:

• Создание совместных предприятий с иностранными партнерами: Оффшорная компания может служить нейтральной платформой для объединения капиталов и усилий партнеров из разных юрисдикций, упрощая корпоративное управление и распределение прибыли.
• Оптимизация структуры владения и функционирования групп с иностранным капиталом: Создание холдинговых структур в оффшорах позволяет централизовать управление активами, снизить административные издержки и эффективно управлять потоками дивидендов и роялти внутри группы.
• Защита и наследование имущества: В условиях политической или экономической нестабильности в стране основного бизнеса, оффшорные структуры могут использоваться для защиты активов от неправомерного посягательства, а также для структурирования наследства, обеспечивая конфиденциальность и минимизацию налогов при передаче собственности.
• Сокращение налоговых издержек: Многие юрисдикции предлагают выгодные ставки или полное освобождение от некоторых видов налогов (например, на прибыль, дивиденды, роялти) для нерезидентных компаний, что позволяет легально оптимизировать налоговую нагрузку при соблюдении всех международных правил и требований к Substance.
• Упрощение документооборота и ускорение финансовых потоков при внешнеэкономической деятельности: Оффшорные компании могут выступать в качестве посредников в импортно-экспортных операциях, упрощая логистику и расчеты, особенно в случаях, когда прямые транзакции между странами затруднены.
• Аккумулирование доходов: Возможность собирать прибыль от различных источников в единой оффшорной компании до ее реинвестирования или распределения.
• Защита интеллектуальной собственности: Регистрация прав на патенты, торговые марки и другие объекты интеллектуальной собственности в оффшорных юрисдикциях может обеспечить более эффективную защиту и управление роялти.
• Обеспечение конфиденциальности информации о бенефициарах: Несмотря на ужесточение требований к прозрачности, некоторые юрисдикции все еще предоставляют разумный уровень конфиденциальности, что может быть важно для защиты личной информации владельцев бизнеса.

Нелегальные схемы и их риски

К сожалению, наряду с легальными целями, оффшорные структуры исторически использовались и для совершения противоправных действий. Сегодня эти схемы находятся под особенно пристальным вниманием регуляторов, а риски, связанные с их применением, многократно возросли:

• Сокрытие доходов и уклонение от уплаты налогов: Искусственное перемещение прибыли в низконалоговые юрисдикции без реальной экономической цели.
• Отмывание криминальных денег: Легализация средств, полученных преступным путем, путем проведения множества запутанных транзакций через оффшорные компании.
• Финансирование терроризма: Использование анонимных оффшорных структур для перевода средств террористическим организациям.
• Коррупция: Создание оффшорных «прокладок» для получения взяток и их легализации.
• Искусственный вывод доходов из стран с высокими налогами: Манипуляции с трансфертным ценообразованием и другие схемы для минимизации налогообложения в стране, где генерируется основная прибыль.

Экономическое присутствие (Substance): От теории к практике

Концепция «экономического присутствия» (Substance) стала одним из самых значимых нововведений в международном налоговом праве. Это требование означает, что компания должна иметь реальную экономическую деятельность в стране регистрации, а не просто «бумажное» присутствие. Это ключевой инструмент борьбы с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения.

Основные критерии экономического присутствия, которые стали обязательными для многих оффшорных и низконалоговых юрисдикций, включают:

• Наличие реального офиса: Не просто абонентский ящик, а физическое помещение, где осуществляется деятельность компании.
• Квалифицированные сотрудники: Наличие наемных работников с соответствующей квалификацией, которые осуществляют ключевую деятельность компании.
• Осуществление операционного управления в стране регистрации: Принятие ключевых решений и проведение основной деятельности должно происходить на территории юрисдикции.
• Наличие местного телефона, веб-сайта: Подтверждение реальной коммуникации и присутствия.
• Сдача финансовой отчетности: Регулярная и прозрачная отчетность, подтверждающая реальные доходы и расходы.

Соблюдение требований Substance становится не просто рекомендацией, а обязательным условием для нормальной работы с банками и другими финансовыми учреждениями. Без него практически невозможно открыть и, что еще важнее, сохранить банковские счета. Более того, отсутствие Substance лишает компанию возможности получить сертификат налогового резидентства, который необходим для применения льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения (СИДН).

Несоблюдение требований экономического присутствия может повлечь серьезные штрафные санкции, которые варьируются в зависимости от юрисдикции. Например, на Британских Виргинских Островах за непредоставление или предоставление ложной информации может быть наложен штраф до 75 000 долларов США и лишение свободы сроком до 5 лет. В Объединенных Арабских Эмиратах (ОАЭ) за несвоевременную подачу уведомления об экономическом присутствии предусмотрен штраф в 20 000 дирхамов, а за несвоевременную подачу отчета или его отсутствие, а также за предоставление неточной информации – 50 000 дирхамов. Однако, здесь произошли значительные изменения: в сентябре 2024 года ОАЭ приняли изменения, отменив режим наказаний за несоблюдение требований экономического присутствия (Economic Substance Regulations, ESR), чтобы снизить административную нагрузку и привлечь инвестиции. Этот пример показывает, как даже в услови��х глобальной деоффшоризации некоторые юрисдикции ищут способы сохранить свою привлекательность, адаптируя регуляторные подходы.

Эволюция Международного Законодательства в Сфере Деоффшоризации

Глобальный ландшафт международного налогообложения претерпевает радикальные изменения, движимые стремлением к большей прозрачности и справедливости. В основе этих трансформаций лежат инициативы таких организаций, как ОЭСР, которые разрабатывают новые стандарты и механизмы для противодействия уклонению от уплаты налогов и размыванию налоговой базы.

Инициатива ОЭСР BEPS: Комплексный подход к борьбе с размыванием налоговой базы

Инициатива ОЭСР BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) является краеугольным камнем современной антиоффшорной политики. Это не просто набор рекомендаций, а глобальная программа борьбы с размыванием налоговой базы и перемещением прибыли, состоящая из 15 комплексных действий. BEPS направлена на закрытие «лазеек» в международном налоговом праве, которые позволяли многонациональным компаниям искусственно переводить прибыль в низконалоговые юрисдикции.

Среди ключевых направлений BEPS:

• Контроль за трансфертным ценообразованием: Ужесточение правил по определению цен в сделках между взаимозависимыми компаниями, чтобы они соответствовали рыночным условиям.
• Создание стандарта отчетности по странам (Country-by-Country Reporting — CbCR): Требование к крупным международным группам компаний предоставлять налоговым органам информацию о своей глобальной деятельности, прибыли, налогах и активах в каждой юрисдикции, где они осуществляют деятельность.
• Система обмена информацией между странами: Автоматический обмен данными позволяет налоговым органам разных стран получать более полную картину о финансовых операциях транснациональных корпораций.

BEPS фактически переформатировал международное налоговое планирование, заставляя компании пересмотреть свои структуры и схемы, чтобы соответствовать новым требованиям прозрачности и справедливости.

Pillar Two (Глобальный минимальный налог): Революция в корпоративном налогообложении

Одним из наиболее амбициозных и революционных элементов инициативы BEPS 2.0 является Pillar Two, или Второй компонент. Его цель — положить конец «гонке на дно» в корпоративном налогообложении, установив глобальную минимальную ставку корпоративного налога в 15% для многонациональных предприятий с годовой консолидированной выручкой свыше 750 млн евро. Эта мера призвана предотвратить перенос прибыли в низконалоговые юрисдикции, гарантируя, что крупные компании платят справедливую долю налогов, независимо от того, где они зарегистрированы. По оценкам ОЭСР, Pillar Two будет приносить дополнительные 150 млрд долларов США глобальных налоговых поступлений ежегодно.

В 2024 году глобальная минимальная ставка налога в 15% вступила в силу для первых стран-участниц, а к 2025 году ОЭСР прогнозирует, что примерно 90% многонациональных корпораций подпадут под эти правила. Среди первых стран, внедривших правила Pillar Two в 2024 году, были Германия, Франция и Италия. Ряд других юрисдикций, таких как Испания, Нидерланды, Япония (в части QDMTT), Кувейт и Таиланд, также приняли законодательство о Pillar Two, вступающее в силу в 2024 или 2025 году. Это демонстрирует широкое международное признание и стремление к гармонизации налоговых систем.

Pillar Two включает три основные правила, которые работают вместе для достижения цели минимального налогообложения:

1. Налог на прибыль, подлежащую включению (Income Inclusion Rule — IIR): Это основное правило, обязывающее материнскую компанию уплачивать дополнительный налог, если прибыль ее дочерних компаний в других юрисдикциях облагается налогом по ставке ниже 15%.
2. Налог на недостаточно облагаемую прибыль (Undertaxed Payments Rule — UTPR): Это вторичное правило, которое применяется, если IIR не был реализован. Оно позволяет странам-участницам отказывать в вычете расходов или требовать дополнительного налога, если прибыль дочерней компании была недостаточно обложена налогом, а материнская компания не уплатила соответствующий дополнительный налог по IIR.
3. Квалифицированный внутренний минимальный дополнительный налог (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax — QDMTT): Это правило позволяет юрисдикциям вводить собственный минимальный налог, чтобы собирать разницу между фактической ставкой налога и глобальной минимальной ставкой в 15% на своей территории, прежде чем это сделают другие страны через IIR или UTPR.

Внедрение Pillar Two — это не просто изменение налоговых ставок, это фундаментальная перестройка архитектуры международного корпоративного налогообложения, которая потребует от компаний глубокой переоценки своих глобальных структур и налоговых стратегий.

Автоматический обмен информацией: CRS, CRS 2.0 и CARF

Параллельно с налоговыми реформами активно развиваются механизмы обмена информацией, которые делают мир оффшоров все более прозрачным.

CRS (Common Reporting Standard) — это международный протокол ОЭСР для автоматического обмена информацией о финансовых счетах, принятый в 2014 году. К 2025 году к нему присоединилось более 120 юрисдикций, что сделало его одним из самых мощных инструментов в борьбе с трансграничным уклонением от уплаты налогов. CRS обязывает финансовые учреждения собирать и передавать налоговым органам информацию о счетах иностранных налоговых резидентов, которая затем автоматически обменивается с их странами налогового резидентства.

CRS 2.0 является значительным усовершенствованием CRS и должен вступить в силу 1 января 2026 года. Он расширяет охват финансовых продуктов и цифровых активов, включая электронные денежные продукты и цифровые валюты центральных банков (CBDC), а также косвенные инвестиции в криптоактивы через деривативы и инвестиционные инструменты. Это обеспечивает более полное покрытие цифровых финансовых продуктов, которые активно развиваются и создают новые вызовы для налогового администрирования.

CARF (Crypto-Asset Reporting Framework) — это совершенно новый механизм отчетности ОЭСР, разработанный специально для обеспечения прозрачности транзакций с криптоактивами путем автоматического ежегодного обмена информацией. CARF был финализирован в 2023 году и является прямым ответом на быстрый рост рынка криптоактивов и сложности с их налогообложением.

Важно понимать взаимодействие CRS 2.0 и CARF:

• CARF фокусируется на транзакционных данных цифровых активов, отслеживая информацию о покупке, продаже и обмене криптоактивов.
• CRS 2.0 продолжает отслеживать традиционные финансовые счета и расширяет свой охват на новые финансовые инструменты, которые могут быть связаны с криптоактивами, например, через инвестиционные фонды или деривативы.

Эти два режима отчетности функционируют как взаимодополняющие системы, создавая всеобъемлющий механизм для сбора и обмена информацией о финансовых активах, как традиционных, так и цифровых.

Многие юрисдикции, включая Гернси, обязались внедрить CARF с 1 января 2026 года, с первыми обменами информацией в 2027 году. Европейский союз планирует реализовать правила CARF через директиву DAC8, которая расширяет сферу действия для регистрации и отчетности по криптоактивам, демонстрируя стремление к унификации правил в рамках ЕС.

Национальное Законодательство РФ: КИК, Валютный Контроль и Новые Требования

В ответ на глобальные тенденции деоффшоризации и для обеспечения финансовой стабильности, Российская Федерация активно развивает собственное национальное законодательство. Особое внимание уделяется регулированию контролируемых иностранных компаний (КИК) и ужесточению валютного контроля.

Контролируемые иностранные компании (КИК) в РФ

Закон о КИК в Российской Федерации является одним из столпов деоффшоризации. В российском законодательстве оффшоры часто называются «контролируемыми иностранными компаниями» (КИК). Этот закон направлен на налогообложение прибыли таких компаний, при этом прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у контролирующего лица (как физического, так и юридического лица — налогового резидента РФ) в доле, соответствующей его участию в КИК.

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) предусматривает девять случаев освобождения прибыли КИК от налога и устанавливает пороговую величину прибыли КИК (более 10 миллионов рублей), начиная с которой она будет учитываться в налоговой базе контролирующего лица. Это означает, что не вся прибыль КИК автоматически облагается налогом, но лишь та, которая превышает установленный порог и не подпадает под исключения.

Среди этих случаев освобождения, предусмотренных статьей 25.13-1 НК РФ, можно выделить следующие:

• Если КИК является некоммерческой организацией.
• Если КИК образована в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС (Евразийского экономического союза).
• Если КИК является «активной иностранной компанией», то есть доля ее пассивных доходов (например, дивиденды, проценты, роялти) не превышает 20% в общей сумме доходов. Это стимулирует компании к ведению реальной экономической деятельности.
• Освобождения для активных иностранных холдинговых и субхолдинговых компаний, при условии соблюдения определенных критериев по доле участия и виду деятельности.

Организация или физическое лицо, контролирующие иностранную компанию, обязаны отчитываться перед налоговыми органами РФ о своем контроле над ней, декларировать ее прибыль и уплачивать с нее налог. Несоблюдение этих требований может повлечь серьезные штрафные санкции, что является ключевым аспектом российской деоффшоризации. Например, за непредставление уведомления о КИК или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, установлен штраф в размере 500 000 рублей по каждой КИК. За непредставление финансовой отчетности КИК или иных документов, подтверждающих размер прибыли или убытка, либо их представление с заведомо недостоверными сведениями также предусмотрен штраф в 500 000 рублей. Неуплата или неполная уплата налога с прибыли КИК влечет штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 рублей. Эти санкции подчеркивают серьезность подхода российского государства к контролю за КИК.

Валютный контроль в РФ: Актуальные изменения 2024-2025 годов

Параллельно с регулированием КИК, в России активно ужесточается и изменяется законодательство о валютном контроле. Эти меры направлены на стабилизацию национальной валюты, предотвращение нелегального оттока капитала и повышение прозрачности международных расчетов.

С 11 января 2025 года начали действовать новые правила валютного контроля, согласно которым внешнеторговые контракты, в том числе использующие цифровые права, подлежат постановке на учет в уполномоченных банках (Указания ЦБ от 06.08.2024 № 681-У). Это свидетельствует о стремлении регулятора распространить контроль на новые формы активов и сделок.

В начале 2024 года были актуализированы нормативные акты, направленные на усиление контроля за движением иностранной валюты внутри страны. Например, Указанием Банка России от 09.01.2024 № 6663-У внесены изменения в Инструкцию Банка России от 16.08.2017 № 181-И, увеличив лимит внешнеторговых контрактов, по которым не нужно представлять в банк подтверждающие документы, с 600 тысяч до 1 миллиона рублей. Также упразднены справки о подтверждающих документах (СПД) для большинства компаний, что немного упрощает административную нагрузку для добросовестных участников ВЭД.

Продолжают действовать и ограничения на валютные операции:

• Центробанк продлил ограничения на снятие наличной иностранной валюты для юридических лиц-нерезидентов до 9 сентября 2025 года. Юридические лица-резиденты смогут снимать наличную валюту только на цели командировочных расходов.
• Валютные операции между резидентами РФ по общему правилу запрещены, за исключением прямо предусмотренных законом случаев. К другим разрешенным операциям относятся:
  • Оплата товаров и услуг в магазинах беспошлинной торговли (duty-free) и при международных перевозках.
  • Операции между агентами, поверенными, комиссионерами и их доверителями (принципалами), если сделки связаны с контрактами с нерезидентами.
  • Расчеты за транспортные услуги и логистику.
  • Переводы иностранной валюты со своих счетов в уполномоченных банках в пользу своих супругов или близких родственников на их счета, открытые как в уполномоченных банках, так и за пределами РФ.
• Установлены лимиты на переводы за рубеж: в течение месяца со своего счета в российском банке на зарубежный счет можно перевести не более 1 миллиона долларов США или эквивалент в другой иностранной валюте. Этот лимит распространяется на физических лиц — российских резидентов и физических лиц-нерезидентов из дружественных стран. Для переводов без открытия счета (через системы денежных переводов) лимит составляет 10 000 долларов США в месяц. Для юридических лиц-нерезидентов из недружественных стран, не осуществляющих деятельность в РФ, переводы за рубеж запрещены, за исключением компаний, контролируемых российскими лицами.
• С 1 июля 2024 года российские компании, входящие в международную группу компаний, обязаны уведомлять налоговые органы о счетах иностранных нерезидентов в зарубежных банках и представлять отчеты о движении средств по ним. Это усиливает контроль за транзакциями внутри международных групп.

Эти изменения отражают комплексный подход России к деоффшоризации, сочетающий налоговые меры, ужесточение валютного контроля и стремление к прозрачности международных финансовых потоков.

Экономические, Правовые и Репутационные Риски для Бизнеса и Стратегии Деоффшоризации

В условиях нарастающей глобальной деоффшоризации и ужесточения регуляторных требований, использование оффшорных структур сопряжено со значительно возросшими рисками. Бизнес, не адаптирующийся к новым реалиям, сталкивается с серьезными экономическими, правовыми и репутационными последствиями.

Риски использования оффшорных структур в современных условиях

• Налоговые риски: Несоблюдение норм о КИК может повлечь претензии со стороны налоговых органов РФ, доначисление налогов и значительные штрафные санкции. Например, за непредставление уведомления о КИК или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, установлен штраф в размере 500 000 рублей по каждой КИК. За непредставление финансовой отчетности КИК или иных документов, подтверждающих размер прибыли или убытка, либо их представление с заведомо недостоверными сведениями также предусмотрен штраф в 500 000 рублей. Неуплата или неполная уплата налога с прибыли КИК влечет штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 рублей. Эти суммы способны нанести серьезный удар по бюджету компании.
• Операционные риски: Ужесточение требований к «экономическому присутствию» (Substance) создает серьезные операционные проблемы. Без подтверждения реальной деятельности сложнее открыть банковский счет, а в некоторых случаях банки закрывают ранее открытые счета, что парализует финансовую деятельность компании.
• Правовые риски: Отсутствие сертификата налогового резидентства, для получения которого часто требуется Substance, лишает компанию возможности применять льготы по соглашениям об избежании двойного налогообложения. Это приводит к двойному налогообложению и увеличению издержек. Несоблюдение требований Substance может также привести к штрафам, риску ликвидации компании, а также проблемам с банковскими счетами из-за ужесточения комплаенса и процедур «знай своего клиента» (KYC). Скрытие бенефициарных владельцев, если оно используется для нелегальных целей, таких как отмывание доходов, финансирование терроризма и коррупция, несет серьезные правовые риски, включая уголовное преследование.
• Репутационные риски: В условиях усиленной публичности и прозрачности, ассоциация с оффшорными схемами, особенно в контексте уклонения от налогов или нелегальной деятельности, может нанести непоправимый ущерб репутации компании и ее владельцев. Это может отпугнуть инвесторов, партнеров и клиентов.

Стратегии деоффшоризации и адаптации бизнеса

Глобальная деоффшоризация призвана существенно увеличить доходы бюджетов, насытить экономику денежными и инвестиционными ресурсами, а также сделать прозрачной систему владения финансовыми и нефинансовыми активами. Для бизнеса это означает необходимость адаптации и перестройки своих структур.

Стратегии деоффшоризации, реализуемые странами-донорами капитала, включают:

• Создание систем автоматического обмена налоговой информацией (FATCA, CRS): Эти системы обеспечивают обмен данными о финансовых счетах, делая невозможным скрывать активы за рубежом.
• Введение «черных», «серых» и «белых» списков юрисдикций: Эти списки служат ориентиром для бизнеса, указывая на уровень риска работы с теми или иными странами.
• Формирование регистров бенефициаров: Требование раскрытия реальных владельцев компаний, что борется с анонимностью.
• Ужесточение требований к проверке клиентов в банках (compliance): Банки проводят более тщательную проверку клиентов и их транзакций, чтобы предотвратить отмывание денег.

С позиций финансового права, деоффшоризация включает следующие конкретные меры:

• Корректировка соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН): Пересмотр и денонсация СИДН с юрисдикциями, которые отказываются от сотрудничества или используются для агрессивного налогового планирования.
• Воплощение инициати��ы по установлению глобального минимального корпоративного налога (Pillar Two): Это фундаментальное изменение, которое будет минимизировать привлекательность низконалоговых юрисдикций.
• Редомициляция иностранных организаций в РФ: Стимулирование перевода иностранных компаний, контролируемых российскими бенефициарами, в российскую юрисдикцию, что позволяет вернуть активы и налоговую базу в страну.
• Меры по обеспечению стабильного курса рубля в международной торговле: Укрепление национальной валюты и снижение зависимости от иностранных валют в расчетах.

Примеры судебной практики или кейсов

Хотя конкретные судебные кейсы, иллюстрирующие применение антиоффшорных мер и рисков для бизнеса, не были представлены в исходных данных, можно привести гипотетические примеры, основанные на логике текущего регулирования.

Представим российскую компанию «Альфа», которая контролирует иностранную компанию «Бета» на Кипре. «Бета» не имеет реального офиса, сотрудников, а все ее решения принимаются в Москве. В 2024 году, после обновления «черного списка» ФНС, Кипр, как часть ЕС, оказался в этом списке.

1. Налоговый риск: Если «Бета» получает значительную прибыль, и «Альфа» не представит уведомление о КИК или попытается скрыть ее прибыль, российские налоговые органы могут доначислить налог на прибыль КИК и наложить штраф в 500 000 рублей за неуведомление и 20% от неуплаченного налога.
2. Операционный риск: Кипрский банк, обнаружив отсутствие реального Substance у «Беты» и ее связь с юрисдикцией из «черного списка» ФНС, может отказать в обслуживании или закрыть счета компании. Это приведет к параличу операций.
3. Репутационный риск: Публичное раскрытие информации о налоговых нарушениях «Альфы» и ее связях с компанией-пустышкой в «черном списке» может подорвать доверие к ней со стороны партнеров и инвесторов.

Другой пример: российская IT-компания «Гамма» владеет интеллектуальной собственностью через компанию на Британских Виргинских Островах (БВО). Если «Гамма» не обеспечит реальное экономическое присутствие своей БВО-структуры (например, не наймет квалифицированных сотрудников, не обеспечит принятие ключевых решений на БВО), она может столкнуться со штрафами до 75 000 долларов США со стороны БВО-регулятора. Более того, российская ФНС может отказать в признании расходов по роялти, выплачиваемым этой КИК, если сочтет ее структуру фиктивной.

Эти примеры демонстрируют, что в условиях деоффшоризации формальное соблюдение правил уже недостаточно; требуется реальная экономическая сущность и готовность к прозрачности.

Перспективы Международного Налогового Планирования в Цифровой Экономике

Цифровая трансформация мировой экономики не только изменила способы ведения бизнеса, но и создала новые вызовы для международного налогового планирования. Появление таких активов, как криптоактивы, требует разработки совершенно новых регуляторных подходов, что приводит к созданию новых стандартов отчетности.

Влияние цифровизации на оффшорный бизнес

Цифровизация экономики существенно изменила ландшафт оффшорного бизнеса. Если раньше оффшорные компании могли функционировать в режиме «виртуального офиса» без значительного физического присутствия, то теперь, с развитием концепции Substance, это стало гораздо сложнее. Однако сама природа цифровой экономики, где активы могут быть децентрализованы, а транзакции трансграничны и зачастую анонимны, создает новые вызовы для налоговых органов.

• Новые вызовы: Главный вызов состоит в том, как облагать налогом прибыль, которая генерируется в одной юрисдикции, но цифровые активы, ее порождающие, или серверы, обеспечивающие ее создание, могут находиться в другой. Традиционные принципы территориальности и постоянного представительства не всегда применимы к цифровому бизнесу.
• Новые возможности: Для налогового планирования цифровизация открывает возможности для использования новых финансовых инструментов и юрисдикций, которые специализируются на регулировании цифровых активов. Однако эти возможности неизбежно сталкиваются с усиливающимся контролем.

Криптоактивы и их регулирование

Криптоактивы, такие как биткоин, эфириум, NFT и другие токены, представляют собой одну из самых сложных областей для налогового регулирования. Их децентрализованный характер, трансграничность и потенциальная анонимность делают их идеальным инструментом для уклонения от уплаты налогов и отмывания денег, если не будет адекватного контроля.

В ответ на эти вызовы, ОЭСР разработала два ключевых механизма:

1. CRS 2.0: Вступающий в силу с 1 января 2026 года, CRS 2.0 значительно расширяет определения для охвата более сложных финансовых инструментов. Это включает электронные денежные продукты и цифровые валюты центральных банков (CBDC), которые являются государственными цифровыми валютами. CRS 2.0 также включает косвенные инвестиции в криптоактивы через деривативы и инвестиционные инструменты (например, фонды, которые инвестируют в криптоактивы), обеспечивая более полное покрытие цифровых финансовых продуктов.
2. CARF (Crypto-Asset Reporting Framework): CARF был разработан ОЭСР как специфический механизм для автоматического обмена информацией о транзакциях с криптоактивами. Он финализирован в 2023 году и является прямым ответом на быстрый рост рынка криптоактивов и сложности с их налогообложением.

Взаимодействие CRS 2.0 и CARF: Эти два стандарта не заменяют друг друга, а функционируют как взаимодополняющие режимы отчетности:

• CARF предназначен для отслеживания транзакций с криптоактивами, предоставляя информацию о покупках, продажах и обмене цифровых активов.
• CRS 2.0 продолжает отслеживать владение традиционными финансовыми счетами и инструментами, которые могут быть связаны с криптоактивами (например, через инвестиционные фонды, банки, предоставляющие услуги по хранению криптоактивов).

Таким образом, вместе они создают комплексную систему для обеспечения прозрачности как владения, так и транзакций с цифровыми активами.

Внедрение CARF и CRS 2.0 требует от финансовых учреждений серьезной переоценки их сквозных потоков отчетности, создания гибких архитектур данных для новых типов активов и усиления процедур комплексной проверки (due diligence) клиентов. Многие юрисдикции, включая страны ЕС, планируют реализовать правила CARF и CRS 2.0, причем первые обмены информацией по CARF ожидаются в 2027 году на основе данных за 2026 год. Европейский союз планирует интегрировать CARF через свою директиву DAC8, что подчеркивает стремление к унификации регулирования.

Мнения экспертов и аналитиков

Мнения ведущих экспертов и аналитиков сходятся в одном: эпоха «классических» оффшоров, основанных на полной анонимности и нулевых налогах без реальной деятельности, подходит к концу. Однако сам феномен международного налогового планирования не исчезнет, а трансформируется.

Прогнозы указывают на следующие тенденции:

• Переход к «мидшорам»: Низконалоговые юрисдикции, которые активно сотрудничают с международными организациями и внедряют требования к Substance, будут продолжать развиваться как «мидшоры», предлагая не нулевые, но конкурентоспособные налоговые ставки и прозрачные условия ведения бизнеса.
• Фокус на Substance и реальной экономической активности: Компании, желающие использовать международные структуры, будут вынуждены создавать реальное экономическое присутствие в выбранных юрисдикциях.
• Усложнение налогового планирования: Глобальный минимальный налог (Pillar Two) и расширение обмена информацией (CRS 2.0, CARF) значительно усложнят международное налоговое планирование, требуя от специалистов более глубоких знаний и соблюдения комплексных правил.
• Рост значимости правового комплаенса: Риски за несоблюдение норм будут только расти, поэтому роль юристов и налоговых консультантов, специализирующихся на международном праве, станет еще более критичной.
• Развитие гибридных юрисдикций: Появление юрисдикций, которые предлагают специализированные режимы для цифровых активов и технологических компаний, но при этом соблюдают международные стандарты прозрачности.

Таким образом, будущее оффшорного бизнеса и международного налогового планирования будет определяться балансом между стремлением к прозрачности и потребностью бизнеса в эффективной оптимизации, но уже в совершенно новых, более регулируемых и прозрачных условиях.

Заключение

Современный оффшорный бизнес в 2024-2025 годах находится на переломном этапе своего развития. Эпоха полной анонимности и безналоговых гаваней подходит к концу, уступая место миру, где доминируют прозрачность, реальное экономическое присутствие и автоматический обмен информацией. Глобальные инициативы, такие как BEPS и Pillar Two, устанавливают новые правила игры, вводя минимальные ставки корпоративного налога и обязывая компании раскрывать свою деятельность по всему миру. Параллельно с этим, механизмы автоматического обмена данными, такие как CRS, CRS 2.0 и CARF, делают сокрытие финансовых активов, включая криптоактивы, практически невозможным.

Российская Федерация активно участвует в этом процессе, реализуя собственную политику деоффшоризации через законодательство о КИК и ужесточение валютного контроля. Обновленные «черные» и «белые» списки ФНС, новые лимиты на валютные операции и повышенные штрафы за несоблюдение требований КИК демонстрируют серьезность намерений государства в борьбе с незаконным оттоком капитала и уклонением от уплаты налогов. Бизнес, использующий оффшорные структуры, сталкивается с беспрецедентными налоговыми, правовыми и репутационными рисками, что вынуждает его адаптироваться и пересматривать свои стратегии. Редомициляция иностранных компаний в РФ и строгое соблюдение требований к «экономическому присутствию» становятся не просто рекомендациями, а насущной необходимостью.

Прогнозы развития международного налогового регулирования указывают на дальнейшее усложнение и ужесточение правил, особенно в контексте цифровизации экономики и появления новых типов активов. Криптоактивы, некогда воспринимавшиеся как инструмент обхода регулирования, теперь активно интегрируются в систему глобального налогового контроля через CARF и CRS 2.0. Это означает, что налоговое планирование будет требовать от специалистов не только глубоких знаний, но и способности к постоянной адаптации и прогнозированию.

Для студентов и исследователей в области международного финансового права и налогообложения, понимание этих динамичных процессов критически важно. Будущие профессионалы должны быть готовы работать в условиях повышенной прозрачности, многостороннего сотрудничества и постоянно меняющегося законодательства. Актуальные данные, глубокий анализ и способность к стратегическому мышлению станут ключевыми компетенциями в этой сложной, но чрезвычайно интересной сфере.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
2. Инструкция ЦБ РФ от 15.06.2004 N 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».
3. Викторов И. Свободные экономические и оффшорные зоны // Законность. М., 2000. № 11. С. 6–11.
4. Гончаров А.А. Организационно-правовые формы предпринимательской деятельности в оффшорных зонах: автореф. дис. канд. юрид. наук / Белорус. гос. эконом. ун-т. Минск, 2003. 20 с.
5. Грузенкин В.В. Особенности правовой стратегии в деятельности иностранных, в том числе оффшорных, компаний и групп компаний с иностранным участием в России. Кн. 1. М.: Алгоритм, 2002. 458 с.
6. Денисенко В. Оффшор в России: (Правила и исключения) // Право и экономика. М., 2003. № 10. С. 56–61.
7. Кокорин В.А. Особенности гражданско-правовых отношений с участием оффшорных механизмов. М.: Изд-во РГТЭУ, 2004. 113 с.
8. Кухар Е. Оффшорные схемы в торговле // Юридическая практика. М., 2007. № 31. С. 29–33.
9. Лебедев В. Осторожно: антиоффшорные меры, или Как борются с оффшорными фирмами // Юридическая практика. М., 2007. № 25. С. 14–19.
10. Попов К. Правовой статус оффшорных компаний // Современные направления развития мировой экономики. М., 2001. С. 127–137.
11. Ярмыш А.Я. Практика работы налоговых органов по выявлению и предупреждению налоговых правонарушений оффшорных компаний // Юрид. вестн. Ростов. гос. экон. ун-та. Ростов-на-Дону, 2000. № 2. С. 10–13.
12. Оффшорный бизнес и законодательство России // Аудиторская Группа РТФ: Оффшор налоги аудит аккредитация регистрация: [Электронный ресурс]. URL: [не указан].
13. Оффшор Кэпитал: [Электронный ресурс]. СПб.; М., 1999–2008. URL: [не указан].
14. Павлов И. Развитие законодательства об оффшорных зонах в Российской Федерации [Электронный ресурс]: // Экономика и Жизнь – Сибирь. 1996. № 37. URL: [не указан].
15. Перечень оффшорных зон для регистрации оффшорных компаний // Offshore Companies House: [Электронный ресурс]. 2000–2008. URL: [не указан].
16. Свободные экономические зоны и оффшорный бизнес [Электронный ресурс]: (библиография 1994–2000 гг.) / сост. С. Канн // Тематические справки по экономическим наукам / Отд-ние ГПНТБ СО РАН. 1997–2005. URL: [не указан].
17. Сравнительные характеристики оффшорных зон // BCS Europe: [Электронный ресурс]. London; М.; СПб., 1997–2007. URL: [не указан].
18. Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/int_relations/cik/ (дата обращения: 04.11.2025).
19. Что такое Стандарт CRS (Common Reporting Standard) // Alpina Consult. URL: https://alpinaconsult.com/chto-takoe-standart-crs-common-reporting-standard/ (дата обращения: 04.11.2025).
20. Что такое BEPS (БЕПС) и его влияние на бизнес // SOWA. URL: https://sowa.com.ua/chto-takoe-beps-beps-i-ego-vliyanie-na-biznes (дата обращения: 04.11.2025).
21. Оффшорные зоны: описание юрисдикций // Uniwide. URL: https://uniwide.kz/offshore-zones/ (дата обращения: 04.11.2025).
22. Бенефициарный владелец – кто это такой // Центр развития профессиональных компетенций. URL: https://cpkr.ru/articles/beneficiarnyy-vladelec-kto-eto-takoy/ (дата обращения: 04.11.2025).
23. Бенефициарный владелец — кто это, права и требования // Райффайзен Банк. URL: https://www.raiffeisen.ru/wiki/beneficiarnyi-vladelec/ (дата обращения: 04.11.2025).
24. Understanding CRS 2.0: Essential Updates to the Common Reporting Standard // Conyers. URL: https://www.conyers.com/insights/publications/understanding-crs-2-0-essential-updates-to-the-common-reporting-standard/ (дата обращения: 04.11.2025).
25. Кто такой бенефициарный владелец и зачем о нём знать // Справочная. URL: https://sravni.ru/spravochnaya/kto-takoj-beneficiarnyj-vladelec/ (дата обращения: 04.11.2025).
26. Определение термина — BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) // CFO Russia. URL: https://www.cfo-russia.ru/glossary/opredelenie_termina__beps_base_erosion_and_profit_shifting/ (дата обращения: 04.11.2025).
27. Что такое КИК (контролируемая иностранная компания)? // Uniwide. URL: https://uniwide.kz/kik/ (дата обращения: 04.11.2025).
28. Что такое CRS (Common Reporting Standard)? // GFLO Consultancy. URL: https://gfloconsultancy.com/ru/chto-takoe-crs-common-reporting-standard/ (дата обращения: 04.11.2025).
29. Кто такой бенефициар (бенефициарный владелец)? // Uniwide. URL: https://uniwide.kz/kto-takoj-beneficiar/ (дата обращения: 04.11.2025).
30. Что такое CRS (Common Reporting Standard)? Значение аббревиатуры // Intax Group. URL: https://intax-group.com/glossary/chto-takoe-crs-common-reporting-standard/ (дата обращения: 04.11.2025).
31. Что такое BEPS — объяснение и значение от GOOD LEGAL SOLUTIONS // GLS Law. URL: https://gls-law.company/chto-takoe-beps/ (дата обращения: 04.11.2025).
32. Что такое деофшоризация? // InternationalWealth.info. URL: https://internationalwealth.info/ru/deoffshorization/ (дата обращения: 04.11.2025).
33. CRS — «Единый стандарт по обмену налоговой информацией // Классик Эконом Банк. URL: https://kmb-bank.ru/o-banke/protivodeystvie-legalizatsii-otmyvaniyu-dokhodov-poluchennykh-prestupnym-putem-i-finansirovaniyu-terrorizma/informatsiya-dlya-klientov-v-tselyah-predotvrashcheniya-otmyvaniya-dokhodov-poluchennykh-prestupnym-putem-i-finansirovaniya-terrorizma/crs-edinyy-standart-po-obmenu-nalogovoy-informatsiey/ (дата обращения: 04.11.2025).
34. BEPS — Что это такое и о чем нужно знать? // PFSER. URL: https://pfser.com/beps-chto-eto-takoe-i-o-chem-nuzhno-znat/ (дата обращения: 04.11.2025).
35. Introducing CARF — the OECD’s Crypto-Asset Reporting Framework // Carey Olsen. URL: https://www.careyolsen.com/insights/publications/introducing-carf-oecds-crypto-asset-reporting-framework (дата обращения: 04.11.2025).
36. Сабстенс или экономическое присутствие // Михайлов и Партнеры. URL: https://mikhailov-partners.ru/knowledge/sabstens-ili-ekonomicheskoe-prisutstvie/ (дата обращения: 04.11.2025).
37. Что такое “Сабстенс” – Economic Substance (Реальное экономическое присутствие) // GSL. URL: https://gsl.org/ru/press/chto-takoe-sabstens-economic-substance-realnoe-ekonomicheskoe-prisutstvie/ (дата обращения: 04.11.2025).
38. Зачем использовать оффшорную компанию: основные причины // Offshore Pro Group. URL: https://offshore-pro.info/ru/zachem-ispolzovat-offshornuyu-kompaniyu-osnovnye-prichiny/ (дата обращения: 04.11.2025).
39. Что такое оффшорная зона, когда и где они появились Оффшор – в перевод // Urvista.ru. URL: https://urvista.ru/poleznoe/chto-takoe-offshornaya-zona-kogda-i-gde-oni-poyavilis-offshor-v-perevod/ (дата обращения: 04.11.2025).
40. Использование оффшорных компаний // Concept Consulting. URL: https://concept-consult.ru/info/primenenie-offshore/ (дата обращения: 04.11.2025).
41. CRS 2.0 and CARF — A New Era of Global Tax Transparency for Financial Institutions // Kroll. URL: https://www.kroll.com/en/insights/publications/regulatory-compliance/crs-2-0-and-carf-a-new-era-of-global-tax-transparency-for-financial-institutions (дата обращения: 04.11.2025).
42. что такое простыми словами // Andersen Business Service — Оффшоры. URL: https://andersen-bs.com/articles/chto-takoe-offshor/ (дата обращения: 04.11.2025).
43. Crypto-Asset Reporting Framework & related regulations // Deloitte Luxembourg. URL: https://www2.deloitte.com/lu/en/pages/financial-services/articles/crypto-asset-reporting-framework-related-regulations.html (дата обращения: 04.11.2025).
44. Определение термина — Substance // CFO Russia. URL: https://www.cfo-russia.ru/glossary/opredelenie_termina__substance/ (дата обращения: 04.11.2025).
45. Организация экономического присутствия (substance) для иностранных компаний // Antwort Law. URL: https://antwortlaw.com/substance-ekonomicheskoe-prisutstvie/ (дата обращения: 04.11.2025).
46. Что такое Substance? // Uniwide. URL: https://uniwide.kz/substance/ (дата обращения: 04.11.2025).
47. CRS 2.0—What’s changing and why Singapore needs to act now // Deloitte Southeast Asia. URL: https://www2.deloitte.com/sg/en/pages/tax/articles/crs-2-0-whats-changing-and-why-singapore-needs-to-act-now.html (дата обращения: 04.11.2025).
48. The OECD’s Crypto Asset Reporting Framework — PwC. URL: https://www.pwc.com/gx/en/services/tax/publications/oecd-crypto-asset-reporting-framework.html (дата обращения: 04.11.2025).
49. OECD’s Crypto Asset Reporting Framework: everything you need to know // Sumsub. URL: https://www.sumsub.com/blog/oecd-carf-explained/ (дата обращения: 04.11.2025).
50. CRS/AEOI // Regnology. URL: https://www.regnology.net/regulatory-insights/crs-aeoi (дата обращения: 04.11.2025).
51. OECD crypto-asset reporting framework: joint statement // Pinsent Masons. URL: https://www.pinsentmasons.com/out-law/news/oecd-crypto-asset-reporting-framework-joint-statement (дата обращения: 04.11.2025).
52. Роль офшорных центров в МДК // Elibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=30256425 (дата обращения: 04.11.2025).
53. Какие преимущества позволяет получить оффшорная компания? // Offshore4you.com. URL: https://offshore4you.com/articles/kakiye-preimushchestva-pozvolyayet-poluchit-offshornaya-kompaniya/ (дата обращения: 04.11.2025).
54. CRS 2.0 amendments to the OECD’s Common Reporting Standard // Carey Olsen. URL: https://www.careyolsen.com/insights/publications/crs-2-0-amendments-oecds-common-reporting-standard (дата обращения: 04.11.2025).
55. Деофшоризация как экономико-правовая категория // Elibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=49911910 (дата обращения: 04.11.2025).
56. ДЕОФШОРИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ, АКТУАЛЬНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РЕАЛИЗАЦИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/deofshorizatsiya-finansovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-ponyatie-tseli-aktualnye-napravleniya-realizatsii (дата обращения: 04.11.2025).
57. OECD Pillar 2: What You Need to Know About the Global Minimum Tax // Deloitte.ie. 2024. 5 мая. URL: https://blog.deloitte.ie/2024/05/oecd-pillar-2-what-you-need-to-know-about-the-global-minimum-tax.html (дата обращения: 04.11.2025).
58. Global minimum tax? A rundown of the Pillar Two model rules // Wolters Kluwer. URL: https://www.wolterskluwer.com/en/expert-insights/global-minimum-tax-pillar-two-model-rules (дата обращения: 04.11.2025).
59. Getting ready for Pillar Two global tax rule // Deloitte US. URL: https://www2.deloitte.com/us/en/pages/tax/articles/getting-ready-for-pillar-two-global-tax-rule.html (дата обращения: 04.11.2025).
60. Pillar Two (Pillar 2) — Global Minimum Tax // WTS Global. 2024. 3 марта. URL: https://wts.com/global/tax-news/2024/03/pillar-2-global-minimum-tax-overview (дата обращения: 04.11.2025).
61. The Latest on the Global Tax Agreement // Tax Foundation. URL: https://taxfoundation.org/data/all/global/global-tax-agreement-oecd-pillar-one-two/ (дата обращения: 04.11.2025).
62. Валютные ограничения в 2025 году: как меняются правила работы с валютой // Главбух. URL: https://boss.glavbukh.ru/articles/504936-valyutnye-ogranicheniya-v-2025-godu-kak-menyayutsya-pravila-raboty-s-valyutoj (дата обращения: 04.11.2025).
63. What does 2025 hold for the Global Minimum Tax (Pillar Two)? // A&O Shearman. URL: https://www.aoshearman.com/en/insights/blogs/tax/what-does-2025-hold-for-the-global-minimum-tax-pillar-two (дата обращения: 04.11.2025).
64. Валютный контроль в 2025: как решить вопрос с оплатой зарубежных контрагентов // Регберри. URL: https://www.regberry.ru/nalogi-i-buhgalteriya/valyutnyy-kontrol-2025 (дата обращения: 04.11.2025).
65. BEPS 2.0: Pillar Two // KPMG International. URL: https://kpmg.com/xx/en/home/services/tax/beps.html (дата обращения: 04.11.2025).
66. Чёрный и белый списки стран ФНС: что изменилось и как работать с деньгами за рубежом // Skillbox. URL: https://skillbox.ru/media/finansy/chyornyy-i-belyy-spiski-stran-fns-chto-izmenilos-i-kak-rabotat-s-dengami-za-rubezhom/ (дата обращения: 04.11.2025).
67. Валютный контроль 2025: минимизация рисков проведения валютных операций // Российский налоговый курьер. URL: https://www.rnk.ru/article/219662-valyutnyy-kontrol-2025 (дата обращения: 04.11.2025).
68. Восемь главных изменений в валютном контроле 2022 — 2025: на что обратить внимание // ФинКонт. URL: https://finkont.ru/blog/valyutnyy-kontrol-2022-2025/ (дата обращения: 04.11.2025).
69. Список офшорных юрисдикций // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/int_relations/offshores/ (дата обращения: 04.11.2025).
70. Pillar Two updates — Status of implementation around the world // BDO Global. URL: https://www.bdo.global/en-gb/insights/tax/international-tax/pillar-two-updates—status-of-implementation-around-the-world (дата обращения: 04.11.2025).
71. Pillar Two Implementation in Europe, 2025 // Tax Foundation. URL: https://taxfoundation.org/data/all/global/pillar-two-implementation-europe-2024/ (дата обращения: 04.11.2025).
72. Pillar Two Implementation // oecdpillars.com. URL: https://oecdpillars.com/pillar-two-implementation/ (дата обращения: 04.11.2025).
73. Утвержден специальный перечень офшоров на период 2024–2026 гг. // 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/newscomm/content/487313/hdoc (дата обращения: 04.11.2025).
74. Перечень офшорных зон сократили в Казахстане // Zakon.kz. URL: https://www.zakon.kz/6429532-perechen-ofshornykh-zon-sokratili-v-kazakhstane.html (дата обращения: 04.11.2025).
75. Оффшорные зоны и территории — список стран и юрисдикций // International Wealth. URL: https://internationalwealth.info/ru/offshore-zones/ (дата обращения: 04.11.2025).
76. В России опубликовали сокращенный список оффшорных зон // Taxcom. URL: https://taxcom.ru/actual/articles/v-rossii-opublikovali-sokrashchennyy-spisok-offshornykh-zon/ (дата обращения: 04.11.2025).