Таможенная стоимость в ЕАЭС/РФ: Актуальная система методов, проблемы применения и перспективы совершенствования контроля

В условиях динамично меняющейся глобальной экономики и постоянно развивающихся международных торговых отношений, а также на фоне сложных геополитических вызовов, определение и контроль таможенной стоимости товаров остается одним из наиболее критически важных и одновременно проблематичных элементов регулирования внешнеэкономической деятельности в Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) и Российской Федерации. От точности и прозрачности этого процесса напрямую зависят не только объемы таможенных платежей, формирующих значительную часть государственного бюджета, но и конкурентоспособность национальных экономик, инвестиционная привлекательность и предсказуемость ведения бизнеса для участников ВЭД. Несовершенство методологии или разночтения в правоприменительной практике могут приводить к необоснованным финансовым издержкам для импортеров, создавать барьеры для торговли и порождать многочисленные судебные споры, подрывая доверие к таможенным органам.

Целью настоящего исследования является всестороннее изучение актуальной системы методов определения таможенной стоимости товаров в рамках правового поля ЕАЭС/РФ, глубокий анализ проблем, возникающих при ее практическом применении и контроле, а также разработка научно обоснованных предложений по совершенствованию методологических и контрольных основ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Определить актуальную нормативно-правовую базу, регулирующую вопросы определения и контроля таможенной стоимости в ЕАЭС и Российской Федерации.
• Выявить практическую специфику и основные проблемы, связанные с применением каждого из шести методов определения таможенной стоимости в современных условиях.
• Исследовать критерии и механизмы таможенного контроля заявленной стоимости, а также факторы, влияющие на принятие решений о ее корректировке.
• Проанализировать основные причины и типичные случаи судебных споров по вопросам корректировки таможенной стоимости, зафиксированные в российской практике за последние 3-5 лет.
• Сформулировать конкретные предложения по совершенствованию методологии определения и/или механизмов контроля таможенной стоимости, опираясь на мнения экспертного сообщества и актуальные инициативы.

Данное исследование призвано послужить углубленным академическим материалом для студентов экономических и юридических вузов, специализирующихся на таможенном деле и ВЭД, а также стать ценным практическим руководством для специалистов, работающих в сфере международной торговли, ведь понимание этих нюансов позволяет не только минимизировать риски, но и оптимизировать логистические и финансовые потоки, что является критически важным в текущих реалиях.

Нормативно-правовая база и система методов определения таможенной стоимости в Евразийском экономическом союзе

Вопрос определения таможенной стоимости является краеугольным камнем в системе фискального регулирования внешнеэкономической деятельности, формируя базу для исчисления таможенных пошлин, налогов и сборов. Сложность и многогранность этого процесса обусловили необходимость создания четкой иерархической нормативно-правовой базы, которая берет свои корни в международных соглашениях и находит детальную регламентацию в национальном законодательстве государств-членов Евразийского экономического союза.

Международные основы определения таможенной стоимости

Современная система определения таможенной стоимости, применяемая в ЕАЭС, не является обособленным изобретением, а представляет собой логичное развитие глобальных торговых принципов. Ее фундамент заложен в статье VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ, 1947) – основополагающем документе Всемирной торговой организации (ВТО). В 1994 году эти принципы были детализированы и расширены в Соглашении по применению статьи VII ГАТТ 1994 года, которое устанавливает международные стандарты и методы определения таможенной стоимости товаров.

Основная идея этих международных актов заключается в том, что таможенная стоимость должна быть максимально приближена к реальной цене сделки, то есть к стоимости, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар. Это обеспечивает прозрачность, предсказуемость и единообразие в расчетах, минимизируя возможности для произвольного завышения или занижения стоимости таможенными органами. Принципы, заложенные в ГАТТ/ВТО, стали обязательными для стран-участниц, включая государства ЕАЭС, и легли в основу их национального таможенного законодательства, обеспечивая гармонизацию правил международной торговли.

Таможенный кодекс ЕАЭС как основной регулятор

В пространстве Евразийского экономического союза ключевым нормативно-правовым актом, который непосредственно регулирует вопросы таможенной стоимости, является Таможенный кодекс ЕАЭС (ТК ЕАЭС). Конкретно, Глава 5 (статьи 37–45) ТК ЕАЭС представляет собой исчерпывающий свод норм, регламентирующих порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза.

Статья 38 ТК ЕАЭС устанавливает общие положения, подчеркивая, что декларант обязан заявить таможенную стоимость и представить необходимые для ее подтверждения документы. Таможенные органы, в свою очередь, имеют право контролировать достоверность заявленной стоимости. Этот раздел ТК ЕАЭС не просто транслирует международные нормы, но и адаптирует их к специфике интеграционного объединения, обеспечивая единообразие подхода к таможенной стоимости на всей территории ЕАЭС. Детализация применения положений ТК ЕАЭС осуществляется посредством решений Коллегии Евразийской экономической комиссии (ЕЭК), которые имеют обязательную силу для всех государств-членов.

Шесть методов определения таможенной стоимости: Общие принципы и последовательность применения

Система определения таможенной стоимости, закрепленная в ТК ЕАЭС, предусматривает шесть последовательно применяемых методов, каждый из которых имеет свою специфику и область применения. Эта последовательность неслучайна: она отражает принцип максимального приближения к рыночной стоимости и приоритет фактической цены сделки.

Перечень методов представлен следующим образом:

1. Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (Метод 1). Это основной и наиболее предпочтительный метод, применяемый, когда возможно достоверно определить цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товар.
2. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами (Метод 2). Применяется, если Метод 1 не может быть использован. Таможенная стоимость определяется на основе сделки с идентичными (полностью схожими по всем характеристикам) товарами, проданными для экспорта в ту же страну импорта, примерно в то же время и на том же коммерческом уровне.
3. Метод по стоимости сделки с однородными товарами (Метод 3). Используется, если не применим Метод 2. Таможенная стоимость определяется на основе сделки с однородными (схожими по характеристикам и функциям) товарами, при соблюдении тех же условий, что и для идентичных товаров.
4. Метод вычитания (Метод 4). Применяется, если первые три метода неприменимы. Таможенная стоимость определяется путем вычитания из цены, по которой импортируемые товары или идентичные/однородные товары продаются на внутреннем рынке ЕАЭС, всех надбавок, расходов и прибылей, связанных с продажей и доставкой.
5. Метод сложения (Метод 5). Используется, если Метод 4 не может быть применен. Таможенная стоимость определяется путем сложения стоимости материалов и издержек производства, прибыли и общих расходов, связанных с производством и продажей товаров для экспорта.
6. Резервный метод (Метод 6). Если ни один из вышеперечисленных методов не может быть применен, таможенная стоимость определяется с использованием разумных и приемлемых средств, совместимых с принципами и положениями статьи VII ГАТТ 1994 года.

Важным аспектом является строгая последовательность применения этих методов: переход к следующему методу допустим только при полном и обоснованном исчерпании возможностей применения предыдущего. Это правило является императивным и направлено на обеспечение единообразия и предсказуемости определения таможенной стоимости.

Однако существует одно исключение: при невозможности применения Метода 4 и Метода 5, декларант вправе применить их в обратной последовательности, то есть Методы 4 и 5 могут применяться по выбору декларанта, что закреплено в ТК ЕАЭС.

Детализация применения каждого из шести методов содержится в соответствующих Решениях Коллегии Евразийской экономической комиссии. Например, Решение Коллегии ЕЭК от 20.12.2012 № 283 посвящено применению Метода 1, а Решение Коллегии ЕЭК от 30.10.2012 № 202 – Методам 2 и 3. Применение Метода 4 (вычитания) регламентировано Решением Коллегии ЕЭК от 13.11.2012 № 214, Метода 5 (сложения) – Решением Коллегии ЕЭК от 12.12.2012 № 273, а Резервного метода (Метод 6) – Решением Коллегии ЕЭК от 06.08.2019 № 138. Эти подзаконные акты играют ключевую роль в формировании единообразной правоприменительной практики на территории всего ЕАЭС.

Детальный анализ Метода 1: Стоимость сделки с ввозимыми товарами и условия его приемлемости

Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами, или Метод 1, является краеугольным камнем всей системы определения таможенной стоимости. Его предпочтительность обусловлена максимальным приближением к реальным экономическим отношениям между продавцом и покупателем. Однако, несмотря на кажущуюся простоту, применение этого метода сопряжено с рядом строгих условий и практических сложностей, требующих внимательного анализа.

Понятие и состав таможенной стоимости по Методу 1

Согласно статье 39 Таможенного кодекса ЕАЭС, таможенная стоимость по Методу 1 определяется как цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары при их продаже для экспорта на таможенную территорию ЕАЭС. Эта цена не является абсолютной величиной и должна быть скорректирована путем дополнительных начислений в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

Фактически уплаченная или подлежащая уплате цена включает в себя все платежи, которые произведены или должны быть произведены покупателем в пользу продавца или в пользу третьего лица по указанию продавца в качестве условия продажи ввозимых товаров.

Перечень дополнительных начислений, предусмотренный статьей 40 ТК ЕАЭС, является исчерпывающим. Это означает, что таможенные органы не вправе требовать включения в таможенную стоимость каких-либо иных расходов, не указанных в данной статье. К числу таких начислений относятся, например:

• расходы на тару и упаковку, являющиеся частью единого целого с ввозимыми товарами;
• стоимость товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для производства и продажи ввозимых товаров;
• лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к ввозимым товарам и которые покупатель должен уплатить прямо или косвенно в качестве условия продажи этих товаров;
• часть дохода (выручки) от любой последующей продажи, распоряжения или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Важно отметить, что пункт 4 статьи 40 ТК ЕАЭС прямо указывает: «Никакие иные дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, не производятся». Это положение направлено на защиту интересов декларантов и предотвращение произвольного завышения таможенной стоимости. Детализация включения вознаграждений посредникам (брокерам) в цену сделки, например, разъясняется в Решении Коллегии ЕЭК от 15.07.2014 № 112.

Четыре ключевых условия неприменимости Метода 1

Применение Метода 1 возможно только при соблюдении всех четырех условий, перечисленных в пункте 1 статьи 39 ТК ЕАЭС. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, декларант обязан перейти к последующим методам определения таможенной стоимости.

1. Отсутствие ограничений на пользование и распоряжение товарами. Покупатель должен иметь возможность свободно пользоваться и распоряжаться ввозимыми товарами. Исключения составляют:
   • ограничения, установленные законодательством ЕАЭС или государств-членов;
   • ограничения географического региона, в котором товары могут быть перепроданы;
   • ограничения, существенно не влияющие на стоимость товаров.
2. Независимость продажи товаров или их цены от условий, влияние которых не может быть количественно определено. Если продажа или цена сделки зависят от каких-либо условий или обязательств, количественное определение которых невозможно, Метод 1 неприменим. Например, если продавец устанавливает цену на товар, но обязывает покупателя приобрести дополнительное количество совершенно других товаров по неопределенной цене.
3. Отсутствие части дохода или выручки от последующей продажи, причитающейся продавцу (кроме случаев, когда произведены дополнительные начисления). Если часть дохода от последующей продажи, распоряжения или использования товара покупателем причитается продавцу, и эта часть не была включена в фактически уплаченную цену, то Метод 1 не может быть применен, если такое начисление невозможно. Однако, если эта часть дохода может быть количественно определена и включена в таможенную стоимость согласно статье 40 ТК ЕАЭС, то Метод 1 остается применимым.
4. Отсутствие взаимосвязи между продавцом и покупателем, повлиявшей на цену. Взаимосвязь между сторонами сделки (например, аффилированность, наличие общего контроля) сама по себе не является основанием для неприменимости Метода 1. Однако, если таможенный орган имеет основания полагать, что такая взаимосвязь повлияла на цену сделки, то Метод 1 не может быть использован. Декларант в этом случае должен доказать, что цена сделки была установлена на уровне, характерном для сделок между независимыми лицами.

Практические сложности применения Метода 1

На практике применение Метода 1 часто сталкивается с серьезными вызовами, обусловленными сложностью современных коммерческих отношений.

• Скидки и бонусы: Предоставление различных видов скидок (за объем, за лояльность, ретро-скидки) или бонусов может порождать вопросы о том, какая именно цена должна быть принята за основу. Таможенные органы часто требуют четкого документального подтверждения обоснованности и прозрачности таких скидок.
• Лицензионные платежи (роялти): Это одна из наиболее спорных областей. Включение роялти в таможенную стоимость зависит от множества факторов: относится ли платеж непосредственно к ввозимым товарам, является ли его уплата условием продажи, и может ли он быть количественно определен. Проблемы возникают, когда роялти уплачиваются за комплексные объекты (товарный знак, технологии, ноу-хау), не всегда напрямую связанные только с импортируемым товаром.
• Взаимосвязь продавца и покупателя: Доказать, что взаимосвязь не повлияла на цену, может быть крайне сложно. Таможенные органы часто используют критерии «обычной коммерческой практики» или сравнительные цены сделок с независимыми покупателями для оценки влияния взаимосвязи. Это требует от декларанта предоставления обширной доказательной базы, включая данные о ценообразовании, уровне прибыли, расходах и других коммерческих условиях.
• Рекламные и маркетинговые расходы: Вопрос о включении в таможенную стоимость расходов на рекламу или маркетинг, которые несет покупатель, но которые, по мнению таможенных органов, приносят выгоду продавцу, также часто становится предметом споров.

Таким образом, несмотря на свою приоритетность, Метод 1 требует от участников ВЭД высокой степени прозрачности, тщательного документирования всех условий сделки и глубокого понимания правовых норм, регулирующих его применение.

Механизмы таможенного контроля и критерии корректировки таможенной стоимости

Эффективность системы определения таможенной стоимости в значительной степени зависит от качества и строгости механизмов ее контроля. Таможенные органы играют ключевую роль в обеспечении достоверности заявленной стоимости, предотвращая занижение налогооблагаемой базы и обеспечивая соблюдение фискальных интересов государства.

Нормативное регулирование таможенного контроля ТС

Таможенный контроль таможенной стоимости в ЕАЭС осуществляется в соответствии с положениями Главы 5 Таможенного кодекса ЕАЭС. На уровне Российской Федерации порядок действий должностных лиц таможенных органов при осуществлении такого контроля детализирован в Приказе ФТС России от 21.05.2021 № 436 «Об установлении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при таможенном контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых в Российскую Федерацию». Этот приказ является основным внутренним документом ФТС России, устанавливающим алгоритм работы таможенников, их права и обязанности в процессе проверки заявленной стоимости.

Ключевым правом таможенных органов, закрепленным в ТК ЕАЭС, является возможность убежда��ься в достоверности и точности заявления, документа или декларации, подтверждающего таможенную стоимость. Это означает, что таможенный орган не просто принимает заявленную декларантом стоимость, но и проводит комплексную проверку на предмет ее соответствия фактическим условиям сделки и нормативно-правовым требованиям. Цель такого контроля — обеспечить, чтобы таможенная стоимость была определена правильно и не служила инструментом для уклонения от уплаты таможенных платежей.

Признаки недостоверного определения таможенной стоимости

Для инициации углубленного таможенного контроля таможенной стоимости таможенные органы используют различные признаки недостоверного определения ТС. Эти признаки служат своего рода «красными флагами», указывающими на потенциальные риски занижения или неправильного расчета стоимости. Ключевые признаки недостоверности сведений о ТС, используемые таможенными органами, детально определены в пункте 5 Положения об особенностях таможенного контроля, утвержденного Решением Коллегии ЕЭК от 27 марта 2018 г. № 42.

Наиболее распространенными и значимыми признаками являются:

• Несоответствие сведений в документах: Если информация, содержащаяся в одном документе (например, в контракте), противоречит сведениям в другом документе (например, в счете-фактуре, транспортных документах) или сведениям из информационных систем государственных органов (например, данные валютного контроля, сведения о регистрации юридических лиц).
• Отклонение от Индекса таможенной стоимости (ИТС): На практике это наиболее частый критерий для начала дополнительной проверки и запроса документов. Таможенные органы формируют собственные базы данных (ИТС) по ценам на идентичные или однородные товары, ввозимые в схожих условиях. Если заявленная декларантом стоимость существенно отклоняется от среднего уровня цен в ИТС, это служит основанием для сомнений в ее достоверности. ИТС представляет собой своего рода «фильтр», позволяющий оперативно выявлять потенциально рискованные декларации.

Эти признаки не являются безусловным доказательством недостоверности, но дают таможенным органам право на проведение дальнейших проверочных мероприятий.

Действия таможенных органов при выявлении признаков недостоверности

При выявлении указанных признаков недостоверного определения таможенной стоимости должностное лицо таможенного органа инициирует процедуру дополнительной проверки. Эта процедура включает в себя несколько этапов:

1. Запрос дополнительных документов и сведений: В соответствии с пунктом 4 статьи 325 ТК ЕАЭС, таможенный орган вправе запросить у декларанта любые дополнительные документы и сведения, необходимые для подтверждения заявленной таможенной стоимости. Это могут быть учредительные документы, банковские выписки, прайс-листы продавца, информация о взаимосвязи сторон, калькуляции себестоимости, экспертные заключения и т.д. Декларант обязан предоставить запрашиваемые документы в установленные сроки.
2. Выпуск товаров под обеспечение уплаты таможенных платежей: Если у таможенного органа сохраняются сомнения в достоверности заявленной ТС, но при этом необходимо обеспечить беспрепятственный выпуск товаров для скорейшего их введения в гражданский оборот, таможенный орган вправе выпустить товары под обеспечение уплаты таможенных платежей. Размер такого обеспечения рассчитывается на основе имеющейся у таможенного органа информации о стоимости аналогичных товаров (например, из ИТС) и представляет собой разницу между потенциально скорректированной и заявленной стоимостью. Это мера позволяет декларанту избежать простоя товаров, но при этом гарантирует государству получение причитающихся платежей в случае корректировки ТС.
3. Участие специализированных подразделений: Для повышения эффективности контроля и обеспечения экспертного подхода к сложным вопросам таможенной стоимости, в структуре таможен ФТС России создаются специализированные подразделения контроля таможенной стоимости и таможенных платежей. Их деятельность регламентирована, например, Приказом ФТС России от 30.06.2021 № 555 «Об утверждении типового положения о подразделении контроля таможенной стоимости и таможенных платежей…». Эти подразделения состоят из квалифицированных специалистов, способных проводить глубокий анализ документов, оценивать экономическую обоснованность цен и выявлять схемы занижения стоимости.

Все эти механизмы направлены на обеспечение баланса между необходимостью фискального контроля и созданием благоприятных условий для добросовестных участников ВЭД. Однако на практике именно эти механизмы часто становятся предметом судебных споров, заставляя задуматься, насколько они действительно эффективны и не создают ли излишние барьеры для бизнеса.

Актуальная судебная практика и проблемные аспекты определения таможенной стоимости (2020–2025 гг.)

Судебная практика является важным индикатором проблемных зон в правоприменительной системе, выявляя спорные моменты, требующие разъяснений или корректировок в законодательстве. Последние 3-5 лет отмечены значительным количеством судебных разбирательств, связанных с определением и корректировкой таможенной стоимости, что отражает как сложность самого предмета, так и динамику внешнеэкономической деятельности.

Включение лицензионных платежей (роялти) в таможенную стоимость

Вопрос о включении лицензионных платежей, или роялти, в структуру таможенной стоимости ввозимого товара (подпункт 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС) традиционно является одной из наиболее частых причин судебных споров. Сложность заключается в определении, когда именно роялти напрямую связаны с ввозимыми товарами и являются обязательным условием их продажи.

Ключевые разъяснения по этому вопросу были даны Верховным Судом РФ в Постановлении Пленума № 49 от 26.11.2019. Согласно этой позиции, роялти включаются в таможенную стоимость только при выполнении в совокупности двух условий:

1. Они относятся к ввозимым товарам. Это означает, что платежи должны быть непосредственно связаны с использованием объекта интеллектуальной собственности (например, товарного знака, патента, технологии), воплощенного в импортируемом товаре или необходимого для его производства.
2. Их уплата является обязательным условием продажи этих товаров. То есть, без уплаты роялти продавец не осуществил бы поставку товаров покупателю.

Судебная практика Верховного Суда РФ неоднократно признавала неправомерным включение всей суммы роялти в таможенную стоимость, если платежи касаются не только непосредственно импортируемых товаров, но и других факторов, таких как технологии производства, услуги или другие объекты интеллектуальной собственности, не связанные напрямую с конкретной партией ввозимых товаров. В таких случаях суды требуют от таможенных органов установить четкое соотношение части роялти, относящейся непосредственно к ввозимым товарам. Например, если лицензионное соглашение охватывает использование товарного знака как на импортируемых товарах, так и на товарах, произведенных на территории ЕАЭС, необходимо выделить ту часть роялти, которая приходится именно на импортируемые товары.

Проблемы пересчета курса валюты при определении таможенной стоимости

В условиях волатильности валютных рынков и изменения геополитической конъюнктуры, в 2024–2025 годах актуальными стали споры, связанные с определением курса валюты для пересчета таможенной стоимости, особенно в случаях предоплаты или частичной оплаты в валюте «дружественных» государств.

Традиционно таможенная стоимость в иностранной валюте пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ на дату регистрации таможенной декларации. Однако при полной или частичной предоплате товара до даты регистрации декларации возникает вопрос: по какому курсу следует производить пересчет уже уплаченных сумм?

Минфин России в своем Письме от 12.02.2025 № 27-01-21/12637 дал разъяснения по этому вопросу. Согласно позиции ведомства, при полной или частичной предоплате, произведенной до регистрации декларации на товары, расходы, фактически понесенные в иностранной валюте, должны отражаться в декларации на товары в фактически понесенном размере (без дополнительного пересчета по курсу на дату декларирования). Это означает, что для части стоимости, оплаченной заранее, используется курс на дату фактической оплаты, а для оставшейся неоплаченной части – курс на дату декларирования. Данное разъяснение призвано устранить неопределенность и снизить количество споров, вызванных курсовыми разницами.

Включение вознаграждения платежным агентам в контексте санкций

Особую категорию споров в 2025 году составили вопросы, связанные с включением в таможенную стоимость расходов на услуги платежных агентов. В условиях санкционного давления многие российские импортеры вынуждены использовать сложные платежные схемы через третьи страны и привлекать платежных агентов для проведения расчетов с иностранными поставщиками. Таможенные органы нередко настаивают на включении вознаграждения таким агентам в таможенную стоимость.

Однако судебная практика, как правило, отклоняет такую позицию таможенных органов, если эти расходы не являются частью затрат продавца на поставку и не являются обязательным условием продажи товара. Ярким примером является Постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.07.2025 по делу № А41-69680/2024 (Дело НАГ). В этом деле суд поддержал позицию декларанта, указав, что оплата услуг агента, привлеченного по инициативе покупателя исключительно для технического перевода средств, не является обязательным условием сделки между продавцом и покупателем. Такие расходы, по мнению суда, представляют собой собственные издержки покупателя, связанные с организацией платежа, но не влияющие на цену товара, согласованную с продавцом.

Споры о включении вознаграждения платежного агента, наряду с роялти и дивидендами (которые также часто оспариваются, если они не являются частью дохода от последующей продажи, прямо причитающейся продавцу), входят в «тройку лидеров» по количеству судебных разбирательств в таможенной категории. Это свидетельствует о необходимости дальнейших разъяснений и, возможно, корректировок в нормативно-правовой базе для обеспечения единообразной и предсказуемой правоприменительной практики.

Предложения экспертного сообщества по совершенствованию методологии и контроля таможенной стоимости

Осознавая остроту и многогранность проблем, связанных с определением и контролем таможенной стоимости, экспертное сообщество, государственные органы и представители бизнеса активно работают над поиском путей совершенствования действующей системы. Их предложения направлены на повышение прозрачности, предсказуемости и единообразия правоприменительной практики.

Унификация правоприменительной практики в ЕАЭС

Одной из фундаментальных проблем, которую отмечают эксперты, является отсутствие однозначной и единообразной правоприменительной практики в государствах-членах ЕАЭС. В настоящее время таможенные органы и суды разных стран, а порой и различных регионов одной страны, могут трактовать положения Таможенного кодекса ЕАЭС расширительно или произвольно, что особенно заметно при оценке таких сложных аспектов, как включение роялти или дивидендов в таможенную стоимость. Это создает правовую неопределенность для участников ВЭД и ведет к неравным условиям ведения бизнеса.

Для решения этой проблемы предлагается усилить роль Евразийской экономической комиссии (ЕЭК) в формировании единых подходов. Одним из направлений совершенствования является разработка ЕЭК проектов рекомендаций, призванных унифицировать применение положений ТК ЕАЭС в наиболее сложных и спорных ситуациях. Эти рекомендации охватывают вопросы учета лицензионных платежей, предоставления скидок и бонусов, а также критериев влияния взаимосвязанности лиц на цену сделки.

Например, ЕЭК уже разработан проект Рекомендаций Коллегии ЕЭК о применении положений подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, касающегося части дохода от последующей продажи. Этот документ призван разъяснить и стандартизировать подходы к включению в таможенную стоимость дивидендов и роялти, особенно в случаях, когда между продавцом и покупателем существует взаимосвязь. Ответственным органом со стороны Российской Федерации за выработку позиции по таким проектам Рекомендаций ЕЭК выступает Министерство финансов (Минфин) России, что подчеркивает значимость таких инициатив на федеральном уровне.

Институциональные и методологические изменения

Помимо унификации правоприменительной практики, эксперты предлагают и более глубокие, институциональные и методологические изменения, направленные на повышение качества контроля таможенной стоимости.

Одним из таких предложений является введение в штат таможенных органов специалистов по ценообразованию. Современные товары, особенно высокотехнологичные и биржевые, имеют сложную структуру ценообразования. Обычный таможенный инспектор, не обладающий специализированными экономическими знаниями, может столкнуться с трудностями при анализе таких сделок. Специалисты по ценообразованию, обладающие глубокими знаниями в области экономики, аудита и финансового анализа, могли бы обеспечить более комплексный и квалифицированный подход к рассмотрению структуры таможенной стоимости, особенно для биржевых товаров с высокой волатильностью цен и технически сложных товаров, где ценообразование зависит от множества факторов.

Также существует необходимость во внесении изменений в Решение Коллегии ЕЭК о применении Метода 1. Эти изменения должны быть направлены на более четкое определение методологии проверки влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену сделки. Сейчас критерии оценки этого влияния часто остаются недостаточно конкретными, что создает почву для субъективных решений таможенных органов. Кроме того, необходимо детализировать критерии переквалификации дивидендов в часть дохода от последующей продажи. Четкие правила и методики помогут как декларантам, так и таможенным органам более обоснованно подходить к этим вопросам, снижая количество споров.

Роль ФТС России в совершенствовании системы

Федеральная таможенная служба (ФТС России) играет активную роль в совершенствовании системы определения и контроля таможенной стоимости на национальном уровне. Признавая наличие проблемных вопросов, ФТС России регулярно проводит мониторинг правоприменительной практики, анализирует наиболее характерные и спорные случаи.

На основе этого анализа ФТС России готовит и направляет в Минфин России аналитические справки по наиболее характерным проблемным вопросам регулирования таможенной стоимости и правоприменительной практики. Эти справки содержат не только описание выявленных проблем, но и предложения по их решению, включая рекомендации по изменению нормативно-правовых актов или разработке новых методических указаний. Таким образом, ФТС России выступает в качестве ключевого источника информации и инициатора изменений, основанных на непосредственном опыте правоприменения, что обеспечивает постоянное совершенствование системы в соответствии с реальными потребностями экономики и бизнеса.

Совместные усилия экспертов, ЕЭК, Минфина России и ФТС России направлены на создание более прозрачной, предсказуемой и эффективной системы определения и контроля таможенной стоимости, что в конечном итоге будет способствовать развитию международной торговли и укреплению экономической интеграции в ЕАЭС.

Заключение

Проведенное исследование актуальной системы методов определения и контроля таможенной стоимости товаров в Евразийском экономическом союзе и Российской Федерации позволило выявить как ее фундаментальные основы, так и наиболее острые проблемы практического применения. Очевидно, что, несмотря на строгое следование международным принципам, закрепленным в ГАТТ/ВТО и детально регламентированным в Таможенном кодексе ЕАЭС и подзаконных актах ЕЭК, система далека от идеала, требуя постоянной адаптации и совершенствования.

Ключевые выводы исследования сводятся к следующему:

1. Правовая основа прочна, но требует унификации: Система опирается на последовательное применение шести методов, с приоритетом метода по стоимости сделки. Однако, несмотря на исчерпывающий перечень дополнительных начислений и четкие условия неприменимости, на практике возникает множество толкований.
2. Метод 1 – основа, но источник большинства проблем: Являясь наиболее предпочтительным, Метод 1 порождает значительное количество споров из-за сложностей с оценкой влияния взаимосвязи сторон, учета скидок, бонусов и, в особенности, лицензионных платежей (роялти). Исчерпывающий перечень дополнительных начислений, хотя и призван ограничить произвол, сам по себе требует более точной интерпретации в сложных коммерческих схемах.
3. Таможенный контроль требует большей прозрачности: Признаки недостоверности, такие как отклонение от Индекса таможенной стоимости (ИТС) или несоответствие сведений в документах, являются мощными инструментами контроля. Однако действия таможенных органов, включая запросы документов и выпуск товаров под обеспечение, иногда воспринимаются участниками ВЭД как избыточные или недостаточно обоснованные, что ведет к конфликтным ситуациям.
4. Судебная практика выявляет «болевые точки»: Анализ судебных споров 2020-2025 годов показал, что наиболее частыми причинами разбирательств остаются вопросы включения роялти, определения курса валюты при предоплате и, в последнее время, включения вознаграждения платежным агентам в контексте санкций. Позиция Верховного Суда РФ и разъяснения Минфина России играют решающую роль в формировании единообразной практики, но не всегда охватывают все нюансы.
5. Экспертное сообщество предлагает конкретные решения: Инициативы по унификации правоприменительной практики через рекомендации ЕЭК, предложения по введению специалистов по ценообразованию в таможенные органы, а также деятельность ФТС России по анализу проблемных вопросов свидетельствуют о стремлении к совершенствованию системы.

В качестве обобщенных рекомендаций по совершенствованию системы методов определения и контроля таможенной стоимости в ЕАЭС/РФ можно выделить следующие:

• Разработка детализированных методических рекомендаций ЕЭК: Необходимо продолжить работу над созданием четких и исчерпывающих разъяснений по наиболее спорным вопросам, таким как расчет роялти, оценка влияния взаимосвязи сторон, применение скидок и бонусов, а также учет специфических расходов, вызванных текущими геополитическими условиями (например, вознаграждения платежным агентам). Эти рекомендации должны иметь обязательный или максимально высокий рекомендательный статус для всех государств-членов.
• Повышение квалификации кадров таможенных органов: Инвестиции в обучение сотрудников таможенных органов в области экономики, финансового анализа и ценообразования критически важны. Рассмотрение возможности привлечения внешних экспертов или создания специализированных отделов с экономическим профилем позволит проводить более обоснованный и глубокий анализ сложных сделок.
• Автоматизация и цифровизация: Дальнейшее развитие информационных систем ФТС России и ЕЭК для обмена данными, формирования и использования ИТС, а также автоматической проверки документов позволит минимизировать человеческий фактор и повысить объективность контроля.
• Расширение диалога с бизнесом: Регулярные публичные консультации, круглые столы и рабочие группы с участием представителей бизнеса, отраслевых ассоциаций и экспертов позволят выявлять новые проблемные зоны и совместно разрабатывать эффективные решения.
• Закрепление судебной практики в нормативных актах: Наиболее устойчивые и единообразные позиции судебной практики по спорным вопросам следует инкорпорировать в подзаконные акты ЕЭК или ФТС России, что повысит предсказуемость правоприменения.

Данное исследование подчеркивает, что таможенная стоимость – это не просто технический расчет, а сложный экономико-правовой институт, требующий постоянного внимания и адаптации к изменяющимся условиям. Его совершенствование является залогом стабильности и эффективности внешнеэкономической деятельности в регионе.

Список использованной литературы

1. Бабич, А. М., Павлова, Л. Н. Государственные и муниципальные финансы. М.: ЮНИТИ, 2002. 687 с.
2. Воловик, Л. А. Основы внешнеэкономической деятельности: учебное пособие. Калининград, 1998. 80 с.
3. Закон РФ от 21.05.1993 № 5005-1 «О таможенном тарифе».
4. Комментарий к таможенному кодексу РФ. М., 2004.
5. Основы таможенного дела: учебник / под общ. ред. В. Г. Драганова. М.: Экономика; Российская таможенная академия ГТК РФ, 1998. 687 с.
6. Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ. М., 2006.
7. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».
8. Методы определения таможенной стоимости. URL: https://kontur.ru/articles/5835 (дата обращения: 23.10.2025).
9. Порядок, система и методы определения таможенной стоимости. URL: https://brace-lf.com/praktiki/tamozhennoe-pravo/poryadok-sistema-i-metody-opredeleniya-tamozhennoj-stoimosti/ (дата обращения: 23.10.2025).
10. Глава 5. Таможенная стоимость товаров — статьи 37-45. URL: https://tks.ru/docs/300/2014/ (дата обращения: 23.10.2025).
11. ТК ЕАЭС, Статья 45. Резервный метод (метод 6). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215151/c96d8b67272205565e3814467c69a7c36a44c77c/ (дата обращения: 23.10.2025).
12. ТК ЕАЭС, Статья 39. Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215151/660c1d6ff1758509e5309995c023d6a9d700e572/ (дата обращения: 23.10.2025).
13. ТК ЕАЭС, Статья 38. Общие положения о таможенной стоимости товаров. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215151/8a5940c6c19f54664c391216d1f939e6a27e7323/ (дата обращения: 23.10.2025).
14. Статья 45. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза 2018. URL: https://alta.ru/tamdoc/01t0045/ (дата обращения: 23.10.2025).
15. Законодательство о таможенной стоимости. URL: https://customsspec.ru/legal/tamozhennaya-stoimost (дата обращения: 23.10.2025).
16. Статья 41 ТК ЕАЭС (действующая редакция с комментариями). URL: https://tkeaes.ru/statya-41-tk-eaes/ (дата обращения: 23.10.2025).
17. Проблемы и перспективы применения методов определения таможенной стоимости товаров. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-perspektivy-primeneniya-metodov-opredeleniya-tamozhennoy-stoimosti-tovarov (дата обращения: 23.10.2025).
18. Обзор судебной практики по таможенным спорам 2024. URL: https://xn--80abg1bc7e.xn--p1ai/articles/obzor-sudebnoy-praktiki-po-tamozhennym-sporam-2024-god (дата обращения: 23.10.2025).
19. Таможенникам уточнят правила определения стоимости импорта. URL: https://www.forbes.ru/finansy/520555-tamozennikam-utocnat-pravila-opredelenia-stoimosti-importa (дата обращения: 23.10.2025).
20. Статья 23. Определение и контроль таможенной стоимости товаров. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_160655/44422e11e06e3002248ce90196236b28495a1215/ (дата обращения: 23.10.2025).
21. Определения таможенной стоимости и судебная практика. URL: https://law.ru/news/28359-opredeleniya-tamozhennoy-stoimosti-i-sudebnaya-praktika (дата обращения: 23.10.2025).
22. Направление реализации 1.2. Совершенствование процессов контроля таможенной стоимости товаров. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=215151&dst=1000000001&req=doc&base=LAW&n=377317&dst=1000000001&fld=134&ndid=418970&rdid=8#5z795v93s5w (дата обращения: 23.10.2025).
23. Приказ ФТС России от 21.05.2021 № 436 «Об установлении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при таможенном контроле таможенной стоимости…». URL: https://alta.ru/tamdoc/01pr0436/ (дата обращения: 23.10.2025).
24. Тренды в изменениях судебной практики по вопросам включения роялти за товарные знаки в таможенную стоимость ввозимого сырья. URL: https://law.ru/news/28522-trendy-v-izmeneniyah-sudebnoy-praktiki-po-voprosam-vklyucheniya-royal (дата обращения: 23.10.2025).
25. Развитие судебной практики по вопросам конвертации иностранной валюты при определении таможенной стоимости ввозимых товаров. URL: https://russiantaxandcustoms.com/news/razvitie-sudebnoy-praktiki-po-voprosam-konvertacii-inostrannoy-valyuty-pri-opredelenii-tamozhennoy-stoimosti-vvo (дата обращения: 23.10.2025).
26. Проблемы импортеров с коррекцией таможенной стоимости в 2025 году. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/592383/ (дата обращения: 23.10.2025).
27. Приказ ФТС России от 30.06.2021 № 555 «Об утверждении типового положения о подразделении контроля таможенной стоимости и таможенных платежей…». URL: https://alta.ru/tamdoc/01pr0555/ (дата обращения: 23.10.2025).
28. Приказ Минфина России от 26.08.2020 № 175н «Об установлении Порядка таможенного контроля таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации». URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/74549221/ (дата обращения: 23.10.2025).