Система налогообложения предприятий в Российской Федерации: академический анализ, правовые основы и актуальные вызовы

Система налогообложения является кровеносной артерией любого современного государства, обеспечивая его финансовую стабильность и возможность реализации социальных и экономических программ. Для Российской Федерации, с её динамично развивающейся экономикой и постоянными внешними и внутренними вызовами, эффективная и предсказуемая налоговая система приобретает особую актуальность. Предприятия, как ключевые участники экономического процесса, находятся в эпицентре налоговых взаимоотношений, а особенности их налогообложения напрямую влияют на инвестиционную активность, конкурентоспособность и общее состояние делового климата.

Настоящая работа ставит своей целью проведение всестороннего и глубокого анализа системы налогообложения предприятий в Российской Федерации. Мы последовательно исследуем исторический путь её становления, разберём фундаментальные теоретические основы, детально изучим структуру действующих налоговых режимов, выявим их преимущества и недостатки. Особое внимание будет уделено актуальным изменениям в законодательстве за последние три-пять лет, а также выявлению ключевых проблем и перспективных направлений совершенствования налоговой системы с учётом текущей экономической ситуации и глобальных трендов. Данный академический анализ предназначен для студентов экономических, юридических и финансовых вузов, аспирантов и исследователей, стремящихся к глубокому пониманию налогового ландшафта России.

История становления и развития налоговой системы предприятий РФ

История налоговой системы современной России – это увлекательное повествование о поиске баланса между фискальными потребностями государства и экономическими возможностями бизнеса, о непрерывной адаптации к меняющимся реалиям и попытках создать справедливую и эффективную фискальную среду. С 1990-х годов по настоящее время эта система прошла путь от обрывочных реформ к более структурированному и кодифицированному подходу, сформировавшему её текущий облик, что позволяет говорить о закономерности её текущего состояния.

Ранний этап (1990-1993 гг.): От фискальной политики к первым реформам

Зарождение современной налоговой системы России неразрывно связано с распадом Советского Союза и переходом от плановой к рыночной экономике. Уже во второй половине 1980-х годов, когда СССР предпринимал попытки частичной экономической реформы, стали проявляться первые признаки необходимости пересмотра фискальных механизмов. Введение индивидуальной трудовой деятельности в 1986 году потребовало создания системы налогообложения для новых форм предпринимательства, что привело к установлению пошлин за патенты и налогообложению доходов.

Однако истинным водоразделом стал 1990 год. 14 июня 1990 года был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который вступил в силу с 1 января 1991 года. Этот документ стал первым шагом к формированию системы общесоюзных налогов, таких как налог на прибыль, налог с оборота и налог на экспорт и импорт. Он ознаменовал отход от директивных методов управления к экономическим стимулам, но одновременно спровоцировал острый бюджетный кризис 1990-1991 годов, поскольку фискальная политика того времени была направлена на максимальное изъятие средств для пополнения государственной казны.

Основы же именно российской налоговой системы были заложены в самом конце 1991 года, когда 27 декабря был принят Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Этот закон стал краеугольным камнем, впервые определив общие принципы построения налоговой системы, установив перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, а также закрепив права и обязанности как налогоплательщиков, так и налоговых органов. С 1 января 1992 года начали действовать отдельные законы, регулирующие конкретные налоги, что положило начало формированию сложной, но необходимой правовой базы.

Период усложнения и кризисов (1994-1998 гг.)

Вторая половина 1990-х годов стала временем испытаний для молодой российской экономики и, как следствие, для её налоговой системы. Экономический кризис, инфляция и отсутствие устоявшихся механизмов привели к значительному усложнению налогового законодательства. Этот период характеризовался попытками «латания дыр» в бюджете за счёт увеличения количества налогов и усложнения их администрирования. Множество подзаконных актов и ведомственных инструкций создавали путаницу, порождали возможности для уклонения и существенно затрудняли деятельность предприятий. Система была нестабильной, непредсказуемой, и её основной функцией оставалось максимальное фискальное изъятие средств.

Формирование основ Налогового кодекса РФ (1999-2001 гг.)

Понимание необходимости радикальных перемен привело к началу масштабной налоговой реформы, кульминацией которой стало принятие Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Этот момент, приходящийся на конец 1990-х годов, считается завершающим этапом формирования налоговой системы.

С 1 января 1999 года была введена в действие первая часть НК РФ, которая заложила общие принципы налогового права, определила понятия и элементы налогообложения, права и обязанности участников налоговых отношений. Вскоре после этого, с 1 января 2001 года, вступила в силу вторая часть НК РФ, которая регулировала отдельные виды налогов. Именно тогда были введены главы, посвященные ключевым налогам, таким как налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), акцизы и Единый социальный налог (ЕСН), который впоследствии был заменён страховыми взносами. Принятие НК РФ стало огромным шагом к систематизации, унификации и стабилизации налогового законодательства, сделав его более предсказуемым и понятным.

Адаптация к экономическим изменениям и мировым кризисам (2002-2015 гг.)

Период с 2002 по 2015 год был отмечен постоянной адаптацией российской налоговой системы к меняющимся экономическим реалиям, включая влияние международных экономических кризисов. В этот период происходили многочисленные точечные изменения, направленные на улучшение администрирования, снижение административной нагрузки на бизнес и стимулирование отдельных отраслей экономики. Например, в 2002 году был снижен налог на прибыль организаций, а в 2004 году произошло снижение ставки ЕСН, что способствовало легализации заработных плат. Однако постоянные корректировки вносили определённую нестабильность, и система продолжала эволюционировать в поисках оптимального баланса.

Современный этап: Совершенствование администрирования и налоговые реформы (с 2015 г. по настоящее время)

С 2015 года и по настоящее время налоговая система России переживает очередной этап трансформации. Главными векторами стали совершенствование налогового администрирования, снижение налогового произвола и дальнейшая оптимизация налоговой нагрузки. В этот период были внедрены такие значимые изменения, как:

• Повышение лимитов для УСН. Это позволило большему числу малых и средних предприятий пользоваться упрощенным режимом, стимулируя их развитие и масштабирование бизнеса.
• Введение прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года. Это изменение направлено на усиление принципа социальной справедливости и более равномерное распределение налоговой нагрузки между гражданами с разным уровнем дохода.
• Увеличение ставки налога на прибыль для юридических лиц на ОСНО с 20% до 25% с 2025 года. Данная мера, вероятно, направлена на увеличение бюджетных поступлений, но сопровождается и рядом налоговых преференций для определенных категорий бизнеса.
• Внедрение Единого налогового платежа (ЕНП) и Единого налогового счета (ЕНС) с 2023 года. Это кардинально изменило подход к уплате и учету налогов, упростив администрирование для налогоплательщиков, хотя и вызвало определенные сложности на начальном этапе.
• Расширение применения специальных налоговых режимов, таких как АУСН и НПД, что свидетельствует о стремлении государства поддержать малый бизнес и самозанятых граждан.

Таким образом, современный этап развития налоговой системы характеризуется стремлением к прозрачности, цифровизации и более гибкому подходу к налогообложению, учитывающему как фискальные интересы государства, так и потребности различных категорий налогоплательщиков.

Теоретические основы и элементы налогообложения предприятий

Для глубокого понимания функционирования налоговой системы предприятий в Российской Федерации необходимо, прежде всего, освоить её фундаментальные теоретические основы и ключевые понятия, которые закреплены в Налоговом кодексе РФ. Эти элементы служат строительными блоками, определяющими правила игры для всех участников налоговых отношений.

Понятие налоговой системы, налога, сбора и страховых взносов

В основе всего лежит определение налоговой системы. Это не просто совокупность налогов, а гораздо более сложное явление – это совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке, а также принципов и условий налогообложения. Она включает в себя нормативно-правовую базу, органы налогового администрирования, методы контроля и систему ответственности.

Ключевыми категориями, определяющими суть фискальной политики, являются налог, сбор и страховые взносы. Согласно статье 8 Налогового кодекса РФ, эти понятия имеют строгое юридическое толкование:

• Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Важно подчеркнуть «индивидуально безвозмездный» характер: уплата налога не предполагает прямого встречного предоставления конкретной услуги плательщику.
• Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в их интересах государственными органами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий). В отличие от налога, сбор предполагает определённую связь с действиями государственных органов в интересах плательщика. Примером может служить государственная пошлина за регистрацию юридического лица.
• Страховые взносы — это обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц. Цель этих платежей – формирование фондов для обеспечения социальных гарантий и выплат.

Понимание этих различий критически важно, так как каждый вид платежа регулируется своими нормами и имеет свои особенности взимания и администрирования.

Обязательные элементы налогообложения (статья 17 НК РФ)

Для того чтобы налог считался установленным и подлежащим уплате, он должен быть чётко определён по всем своим ключевым параметрам. Статья 17 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень обязательных элементов налогообложения, без которых налог не может быть признан законным. Отсутствие или нечёткое определение хотя бы одного из них делает налог юридически неустановленным. Рассмотрим их подробнее:

1. Налогоплательщик: Это организация или физическое лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. Для предприятий это могут быть юридические лица (ООО, АО и т.д.) или индивидуальные предприниматели (ИП).
2. Объект налогообложения: Это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Например, для налога на прибыль объектом является полученная прибыль, для НДС – реализация товаров (работ, услуг).
3. Налоговая база: Это стоимостная, физическая и иная характеристика объекта налогообложения, которая исчисляется налогоплательщиком самостоятельно на основе данных бухгалтерского учёта и (или) иных документально подтверждённых данных. Например, для налога на прибыль налоговая база – это денежное выражение прибыли, для НДС – стоимость реализованных товаров без НДС.
4. Налоговый период: Это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате. Например, для налога на прибыль налоговый период – календарный год, для НДС – квартал.
5. Налоговая ставка: Это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставка может быть выражена в процентах (например, 20% НДС) или в абсолютном денежном выражении (например, акциз на определённый вид товара).
6. Порядок исчисления налога: Определяет, кто (налогоплательщик, налоговый орган или налоговый агент) производит расчёт суммы налога. Например, большинство налогов предприятия исчисляют самостоятельно, а НДФЛ за своих сотрудников удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент (работодатель).
7. Порядок и сроки уплаты налога: Порядок уплаты – это способы внесения суммы налога в соответствующий бюджет (фонд). Сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору и являются обязательными для соблюдения.

Все эти элементы не существуют изолированно, а образуют единую систему. Изменение одного элемента неизбежно влечёт за собой корректировку других и влияет на размер налоговой нагрузки.

Факультативные элементы: Налоговые льготы

Помимо обязательных элементов, существуют также факультативные элементы налога, наиболее важными из которых являются налоговые льготы и основания для их использования.

Налоговая льгота — это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Цель льгот — стимулирование определённых видов деятельности (например, инновационных компаний, сельскохозяйственных производителей), поддержка социально значимых категорий граждан или организаций. Примерами льгот могут быть освобождение от НДС при определённых условиях, пониженные ставки по налогу на прибыль для резидентов особых экономических зон или налоговые вычеты. Льготы являются важным инструментом государственной политики, позволяющим точечно регулировать экономические процессы и поддерживать приоритетные направления развития.

Структура действующей системы налогообложения предприятий в РФ

Система налогообложения предприятий в Российской Федерации представляет собой многоуровневую и многокомпонентную структуру, фундаментом которой является Налоговый кодекс РФ. Эта система призвана обеспечить баланс между фискальными интересами государства и созданием благоприятных условий для ведения бизнеса.

Нормативно-правовая база и уровни налоговой системы

Законодательной основой всей налоговой системы является Налоговый кодекс Российской Федерации, который устанавливает общие принципы, виды налогов, права и обязанности налогоплательщиков. В соответствии с ним, региональные и местные органы власти принимают свои законодательные акты, регулирующие налоги, поступления от которых направляются в их бюджеты.

В России существует три уровня налогов и сборов (согласно статьям 13, 14, 15 НК РФ):

1. Федеральные налоги и сборы (статья 13 НК РФ) – обязательны к уплате на всей территории РФ. К ним относятся:
   • Налог на добавленную стоимость (НДС).
   • Акцизы.
   • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
   • Налог на прибыль организаций.
   • Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
   • Водный налог.
   • Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
   • Государственная пошлина.
   • Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
   • Налог на сверхприбыль.
2. Региональные налоги (статья 14 НК РФ) – вводятся в действие законами субъектов РФ, обязательны к уплате на их территории. Основные для предприятий:
   • Налог на имущество организаций.
   • Налог на игорный бизнес.
   • Транспортный налог (для предприятий, имеющих транспортные средства).
3. Местные налоги (статья 15 НК РФ) – вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязательны к уплате на территории этих образований. Основные для предприятий:
   • Земельный налог (если предприятие владеет земельным участком).
   • Налог на имущество физических лиц (для ИП, владеющих определённым имуществом).
   • Торговый сбор (вводится в некоторых городах федерального значения).

Понимание этой иерархии крайне важно, поскольку ставки и особенности уплаты региональных и местных налогов могут значительно отличаться в зависимости от конкретного субъекта РФ ��ли муниципального образования.

Помимо деления по уровням бюджетов, налоговая система подразделяется на общую систему налогообложения (ОСНО) и специальные налоговые режимы.

Общая система налогообложения (ОСНО): Детальный анализ

Общая система налогообложения (ОСНО) — это базовый, или основной, налоговый режим, который применяется по умолчанию, если организация или индивидуальный предприниматель не выбрали специальный режим или перестали соответствовать его требованиям. Он не имеет ограничений по доходам, видам деятельности, численности сотрудников или остаточной стоимости основных средств, что делает его единственным выбором для крупного бизнеса.

Основные налоги на ОСНО:

• Для юридических лиц (ООО, АО):
  • Налог на прибыль организаций.
  • Налог на добавленную стоимость (НДС).
  • Налог на имущество организаций.
  • Страховые взносы за сотрудников.
• Для индивидуальных предпринимателей (ИП):
  • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с доходов от предпринимательской деятельности.
  • Налог на добавленную стоимость (НДС).
  • Налог на имущество, используемое в бизнесе (для некоторых видов имущества).
  • Страховые взносы за себя и за сотрудников (при их наличии).

Рассмотрим основные из них подробнее:

Налог на прибыль организаций

Это федеральный налог, уплачиваемый юридическими лицами.

• Ставка: С 2025 года стандартная ставка налога на прибыль составляет 25% от разницы между доходами и расходами. До этого момента она составляла 20%. Распределение ставки: 3% (с 2025 года — 7%) поступает в федеральный бюджет, а 17% (с 2025 года — 18%) — в региональный. Регионы могут устанавливать пониженные ставки региональной части для определённых категорий налогоплательщиков.
• Исчисление: Налог исчисляется как произведение налоговой базы (прибыли) на налоговую ставку. Прибыль определяется как доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.
• Авансовые платежи: В течение отчётного периода (квартала) организации уплачивают авансовые платежи, как правило, ежемесячно, не позднее 28-го числа каждого месяца, следующего за истекшим отчётным периодом.
• Сроки сдачи отчётности и уплаты: Годовая декларация по налогу на прибыль сдаётся до 25 марта следующего года, а окончательная уплата налога — до 28 марта следующего года.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Федеральный косвенный налог, который включается в цену товаров, работ или услуг и уплачивается покупателем, но взимается и перечисляется в бюджет продавцом.

• Ставки:
  • Стандартная ставка — 20%.
  • Пониженная ставка — 10% (для определённых продовольственных товаров, детских товаров, медицинских товаров).
  • Нулевая ставка — 0% (для экспортируемых товаров, международных перевозок и некоторых других операций).
• Порядок уплаты: Уплачивается организациями и ИП (не освобождёнными от НДС) ежеквартально равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
• Освобождение: Согласно статье 145 НК РФ, можно получить освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих календарных месяца выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налога не превысила 2 млн рублей.

Налог на имущество организаций

Региональный налог, уплачиваемый юридическими лицами, имеющими на балансе недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения.

• Ставка: Максимальная ставка налога на имущество организаций составляет 2,2%. Конкретные ставки устанавливаются законами субъектов РФ и могут отличаться.
• Порядок уплаты: Сроки уплаты авансовых платежей и самого налога устанавливаются региональными нормативными актами.

НДФЛ для ИП

Индивидуальные предприниматели на ОСНО уплачивают налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от своей предпринимательской деятельности.

• Ставки: С 2025 года ставки НДФЛ для ИП дифференцированы и применяются к доходам от предпринимательской деятельности по прогрессивной шкале:
  • 13% при годовом доходе до 2,4 млн рублей.
  • 15% для части дохода от 2,4 млн до 5 млн рублей.
  • 18% для части дохода от 5 млн до 20 млн рублей.
  • 20% для части дохода от 20 млн до 50 млн рублей.
  • 22% для части дохода выше 50 млн рублей.
• Сроки уплаты и сдачи декларации: ИП самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ. Декларация 3-НДФЛ сдаётся ежегодно до 30 апреля года, следующего за отчётным, а окончательная уплата налога производится до 15 июля следующего года. В течение года уплачиваются авансовые платежи.

Страховые взносы

Все предприятия (ООО и ИП) на ОСНО, имеющие наёмных сотрудников, обязаны уплачивать за них страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. Индивидуальные предприниматели также платят фиксированные и дополнительные страховые взносы за себя, независимо от наличия доходов и наёмных работников.

Преимущества и недостатки ОСНО для различных типов предприятий

Выбор ОСНО для предприятия – это стратегическое решение, которое зависит от множества факторов, включая размер бизнеса, вид деятельности, наличие партнёров и планы по развитию.

Преимущества ОСНО:

• Отсутствие ограничений: ОСНО не накладывает ограничений на виды деятельности, объём дохода, количество сотрудников или остаточную стоимость основных средств. Это делает её безальтернативным выбором для крупного и среднего бизнеса, а также для компаний, планирующих активный рост.
• Возможность работы с НДС: Для многих крупных компаний и государственных заказчиков важно, чтобы их контрагенты работали с НДС, поскольку это позволяет им получить налоговый вычет. Работая на ОСНО, предприятие может выставлять счета-фактуры с НДС, что расширяет круг потенциальных партнёров.
• Учёт убытков: Налог на прибыль организаций позволяет уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. Это важный инструмент для компаний, находящихся на стадии становления или развития, когда начальные инвестиции могут приводить к временным убыткам.
• Широкий перечень учитываемых расходов: Налоговая база по налогу на прибыль и НДФЛ для ИП может быть значительно уменьшена за счёт широкого спектра экономически обоснованных и документально подтверждённых расходов. Согласно главе 25 НК РФ (для организаций) и статье 221 НК РФ (для ИП), к таким расходам относятся материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления, прочие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, суммы страховых взносов (за исключением НДФЛ и НДС). Для ИП, которые не могут подтвердить расходы документально, предусмотрен профессиональный вычет в размере 20% от суммы полученного дохода, что несколько упрощает учёт.

Недостатки ОСНО:

• Сложность и полнота налогообложения: ОСНО — наиболее сложный режим с точки зрения бухгалтерского и налогового учёта. Для ООО это означает необходимость ведения полноценного бухгалтерского учёта в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте», включая формирование бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах, отчёта об изменениях капитала, отчёта о движении денежных средств и пояснений к бухгалтерской отчётности. Индивидуальным предпринимателям на ОСНО не обязательно вести бухгалтерский учёт, но они обязаны вести налоговый учёт в Книге учёта доходов и расходов (КУДиР) в установленном порядке.
• Высокая налоговая нагрузка: Предприятия на ОСНО уплачивают все основные налоги: налог на прибыль (25% с 2025 года), НДС (стандартная ставка 20%), НДФЛ (для ИП по прогрессивной шкале с 2025 года) и налог на имущество (до 2,2%). Это может быть значительной нагрузкой, особенно для малого и среднего бизнеса.
• Большое количество отчётности: ОСНО предполагает значительный объём и частоту сдачи отчётности. Это включает ежеквартальные декларации по НДС (до 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом), ежегодную декларацию по налогу на прибыль для ООО (до 25 марта следующего года), декларацию 3-НДФЛ для ИП (ежегодно до 30 апреля), а также ежеквартальные расчёты по страховым взносам (РСВ) и ежемесячные персонифицированные сведения о физических лицах (для организаций и ИП с работниками). Это требует квалифицированного бухгалтера или бухгалтерии и несёт дополнительные административные расходы.

В целом, ОСНО подходит для крупных компаний с большими оборотами, которые работают с контрагентами, нуждающимися в вычетах НДС, и могут позволить себе сложный бухгалтерский учёт. Для малого и начинающего бизнеса она часто является излишне обременительной.

Специальные налоговые режимы: Характеристика, условия и целесообразность применения

Специальные налоговые режимы — это налоговые системы, разработанные для упрощения налогового учёта и снижения налоговой нагрузки для определённых категорий налогоплательщиков и видов деятельности. Они являются альтернативой ОСНО и, как правило, заменяют уплату ряда «традиционных» налогов, таких как налог на прибыль, НДС и налог на имущество организаций.

Упрощённая система налогообложения (УСН)

УСН — наиболее распространённый и популярный спецрежим для малого и среднего бизнеса. Его популярность обусловлена значительным упрощением учёта и снижением налогового бремени.

• Налоги, заменяемые УСН: Предприятия на УСН не платят налог на прибыль, НДС (с определёнными исключениями, особенно с 2025 года) и налог на имущество организаций (за исключением имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость). Предприниматели на УСН не платят НДС и НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности. Вместо них уплачивается единый налог по УСН.
• Объекты налогообложения и ставки: На УСН можно выбрать один из двух объектов налогообложения:
  • «Доходы»: Ставка налога до 6%. Налог уплачивается со всей суммы полученных доходов, без учёта расходов. Подходит для видов деятельности с небольшими расходами (услуги, IT).
  • «Доходы минус расходы»: Ставка налога до 15%. Налог уплачивается с разницы между доходами и расходами.

  Подходит для видов деятельности с существенными расходами (торговля, производство). Предусмотрен минимальный налог в размере 1% от годовых доходов для режима «Доходы минус расходы», который уплачивается, если обычный налог по ставке 15% оказался меньше или бизнес сработал в убыток.

• Условия применения УСН (с 2025 года):
  • Численность сотрудников не более 130 человек.
  • Доходы не более 450 млн рублей в год.
  • Остаточная стоимость основных средств не более 200 млн рублей.
  • Не могут применять УСН организации, доля участия других организаций в уставном капитале которых превышает 25%, а также имеющие филиалы.
• Преимущества УСН:
  • Значительное снижение налоговой нагрузки по сравнению с ОСНО.
  • Упрощённый бухгалтерский учёт (ООО на УСН ведут бухгалтерский учёт, но в меньшем объёме, ИП освобождены от него, но ведут КУДиР).
  • Налоговая декларация подаётся один раз в год.
  • Возможность выбора наиболее выгодной налоговой базы («Доходы» или «Доходы минус расходы»).
• Недостатки УСН:
  • Ограничения по численности персонала, доходу и стоимости основных средств. При превышении лимитов происходит автоматический переход на ОСНО.
  • Не все расходы можно учесть при режиме «Доходы минус расходы» (есть закрытый перечень).
  • С 2025 года при доходе свыше 60 млн рублей возникает обязанность по уплате НДС, что нивелирует одно из ключевых преимуществ УСН для растущих компаний.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

ЕСХН — специальный режим, разработанный для поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей.

• Целевая аудитория: Применяется организациями и ИП, которые производят и реализуют сельскохозяйственную продукцию, а также оказывают услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям. Основное условие: доля дохода от реализации сельхозпродукции должна составлять более 70% в общем объёме доходов.
• Налоги, заменяемые ЕСХН: Заменяет НДФЛ, НДС (с исключениями), налог на прибыль и налог на имущество организаций.
• Объект и ставка: Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка составляет 6%.

Патентная система налогообложения (ПСН)

ПСН — это самый простой налоговый режим, доступный только индивидуальным предпринимателям и только в отношении определённых видов деятельности.

• Особенности: Предполагает приобретение патента на определённый срок (от 1 до 12 месяцев). Стоимость патента заменяет уплату НДФЛ и налога на имущество физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности, по которой применяется патент.
• Преимущества: Полное отсутствие налоговой отчётности (не нужно сдавать декларации), максимально простой налоговый учёт (достаточно вести книгу учёта доходов).
• Условия применения ПСН:
  • Численность наёмных работников не более 15 человек.
  • Доход не должен превышать 60 млн рублей в год.
  • Режим ограничен определёнными видами деятельности, перечень которых устанавливается региональными законами.

Налог на профессиональный доход (НПД) – для самозанятых

НПД — это экспериментальный налоговый режим, который был введён с 2019 года и действует до 2029 года. Он предназначен для самозанятых граждан и ИП, не имеющих наёмных работников.

• Особенности: Режим максимально упрощён: учёт доходов и уплата налога осуществляются через мобильное приложение «Мой налог», не требующее заполнения деклараций.
• Ставки:
  • 4% с доходов, полученных от физических лиц.
  • 6% с доходов, полученных от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
• Ключевые условия:
  • Годовой доход не должен превышать 2,4 млн рублей.
  • Налогоплательщик не имеет наёмных сотрудников.
  • Недоступен для юридических лиц.
• Целесообразность: Идеально подходит для фрилансеров, репетиторов, мастеров услуг на дому, водителей такси и других лиц, оказывающих услуги или продающих товары собственного производства без привлечения работников.

Автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН)

АУСН — это ещё более упрощённый экспериментальный налоговый режим, чем УСН, который действует с 1 июля 2022 года до 31 декабря 2027 года включительно. Изначально эксперимент проводился в Москве, Московской и Калужской областях, а также Республике Татарстан. Однако с 1 января 2025 года АУСН будет доступен для ИП и ООО во всех регионах России, которые примут соответствующие региональные законы (например, с 1 апреля 2025 года к эксперименту присоединились Мордовия, Удмуртия и Бурятия).

• Особенности: Ключевое отличие АУСН — отсутствие необходимости самостоятельно заполнять и сдавать налоговые отчёты и декларации, а также рассчитывать налоги и страховые взносы. Все эти функции берёт на себя Федеральная налоговая служба (ФНС) на основе данных онлайн-касс, банков и информации от налоговых агентов.
• Ставки: Ставки несколько выше, чем на обычной УСН: 8% на объекте «Доходы» и 20% на объекте «Доходы минус расходы».
• Условия применения: Лимиты по доходам (до 60 млн рублей) и численности сотрудников (до 5 человек) строже, чем на УСН.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)

СРП — это высокоспецифичный налоговый режим, регулируемый главой 26.4 Налогового кодекса РФ, а также Федеральным законом от 30 декабря 1995 года № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

• Целевая аудитория: Применяется только инвесторами (юридическими лицами), заключившими соглашения о разделе продукции с Российской Федерацией. Это, как правило, крупные компании, осуществляющие добычу полезных ископаемых (нефть, газ, уголь и т.д.) на условиях долгосрочного инвестирования.
• Особенности: Режим предусматривает замену уплаты части налогов и сборов разделом произведённой продукции между государством и инвестором. То есть государство получает свою долю продукции вместо налоговых платежей. Доля государства в прибыльной продукции должна составлять не менее 32%.
• Налоги, заменяемые СРП: В рамках СРП инвестор освобождается от уплаты НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДПИ, транспортного налога, земельного налога и водного налога. Вместо этого он уплачивает роялти, налог на прибыль инвестора (на свою часть продукции) и ряд других платежей.
• Целесообразность: Этот режим применяется исключительно в узкой области добывающей промышленности, где требуются огромные капиталовложения и долгосрочные проекты, и предоставляет инвесторам определённые гарантии стабильности условий налогообложения.

Каждый из специальных налоговых режимов разработан для конкретной ниши бизнеса и имеет свои особенности, которые предпринимателям необходимо тщательно изучить перед принятием решения о выборе системы налогообложения. Оптимальный выбор режима может существенно повлиять на финансовое благополучие и конкурентоспособность предприятия.

Актуальные изменения в налоговом законодательстве РФ (2022-2025 гг.) и их влияние

Налоговое законодательство в Российской Федерации — это живой организм, постоянно адаптирующийся к меняющимся экономическим условиям и государственным приоритетам. Последние годы, и особенно период с 2022 по 2025 год, отмечены рядом значительных преобразований, которые существенно повлияли и продолжат влиять на налоговую нагрузку и администрирование для предприятий. Эти изменения направлены на достижение нескольких целей: от повышения фискальной справедливости до стимулирования технологического развития и упрощения взаимодействия с налоговыми органами.

Изменения в УСН (пороги, НДС)

Упрощённая система налогообложения, будучи одним из самых популярных режимов для малого и среднего бизнеса, постоянно совершенствуется. С 2025 года вступают в силу ключевые изменения, призванные адаптировать УСН к росту экономики и снизить стимулы к так называемому «дроблению бизнеса»:

• Повышение порогов применения УСН: С 2025 года значительно увеличиваются лимиты по доходам и остаточной стоимости основных средств, позволяющие применять УСН. Порог по доходам повышается с 200 млн рублей до 450 млн рублей, а порог остаточной стоимости основных средств — со 150 млн до 200 млн рублей. Эти изменения направлены на то, чтобы малый и средний бизнес имел возможность масштабировать своё дело, сохраняя при этом преимущества упрощённого режима, и не прибегал к схемам дробления для обхода лимитов.
• Введение обязанности по уплате НДС для УСН-щиков: Одним из самых обсуждаемых изменений является введение с 2025 года обязанности по уплате НДС для компаний на УСН, чей годовой доход превышает 60 млн рублей. До этого момента предприятия на УСН были полностью освобождены от НДС (за исключением случаев импорта или работы по агентским договорам). Это нововведение призвано выровнять условия конкуренции с крупным бизнесом на ОСНО и обеспечить более справедливое распределение налоговой нагрузки. Для компаний, перешагнувших порог в 60 млн рублей, будет предоставлен выбор: уплачивать НДС по общим ставкам (20%, 10%, 0%) или по пониженным ставкам 5% (при доходе до 250 млн рублей) и 7% (при доходе до 450 млн рублей). Это изменение, безусловно, увеличит налоговую нагрузку на часть растущих УСН-компаний, но позволит им более активно взаимодействовать с крупным бизнесом, для которого важен НДС-вычет.

Прогрессивная шкала НДФЛ и её последствия для ИП

С 2025 года вводится прогрессивная шкала налогообложения на доходы физических лиц (НДФЛ) для налоговых резидентов РФ. Это напрямую коснётся индивидуальных предпринимателей на ОСНО, поскольку их предпринимательские доходы облагаются именно НДФЛ.

• Новые ставки НДФЛ:
  • 13% при годовом доходе до 2,4 млн рублей.
  • 15% для части дохода от 2,4 млн до 5 млн рублей.
  • 18% для части дохода от 5 млн до 20 млн рублей.
  • 20% для части дохода от 20 млн до 50 млн рублей.
  • 22% для части дохода выше 50 млн рублей.

Эти изменения приведут к увеличению налоговой нагрузки для ИП на ОСНО с высокими доходами, что потребует от них более тщательного налогового планирования и, возможно, пересмотра организационно-правовой формы или налогового режима. А что из этого следует для самих предпринимателей? Вероятно, им придется пересматривать свои стратегии и, возможно, искать новые подходы к структурированию бизнеса, чтобы минимизировать риски и оптимизировать налоговую нагрузку.

Повышение ставки налога на прибыль организаций

С 2025 года основная ставка налога на прибыль организаций для юридических лиц на ОСНО увеличивается с 20% до 25%. Это изменение, безусловно, приведёт к росту фискальной нагрузки на большинство компаний, работающих на общей системе налогообложения. Однако, одновременно с этим, государство предусмотрело ряд стимулирующих мер:

• Льготы для IT-компаний и компаний из реестра радиоэлектронной промышленности: С 2025 по 2027 год для компаний из реестра радиоэлектронной промышленности будет действовать льгота по налогу на прибыль: 8% в федеральный бюджет и 0% в региональный.
• Поддержка малых технологических компаний (МТК): МТК, включенные в соответствующий реестр, имеют право на пониженную ставку по региональной части налога на прибыль организаций в 2025-2030 годах. Поскольку с 2025 года региональная часть налога на прибыль составляет 18% (из общей ставки в 25%), регионы могут снижать или даже обнулять её. Например, уже есть прецеденты: Краснодарский край установил ставку 1%, Санкт-Петербург обнулил региональную часть, Калужская область — 10%, Псковская область — 9%, Саратовская — 10%, Оренбургская — 12%. Эти меры направлены на стимулирование инновационного развития и поддержку высокотехнологичного сектора экономики.

Введение Единого налогового платежа (ЕНП) и Единого налогового счёта (ЕНС)

С 1 января 2023 года в налоговое администрирование было введено одно из самых масштабных изменений последних лет — механизм Единого налогового платежа (ЕНП) и Единого налогового счёта (ЕНС).

• Суть механизма: Теперь большинство налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов уплачиваются одним платежным поручением на ЕНП. Все эти средства зачисляются на ЕНС налогоплательщика, а затем ФНС самостоятельно распределяет их по видам налогов и бюджетов.
• Унификация сроков: В рамках ЕНС были унифицированы ключевые сроки:
  • Срок сдачи большинства видов налоговой отчётности — не позднее 25-го числа каждого месяца.
  • Срок уплаты большинства налогов — не позднее 28-го числа каждого месяца.

  Исключением являются имущественные налоги физических лиц, срок уплаты которых остался 1 декабря.

• Влияние на администрирование: Введение ЕНП и ЕНС призвано значительно упростить процесс уплаты налогов для предприятий, снизить количество ошибок в платежных поручениях и уменьшить административную нагрузку. Однако на начальном этапе внедрения этот механизм вызвал определённые сложности и вопросы у бухгалтеров и налогоплательщиков, связанные с переходными положениями и необходимостью адаптации к новой системе.

Иные значимые изменения и льготы

Помимо упомянутых выше, наблюдается ряд других изменений, влияющих на бизнес-среду:

• Развитие АУСН: Автоматизированная упрощённая система налогообложения, запущенная как эксперимент в 2022 году, с 2025 года будет доступна для всех регионов, принявших соответствующие законы. Это значительно расширяет возможности для малого бизнеса по дальнейшему упрощению налогового администрирования.
• Расширение льгот для малых технологических компаний (МТК): Помимо пониженных ставок по налогу на прибыль, МТК могут рассчитывать на другие меры поддержки, например, на применение коэффициента 2 к стоимости научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) при расчёте налога на прибыль, что стимулирует инновационную активность.

Таким образом, период 2022-2025 годов ознаменован активным реформированием налоговой системы РФ. Эти изменения носят комплексный характер, затрагивая как ставки налогов, так и административные процедуры, и требуют от предприятий постоянного мониторинга законодательства и адаптации своей налоговой стратегии.

Проблемы современной налоговой системы предприятий в РФ и направления ее совершенствования

Несмотря на активные реформы и постоянное совершенствование, российская налоговая система предприятий сталкивается с рядом вызовов и проблем, которые препятствуют её максимальной эффективности и требуют дальнейшего системного подхода.

Диагностика проблем: Сложность, нестабильность и противоречивость

Существующая налоговая система страны, несмотря на многочисленные изменения, требует серьёзного реформирования, поскольку не в полной мере выполняет возложенные на неё функции. Ключевые проблемы можно сгруппировать следующим образом:

1. Сложность и эклектичность:
   • Многообразие налогов и отчётности: Несмотря на попытки упрощения, система остаётся сложной. Большое количество налогов, сборов и страховых взносов, а также разнообразие отчётных форм и сроков их предоставления создают значительную административную нагрузку. Это особенно ощутимо для малого и среднего бизнеса, не всегда имеющего ресурсы для содержания квалифицированных бухгалтеров.
   • Трудоёмкость для налогоплательщиков: Исследования показывают, что в 2023 году на уплату 14 основных налогов гражданам (и, по аналогии, малому бизнесу) в среднем требовалось 159 часов. Эта цифра подчёркивает значительные временные затраты, отвлекающие ресурсы от основной деятельности.
   • Несоответствие принципам простоты: Современная налоговая система часто не соответствует основополагающим принципам простоты, точности и доходчивости, что затрудняет её понимание и применение даже для профессионалов.
2. Нестабильность и противоречивость законодательства:
   • Частые изменения: Налоговое законодательство в России характеризуется высокой динамикой изменений. Частые поправки, новые законы и подзаконные акты создают ситуацию правовой неопределённости, затрудняя долгосрочное планирование для бизнеса.
   • Противоречивое истолкование норм: Нередко нормы налогового законодательства допускают неоднозначное толкование, что приводит к спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами, а также к судебным разбирательствам. Это создаёт риски для бизнеса и может быть воспринято как «налоговый произвол».
3. Слабый контроль и уклонение от налогов:
   • Неэффективность сбора: Несмотря на ужесточение администрирования, остаются проблемы со слабым контролем за сбором налогов, что приводит к значительным объёмам уклонения от уплаты налогов. Это не только снижает бюджетные поступления, но и создаёт недобросовестную конкуренцию для честных налогоплательщиков.
   • «Теневая» экономика: Сложность и высокая налоговая нагрузка (особенно на ОСНО) могут стимулировать предприятия к уходу в «серые» схемы или в «теневую» экономику, что негативно сказывается на общей экономической стабильности.
4. Недостаточная эффективность функций налоговой системы:
   • Недостаточный уровень сбора: Система не всегда обеспечивает достаточный уровень сбора налогов для покрытия всех основных расходов бюджетов, что вынуждает государство искать альтернативные источники финансирования.
   • Слабое содействие экономике: Налоговая система должна не только собирать налоги, но и стимулировать экономический рост, инвестиции и развитие. Однако её текущий дизайн не всегда эффективно способствует нормальному функционированию и развитию экономики государства.

Направления совершенствования: От простоты к справедливости и эффективности

Реформирование налоговой системы должно быть системным и учитывать как фискальные интересы государства, так и потребности бизнеса. Основные направления совершенствования включают:

1. Упрощение налоговой системы:
   • Сокращение количества налогов и сборов: Пересмотр и возможная консолидация некоторых налогов для уменьшения административной нагрузки.
   • Дальнейшее развитие спецрежимов: Расширение и оптимизация специальных налоговых режимов, таких как УСН, АУСН, ПСН, НПД, с увеличением лимитов и возможным снижением ставок для стимулирования малого и среднего бизнеса.
   • Унификация и цифровизация: Продолжение курса на цифровизацию налогового администрирования (по примеру ЕНС и ЕНП) и унификацию отчётных форм и сроков, чтобы минимизировать ручной труд и ошибки.
2. Усиление контроля за сбором налогов и борьба с уклонением:
   • Повышение эффективности налогового администрирования: Внедрение современных цифровых технологий для мониторинга и анализа данных, что позволит более точно выявлять схемы уклонения и повышать собираемость налогов.
   • Прозрачность и предсказуемость: Устранение противоречий в законодательстве, публикация чётких разъяснений от ФНС, чтобы минимизировать возможность «налогового произвола» и обеспечить бизнесу предсказуемую правовую среду.
3. Пересмотр структуры налоговой системы для справедливого распределения ресурсов:
   • Оптимизация распределения налоговых поступлений: Более справедливое и эффективное распределение налоговых ресурсов между федеральным, региональным и местными бюджетами, чтобы обеспечить финансовую устойчивость всех уровней власти.
   • Социальная справедливость: Введение прогрессивной шкалы НДФЛ является шагом в этом направлении, однако возможно дальнейшее развитие принципов социальной справедливости в налогообложении.
4. Стимулирование инвестиций и экономического роста:
   • Налоговые льготы для приоритетных отраслей: Расширение и таргетирование налоговых льгот для инновационных, высокотехнологичных и стратегически важных отраслей экономики (например, для МТК), а также для предприятий, инвестирующих в модернизацию производства и НИОКР.
   • Стабильность и долгосрочное планирование: Создание условий для долгосрочного налогового планирования путём минимизации частых и непредсказуемых изменений в налоговом законодательстве.
   • Создание благоприятного инвестиционного климата: Налоговая система должна не только собирать доходы, но и быть привлекательной для инвесторов, способствуя притоку капитала и созданию новых рабочих мест.

Мнения экспертов и ученых о перспективах развития

Многие экономисты и правоведы сходятся во мнении, что ключевыми задачами будущих налоговых реформ должны стать повышение эффективности и справедливости системы. Отмечается необходимость движения в сторону большей прозрачности и упрощения, особенно для малого и среднего бизнеса, который является драйвером роста. В контексте мировых тенденций, таких как глобальная цифровизация и стремление к углеродной нейтральности, ожидается появление новых видов налогов и методов их администрирования. Эксперты подчёркивают важность диалога между государством и бизнесом для выработки оптимальных решений, способных обеспечить стабильность бюджетной системы и конкурентоспособность российской экономики в долгосрочной перспективе. Дальнейшее развитие ЕНС и ЕНП, по их мнению, может стать основой для создания по-настоящему цифровой и клиентоориентированной налоговой службы. Неужели это означает, что нам предстоит увидеть налоговую систему, которая не только эффективна, но и интуитивно понятна каждому предпринимателю?

Заключение

Система налогообложения предприятий в Российской Федерации представляет собой сложный, постоянно развивающийся механизм, который прошёл путь от хаотичных реформ 1990-х годов до относительно структурированной и кодифицированной системы Налогового кодекса РФ. В ходе проведённого анализа мы детально рассмотрели ключевые этапы её становления, начиная с первых шагов к рыночной экономике и до современных реформ, направленных на совершенствование администрирования и стимулирование бизнеса.

Мы систематизировали теоретические основы налогообложения, определив фундаментальные понятия налога, сбора и страховых взносов, а также проанализировали обязательные и факультативные элементы налога согласно Налоговому кодексу РФ. Это позволило нам глубже понять правовую природу и логику функционирования каждого фискального платежа.

Центральной частью работы стал детальный разбор структуры действующей системы налогообложения, включая федеральные, региональные и местные налоги. Особое внимание было уделено общей системе налогообложения (ОСНО) с её основными налогами для юридических лиц и ИП, а также всестороннему анализу её преимуществ и недостатков. Подробно рассмотрены и специальные налоговые режимы – УСН, ЕСХН, ПСН, НПД и АУСН, а также специфическая система СРП, что позволило оценить их целесообразность для различных категорий предприятий и видов деятельности.

Актуальные изменения в налоговом законодательстве за период 2022-2025 годов, такие как повышение порогов УСН, введение НДС для высокодоходных УСН-компаний, прогрессивная шкала НДФЛ, увеличение ставки налога на прибыль и внедрение Единого налогового платежа (ЕНП) и Единого налогового счёта (ЕНС), были проанализированы с точки зрения их влияния на налоговую нагрузку и администрирование. Отдельно отмечены льготы для IT-компаний и малых технологических компаний, подчёркивающие стремление государства к стимулированию инновационного развития.

В заключительном разделе были выявлены ключевые проблемы современной налоговой системы, такие как её сложность, нестабильность, противоречивость законодательства и вопросы эффективности контроля. Сформулированы перспективные направления совершенствования, включающие упрощение системы, усиление контроля, более справедливое распределение ресурсов и создание благоприятного инвестиционного климата, подкреплённые мнениями экспертов.

Таким образом, система налогообложения предприятий в РФ находится в состоянии непрерывной эволюции. Понимание её правовых основ, структуры, текущих изменений и существующих вызовов является критически важным для эффективного ведения бизнеса и дальнейших академических исследований. Дальнейшие реформы, ориентированные на простоту, предсказуемость и справедливость, способны значительно повысить её эффективность и способствовать устойчивому экономическому росту страны.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98 № 146-ФЗ (с изм. и доп. на 17.05.07).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.00 № 117-ФЗ (с изм. и доп. на 06.12.07).
4. Федеральный закон от 27 мая 2003 г. N 58-ФЗ «О системе государственной службы Российской Федерации» (с изменениями от 1 декабря 2007 г.).
5. Александров А. Налоги и налогообложение: Учебник. 6-е изд. М.: Дашков и К, 2006. 318 с.
6. Брызгалин А. В. История налогообложения: Учебное пособие. М.: Налоги и налоговое право, 1997. 600 с.
7. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. 6-е изд., доп. и перераб. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. 576 с.
8. Парыгина В. А. Налоги и налогообложение в России: Учебник. М.: Эксмо, 2006. 640 с.
9. Шаталов С. Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). Главы 21-24. М.: МЦФЭР, 2004.
10. Шаталов С. Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). Глава 25 «Налог на прибыль организаций». М.: МЦФЭР, 2003.
11. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/nalog_code/ (дата обращения: 16.10.2025).
12. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 16.10.2025).
13. НК РФ Статья 8. Понятие налога, сбора, страховых взносов. КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/48b0109ae4948a3f7ff973c721c565d6ce43e74a/ (дата обращения: 16.10.2025).
14. НК РФ Статья 13. Федеральные налоги и сборы. КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/a65893815e963b6559385966c429683fb9ce4b87/ (дата обращения: 16.10.2025).
15. НК РФ Статья 18. Специальные налоговые режимы. КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/a55239a5c2d3b482b8a02d41a7d656df9359e196/ (дата обращения: 16.10.2025).
16. НК РФ Раздел VIII.1. Специальные налоговые режимы. КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/5965a2510255c2690d79430c7e2b74c43a2908f9/ (дата обращения: 16.10.2025).
17. Ст. 8 НК РФ. Понятие налога, сбора, страховых взносов. Audit-it.ru [Электронный ресурс]. URL: https://www.audit-it.ru/nalog/8nk.html (дата обращения: 16.10.2025).
18. Основные элементы налогообложения и их характеристика. Моё дело [Электронный ресурс]. URL: https://www.moedelo.org/club/osnovy-biznesa/osnovnye-elementy-nalogooblozheniya-i-ih-harakteristika (дата обращения: 16.10.2025).
19. Характеристики основных элементов налога согласно НК РФ. nalog-nalog.ru [Электронный ресурс]. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovoe_pravo/harakteristiki-osnovnyh-elementov-naloga-soglasno-nk-rf/ (дата обращения: 16.10.2025).
20. Обязательные и факультативные элементы налога. Российский университет адвокатуры и нотариата [Электронный ресурс]. URL: https://ru.rud.edu.ru/web/guest/study/courses/elementy-naloga (дата обращения: 16.10.2025).
21. Лекция 02. Основные элементы налогообложения. Cyberleninka.ru [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/lektsiya-02-osnovnye-elementy-nalogooblozheniya (дата обращения: 16.10.2025).
22. Система налогов и сборов в РФ. Главная книга [Электронный ресурс]. URL: https://glavkniga.ru/elver/1908 (дата обращения: 16.10.2025).
23. Виды налогов в России: Федеральные, Региональные и Местные. Газпромбанк [Электронный ресурс]. URL: https://www.gazprombank.ru/personal/articles/58564/ (дата обращения: 16.10.2025).
24. Системы налогообложения для ИП и ООО — основные виды режимов. Сбербанк [Электронный ресурс]. URL: https://www.sberbank.ru/ru/s_business/pro_business/sistemy-nalogooblozheniya-dlya-ip-i-ooo (дата обращения: 16.10.2025).
25. Система налогообложения: основные виды для ИП и ООО. Локо-Банк [Электронный ресурс]. URL: https://lokobank.ru/blog/sistemy-nalogooblozheniya (дата обращения: 16.10.2025).
26. Системы налогообложения: виды, особенности, какую лучше выбрать. Рег.ру [Электронный ресурс]. URL: https://www.reg.ru/blog/sistemy-nalogooblozheniya/ (дата обращения: 16.10.2025).
27. Как выбрать вид налогообложения при регистрации ИП и ООО. Альфа-Банк [Электронный ресурс]. URL: https://alfabank.ru/corporate/accounting/articles/kak-vybrat-vid-nalogooblozheniya-pri-registratsii-ip-i-ooo/ (дата обращения: 16.10.2025).
28. Общая система налогообложения (ОСНО): просто о сложном. Первый ОФД [Электронный ресурс]. URL: https://www.1ofd.ru/blog/osnovnaya-sistema-nalogooblozheniya-osno-prosto-o-slozhnom/ (дата обращения: 16.10.2025).
29. Общая система налогообложения: всё, что нужно знать о работе на этом режиме. Skillbox [Электронный ресурс]. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/obshchaya_sistema_nalogooblozheniya_vse_chto_nuzhno_znat_o_rabote_na_etom_rezhime/ (дата обращения: 16.10.2025).
30. ОСНО — общая система налогообложения в 2025 году. Мое дело [Электронный ресурс]. URL: https://www.moedelo.org/spravka/nalogi/osno (дата обращения: 16.10.2025).
31. ОСНО (Общая система налогообложения) в 2025 году: налоги, ставки и ключевые нововведения. Финансы Mail [Электронный ресурс]. URL: https://finance.mail.ru/2025-osno-nalogi-stavki-i-klyuchevye-novovvedeniya-post-art-105149378/ (дата обращения: 16.10.2025).
32. Какие преимущества и недостатки имеет общая система налогообложения? Яндекс Нейро [Электронный ресурс]. URL: https://yandex.ru/q/question/kakie_preimushchestva_i_nedostatki_imeet_08003a27/ (дата обращения: 16.10.2025).
33. ОСН — недостатки и преимущество? Отчетность. SamBizness [Электронный ресурс]. URL: https://sambizness.ru/osn-nedostatki-i-preimushhestvo-otchetnost.html (дата обращения: 16.10.2025).
34. ОСН (Общая система налогообложения). 1c.ru [Электронный ресурс]. URL: https://torg.1c.ru/articles/osn/ (дата обращения: 16.10.2025).
35. Какие налоги платят ООО в 2025 году? УБРиР [Электронный ресурс]. URL: https://www.ubrr.ru/bank/malomu-biznesu/nalogi/nalogi-ooo-v-2025-godu/ (дата обращения: 16.10.2025).
36. Налог на прибыль для юридических лиц в 2025: расчет, ставки и сроки. Контур.Эльба [Электронный ресурс]. URL: https://e-kontur.ru/enba/articles/2114-nalog-na-pribyl-dlya-yuridicheskih-lic-v-2025 (дата обращения: 16.10.2025).
37. Какие налоги платит ООО на разных системах налогообложения. ВТБ [Электронный ресурс]. URL: https://www.vtb.ru/small-business/articles/nalogi-ooo-na-raznykh-sistemakh-nalogooblozheniya/ (дата обращения: 16.10.2025).
38. Плюсы и минусы УСН. Контур.Бухгалтерия [Электронный ресурс]. URL: https://kontur.ru/articles/583-plyusy_i_minusy_usn (дата обращения: 16.10.2025).
39. Плюсы и минусы УСН. Контур.Эльба [Электронный ресурс]. URL: https://e-kontur.ru/enba/articles/2115-plyusy-i-minusy-usn (дата обращения: 16.10.2025).
40. УСН: преимущества, расчет, переход. Моё дело [Электронный ресурс]. URL: https://www.moedelo.org/spravka/nalogi/usn/preimuschestva-raschet-perehod (дата обращения: 16.10.2025).
41. Упрощенная система налогообложения (УСН) – плюсы и минусы. СНК Групп [Электронный ресурс]. URL: https://www.snk-group.ru/blog/usn-plyusy-i-minusy (дата обращения: 16.10.2025).
42. УСН (Упрощенная система налогообложения) в 2025 году: оптимизация налогов для вашего малого бизнеса. Финансы Mail [Электронный ресурс]. URL: https://finance.mail.ru/2025-usn-optimizatsiya-nalogov-dlya-vashego-malogo-biznesa-post-art-105151322/ (дата обращения: 16.10.2025).
43. Специальные налоговые режимы. Виды, условия, ограничения — для предпринимателя и бухгалтера. МойСклад [Электронный ресурс]. URL: https://www.moysklad.ru/poleznoe/nalogi/specialnye-nalogovye-rezhimy/ (дата обращения: 16.10.2025).
44. Специальные налоговые режимы для организаций. Пепеляев Групп [Электронный ресурс]. URL: https://pepel.ru/services/nalogovoe-pravo/spetsialnye-nalogovye-rezhimy-dlya-organizatsiy/ (дата обращения: 16.10.2025).
45. Специальные налоговые режимы: виды и льготы. Rusbase [Электронный ресурс]. URL: https://rb.ru/opinion/specialnye-nalogovye-rezhimy/ (дата обращения: 16.10.2025).
46. Налоги для юридических лиц: какие налоги платят ООО. Мое дело [Электронный ресурс]. URL: https://www.moedelo.org/spravka/nalogi/nalogi-yuridicheskih-lic (дата обращения: 16.10.2025).
47. Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в России. Провизор 24 [Электронный ресурс]. URL: https://provizor24.ru/stati/normativno-pravovoe-regulirovanie-sistemy-nalogooblozheniya-v-rossii (дата обращения: 16.10.2025).
48. Этапы эволюции налоговой системы в послеоктябрьский период. ФНС России [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn39/about_fts/fts/history_fts/5243396/ (дата обращения: 16.10.2025).
49. Этапы развития налоговой политики в РФ. Экономика и бизнес: теория и практика [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/etapy-razvitiya-nalogovoy-politiki-v-rf (дата обращения: 16.10.2025).
50. Основные этапы развития налоговой системы. Студенческий научный форум [Электронный ресурс]. URL: https://www.scienceforum.ru/2019/3358/6391 (дата обращения: 16.10.2025).
51. История развития налоговой системы российского государства. КиберЛенинка [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-razvitiya-nalogovoy-sistemy-rossiyskogo-gosudarstva (дата обращения: 16.10.2025).
52. Стрижова С.В. Налоги и налогообложение. 1.1. Развитие налоговой системы в Российской Федерации [Электронный ресурс]. URL: https://elib.altstu.ru/jou/files/books/Stri_SV-Nalogi_i_nalogoobl.pdf (дата обращения: 16.10.2025).