Система внутреннего контроля: комплексный подход к организации, оценке эффективности и перспективам развития в современной экономике

В условиях беспрецедентной динамики глобальной экономики и постоянно возрастающего числа рисков – от финансовых и операционных до репутационных и киберугроз – эффективная система внутреннего контроля (СВК) перестала быть просто атрибутом добросовестного управления. Она превратилась в критически важный инструмент выживания и устойчивого развития для любой организации. По данным ряда исследований, компании с развитой СВК демонстрируют более высокую инвестиционную привлекательность и устойчивость к кризисам.

Задача данного исследования — не только систематизировать фундаментальные знания о системе внутреннего контроля и методах её оценки в соответствии с ведущими мировыми и российскими стандартами, но и предложить углубленный, аналитический взгляд на актуальные проблемы и перспективы развития СВК в условиях современной российской экономики.

В рамках исследования мы последовательно раскроем понятие и принципы построения СВК, детально проанализируем модель COSO IC-IF как общепризнанную основу, рассмотрим разнообразные методы и критерии оценки эффективности СВК, а также определим роль внутреннего аудита в этом процессе, проведя его сравнение с внешним контролем. Особое внимание будет уделено нормативно-правовому регулированию и международным стандартам, влияющим на формирование СВК. Наконец, мы погрузимся в специфические проблемы и перспективы развития внутреннего контроля в различных секторах экономики, подкрепив теоретические положения практическими кейсами совершенствования СВК на российских предприятиях.

Теоретические основы системы внутреннего контроля

Понятие, цели и задачи системы внутреннего контроля

В основе успешного функционирования любой организации лежит упорядоченность и предсказуемость, достигаемые через тщательно выстроенные механизмы управления и контроля. Именно здесь вступает в игру система внутреннего контроля (СВК), которую можно определить как целенаправленный процесс, разработанный и осуществляемый руководством и всем персоналом организации. Её суть заключается в обеспечении разумной уверенности в достижении ключевых целей: эффективности и результативности операционной деятельности, достоверности финансовой отчетности, а также неукоснительном соблюдении законодательства и внутренних нормативных актов [4, 22, 26, 31, 43].

Ключевые термины:

• Внутренний контроль: Широкое понятие, охватывающее все политики, процедуры и действия, предпринятые руководством для обеспечения достижения целей организации.
• Внутренний аудит: Независимая и объективная деятельность по предоставлению уверенности и консультаций, направленная на улучшение работы организации путем оценки и повышения эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления [4, 7, 15].
• Риски: События, которые могут негативно повлиять на достижение целей организации. Внутренний контроль призван минимизировать эти риски.
• Эффективность контроля: Степень, в которой контрольные процедуры достигают поставленных целей при оптимальных затратах.
• Надежность контроля: Уверенность в том, что контрольные процедуры функционируют так, как задумано, и предотвращают/выявляют существенные ошибки или искажения.

СВК способствует не просто «выживанию», а именно успешному и гармоничному функционированию организации. Она выступает своего рода навигатором, позволяя компании своевременно реагировать на возникающие риски – будь то операционные сбои, финансовые потери, нарушения правовых норм или другие угрозы – в процессе достижения стратегических и тактических целей. Это включает в себя обеспечение сохранности активов компании, отслеживание и управление обязательствами, а также создание прозрачной и подотчетной среды для всех заинтересованных сторон. И что из этого следует? Способность компании не только избегать кризисов, но и использовать открывающиеся возможности, выстраивая более гибкие и конкурентоспособные бизнес-модели.

Принципы организации эффективной СВК

Эффективность СВК не является случайным стечением обстоятельств; она базируется на четко определенных принципах, которые выступают фундаментальными опорами для её построения и функционирования. Разберем пять ключевых принципов:

1. Рациональность: Этот принцип требует, чтобы СВК была соразмерна масштабу и сложности бизнеса. Выгоды от внедрения и поддержания контрольных процедур не должны превышать затраты на них. Слишком громоздкая или дорогая система может стать бременем, а не подспорьем. Оптимальное решение всегда лежит в плоскости баланса между уровнем риска и стоимостью контроля.
2. Независимость: Для обеспечения объективности и беспристрастности компоненты СВК, особенно функции мониторинга и оценки, должны быть достаточно независимы от контролируемых процессов и подразделений. Независимость гарантирует, что контроль будет не формальным, а действительно эффективным и функциональным, способным выявлять недостатки без конфликта интересов.
3. Регулярность: Контроль — это не разовое событие, а непрерывный процесс. Эффективная СВК должна функционировать на постоянной основе, обеспечивая систематический мониторинг, оценку и корректировку. Это позволяет своевременно выявлять отклонения и предотвращать их перерастание в серьезные проблемы.
4. Гибкость: Бизнес-среда постоянно меняется, и СВК должна быть способна оперативно трансформироваться вслед за этими изменениями. Негибкая система быстро устаревает и теряет свою актуальность, становясь неэффективной в новых условиях. Гибкость предполагает возможность адаптации контрольных процедур к изменяющимся бизнес-процессам, новым технологиям и регуляторным требованиям.
5. Заинтересованность собственника (руководства): Это, пожалуй, один из самых критичных принципов. Если высшее руководство и собственники не демонстрируют искреннюю заинтересованность в эффективной работе СВК, система неизбежно будет восприниматься как формальность. Их приверженность и активное участие гарантируют не только выделение необходимых ресурсов, но и создание корпоративной культуры, в которой контроль ценится и поддерживается на всех уровнях.

Модель COSO IC-IF: компоненты и принципы

В мире внутреннего контроля существует своего рода «золотой стандарт» – модель COSO IC-IF (Internal Control—Integrated Framework), разработанная Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тредвея (COSO). Впервые выпущенная в 1992 году и обновленная в 2013 году, эта модель является широко признанной основой для организации эффективных систем внутреннего контроля [29, 31, 35, 49, 50]. Её ценность заключается в интегрированном подходе, который объединяет политики, процессы, задачи, поведение и другие аспекты организации для обеспечения разумной уверенности в достижении целей [22].

Модель COSO IC-IF включает пять взаимосвязанных компонентов, каждый из которых играет свою уникальную, но неотделимую роль:

1. Контрольная среда (Control Environment): Это фундамент всей СВК. Она задает тон в организации, влияя на осознанность контроля у всех сотрудников. Контрольная среда определяет внутренние условия функционирования организации, общие правила управления, коммуникации и документооборота [29, 43]. Сюда входят этические ценности, компетенция персонала, философия управления, стиль работы руководства, а также распределение полномочий и ответственности. Если контрольная среда слаба, никакие самые совершенные процедуры не смогут обеспечить надежный контроль.
2. Оценка рисков (Risk Assessment): Этот компонент предполагает систематическое выявление и анализ рисков, которые могут помешать достижению целей организации. Руководство должно определить релевантные риски как для внешней, так и для внутренней среды, оценить их вероятность и потенциальное воздействие, а затем принять решение о том, как ими управлять. Это процесс не статический, а динамический, требующий постоянного пересмотра.
3. Контрольные процедуры (Control Activities): Это конкретные действия, политики и процедуры, которые помогают обеспечить выполнение указаний руководства для снижения рисков. Они могут быть предупреждающими (preventive) или выявляющими (detective) и включают в себя авторизацию, сверки, проверки, физический контроль активов, разделение обязанностей, контроль доступа к информационным системам и многое другое.
4. Информация и коммуникации (Information and Communication): Эффективный внутренний контроль невозможен без своевременной и адекватной информации, которая должна быть идентифицирована, собрана и доведена до сведения всех заинтересованных сторон в нужной форме и в нужные сроки. Коммуникации должны быть как внутренними (между сотрудниками и уровнями управления), так и внешними (с клиентами, поставщиками, регуляторами).
5. Мониторинг средств контроля (Monitoring Activities): Этот компонент предполагает постоянную оценку качества функционирования СВК с течением времени. Мониторинг может осуществляться на постоянной основе (встроенные проверки, регулярные отчеты) или через отдельные оценки (внутренние аудиты). Его цель – убедиться, что система контроля продолжает быть релевантной и эффективной, и вносить необходимые корректировки.

Важно подчеркнуть, что все пять компонентов и 17 принципов концепции COSO должны быть эффективными и функционировать совместно, а не изолированно. Только в этом случае СВК может эффективно реагировать на риски, связанные с целями организации, гарантируя, что эти риски остаются в пределах допустимых значений [35].

Эффективная система внутреннего контроля – это не просто набор правил, а живой, адаптивный механизм, который помогает организациям достигать важных целей, а также сохранять и повышать показатели своей деятельности, адаптируясь к меняющимся условиям бизнеса и операционной среды, снижая риски до приемлемого уровня. Не упускается ли здесь важный нюанс, что без такой интеграции и синергии компонентов система неизбежно становится фрагментированной, порождая «слепые зоны» и ложное чувство безопасности?

Методы и критерии оценки эффективности системы внутреннего контроля

Эффективность СВК – это не абстрактное понятие, а измеряемая характеристика, которая требует систематической оценки. Оценка эффективности системы внутреннего контроля включает в себя два основных аспекта: анализ дизайна контрольных процедур (насколько хорошо они спроектированы для достижения целей) и их операционной эффективности (насколько хорошо они фактически работают) [5, 39]. Конечная цель такой оценки – убедиться, что СВК не просто существует, но и функционирует как надежный инструмент управления рисками.

Общие подходы к оценке СВК

Прежде всего, для всесторонней и объективной оценки СВК необходимо подходить к ней комплексно, охватывая все её составляющие. Согласно модели COSO, это означает необходимость оценки всех пяти компонентов (контрольная среда, оценка рисков, контрольные процедуры, информация и коммуникации, мониторинг) и семнадцати принципов, лежащих в их основе [22]. Игнорирование хотя бы одного компонента или принципа может привести к существенным пробелам в системе и, как следствие, к необоснованным выводам об её эффективности.

Эффективность СВК измеряется через ряд ключевых показателей, таких как:

• Своевременность выявления нарушений: Насколько быстро система способна обнаружить отклонения от установленных норм и правил.
• Точность финансовых отчетов: Степень достоверности и полноты информации, представляемой в финансовой отчетности.
• Соблюдение нормативных актов: Насколько строго организация придерживается внешних законов и внутренних положений.
• Эффективность управления рисками: Способность системы снижать вероятность реализации рисковых событий и минимизировать их последствия.

Методы оценки надежности и эффективности контрольных процедур

Для практической реализации оценки эффективности СВК используется целый арсенал методов, позволяющих получить как качественные, так и количественные данные. Среди наиболее распространенных способов оценки надежности и эффективности контрольных процедур выделяют:

1. Опрос персонала: Проведение интервью и анкетирования сотрудников на различных уровнях организации позволяет получить информацию о понимании ими контрольных процедур, их отношении к системе, а также выявить потенциальные слабые места или несоблюдение установленных правил. Это ценный источник информации о фактическом функционировании контроля «на местах».
2. Наблюдение за совершением хозяйственных операций: Прямое наблюдение за выполнением ключевых бизнес-процессов и контрольных процедур позволяет оценить их соответствие разработанным регламентам, выявить «обходы» контроля, неэффективные действия или отсутствие должного внимания к деталям. Например, наблюдение за процессом отгрузки товаров может показать, насколько строго соблюдаются процедуры проверки документов и физического контроля.
3. Проверка доказательств осуществления контроля: Этот метод включает изучение документальных свидетельств, подтверждающих выполнение контрольных процедур. Это могут быть отчеты об авторизации операций, журналы проверок, акты сверок, записи о разделении обязанностей, документы, подтверждающие выполнение сверки данных, и т.д. Анализ таких доказательств позволяет судить о регулярности и качестве выполнения контроля.
4. Повторное осуществление процедур контроля (reperformance): В рамках этого метода оценщик самостоятельно повторяет контрольные действия, которые должны были быть выполнены сотрудниками организации. Например, пересчитывает суммы в документах, перепроверяет согласования или заново выполняет сверку данных. Это позволяет напрямую убедиться в корректности и точности выполнения контроля.

Количественные критерии и показатели оценки

Наряду с качественными методами, существуют подходы, позволяющие выразить эффективность СВК в числовом формате, что значительно упрощает сравнение и принятие управленческих решений.

Например, для определения степени надежности контрольной среды могут использоваться тесты с присвоением числовых значений. В методиках, представленных в специальной литературе (например, в работах М.В. Губочкиной), низкой степени надежности контрольной среды может быть присвоено значение 0,39, средней – 0,5, а высокой – 0,61. Эти числовые значения затем интегрируются в общую формулу оценки СВК.

Другой пример — методика, предложенная А.О. Батулиной и И.Ю. Кудрявцевой, которая выражает показатель оценки эффективности системы внутреннего контроля в процентах. Согласно этой методике, если итоговый процент эффективности СВК менее 65%, система считается неэффективной или даже отсутствующей. Если же показатель превышает 65%, СВК признается эффективно организованной и функционирующей.

Представим упрощенный пример расчета по методике Батулиной и Кудрявцевой. Допустим, по ряду контрольных процедур были выставлены баллы, которые затем суммируются и делятся на максимально возможный балл, умноженный на 100%.

Пример условного расчета показателя эффективности СВК

Компонент СВК (условный)	Максимальный балл	Полученный балл
Контрольная среда	10	7
Оценка рисков	10	8
Контрольные процедуры	20	15
Информация и коммуникации	10	6
Мониторинг	10	7
Всего	60	43

Расчет показателя эффективности СВК:

Показатель эффективности СВК = (Сумма полученных баллов / Сумма максимальных баллов) * 100%

Показатель эффективности СВК = (43 / 60) * 100% ≈ 71,67%

В данном примере, поскольку показатель 71,67% превышает пороговое значение в 65%, система внутреннего контроля может быть признана эффективно организованной и функционирующей.

Диагностика СВК на уровне бизнес-процессов

Для глубокой и системной оценки СВК часто применяется диагностика на уровне отдельных бизнес-процессов. Этот подход позволяет увидеть, как контроль интегрирован в повседневную деятельность организации и где возникают основные «узкие места». Этапы такой диагностики обычно включают:

1. Описание фактических бизнес-процессов: Детальное документирование существующих процессов, включая их участников, шаги, входные и выходные данные, используемые информационные системы.
2. Создание матриц контрольных процедур: Для каждого ключевого бизнес-процесса разрабатывается матрица, которая сопоставляет риски с соответствующими контрольными процедурами, указывая их тип (предупреждающие/выявляющие), частоту, ответственных лиц и источники доказательств.
3. Диагностика процедур в бизнес-процессах и информационных системах: Проводится анализ того, насколько контрольные процедуры фактически выполняются, интегрированы в ИТ-системы и эффективны в снижении выявленных рисков.
4. Анализ методов контроля корпоративного уровня: Оценка контролей, действующих на уровне всей организации (например, политика управления персоналом, система этических норм, процесс утверждения бюджета).
5. Анализ рисков и актуальности политик: Пересмотр выявленных рисков и оценка соответствия существующих политик и процедур текущим условиям и стратегическим целям организации.

Такой детализированный подход позволяет не только оценить текущее состояние СВК, но и разработать конкретные рекомендации по её совершенствованию, направленные на повышение надежности и эффективности. Можно ли представить себе эффективное управление без такой детальной «карты» контролей и рисков, где каждый элемент четко обозначен и проанализирован?

Роль внутреннего аудита в системе внутреннего контроля

В сложном механизме корпоративного управления внутренний аудит выступает как ключевой элемент, обеспечивающий независимую и объективную оценку эффективности всей системы. Он не просто проверяет, но и консультирует, помогая организации стать сильнее и устойчивее.

Сущность и задачи внутреннего аудита

Внутренний аудит – это гораздо больше, чем просто контроль. Это независимая и объективная деятельность по предоставлению уверенности и консультаций, направленная на улучшение работы организации. Его главная задача – путем систематической и дисциплинированной оценки повышать эффективность процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления [4, 7, 15].

Ключевые задачи внутреннего аудита включают:

• Оценка эффективности СВК: Выявление сильных сторон и недостатков в дизайне и функционировании контрольных процедур.
• Оценка процессов управления рисками: Анализ того, насколько адекватно организация идентифицирует, оценивает и управляет рисками.
• Оценка корпоративного управления: Анализ процессов, посредством которых организация направляется, контролируется и отчитывается перед заинтересованными сторонами.
• Предоставление консультаций: Разработка рекомендаций по улучшению операционной эффективности, снижению затрат и повышению прибыльности.
• Содействие достижению целей: Помощь руководству в реализации стратегических и операционных целей.

Взаимосвязь внутреннего аудита с СВК и управление рисками

Внутренний аудит и СВК тесно переплетены, но выполняют разные функции. СВК – это система, созданная руководством для повседневного управления рисками. Внутренний аудит – это независимый орган, который оценивает, насколько хорошо эта система работает. Можно сказать, что СВК – это «первая и вторая линии обороны» организации (операционный менеджмент и функции контроля), а внутренний аудит – это «третья линия обороны», обеспечивающая независимый взгляд.

Внутренние аудиторы осуществляют постоянный мониторинг эффективности контрольных механизмов и стратегий управления рисками [13]. Они не только проверяют, насколько хорошо работают уже существующие контроли, но и оценивают, адекватно ли реагирует организация на изменения в рисковой среде. Это включает:

• Регулярные проверки: Систематический анализ бизнес-процессов, операций, информационных систем на предмет соблюдения политик и процедур.
• Оценка изменения рисков: Постоянный анализ новых рисков и переоценка существующих с учетом меняющихся условий (например, новые технологии, изменения в законодательстве, макроэкономические сдвиги).
• Выявление пробелов в контроле: Обнаружение зон, где контроль отсутствует, недостаточен или неэффективен.
• Рекомендации по совершенствованию: Предложение конкретных мер для усиления контрольных процедур и улучшения управления рисками.

Отличия внутреннего аудита от внешнего

Хотя и внутренний, и внешний аудит направлены на повышение доверия к информации и операциям организации, их цели, фокус, адресаты отчетов и степень независимости существенно различаются.

Критерий	Внутренний аудит	Внешний аудит
Цель	Улучшение работы организации путем оценки и повышения эффективности управления рисками, контроля и корпоративного управления.	Подтверждение достоверности финансовой отчетности для внешних пользователей.
Фокус	Оценка существующих систем контроля, управления рисками, операционной эффективности, соблюдения внутренних политик и процедур.	Соответствие финансовой отчетности применимым стандартам бухгалтерского учета (например, МСФО, ПБУ).
Адресаты отчетов	Руководство организации, совет директоров, комитет по аудиту.	Внешние пользователи: акционеры, инвесторы, кредиторы, государственные органы.
Независимость	Организационная и функциональная независимость внутри компании. Сотрудники организации.	Полная независимость от проверяемой организации. Внешние эксперты.
Обязательность	Определяется руководством или уставом компании.	Регулируется законодательством (ФЗ «Об аудиторской деятельности»), критерии обязательного аудита.
Периодичность	Постоянный мониторинг, регулярные проверки по плану внутреннего аудита.	Как правило, ежегодная проверка.

Результаты работы службы внутреннего аудита имеют значительное влияние на планирование внешнего аудита [41]. Если внешний аудитор доверяет системе внутреннего контроля и работе внутренних аудиторов, он может снизить объем собственных проверок, что, в свою очередь, может влиять на продолжительность и стоимость проверок. Это демонстрирует синергию между двумя видами аудита, несмотря на их различия.

Вопрос независимости внутреннего аудита

Одним из наиболее острых и обсуждаемых вопросов в сфере внутреннего аудита является его независимость. Поскольку внутренние аудиторы являются сотрудниками организации, всегда существует риск зависимости от руководства, которое их нанимает и которому они напрямую подчиняются [21]. Это может создавать конфликт интересов, потенциально подрывая объективность оценок и рекомендаций.

Пути минимизации риска зависимости включают:

• Прямое подчинение Комитету по аудиту или Совету директоров: Это обеспечивает организационную независимость, позволяя службе внутреннего аудита докладывать напрямую высшему управляющему органу, минуя операционное руководство.
• Разработка и строгое соблюдение кодекса этики и профессиональных стандартов: Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (МСВА) Института внутренних аудиторов (The IIA) четко определяют требования к объективности и независимости.
• Ротация заданий и персонала: Регулярная смена объектов аудита и состава аудиторских групп помогает избежать «привыкания» и предвзятости.
• Защита от увольнения или давления: Создание механизмов, защищающих внутренних аудиторов от необоснованного увольнения или давления со стороны руководства в ответ на критические выводы.

Хотя полная независимость, как у внешнего аудитора, для внутреннего аудита по определению недостижима, за счет грамотной организационной структуры и приверженности профессиональным стандартам можно достичь высокого уровня объективности, что критически важно для эффективного выполнения его функций. Какой важный нюанс здесь упускается? Что истинная независимость невозможна без сильной корпоративной культуры, которая ценит честность и прозрачность, а не только формальное соблюдение процедур.

Нормативно-правовое регулирование и стандарты организации СВК

Организация системы внутреннего контроля не является исключительно внутренней инициативой предприятия. Она строго регламентирована на национальном и международном уровнях, что обеспечивает единообразие подходов и повышает доверие к корпоративному управлению.

Российская нормативно-правовая база

В Российской Федерации основополагающим документом, регулирующим организацию внутреннего контроля, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Статья 19 этого Закона прямо обязывает экономические субъекты организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни [2, 3, 5, 9, 10, 21]. Это положение касается всех организаций, ведущих бухгалтерский учет, и подчеркивает значимость контроля не только за финансовой отчетностью, но и за всей операционной деятельностью.

Особое внимание уделяется внутреннему контролю для тех экономических субъектов, чья бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Они обязаны организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Критерии обязательного аудита в 2025 году (для отчетности за 2024 год):

• Годовой доход: Если годовой доход превышает 800 млн рублей (без НДС).
• Сумма активов баланса: Если сумма активов баланса на конец предшествующего года превышает 400 млн рублей.
• Организационно-правовая форма/вид деятельности: Аудит также обязателен для акционерных обществ, кредитных организаций, страховых компаний, клиринговых организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг и бирж [52, 53, 54, 55].

Для специализированных отраслей, таких как банковский сектор, существуют дополнительные, более детализированные требования. Так, для кредитных организаций и банковских групп в России организация внутреннего контроля регулируется Положением Банка России от 16.12.2003 № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» [8, 11, 14, 16, 18]. Этот документ устанавливает жесткие рамки и конкретные требования к СВК в финансовых учреждениях, учитывая специфику их деятельности и высокий уровень рисков.

Согласно Положению Банка России № 242-П, система внутреннего контроля кредитной организации должна включать следующие ключевые направления:

• Контроль со стороны органов управления за организацией деятельности.
• Контроль за функционированием системы управления банковскими рисками и их оценка.
• Контроль за распределением полномочий при совершении банковских операций и сделок.
• Контроль за управлением информационными потоками и информационной безопасностью.
• Постоянный мониторинг системы внутреннего контроля.

Эти требования направлены на обеспечение устойчивости банковской системы и защиту интересов вкладчиков и кредиторов.

Международные стандарты и модели

На международном уровне системы внутреннего контроля и управления рисками базируются на широко признанных и авторитетных моделях, разработанных COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission). Две основные модели – это COSO IC-IF (Internal Control—Integrated Framework) и COSO ERM (Enterprise Risk Management—Integrated Framework) [26, 29, 31, 33, 35].

• COSO IC-IF (2013): Как уже обсуждалось, эта модель предоставляет комплексную основу для построения и оценки эффективности внутреннего контроля, фокусируясь на пяти взаимосвязанных компонентах. Она стала де-факто глобальным стандартом и используется компаниями по всему миру для повышения надежности финансовой отчетности и операционной эффективности.
• COSO ERM (2017): Эта модель расширяет концепцию внутреннего контроля до уровня управления рисками предприятия (Enterprise Risk Management), интегрируя процессы стратегического планирования, управления рисками и контроля в единую систему. Она помогает организациям эффективно управлять рисками и возможностями для создания, сохранения и реализации ценности.

Что касается аудиторской деятельности, то на международном уровне используются следующие стандарты:

• Международные стандарты аудита (МСА): Эти стандарты, разрабатываемые Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) через Совет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности (IAASB), регулируют внешний аудит финансовой отчетности. Они обеспечивают единообразие и качество аудиторских проверок по всему миру [34].
• Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (МСВА): Разработанные Институтом внутренних аудиторов (The IIA), эти стандарты являются основой профессиональной практики внутреннего аудита. Важно отметить, что новые МСВА вступили в силу 9 января 2025 года [6, 12, 19, 23, 24]. Эти обновленные стандарты отражают меняющиеся требования к внутреннему аудиту в условиях цифровизации, усиления регуляторного давления и возрастающих ожиданий от функции внутреннего аудита. Они призваны обеспечить еще большую объективность, компетентность и стратегическую значимость внутреннего аудита для современного бизнеса.

Таким образом, система внутреннего контроля функционирует в условиях сложного взаимодействия национальных законодательных норм и международных профессиональных стандартов, что требует от организаций постоянной адаптации и совершенствования своих контрольных механизмов. Это обеспечивает не только соответствие требованиям, но и способствует повышению их конкурентоспособности на глобальном рынке.

Актуальные проблемы и перспективы развития СВК в различных секторах экономики

Внутренний контроль, будучи динамичной системой, постоянно сталкивается с новыми вызовами, требующими адаптации и инноваций. Современная экономическая среда, технологический прогресс и геополитические изменения оказывают значительное влияние на функционирование и развитие СВК в различных секторах.

Общие проблемы функционирования СВК в современных компаниях

Несмотря на осознание важности СВК, многие компании сталкиваются с рядом общих проблем, которые снижают её эффективность:

1. Недостатки в идентификации и оценке рисков: Часто организации либо не обладают полноценной методологией для выявления всех релевантных рисков, либо недооценивают их вероятность и потенциальное воздействие. Это приводит к тому, что контрольные процедуры разрабатываются для несущественных рисков, в то время как критически важные остаются без внимания.
2. Неосведомленность персонала в СВК: Зачастую сотрудники, особенно на низовых и средних уровнях, не до конца понимают свои роли и ответственность в системе внутреннего контроля. Восприятие контроля как дополнительной бюрократической нагрузки, а не как инструмента для достижения целей, ведет к формальному выполнению процедур.
3. Слабая ИТ-поддержка: В эпоху цифровизации многие контрольные процедуры автоматизируются. Однако недостаточные инвестиции в ИТ-инфраструктуру, устаревшее программное обеспечение или отсутствие интеграции между различными системами могут существенно ослабить СВК, делая её уязвимой для ошибок и мошенничества.
4. Недостаточный контроль (мониторинг): Отсутствие регулярного и независимого мониторинга эффективности контрольных процедур приводит к тому, что система со временем деградирует. Контроли могут устаревать, становиться неактуальными или просто переставать выполняться, а руководство об этом не узнает.
5. Формальный подход: Вместо того чтобы быть живым, адаптивным механизмом, СВК часто воспринимается как формальная галочка для регуляторов или внешних аудиторов. Это приводит к созданию «бумажных» систем, которые существуют только на диаграммах, но не работают на практике.

Эти проблемы являются общими для многих компаний и требуют комплексного подхода к решению, включая обучение, инвестиции в технологии и изменение корпоративной культуры.

Специфика проблем СВК в банковском секторе

Банковский сектор, как один из наиболее регулируемых и рискованных, сталкивается с уникальным набором проблем в организации внутреннего контроля.

1. Формальный характер работы служб внутреннего контроля: Несмотря на строгие требования регуляторов (например, Положение Банка России № 242-П), на практике работа служб внутреннего контроля в банках иногда сводится к формальному соблюдению предписаний, а не к реальной оценке и улучшению контрольной среды [17, 20, 21, 27, 32]. Отчеты могут быть составлены «для галочки», а реальные проблемы остаются нерешенными.
2. Недостаточная квалификация персонала: СВК в банках требует глубоких знаний в области финансов, рисков, информационных технологий и регуляторных требований. Однако наблюдается обострение дефицита квалифицированных работников, что становится одной из наиболее острых макроэкономических проблем в России, влияющей и на банковский сектор. Недостаток компетентных кадров приводит к поверхностному анализу и неэффективному контролю.
3. Неадекватное моделирование объекта управления: Сложность банковских продуктов, транзакций и информационных систем требует от СВК способности адекватно «моделировать» и понимать все аспекты деятельности банка. Если модели контроля упрощены или не отражают реальную сложность процессов, они будут неэффективны.
4. Несоответствие международным стандартам: Российские банки, работающие на международном рынке или стремящиеся к этому, должны соответствовать не только национальным, но и международным стандартам (например, Basel Committee on Banking Supervision, COSO). Несоответствие этим стандартам может ограничивать доступ к международному капиталу и партнерствам.
5. Высокая скорость изменений: Банковский сектор постоянно меняется под воздействием новых технологий (финтех), продуктов и регуляторных требований, что создает постоянное давление на СВК, требуя её быстрой адаптации.

Особенности внутреннего контроля в ресторанном бизнесе

Ресторанный бизнес, на первый взгляд, кажется менее сложным, чем банковский, но и он полон специфических рисков, требующих особого подхода к СВК.

1. Несоблюдение рецептуры и стандартов качества: Одна из ключевых проблем, влияющая на репутацию и лояльность клиентов. Отсутствие строгого контроля за соблюдением рецептуры, качеством ингредиентов и технологией приготовления может привести к потере клиентов.
2. Нарушение сроков годности продукции и плохое гигиеническое состояние: Эти риски напрямую связаны с безопасностью пищевых продуктов и могут привести к серьезным проблемам со здоровьем клиентов, штрафам и закрытию заведения.
3. Пренебрежение техникой безопасности: Риски для сотрудников и клиентов, связанные с использованием оборудования, пожарной безопасностью и т.д.
4. Хищения и недобросовестные услуги поставщиков: Специфика оборота наличности, большого количества мелких транзакций и работы с множеством поставщиков создает благодатную почву для хищений со стороны персонала и недобросовестности контрагентов. Это могут быть «недовложения», «пересортица», завышение цен и т.д.
5. Недружелюбное общение с клиентами: Некачественный сервис может привести к потере клиентов, даже если качество еды на высоте. Контроль за стандартами обслуживания не менее важен, чем контроль за производством.

Влияние макроэкономических факторов на развитие СВК

Усложнение политико-экономической ситуации в мире и обострение санкционного и информационного противоборства оказывают значительное влияние на организацию и развитие систем внутреннего контроля российских компаний [18, 20, 41, 42].

1. Необходимость адаптации к санкциям: Санкционный шок 2022 года заставил более половины российских компаний (56%) предпринять активные действия по адаптации. Основными мерами стали переключение на новых поставщиков (19% компаний выбрали зарубежных, 16% – российских) и сокращение издержек (18%). В промышленном секторе также отмечались такие меры, как выход на новые рынки (10%), собственная разработка новых продуктов и технологий (8%) и реорганизация системы управления и логистики (8%) [56, 57, 58, 59]. Все эти изменения требуют пересмотра рисков и перенастройки контрольных процедур.
2. Разрыв логистических и финансовых цепочек: Санкции разрушили выстроенные системы коммерческого кредитования, финансовые схемы и логистические цепочки, вызвали проблемы с осуществлением оплат в иностранной валюте. Это потребовало создания новых контролей для обеспечения непрерывности поставок, управления валютными рисками и обеспечения расчетов.
3. Учет международных требований: Несмотря на санкции, необходимость учета международных требований в организации систем менеджмента и внутреннего контроля российских компаний не снизилась, а в некоторых аспектах даже возросла. Для работы с дружественными странами и на международных рынках по-прежнему важна прозрачность и соответствие лучшим практикам.
4. Дефицит квалифицированных кадров: Как уже упоминалось, этот дефицит обостряется, что затрудняет формирование сильных команд внутреннего контроля и аудита.

Перспективы совершенствования СВК

Несмотря на вызовы, существуют четкие перспективы для совершенствования СВК, которые позволяют организациям повысить свою устойчивость и эффективность:

1. Внедрение риск-ориентированного подхода: Это краеугольный камень современной СВК. Вместо того чтобы контролировать всё подряд, ресурсы направляются на минимизацию наиболее существенных потерь, базируясь на тщательной оценке рисков по ключевым бизнес-процессам.
2. Автоматизация процессов внутреннего контроля и аудита: Использование специализированного программного обеспечения, ERP-систем, искусственного интеллекта и машинного обучения для автоматизации контрольных процедур, сбора данных, анализа рисков и проведения аудитов. Это повышает скорость, точность и снижает затраты.
3. Использование систем HACCP+SOP (в ресторанном бизнесе): Для стандартизации качества блюд, санитарных норм и процессов обслуживания внедряются системы ХАССП (анализ опасностей и критические контрольные точки) в сочетании со стандартными операционными процедурами (SOP).
4. Применение чек-листов и установление KPI сервиса: Эффективный инструмент для обеспечения регулярного контроля и объективной оценки качества обслуживания.
5. Обучение и развитие персонала: Повышение осведомленности сотрудников на всех уровнях о роли СВК, их ответственности и принципах риск-ориентированного мышления.
6. Программы «тайный покупатель»: Ценный инструмент для оценки качества обслуживания и соблюдения стандартов, особенно в сфере услуг.
7. Внедрение интегрированной модели «управление рисками/внутренний контроль»: Это подразумевает гармоничное сочетание моделей COSO ERM и COSO IC-IF, что позволяет рассматривать риски и контроли в едином контексте, обеспечивая стратегическую направленность СВК.

Эти направления не только позволяют решать текущие проблемы, но и формируют основу для создания адаптивной, проактивной и стратегически ориентированной системы внутреннего контроля, способной эффективно поддерживать развитие организации в будущем.

Практические примеры и кейсы совершенствования СВК

Теоретические положения и методологии приобретают особую ценность, когда они подкрепляются реальными примерами из практики. Анализ кейсов российских компаний демонстрирует разнообразные подходы к построению, оценке и совершенствованию систем внутреннего контроля.

Опыт российских компаний в построении и оценке СВК

Российские предприятия, осознавая возрастающую значимость внутреннего контроля, активно внедряют и адаптируют лучшие практики.

• ООО «НК-Владивосток»: Опыт этой компании показывает, что организация системы внутреннего контроля – это не единичный проект, а постоянный и непрерывный процесс, включающий несколько ключевых этапов:
  • Планирование: Определение целей СВК, выявление ключевых рисков и разработка общей стратегии контроля.
  • Организация и регулирование: Создание организационной структуры, распределение обязанностей, разработка внутренних положений и процедур.
  • Бухгалтерский учет и анализ: Интеграция контрольных процедур в систему бухгалтерского учета, анализ данных для выявления отклонений.
  • Мониторинг и корректировка: Постоянная оценка эффективности контроля и внесение необходимых изменений.

  Этот пример подчеркивает цикличность и итеративность процесса построения СВК [38].

• Промышленные предприятия Воронежа: В этом регионе активно проводится анализ процедур внутреннего контроля для выявления слабых мест и разработки мер по совершенствованию СВК. Важным аспектом их подхода является активное изучение и адаптация зарубежного опыта. Это позволяет интегрировать мировые стандарты и инновационные методики, избегая «изобретения велосипеда» и повышая эффективность локальных решений [15, 40]. Например, они могут использовать бенчмаркинг с ведущими европейскими или азиатскими производителями для оценки своих контрольных процедур.
• Опыт АВТОВАЗа: Одно из крупнейших промышленных предприятий России демонстрирует комплексный подход к внутреннему контролю, аудиту и оценке рисков. Их опыт включает:
  • Формирование методологии: Разработка внутренних стандартов и политик, основанных на лучших практиках и адаптированных к специфике автопрома.
  • Организация самооценки СВК: Привлечение руководителей бизнес-процессов к самостоятельной оценке эффективности контролей в своих подразделениях. Это повышает вовлеченность и ответственность.
  • Обучение персонала: Инвестиции в повышение квалификации сотрудников, чтобы они понимали свои роли в системе контроля и могли эффективно выполнять свои функции.
  • Проведение внутренних аудиторских проверок: Регулярные независимые проверки, обеспечивающие объективную оценку и рекомендации по улучшению [30].

Эти примеры показывают, что российские компании активно развивают свои СВК, используя систематический подход и стремясь к непрерывному совершенствованию.

Автоматизация внутреннего аудита и контроля

В условиях цифровой трансформации автоматизация становится мощным инструментом для повышения эффективности СВК и внутреннего аудита.

• Кейс сети бургерных #FARШ: Этот пример демонстрирует, как автоматизация внутренних аудитов может принести ощутимые выгоды. Благодаря внедрению специализированных сервисов для автоматизации аудиторских проверок, сеть #FARШ смогла вдвое сократить время на проведение аудитов и, что не менее важно, улучшить их результаты на 10% [48]. Это достигается за счет:
  • Стандартизации чек-листов и процедур.
  • Автоматического сбора и анализа данных.
  • Оперативного формирования отчетов и отслеживания выполнения корректирующих действий.
  • Снижения человеческого фактора и повышения объективности оценок.

  Такая автоматизация позволяет аудиторам сосредоточиться на более сложных аналитических задачах, а не на рутинных проверках.

Помимо этого, привлеченные эксперты по внутреннему аудиту часто помогают организациям в решении конкретных проблем, например, с учетом товарных остатков, наладкой обмена данными для контроля и прописыванием правил проведения инвентаризаций. Это показывает, что автоматизация и внешняя экспертиза могут дополнять друг друга для создания более надежной и эффективной СВК [46].

Интегрированные модели управления рисками и внутреннего контроля

Современный подход к СВК предполагает её интеграцию с системой управления рисками.

• Внедрение интегрированной модели «управление рисками/внутренний контроль»: Это практическая рекомендация, основанная на моделях COSO (IC-IF и ERM). Вместо того чтобы рассматривать управление рисками и внутренний контроль как отдельные функции, они объединяются в единую систему. Преимущества такой интеграции включают:
  • Комплексное видение: Единая картина всех рисков, с которыми сталкивается организация, и всех контролей, направленных на их минимизацию.
  • Оптимизация ресурсов: Избежание дублирования функций и ресурсов между разными подразделениями.
  • Стратегическое выравнивание: Контроль и управление рисками напрямую связываются со стратегическими целями организации.
  • Повышение эффективности: Более глубокое понимание взаимосвязей между рисками и контролями позволяет принимать более обоснованные управленческие решения.

  Примеры внедрения таких моделей можно найти в крупных корпорациях, которые используют их для обеспечения устойчивого развития и минимизации потенциальных убытков в условиях высокой неопределенности.

Эти кейсы и практические примеры наглядно демонстрируют, что эффективная СВК – это не просто теоретическая концепция, а жизненно важный элемент корпоративного управления, который постоянно развивается и адаптируется к меняющимся условиям, используя как проверенные методологии, так и инновационные технологии. Что из этого следует? Те, кто игнорирует эти тенденции, рискуют отстать от конкурентов, столкнуться с неконтролируемыми рисками и потерять доверие заинтересованных сторон.

Заключение

Система внутреннего контроля (СВК) является краеугольным камнем эффективного и устойчивого функционирования любой современной организации. В ходе данного исследования мы убедились, что СВК – это не просто набор формальных процедур, а динамичный, интегрированный процесс, охватывающий все уровни управления и вовлекающий весь персонал. Её главная цель – обеспечение разумной уверенности в достижении организационных задач, таких как эффективность операций, достоверность финансовой отчетности и соблюдение законодательства.

Мы подробно рассмотрели теоретические основы СВК, включая её ключевые определения, принципы (рациональность, независимость, регулярность, гибкость, заинтересованность собственника) и, что особенно важно, модель COSO IC-IF с её пятью взаимосвязанными компонентами и семнадцатью принципами. Эта модель выступает мировым ориентиром, подчеркивая взаимозависимость контрольной среды, оценки рисков, контрольных процедур, информации и коммуникаций, а также мониторинга.

Особое внимание было уделено методам и критериям оценки эффективности СВК. От качественных методов, таких как опрос персонала и наблюдение за операциями, до количественных методик, позволяющих выразить надежность и эффективность контроля в числовом формате (например, подходы Губочкиной, Батулиной и Кудрявцевой). Диагностика СВК на уровне бизнес-процессов, включающая создание матриц контрольных процедур, позволяет глубоко анализировать функционирование системы в реальных условиях.

Роль внутреннего аудита была определена как независимая и объективная деятельность по предоставлению уверенности и консультаций, направленная на повышение эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Мы провели четкое разграничение между внутренним и внешним аудитом, подчеркнув их различные цели и адресатов, но также отметив их взаимосвязь. Вопрос независимости внутреннего аудита, несмотря на его внутренний статус, может быть минимизирован за счет правильной организационной структуры и следования профессиональным стандартам.

Нормативно-правовое регулирование подчеркивает обязательность СВК в России (ФЗ № 402-ФЗ) и её специфику в банковском секторе (Положение Банка России № 242-П). На международном уровне модели COSO и новые Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (МСВА), вступившие в силу в 2025 году, задают высокие планки для всех организаций.

Анализ актуальных проблем выявил общие недостатки (недостатки в оценке рисков, неосведомленность персонала, слабая ИТ-поддержка, формальный подход) и специфические вызовы в банковском (формализм, квалификация, моделирование) и ресторанном бизнесе (хищения, санитарные нормы). Мы также подчеркнули значительное влияние макроэкономических факторов, таких как санкционное давление и дефицит квалифицированных кадров, на необходимость адаптации СВК.

В качестве перспектив развития были выделены внедрение риск-ориентированного подхода, автоматизация процессов, использование отраслевых стандартов (HACCP+SOP), а также обучение персонала и интеграция управления рисками и контроля на основе моделей COSO. Практические кейсы российских компаний (ООО «НК-Владивосток», АВТОВАЗ, сеть #FARШ) наглядно демонстрируют успешное применение этих подходов, подчеркивая важность системного планирования, постоянного мониторинга и инноваций.

В заключение, для обеспечения устойчивости и эффективности деятельности организаций в условиях современных вызовов, СВК должна постоянно развиваться, быть гибкой и адаптивной. Комплексный подход к её организации, оценке и совершенствованию, основанный на передовых теоретических моделях, актуальной нормативно-правовой базе и успешном практическом опыте, является залогом успеха. Дальнейшие исследования в данной области могли бы сосредоточиться на более глубоком изучении влияния искусственного интеллекта и больших данных на трансформацию СВК, а также на разработке унифицированных метрик для оценки её эффективности в различных отраслях экономики.

Список использованной литературы

1. Адамс, Р. Основы аудита / Р. Адамс; пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. – М. : Аудит. ЮНИТИ, 1995.
2. Додж, Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. – М. : Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992.
3. Лабынцев, Н.Т. Планирование аудита в условиях банкротства / Н.Т. Лабынцев, В.А. Иосипчук // Аудиторские ведомости. – 2005. – № 3. – С. 39-44.
4. Макарова, Л.Г. Некоторые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: терминологический аспект / Л.Г. Макарова // Аудиторские ведомости. – 2005. – № 3. – С. 33-38.
5. Мельник, М.В. Методология аудита / М.В. Мельник, В.Г. Когденко // Аудиторские ведомости. – 2005. – № 10. – С. 3-14.
6. Панкова, С.В. Международные стандарты аудита : учебное пособие / С.В. Панкова. – М. : Юристъ, 2003.
7. Подольский, В.А. Аудит / В.А. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова [и др.]. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.
8. Роль внутреннего аудита в управлении рисками банков. АПНИ. URL: https://apni.ru/article/1770-rol-vnutrennego-audita-v-upravlenii-riskami-bankov (дата обращения: 10.10.2025).
9. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). Статья 19. Внутренний контроль. Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12193108/786a4220c5d5e54d6928e28f11b22e1b/ (дата обращения: 10.10.2025).
10. Внутренний контроль и аудит. Блог RISK. Система управления рисками RiskControl. URL: https://risk-control.ru/blog/vnutrennij-kontrol-i-audit/ (дата обращения: 10.10.2025).
11. Международные стандарты. База знаний. Институт внутренних аудиторов. URL: https://iia-ru.ru/news/base_knowledge/mezhdunarodnye_standarty/ (дата обращения: 10.10.2025).
12. Роль внутреннего аудита и его взаимосвязь с системой управления рисками организации. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-vnutrennego-audita-i-ego-vzaimosvyaz-s-sistemoy-upravleniya-riskami-organizatsii (дата обращения: 10.10.2025).
13. Положение Банка России от 16.12.2003 N 242-П (ред. от 15.11.2023) «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.01.2004 N 5489). КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_46193/ (дата обращения: 10.10.2025).
14. Институт внутренних аудиторов опубликовал глобальные стандарты внутреннего аудита. Журнал «Акционерное общество: вопросы корпоративного управления». URL: https://www.ao-journal.ru/news/iia-global-standards-2024/ (дата обращения: 10.10.2025).
15. Сонин, А. Внутренний аудит как важнейший элемент системы управления компанией. URL: https://iia-ru.ru/upload/iblock/c32/c3245459341498c11696048d086c87e4.pdf (дата обращения: 10.10.2025).
16. Внутренний аудит и контроль в банках: проблемы и перспективы развития. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vnutrenniy-audit-i-kontrol-v-bankah-problemy-i-perspektivy-razvitiya (дата обращения: 10.10.2025).
17. Опубликованы новые Международные стандарты внутреннего аудита. URL: https://iia-ru.ru/news/iia-announces-the-release-of-the-new-global-internal-audit-standards/ (дата обращения: 10.10.2025).
18. Основные проблемы организации систем внутреннего контроля в российских банках. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-problemy-organizatsii-sistem-vnutrennego-kontrolya-v-rosiyskih-bankah (дата обращения: 10.10.2025).
19. Система внутреннего контроля. URL: https://iia-ru.ru/upload/iblock/58c/58ce9f8849b38ed6924b6e82846df2a4.pdf (дата обращения: 10.10.2025).
20. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита. The Institute of Internal Auditors. URL: https://iia-ru.ru/upload/iblock/349/34914c81a25ee7408794f8cf1c9fdf19.pdf (дата обращения: 10.10.2025).
21. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита: структура, применение и отражение в законодательстве. URL: https://iia-ru.ru/articles/mezhdunarodnye-professionalnye-standarty-vnutrennego-audita-struktura-primenenie-i-otrazhenie-v/ (дата обращения: 10.10.2025).
22. Малышевская, М. Внутренний контроль в банке: проблемы и парадоксы. URL: https://iia-ru.ru/articles/vnutrenniy-kontrol-v-banke-problemy-i-paradoksy/ (дата обращения: 10.10.2025).
23. Гришина, П. Внутренний контроль, аудит и оценка рисков: опыт АВТОВАЗа. URL: https://iia-ru.ru/articles/vnutrenniy-kontrol-audit-i-otsenka-riskov-opyt-avtovaza/ (дата обращения: 10.10.2025).
24. Система внутреннего контроля. Практические аспекты оценки и построения. PwC. URL: https://www.pwc.ru/ru/audit-services/assets/internal-control-evaluation-and-building.pdf (дата обращения: 10.10.2025).
25. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В БАНКЕ: СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ. ResearchGate. URL: https://www.researchgate.net/publication/364667520_VNUTRENNIJ_KONTROL_V_BANKE_SOVREMENNYE_PROBLEMY (дата обращения: 10.10.2025).
26. Внутренний контроль. Интегрированная модель. URL: https://iia-ru.ru/upload/iblock/c04/c04b893047a063b460927e1d5162a874.pdf (дата обращения: 10.10.2025).
27. Методы и элементы оценки системы внутреннего контроля организации. Группа Финансы. URL: https://finacademy.net/materials/article/metody-i-elementy-ocenki-svk (дата обращения: 10.10.2025).
28. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-effektivnosti-sistemy-vnutrennego-kontrolya-organizatsii (дата обращения: 10.10.2025).
29. Макаренко, С.А. Оценка эффективности функционирования системы внутреннего контроля / С.А. Макаренко, А.А. Шаповалова. Институт бизнеса и дизайна. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=36709858 (дата обращения: 10.10.2025).
30. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА РОССИЙСКИХ И ЗАРУБЕЖНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ: ПОДХОДЫ И МОДЕЛИ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-vnutrennego-kontrolya-na-rossiyskih-i-zarubezhnyh-predpriyatiyah-podhody-i-modeli (дата обращения: 10.10.2025).
31. Развитие системы внутреннего контроля в современных компаниях: теоретические подходы и предложения по совершенствованию. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-sistemy-vnutrennego-kontrolya-v-sovremennyh-kompaniyah-teoreticheskie-podhody-i-predlozheniya-po-sovershenstvovaniyu (дата обращения: 10.10.2025).
32. Система внутреннего контроля в организации в 2025 году — статьи от Группы. Delprof.ru. URL: https://delprof.ru/press-center/articles/sistema-vnutrennego-kontrolya-v-organizatsii-v-2025-godu-problemy-i-puti-resheniya/ (дата обращения: 10.10.2025).
33. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ КАК ИНСТРУМЕНТ ЭФФЕКТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ РЕЗУЛЬТАТАМИ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vnutrenniy-kontrol-kak-instrument-effektivnogo-upravleniya-finansovymi-rezultatami-v-kommercheskoy-organizatsii (дата обращения: 10.10.2025).
34. Оценка и оптимизация системы внутреннего контроля. PwC. URL: https://www.pwc.ru/ru/audit-services/assets/pwc-internal-control-assessment.pdf (дата обращения: 10.10.2025).
35. Внутренний контроль. ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/gb/en/student/exam-support-resources/fundamentals-exams/f1/technical-articles/internal-control.html (дата обращения: 10.10.2025).
36. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-vnutrennego-kontrolya-v-kommercheskih-organizatsiyah (дата обращения: 10.10.2025).
37. Губочкина, М.В. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ. Высшая школа экономики. URL: https://www.hse.ru/data/2012/07/26/1255850989/%D0%93%D1%83%D0%B1%D0%BE%D1%87%D0%BA%D0%B8%D0%BD%D0%B0.pdf (дата обращения: 10.10.2025).
38. Совершенствование внутреннего контроля на предприятии. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-vnutrennego-kontrolya-na-predpriyatii (дата обращения: 10.10.2025).
39. Направления повышения эффективности внутреннего контроля бизнес-процессов. Журнал Вестник Воронежского государственного аграрного университета. URL: http://www.vestnik.vsau.com/wp-content/uploads/2017/02/76-80.pdf (дата обращения: 10.10.2025).
40. АНАЛИЗ ПРОБЛЕМ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА ПРЕДПРИЯТИЯ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-problem-vnutrennego-kontrolya-buhgalterskogo-ucheta-i-finansovogo-menedzhmenta-predpriyatiya (дата обращения: 10.10.2025).
41. Современные проблемы организации и функционирования системы внутреннего контроля в сельскохозяйственных компаниях. ИПБ России. URL: https://www.ipbr.org/news/publication/sovremennye-problemy-organizatsii-i-funktsionirovaniya-sistemy-vnutrennego-kontrolya-v-sel/ (дата обращения: 10.10.2025).
42. РОЛЬ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ. Фундаментальные исследования (научный журнал). URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=30739 (дата обращения: 10.10.2025).
43. Проблемы внутреннего контроля в организациях малого и среднего бизнеса. GAAP.ru. URL: https://gaap.ru/articles/Problemy_vnutrennego_kontrolya_v_organizatsiyakh_malogo_i_srednego_biznesa/ (дата обращения: 10.10.2025).
44. Как организовать контроль качества в ресторане и обеспечить высокий уровень сервиса. Poster. Cloud. URL: https://poster.cloud/blog/ru/kontrol-kachestva-v-restorane/ (дата обращения: 10.10.2025).
45. Автоматизация внутренних аудитов в общепите на примере сети #FARШ. Lemmaplace.com. URL: https://www.lemmaplace.com/blog/avtomatizatsiya-vnutrennih-auditov-v-obshchepite-na-primere-seti-farsh (дата обращения: 10.10.2025).