Служба внутреннего аудита как ключевой элемент системы внутреннего контроля: роль, организация и актуальные требования в контексте стандартов 2025 года

Введение: Актуальность и концептуальная роль внутреннего аудита

РЕЗОНАНСНЫЙ ФАКТ: В соответствии с Кодексом корпоративного управления Банка России (2014 г.), который рекомендован к применению публичными акционерными обществами (ПАО), эффективная система внутреннего аудита является ключевым элементом для повышения инвестиционной привлекательности и обеспечения устойчивого развития общества. Этот факт подчеркивает, что внутренний аудит перестал быть сугубо внутренней функцией и приобрел стратегическое значение для внешних стейкхолдеров, служа прямым индикатором зрелости корпоративного управления.

В условиях турбулентности глобальных рынков и ужесточения требований к корпоративной прозрачности, роль Службы внутреннего аудита (СВА) в российских компаниях претерпела значительную трансформацию. Если исторически СВА часто воспринималась как подразделение, дублирующее функции финансового контроля, то сегодня она является центральным, независимым звеном, предоставляющим высшему руководству и Совету директоров объективную оценку эффективности систем управления рисками, внутреннего контроля и корпоративного управления в целом.

Краткая аннотация: Обозначение проблемы и инструментарий

Проблема, стоящая перед современным корпоративным сектором, заключается в асимметрии информации и недостаточной прозрачности управленческих процессов. Менеджмент, будучи вовлеченным в операционную деятельность, может непреднамеренно или сознательно искажать картину реального положения дел. СВА выступает в роли "внутреннего глаза" собственников и Совета директоров, обеспечивая независимые гарантии того, что риски управляются эффективно, а цели компании достигаются с соблюдением всех нормативов и стандартов.

Цель работы состоит в комплексном анализе современной роли, организации и требований к Службе внутреннего аудита как ключевому элементу системы внутреннего контроля (СВК), с учетом актуализированной нормативно-правовой базы Российской Федерации и новых Международных стандартов внутреннего аудита.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1. Определить место и функциональные различия СВА, СВК и внешнего аудита.
2. Проанализировать текущую нормативную базу, включая рекомендации Банка России, Профессиональный стандарт "Внутренний аудитор" и новую редакцию Международных стандартов (МСВА 2025).
3. Раскрыть методологические принципы деятельности СВА, в частности, требования к независимости, объективности и применению риск-ориентированного подхода.

Обоснование необходимости обязательного создания СВА

В Российской Федерации законодательство закрепляет требование по обязательному созданию Службы внутреннего аудита для определенных категорий хозяйствующих субъектов. В частности, это касается публичных акционерных обществ (ПАО) и компаний с государственным участием.

Согласно статье 87¹ Федерального закона № 208-ФЗ "Об акционерных обществах", создание СВА является не просто рекомендацией, а императивной нормой для ПАО. Это требование продиктовано необходимостью защиты интересов широкого круга инвесторов и миноритарных акционеров, которые не имеют прямого доступа к оперативной информации. Наличие и эффективное функционирование СВА является прямым индикатором надлежащего корпоративного управления и значительно повышает инвестиционную привлекательность компании. Инвесторы и кредиторы рассматривают СВА как гаранта устойчивости бизнеса, способного выявлять и предотвращать системные сбои и мошенничество, что, в конечном счете, снижает стоимость привлекаемого капитала.

Теоретические основы: Место и функциональное разграничение Службы внутреннего аудита

Служба внутреннего аудита (СВА) является неотъемлемой частью системы управления организацией и выступает в качестве важнейшего механизма предоставления собственникам и руководству независимой и объективной информации.

Разграничение понятий "Внутренний аудит" и "Внутренний контроль"

Для академического понимания роли СВА критически важно провести четкое разграничение между внутренним аудитом и системой внутреннего контроля (СВК), поскольку эти термины часто смешиваются в обыденной практике.

Внутренний контроль (СВК), согласно части 1 статьи 19 Федерального закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", представляет собой совокупность организационных мер, методик и процедур, осуществляемых руководством и персоналом организации. Основная цель СВК — обеспечение надежности и точности финансовой отчетности, сохранности активов и соблюдения законодательства. СВК — это повседневная деятельность, встроенная в операционные процессы.

Внутренний аудит (СВА), в свою очередь, является независимой оценочной и консультационной деятельностью. Его основная цель — оценка надежности и эффективности уже существующей системы внутреннего контроля, а также системы управления рисками и корпоративного управления. СВА не осуществляет сам контроль, но контролирует, насколько хорошо работает СВК. Почему же так важно это разграничение для руководства? Потому что СВК предотвращает ошибки сейчас, а СВА обеспечивает уверенность, что механизмы предотвращения сработают завтра.

Критерий сравнения	Внутренний контроль (СВК)	Внутренний аудит (СВА)
Определение	Совокупность процедур и методик, встроенных в бизнес-процессы.	Независимая оценочная и консультационная деятельность.
Цель	Обеспечение надежности учета, сохранности активов, соблюдение нормативов.	Оценка адекватности и эффективности СВК и управления рисками.
Субъект	Все сотрудники и менеджмент компании.	Специально созданное подразделение (СВА) или лицо.
Подотчетность	Операционному менеджменту (Генеральному директору).	Совету директоров (Комитету по аудиту).
Периодичность	Постоянный, непрерывный процесс.	Периодические проверки (аудиторские задания).
Направленность	Преимущественно ретроспективная и текущая.	Ретроспективная, текущая и проактивная (консультации).

Внутренний аудит vs. Внешний аудит: Зоны ответственности

Разграничение функций внутреннего и внешнего аудита основано на их целях и основных пользователях результатов их работы:

1. Внешний аудит: Его целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, государства) и выражение мнения о соответствии отчетности установленным стандартам (МСФО, РСБУ). Он фокусируется на финансовой отчетности и ее существенных искажениях. Внешние аудиторы являются полностью независимыми третьими лицами.
2. Внутренний аудит: Его целью является повышение ценности и улучшение деятельности организации посредством системного и дисциплинированного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Он фокусируется не только на финансовой отчетности, но и на операционной эффективности, экономической обоснованности управленческих решений и результативности деятельности подразделений.

Критерий сравнения	Внутренний аудит	Внешний аудит
Основной пользователь	Совет директоров, Комитет по аудиту, высшее руководство.	Внешние стейкхолдеры (инвесторы, банки, регуляторы).
Независимость	Организационная (от менеджмента), но является частью компании.	Полная внешняя независимость (третье лицо).
Область проверки	Все системы управления, операционные процессы, риски, СВК.	Финансовая отчетность и ее достоверность.
Цель проверки	Оценка эффективности, предоставление консультаций.	Выражение мнения о достоверности финансовой отчетности.

Нормативно-правовая база деятельности СВА: Фокус на актуальных стандартах

Регулирование деятельности СВА в России представляет собой многоуровневую структуру, основанную на сочетании федеральных законов, рекомендаций регулятора (Банка России) и международных профессиональных стандартов.

Рекомендательная роль Кодекса корпоративного управления Банка России

Поскольку в российском законодательстве отсутствует единый федеральный закон, детально регламентирующий порядок проведения внутреннего аудита для всех компаний, ключевую роль в формировании организационных основ играет Кодекс корпоративного управления Банка России (2014 г.). Этот Кодекс, хотя и носит рекомендательный характер для ПАО, устанавливает стандарты надлежащей практики.

Кодекс корпоративного управления подчеркивает необходимость функциональной независимости СВА и ее прямого подчинения Совету директоров (СД) через Комитет по аудиту.

Требования к Комитету по аудиту:
Комитет по аудиту должен состоять не менее чем из трех независимых директоров СД. Это критически важно для обеспечения объективности. Рекомендуется, чтобы хотя бы один член Комитета обладал необходимым опытом и знаниями в области подготовки, анализа, оценки и аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. Именно Комитет по аудиту утверждает внутренние документы, регламентирующие деятельность СВА (Положение о СВА, годовой план аудитов, бюджет). Каким образом Комитет по аудиту влияет на эффективность бизнеса? Он гарантирует, что СВА не будет подвержена давлению со стороны операционного менеджмента, что обеспечивает подлинную независимость выводов.

Международные стандарты в новой редакции 2025 года

Деятельность СВА в России базируется на соблюдении Международных стандартов внутреннего аудита (МСВА), входящих в Международные основы профессиональной практики внутреннего аудита (МОПП), разработанные Международным Институтом внутренних аудиторов (The IIA).

Ключевой момент для академического исследования в 2025 году — это вступление в силу новой редакции Международных стандартов внутреннего аудита (МСВА), утвержденной 9 января 2024 года и действующей с 9 января 2025 года. Эти стандарты заменили ранее действовавшие МПСВА, Кодекс этики и Определение внутреннего аудита, объединив их в единую структуру.

Новая редакция МСВА усиливает акцент на:

1. Ценности и результативности: Стандарты фокусируются на том, как внутренний аудит может создавать ценность для организации, помогая ей достигать стратегических целей, а не только выявлять ошибки.
2. Управлении качеством: Вводятся более строгие требования к программам обеспечения и повышения качества (ПОПК) деятельности СВА.
3. Технологических рисках: Стандарты отражают растущую важность оценки рисков, связанных с цифровизацией, информационной безопасностью и искусственным интеллектом.

Банк России, в своих информационных письмах (например, Письмо Банка России от 15.04.2019 N ИН-06-28/35), прямо рекомендует кредитным и некредитным финансовым организациям руководствоваться принципами и положениями этих международных стандартов.

Профессиональный стандарт "Внутренний аудитор" (Приказ Минтруда N 398н)

Национальные требования к компетенции сотрудников СВА закреплены в Приказе Министерства труда и социальной защиты РФ от 24.06.2015 N 398н "Об утверждении профессионального стандарта "Внутренний аудитор". Этот стандарт устанавливает минимальные требования к знаниям, навыкам и опыту, необходимым для выполнения обобщенных трудовых функций в области внутреннего аудита.

Требования к квалификации (Пример):

Обобщенная трудовая функция	Требования к образованию и обучению	Требования к опыту практической работы
Проведение проверки в составе аудиторской группы	Высшее образование – бакалавриат (профильное).	Не менее двух лет опыта практической работы в одной из функциональных областей деятельности организации (учет, контроль, анализ).
Руководство службой внутреннего аудита	Высшее образование – магистратура или специалитет.	Не менее трех лет опыта работы на руководящих должностях в области внутреннего контроля или аудита.

Профессиональный стандарт обеспечивает единство требований к подготовке кадров и является основой для разработки должностных инструкций и программ обучения внутренних аудиторов в российских компаниях.

Требования к организации и методологии проведения внутреннего аудита

Эффективность СВА определяется не только ее организационной структурой, но и методологией, которую она применяет. Современный внутренний аудит базируется на двух основополагающих столпах: принципах независимости/объективности и риск-ориентированном подходе.

Принципы независимости, объективности и профессиональной этики

Независимость и объективность являются краеугольными камнями деятельности СВА, закрепленными в Международных стандартах внутреннего аудита (МСВА, Стандарт 1100).

1. Независимость: Это организационная свобода, которая позволяет СВА выполнять свои обязанности беспристрастно. На практике она достигается через:
   • Функциональная подотчетность Совету директоров (Комитету по аудиту), а не менеджменту, чью деятельность СВА оценивает.
   • Право Главного внутреннего аудитора (ГВА) иметь прямой доступ ко всем членам Совета директоров и СД в целом.
   • Утверждение Годового плана, бюджета и решения о назначении/смещении ГВА Комитетом по аудиту.
2. Объективность: Это ментальная установка, позволяющая внутренним аудиторам выполнять задания беспристрастно и непредвзято. Объективность может быть нарушена при наличии конфликта интересов (например, аудитор проверяет подразделение, в котором он работал менее года назад, или подразделение, которым руководит его близкий родственник).

Профессиональная этика внутренних аудиторов базируется на пяти ключевых принципах:

• Честность: Аудиторы должны быть правдивы и добросовестны.
• Объективность: Аудиторы должны принимать взвешенные суждения, не поддаваясь влиянию.
• Профессиональная компетентность и должная тщательность: Аудиторы должны обладать необходимыми знаниями и навыками и применять их с осторожностью.
• Конфиденциальность: Аудиторы должны уважать ценность и право собственности на полученную информацию и не разглашать ее без надлежащего разрешения.
• Профессиональное поведение: Аудиторы должны соблюдать закон и вносить вклад в укрепление доверия к профессии.

Риск-ориентированный подход как основа планирования

Ключевым методологическим подходом в современном внутреннем аудите является риск-ориентированный подход (РОП). РОП позволяет СВА сфокусировать ограниченные ресурсы на тех областях, которые представляют наибольшую угрозу для достижения целей организации. Это позволяет отказаться от традиционного "покрывающего" планирования, когда проверки проводятся по расписанию, независимо от уровня риска. Таким образом, СВА превращается из "контролера" в стратегического помощника, который направляет внимание руководства на действительно критические зоны.

Методология риск-ориентированного планирования включает следующие шаги:

1. Идентификация рисков: Составление полного перечня значимых рисков организации (операционные, финансовые, стратегические, комплаенс-риски) на основе матрицы рисков компании.
2. Оценка влияния и вероятности: Количественная и/или качественная оценка потенциального ущерба (влияния) и частоты возникновения (вероятности) каждого риска.
3. Ранжирование объектов аудита: Определение "аудиторской вселенной" (всех процессов, подразделений, информационных систем) и присвоение им весовых коэффициентов на основе уровня риска. Процессы с высоким остаточным риском (риском, оставшимся после применения СВК) получают наивысший приоритет.
4. Формирование годовой программы: Составление гибкого, но обоснованного годового плана аудиторских заданий, который концентрируется на проверке наиболее рискованных областей.

Этапы аудиторского задания: Цикл РОП

Типовой цикл проведения внутреннего аудиторского задания, основанного на рисках, включает четыре ключевые фазы, которые обеспечивают системность и прослеживаемость процесса:

1. Планирование (Scoping)

На этом этапе определяются цель, объем (Scope) и критерии аудита. Аудиторы собирают исходную информацию, проводят предварительный анализ рисков, связанных с проверяемой областью, и разрабатывают детальную программу проверки (аудиторское задание). Ключевым элементом является разработка аудиторских процедур, направленных на тестирование контрольных процедур, призванных снижать идентифицированные риски. Вовлечение аудитора в планирование позволяет ему понять, каким образом организация намерена достичь поставленных целей.

2. Выполнение аудиторских процедур (Fieldwork)

Это фаза непосредственной работы "в поле". Аудиторы проводят тесты контроля (оценка эффективности контрольных процедур), тесты по существу (проверка точности данных) и аналитические процедуры. Применяются методы выборочной проверки. Все полученные доказательства и результаты тестирования тщательно документируются в рабочих документах аудитора, обеспечивая возможность прослеживания итоговых выводов.

3. Передача результатов (Reporting)

По результатам проверки составляется официальный отчет, который является ключевым продуктом СВА. Отчет, как правило, сфокусирован на:

• Выявленных замечаниях и недостатках, связанных с нарушениями, искажениями или неэффективностью СВК.
• Оценке влияния выявленных недостатков на цели компании.
• Рекомендациях по снижению рисков, оптимизации бизнес-процессов и устранению причин недостатков.

Отчет направляется менеджменту проверяемого подразделения для обсуждения и, после согласования, передается Комитету по аудиту и Совету директоров.

4. Мониторинг исполнения рекомендаций (Follow-up)

Роль СВА не заканчивается выдачей отчета. Аудиторы осуществляют мониторинг, чтобы удостовериться, что менеджмент предпринял адекватные и своевременные корректирующие действия для устранения выявленных недостатков. Этот этап обеспечивает, что аудит не является разовой процедурой, а инструментом постоянного совершенствования.

Заключение

Служба внутреннего аудита в современных российских компаниях — особенно в публичных акционерных обществах — выступает не просто как контролирующий орган, а как стратегический консультационный партнер и ключевой элемент архитектуры корпоративного управления.

Анализ показал, что деятельность СВА регулируется сложным, но прогрессивным комплексом нормативно-правовых актов. Обязательность создания СВА для ПАО (согласно ФЗ № 208-ФЗ) и жесткие требования к ее организационной независимости, закрепленные в Кодексе корпоративного управления Банка России, подтверждают ее критическую роль в обеспечении прозрачности и повышении инвестиционной привлекательности.

Переход к новой редакции Международных стандартов внутреннего аудита (МСВА 2025) требует от российских СВА усиления акцента на стратегическом консультировании и оценке эффективности процессов управления рисками, выходя за рамки традиционного контроля учета. Одновременно, Профессиональный стандарт "Внутренний аудитор" (Приказ Минтруда N 398н) устанавливает высокие и конкретные требования к квалификации персонала, что является залогом объективности и компетентности.

Таким образом, Служба внутреннего аудита является связующим звеном между менеджментом и собственниками, обеспечивая независимую оценку функционирования СВК. Ее методология, основанная на риск-ориентированном подходе, позволяет проактивно управлять угрозами и способствует устойчивому развитию организации в условиях постоянно меняющейся экономической среды. Современный внутренний аудит — это инвестиция в будущее, а не просто статья расходов, поскольку он не только выявляет, но и предотвращает потенциальные убытки, увеличивая операционную маржинальность.

Список использованной литературы

1. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит : пер. с англ. / гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. Москва : Финансы и статистика, 2010.
2. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. Москва : Экзамен, 2011.
3. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. Москва : Экзамен, 2009.
4. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. Санкт-Петербург : Лань, 2009.
5. Макальская А.К. Внутренний аудит. Москва : Аудит, 2010.
6. Рекс С. Холмс. Состояние внутреннего аудита в России и СНГ. Москва : Фи-линъ, 2011.
7. Стандарты аудиторской деятельности : учебное пособие. Москва : ИНФРА-М, 2011.
8. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. Москва : НОРМА, 2010.
9. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. Москва : Финансы и статистика, 2010.
10. Приказ Минтруда России от 24.06.2015 N 398н «Об утверждении профессионального стандарта «Внутренний аудитор» // КонсультантПлюс. URL: consultant.ru (дата обращения: 23.10.2025).
11. Международные стандарты — База знаний. Институт внутренних аудиторов. URL: iia-ru.ru (дата обращения: 23.10.2025).
12. Новые Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита. URL: hocktraining.com (дата обращения: 23.10.2025).
13. Выпущены новые стандарты внутреннего аудита. URL: profa.kz (дата обращения: 23.10.2025).
14. Роль службы внутреннего аудита в компании. URL: fd.ru (дата обращения: 23.10.2025).
15. Внутренний аудит vs внешний аудит: в чем отличия. URL: grantthornton.ru (дата обращения: 23.10.2025).
16. Роль и место внутреннего аудита в системе корпоративного управления // CyberLeninka. URL: cyberleninka.ru (дата обращения: 23.10.2025).
17. Роль и значение внутреннего аудита в системе управления организацией // CyberLeninka. URL: cyberleninka.ru (дата обращения: 23.10.2025).
18. Почему необходимо создавать службу внутреннего аудита? URL: profiz.ru (дата обращения: 23.10.2025).
19. Развитие методики внутреннего аудита на основе риск-ориентированного подхода в коммерческих организациях // CyberLeninka. URL: cyberleninka.ru (дата обращения: 23.10.2025).
20. Риск-ориентированный подход к внутреннему аудиту. URL: core.ac.uk (дата обращения: 23.10.2025).
21. Основополагающие подходы к составлению риск-ориентированного плана. URL: sovman.ru (дата обращения: 23.10.2025).
22. Независимость и профессиональная этика // КонсультантПлюс. URL: consultant.ru (дата обращения: 23.10.2025).
23. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (Стандарты). URL: theiia.org (дата обращения: 23.10.2025).
24. Стандарты внутреннего аудита — соблюдение и поддержание независимости. URL: hocktraining.com (дата обращения: 23.10.2025).
25. Внутренний контроль и внутренний аудит — разные проверки. URL: glavbukh.ru (дата обращения: 23.10.2025).
26. Изменения в аудиторском законодательстве с 1 июля 2023 года: новые запреты и ограничения для аудиторов. URL: buh.ru (дата обращения: 23.10.2025).