Налоговая система Российской Федерации как финансовый инструмент реализации социального государства: комплексный анализ и актуальные тенденции 2025 года

По данным официальных отчетов, расходы федерального бюджета Российской Федерации по разделу «Социальная политика» в 2025 году запланированы на уровне 6,88 трлн рублей, что составляет примерно 16,6% от общего объема расходов. Эта колоссальная цифра, являющаяся крупнейшей статьей после национальной обороны, наглядно демонстрирует финансовый масштаб социальных обязательств, взятых на себя государством.

Однако материальной основой для выполнения этих обязательств является налоговая система, которая выступает не просто фискальным механизмом, но и ключевым инструментом реализации конституционно закрепленных социальных целей. Таким образом, налоговая политика становится прямым отражением приверженности государства принципам социальной справедливости.

Теоретические и конституционные основы проблемы

Актуальность темы анализа взаимосвязи социального государства и налоговой системы обусловлена как конституционными реформами, так и необходимостью повышения социальной справедливости в условиях экономических вызовов. Провозглашение Российской Федерации социальным государством (Конституция РФ, ст. 7) налагает на нее обязанность по созданию условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Реализация этой обязанности требует колоссальных финансовых ресурсов, аккумулирование и перераспределение которых осуществляется преимущественно через налоговую систему, следовательно, налоговая система является зеркалом социальных намерений государства.

Цель данной работы — провести деконструкцию и комплексный анализ финансово-правового механизма реализации социальных обязательств государства. Основной акцент сделан на оценке роли налоговой системы как инструмента перераспределения доходов, а также на анализе актуальных тенденций, связанных с введением прогрессивной шкалы НДФЛ и обновлением системы налоговых вычетов, начиная с 2025 года.

Структура работы последовательно раскрывает теоретические основы социального государства, его модели, фискальную роль налогов, детально анализирует механизмы прямого социального воздействия и, наконец, выявляет ключевые проблемы и противоречия налогово-социальной политики в современной России.

Теоретико-правовые основы концепции социального государства

Сущность социального государства заключается в достижении общественного развития, основанного на принципах социальной справедливости, всеобщей солидарности и взаимной ответственности. Оно активно вмешивается в экономическую и социальную жизнь, влияя на распределение экономических благ для обеспечения достойного существования всех своих граждан.

Конституционно-правовой статус Российской Федерации как социального государства (ст. 7)

Статья 7 Конституции Российской Федерации (в редакции 2025 г.) безальтернативно провозглашает: «Российская Федерация — социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека».

Эта конституционная норма влечет за собой ряд конкретных социальных гарантий, которые являются юридически закрепленными обязательствами государства перед обществом. К ним относятся:

• Охрана труда и здоровья людей.
• Установление гарантированного минимального размера оплаты труда (МРОТ).
• Обеспечение государственной поддержки семьи, материнства, отцовства и детства, инвалидов и пожилых граждан.
• Развитие системы социальных служб.
• Установление государственных пенсий, пособий и иных гарантий социальной защиты.

Финансово-правовая обязанность государства по обеспечению этих гарантий неизбежно приводит к необходимости формирования соответствующей доходной базы бюджета, где налоговая система играет центральную роль.

Сравнительный анализ моделей социального государства и позиционирование РФ

В мировой практике сформировались три классические модели социального государства, каждая из которых имеет свою специфику финансирования и распределения ответственности:

1. Либеральная (англо-американская). Характеризуется минимальным вмешательством государства, адресной поддержкой только беднейших слоев населения и доминированием частного страхования. Финансирование социальных расходов относительно невелико.
2. Социал-демократическая (скандинавская). Основана на принципе универсализма, где высокие социальные стандарты доступны всем гражданам. Финансируется за счет высоких общих налогов (включая прогрессивный НДФЛ) и имеет мощную перераспределительную функцию.
3. Консервативная/Корпоративная (континентальная). Базируется на принципе субсидиарности и солидарности, тесно привязана к профессиональному статусу и стажу. Основным механизмом являются обязательные социальные взносы, уплачиваемые работниками и работодателями.

Модель социальной политики, реализуемая в современной России, тяготеет к континентальной (корпоративной). Основными чертами, подтверждающими это тяготение, являются:

• Ведущая роль обязательного социального страхования (единый социальный фонд, пенсионное, медицинское страхование), финансируемого за счет страховых взносов (взносы на ОПС, ОМС, ОСС).
• Зависимость уровня социальной защиты (особенно пенсий и пособий по безработице) от длительности профессиональной деятельности и размера уплаченных взносов.
• Совместное финансирование социальных фондов работниками и работодателями, где основная ответственность за социальную защиту ложится на бизнес через коллективно-договорные отношения, а государство осуществляет контроль.

Таким образом, налоговая система РФ должна поддерживать эту корпоративную модель, обеспечивая как прямое бюджетное финансирование (через НДФЛ, НДС), так и функционирование внебюджетных фондов (через страховые взносы). Почему же России выгодно сохранять этот корпоративный подход, а не переходить к более универсальной скандинавской модели? Ответ прост: корпоративная модель позволяет государству снизить прямую нагрузку на бюджет, перекладывая часть социальных рисков на бизнес и самих работников.

Налоговая система как финансовый базис социальных обязательств государства

Налоговая система, в соответствии со статьей 57 Конституции РФ, закрепляющей обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, является основным источником финансирования государственных социальных расходов и материальной основой бюджетной политики.

Фискальная и социальная функции налогов в системе перераспределения доходов

Традиционно выделяют две основные функции налогов: фискальную (наполнение бюджета) и регулирующую. Социальная функция является неотъемлемой частью регулирующей и имеет критическое значение для социального государства.

Социальная функция налогов проявляется в поддержании социального равновесия путем изменения соотношения между доходами различных социальных групп. Это достигается за счет:

1. Перераспределения доходов: Изъятие части доходов у более обеспеченных граждан (через прогрессивное налогообложение или высокие налоги на имущество) и направление этих средств на финансирование социальных программ (пенсии, пособия, здравоохранение) для менее защищенных слоев населения.
2. Стимулирования социально значимого поведения: Предоставление налоговых льгот и вычетов за расходы на образование, лечение, благотворительность.

Таким образом, налоговая система служит ключевым звеном в цикле: сбор → перераспределение → социальная гарантия.

Количественная оценка роли налоговых поступлений в финансировании социальной политики РФ

Масштаб социальных обязательств требует сопоставимых объемов налоговых поступлений. По данным ФНС, общие налоговые поступления в бюджетную систему РФ в 2024 году составили около 56,3 трлн рублей.

С другой стороны, расходы на социальные нужды занимают центральное место в расходной части бюджета.

Показатель	Объем (трлн руб.)	Доля в общем объеме расходов	Источник финансирования
Общие расходы федерального бюджета РФ (2025 г., план)	41,47	100%	Налоговые и неналоговые доходы
Расходы на социальную политику (2025 г., план)	6,88	≈ 16,6%	Федеральный бюджет
Поступления страховых взносов (2024 г.)	12,8	Внебюджетные фонды	Обязательное социальное страхование

Аналитический вывод: Доля расходов на социальную политику, составляющая около 16,6% федерального бюджета, подтверждает высокий приоритет социальных обязательств. При этом необходимо учитывать, что значительная часть социального обеспечения (пенсии, медицина) финансируется не напрямую из федерального бюджета, а через обязательные страховые взносы (12,8 трлн руб. в 2024 г.), которые, по сути, являются квазиналогами, что укрепляет позиции континентальной модели.

Механизмы прямого и косвенного социального воздействия через налогообложение (Актуализация 2025 года)

Прямые социальные платежи (НДФЛ и страховые взносы) являются наиболее очевидными инструментами перераспределения, поскольку их поступления напрямую зависят от доходов граждан и направляются на социальные нужды.

Анализ прогрессивной шкалы НДФЛ (2025 г.) как инструмента социальной справедливости

Долгое время российская налоговая система критиковалась за плоскую шкалу НДФЛ, которая снижала регулирующую функцию налога и способствовала высокой дифференциации доходов. С 1 января 2025 года, согласно Федеральному закону от 12.07.2024 № 176-ФЗ, введена пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ для основных доходов налоговых резидентов РФ, что является фундаментальным шагом к повышению социальной справедливости.

Прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года:

Годовой доход (руб.)	Ставка НДФЛ	Примечание
До 2,4 млн	13%	Базовая ставка
От 2,4 млн до 5 млн	15%	На сумму превышения порога
От 5 млн до 20 млн	18%	На сумму превышения порога
От 20 млн до 50 млн	20%	На сумму превышения порога
Свыше 50 млн	22%	На сумму превышения порога

Социальный эффект и целевое перераспределение. Введение прогрессии несет не только фискальную, но и четкую социальную функцию. Например, повышенная ставка НДФЛ (15%), взимаемая с доходов, превышающих 5 млн рублей (в рамках старой редакции НК), уже используется для прямого целевого финансирования фонда «Круг добра», который обеспечивает дорогостоящее лечение детей с тяжелыми и редкими заболеваниями. Это идеальный пример прямого социального перераспределения: средства, изъятые у наиболее обеспеченных граждан, направляются на жизненно важные нужды наиболее уязвимой категории населения. Разве не для этого и существует налоговая система социального государства?

Пример расчета НДФЛ (с 2025 г.):
Пусть годовой доход гражданина составляет 3 000 000 руб. Расчет налога будет выглядеть следующим образом:

НДФЛ = (2 400 000 руб. × 13%) + ((3 000 000 руб. - 2 400 000 руб.) × 15%)
НДФЛ = 312 000 руб. + 90 000 руб. = 402 000 руб.

Этот механизм усиливает социальную функцию налога, делая налоговую систему более справедливой и социально ориентированной.

Социальные налоговые вычеты: механизм поддержки и актуализированные лимиты

Механизм налоговых вычетов по НДФЛ (стандартные, социальные, имущественные) является ключевым инструментом реализации социальной политики, поскольку он позволяет гражданам уменьшить налогооблагаемую базу или вернуть часть ранее уплаченного налога при осуществлении социально значимых расходов.

Ключевые изменения и актуализированные лимиты 2025 года:

С 2025 года законодатель значительно расширил возможности для социальной поддержки через вычеты:

Вид вычета	Изменения (с 2025 г.)	Социальное значение
Общий социальный вычет (лечение, собственное обучение, спорт)	Увеличение максимального лимита со 120 000 до 150 000 рублей.	Стимулирование граждан к заботе о здоровье и повышению квалификации.
Вычет на обучение ребенка/подопечного	Увеличение лимита с 50 000 до 110 000 рублей на каждого ребенка.	Снижение финансового бремени на семьи с детьми-студентами.
Стандартный вычет на детей	Увеличение вычета на второго ребенка с 1 400 до 2 800 рублей в месяц; на третьего и последующих — с 3 000 до 6 000 рублей в месяц.	Прямая поддержка многодетных семей и семей с низкими доходами.
Предельный доход для стандартного вычета	Увеличение предельного годового дохода для получения вычета с 350 000 до 450 000 рублей.	Расширение круга лиц, имеющих право на поддержку.
Новый социальный вычет	Введение вычета в размере 18 000 рублей за год для награжденных знаком отличия ГТО.	Стимулирование здорового образа жизни и физкультурно-спортивной активности.

Проблема администрирования и проактивный порядок. Одной из ключевых проблем, снижающих эффективность вычетов, является сложная и долгосрочная процедура их получения. В связи с этим государством взят курс на переход к проактивному (беззаявительному) порядку предоставления некоторых вычетов (например, по расходам на лечение и образование), когда ФНС самостоятельно получает необходимые сведения и информирует налогоплательщика о возможности получения вычета. Это должно значительно повысить доступность механизма социальной поддержки.

Проблемы и противоречия налогово-социальной политики в современной России

Несмотря на позитивные сдвиги, включая введение прогрессии НДФЛ, налоговая система РФ содержит ряд внутренних противоречий, препятствующих полному раскрытию потенциала социального государства и достижению социальной справедливости.

Противоречие косвенного налогообложения и принцип социальной справедливости

Ключевое противоречие заложено в структуре бюджетных доходов: значительная часть поступлений формируется за счет косвенных налогов, в первую очередь, налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов.

Регрессивный эффект косвенного налогообложения. Косвенные налоги взимаются с конечного потребителя при покупке товаров и услуг, независимо от его реального дохода. Это приводит к регрессивному эффекту, при котором бедные слои населения несут пропорционально более высокое налоговое бремя, поскольку доля их дохода, идущая на потребление (облагаемое НДС), значительно выше, чем у богатых.

Количественное обоснование этого противоречия впечатляет:

• Общая сумма поступлений по НДС (внутренний и импортный) в бюджетную систему РФ в 2024 году составила около 9,36 трлн рублей.
• Это формирует примерно 16,6% от всех налоговых поступлений (56,3 трлн руб.).

Таким образом, бюджет, который призван финансировать социальное государство, в значительной степени опирается на налог, который по своей природе противоречит принципу социальной справедливости, создавая дисбаланс между фискальной необходимостью и социальным равенством.

Проблема адресности налоговых преференций

Налоговые вычеты и льготы, задуманные как инструмент социальной поддержки, в практическом применении часто оказываются неэффективными с точки зрения адресности.

Проблема заключается в том, что для реализации права на получение крупных имущественных или социальных вычетов (например, за дорогостоящее лечение, элитное образование или покупку жилья) необходимы значительные первоначальные расходы и достаточно высокий облагаемый НДФЛ доход.

Снижение социальной эффективности. Налоговый вычет — это возврат уже уплаченного налога. Гражданин с низким доходом или тот, кто не имеет возможности совершать крупные социальные траты, не сможет воспользоваться этими преференциями в полном объеме. Проведенные исследования показывают, что налоговые вычеты в определенной степени сглаживают неравенство, но их главный бенефициар — это, как правило, средний и выше среднего класс, имеющий финансовые ресурсы для осуществления крупных расходов. Это приводит к тому, что механизм, созданный для поддержки, усиливает эффект социального неравенства, поскольку более обеспеченные слои населения получают больше возможностей для снижения своей налоговой нагрузки. И что из этого следует? А следует то, что без прямого субсидирования или введения отрицательного налога для беднейших слоев населения, вычеты останутся лишь инструментом оптимизации для состоятельных граждан.

Заключение и перспективы развития

Налоговая система является не прос��о казначейством, но и финансово-правовым стержнем реализации концепции социального государства в Российской Федерации. Она выполняет сложную роль главного инструмента перераспределения доходов и обеспечения конституционных социальных гарантий.

Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года является значительным и важным шагом к повышению социальной справедливости, усиливая регулирующую функцию налога и обеспечивая прямое целевое финансирование социальных нужд.

Ключевые выводы:

1. Конституционная основа и модель: Российская Федерация, провозглашенная социальным государством (ст. 7 Конституции РФ), реализует социальную политику, тяготеющую к континентальной (корпоративной) модели, основанной на обязательном социальном страховании.
2. Шаг к справедливости (2025 г.): Прогрессия НДФЛ обеспечивает прямое целевое финансирование социальных нужд (например, фонд «Круг добра»).
3. Активизация социальной поддержки: Увеличение лимитов социальных и стандартных налоговых вычетов (до 150 000 руб. на лечение/обучение) и переход к проактивному порядку их предоставления свидетельствуют о стремлении государства повысить адресность и доступность механизмов социальной поддержки.
4. Сохраняющиеся противоречия: Главное противоречие заключается в высокой зависимости бюджета от регрессивного косвенного налогообложения (НДС составляет около 16,6% налоговых поступлений), что подрывает принцип социальной справедливости. Кроме того, сохраняется проблема адресности налоговых вычетов.

Перспективы дальнейшего научного исследования:

Для эффективного развития налогово-социальной политики необходим постоянный мониторинг. В качестве перспективных направлений научного анализа следует выделить:

• Оценка фактического эффекта прогрессии НДФЛ (2025 г.) на дифференциацию доходов населения (коэффициент Джини) в среднесрочной перспективе.
• Разработка рекомендаций по снижению регрессивного эффекта косвенного налогообложения, возможно, через введение дифференцированных ставок НДС на товары первой необходимости.
• Анализ эффективности перехода к проактивному порядку предоставления налоговых вычетов с точки зрения повышения их доступности для низкодоходных групп населения.

Лишь комплексный подход и устранение внутренних противоречий налоговой системы позволят Российской Федерации полностью реализовать потенциал, заложенный в конституционном определении себя как социального государства.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) [Электронный ресурс]. URL: https://konstitutsiia.ru/ (дата обращения: 24.10.2025).
2. Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Как с 2025 г. применять новые ставки НДФЛ и прогрессивную шкалу [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
4. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. 2010. №8. С. 43–50.
5. Более 56 трлн рублей поступило в бюджетную систему в 2024 году [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. URL: https://nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14578964/ (дата обращения: 24.10.2025).
6. Боровикова Л. А. Воздействие косвенных налогов на экономику // Инновационные аспекты развития науки и техники: сборник статей. 2022. С. 138–142.
7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А. П., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации / Под ред. А.В. Брызгалина. Москва: Аналитика-Пресс, 2008.
8. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. Москва: Прогресс, 2009. 220 с.
9. Гребенникова В.А., Вылегжанина Е.В. Налоговые вычеты по НДФЛ как инструмент реализации социальной политики государства // Московский экономический журнал. 2021. № 7. С. 25–34.
10. Гусов В.С. Социальные проблемы налогообложения в России // Налоги. 2010. №1. С. 35–40.
11. Данилкевич Л.И., Балеевских М.М., Степанова Л.А. Уплата и практика применения современного налогового законодательства РФ. Москва, 2008.
12. Зотиков Н. З. Роль и значение «зарплатных» налогов и страховых взносов в доходах бюджетов и Пенсионного фонда Российской Федерации (Социального фонда) // Вестник Чувашского университета. 2023. № 4. С. 177–187.
13. Кириенко А.П. Издержки налогообложения: проблемы измерения и оценки // Регион. 2010. №4. С. 106–119.
14. Кучеров И.И. Налоговое право России. Москва: ЮрИнфор, 2008.
15. Ли Е. А. Проблемы и противоречия налоговой системы Российской Федерации // Молодой ученый. 2019. № 18 (256). С. 250–253.
16. Налоги и налогообложение. 6-е изд. / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. Санкт-Петербург: Питер, 2007.
17. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Москва: Финансы и статистика, 2006.
18. Пугачев А. А. Оценка влияния социальных налоговых вычетов по НДФЛ на благосостояние и неравенство граждан в России // Актуальные экономические исследования. 2023. № 1 (18). С. 180–190.
19. Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки // Финансы. 2005. №7.
20. Ставки НДФЛ 2025 — прогрессивная шкала 13, 15, 18, 20, 22, таблица ставок [Электронный ресурс] // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98759-ndfl-2025-progressivnaya-shkala (дата обращения: 24.10.2025).