Социальный аспект в налоговых отношениях РФ: комплексный анализ правового регулирования, социальной справедливости и механизмов предотвращения злоупотребления правом

В центре современной дискуссии о фискальной политике, наряду с фискальной эффективностью и экономической целесообразностью, неизменно стоит вопрос о социальной справедливости. Налоги, изначально возникшие как инструмент обеспечения государственных нужд, с течением веков трансформировались в мощный социально-экономический регулятор. Проблема справедливости налогообложения, уходящая корнями в глубокую древность (первые упоминания датируются XVII веком до нашей эры), остается краеугольным камнем как в теоретических изысканиях, так и в практической реализации налоговой политики любого государства. В Российской Федерации, где налоговая система является не просто механизмом наполнения бюджета, но и важнейшим инструментом экономической и социальной политики, глубокое понимание социального аспекта в налоговых отношениях приобретает особую актуальность.

Настоящая работа представляет собой комплексное исследование, целью которого является всесторонний анализ сущности и роли социального аспекта в налоговых отношениях России, правового регулирования налоговых вычетов как одного из ключевых инструментов социальной политики, рассмотрение концепции социальной справедливости в контексте российской налоговой системы и выявление механизмов предотвращения злоупотребления правом. Особое внимание уделено детализации фактических данных, актуальным изменениям в законодательстве и примерам из судебной практики, что делает материал ценным ресурсом для студентов и аспирантов юридических и экономических вузов, стремящихся к глубокому академическому осмыслению данной проблематики.

Сущность и роль социального аспекта в налоговых отношениях Российской Федерации

Теоретические концепции социальной функции налогов и принципа справедливости

Социальная (или распределительная) функция налогов представляет собой фундаментальный механизм, посредством которого государственные органы реализуют принцип справедливости налогообложения. Это не просто сбор средств, а сложная система перераспределения финансовых ресурсов общества, направленная на смягчение социального неравенства и обеспечение общественных благ. Исторически проблема справедливости налогообложения волновала человечество с древнейших времен, когда налоги только зарождались как таковые, и сохраняет свою остроту до наших дней. Великие экономисты и философы, от Адама Смита до Джона Мейнарда Кейнса, посвящали свои труды поиску оптимальных моделей налогообложения, соответствующих идеалам справедливости и эффективности, что лишний раз подтверждает универсальность этой задачи для любой развитой цивилизации. В современном понимании, социальная функция налогов заключается в создании дифференцированной налоговой нагрузки, учитывающей финансовые возможности различных категорий налогоплательщиков, с целью поддержания стабильности общества и стимулирования его развития.

Налоговая система РФ как инструмент экономической и социальной политики

В Российской Федерации налоговая система давно перестала быть исключительно фискальным инструментом. Она выступает мощным орудием перераспределения национального дохода, направляя финансовые потоки в интересах государства и общества. Эта система является одним из основных инструментов не только экономической, но и социальной политики, проводимой в странах со смешанной экономикой, к которым относится и Россия. Иными словами, через налоговые механизмы государство регулирует не только объёмы поступлений, но и направленность развития ключевых отраслей, поддерживая при этом наименее защищенные слои населения.

Для иллюстрации масштабов влияния налоговой системы на экономику и социальную сферу, обратимся к актуальным макроэкономическим показателям:

• В 2024 году налоговые доходы консолидированного бюджета РФ достигли 40,6% от валового внутреннего продукта (ВВП). Эта цифра наглядно демонстрирует значимость налоговых поступлений для формирования финансовой базы государства.
• В 2025 году прогнозируется дальнейшее увеличение доли налоговых доходов, которая, по предварительным оценкам, составит 41,5% ВВП. Такая динамика подчеркивает возрастающую роль налогов в финансовой системе страны.

Эти данные свидетельствуют о том, что налоговая система России активно используется для формирования значительных финансовых ресурсов, которые затем направляются на реализацию государственных программ, в том числе и социальных.

Практическая реализация социальной функции налогов в РФ

Практическая реализация социальной функции налогов в России выражается в целенаправленном перераспределении общественных доходов. Этот процесс направлен на поддержку различных категорий населения, прежде всего от состоятельных слоев к менее обеспеченным, а также на финансирование общественно значимых сфер. Такое перераспределение затрагивает ключевые социальные области: образование, здравоохранение, социальную политику, культуру и другие, тем самым гарантируя социальную стабильность и развитие человеческого капитала в обществе.

Объемы финансирования социальных статей бюджета являются ярким индикатором приоритетов социальной политики государства. Например, в 2024 году федеральный бюджет демонстрирует значительные ассигнования на эти направления:

• На социальную политику было выделено 7,6 трлн рублей, что является крупнейшей статьей расходов.
• На здравоохранение направлено 1,6 трлн рублей, обеспечивающих доступность и качество медицинских услуг.
• На образование также выделено 1,6 трлн рублей, что свидетельствует о важности развития человеческого капитала и будущего страны.

Эти цифры подтверждают активное использование налоговых поступлений для обеспечения государственных гарантий в социальной сфере и поддержки благосостояния граждан.

Механизмы реализации социальной функции: прогрессивное налогообложение и поддержка малого бизнеса

Практическая реализация социальной функции налогов осуществляется через многообразие инструментов, среди которых ключевую роль играют система налоговых ставок и льгот, налоговые вычеты, налоговые кредиты, а также специальные налоговые режимы и преференции. Одним из наиболее наглядных примеров является механизм прогрессивного налогообложения.

С 2025 года в России вводится прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ, что является значимым шагом в сторону усиления социальной функции налогов. Эта система предусматривает пять ступеней ставок, увеличивающихся в зависимости от уровня годового дохода:

• 13% для доходов до 2,4 млн рублей в год.
• 15% для доходов от 2,4 до 5 млн рублей.
• 18% для доходов от 5 до 20 млн рублей.
• 20% для доходов от 20 до 50 млн рублей.
• 22% для доходов свыше 50 млн рублей в год.

Такая дифференциация ставок позволяет более справедливо распределять налоговое бремя, увеличивая его для высокодоходных граждан и снижая относительную нагрузку для менее обеспеченных.

Другим важным аспектом реализации социальной функции является поддержка малого бизнеса, который играет ключевую роль в создании рабочих мест, стимулировании экономического роста и обеспечении социальной стабильности. Для этого в РФ действуют специальные налоговые режимы, предоставляющие пониженные налоговые ставки и упрощенный порядок учета:

• Упрощенная система налогообложения (УСН).
• Патентная система налогообложения (ПСН).
• Налог на профессиональный доход (НПД) для самозанятых граждан.

Эти меры направлены на снижение административной и налоговой нагрузки на малые предприятия и самозанятых, стимулируя их развитие и вклад в экономику.

Оценка социальной значимости налоговой политики

Оценка социальной значимости налоговой политики является многомерным процессом, требующим анализа целого ряда макроэкономических показателей. Она позволяет понять, насколько эффективно налоговая система справляется со своими распределительными функциями и способствует достижению социально-экономических целей государства. Ключевые показатели для такой оценки включают:

• Уровень налоговых доходов бюджета в валовом внутреннем продукте (ВВП), который отражает долю национального богатства, перераспределяемого через бюджетную систему.
• Структура формирующих бюджет налогов и сборов, позволяющая определить, какие секторы экономики и группы населения несут основное налоговое бремя.
• Уровень налоговой задолженности бюджету, который может указывать на проблемы с собираемостью налогов или на экономические трудности налогоплательщиков.
• Индикатор налоговой нагрузки на экономику.

Последний из указанных показателей, индикатор налоговой нагрузки, является одним из наиболее агрегированных. Он представляет собой отношение общей суммы налоговых платежей к ВВП и дает представление о том, какая часть созданного национального продукта изымается государством через налоги. По данным на 2024 год, индикатор налоговой нагрузки на экономику России составил около 33,5% ВВП. Эта цифра сопоставима с показателями многих развитых стран и отражает интенсивность налогового изъятия в российской экономике.

Социальный характер подоходного налогообложения, в частности, проявляется в его прямом воздействии на уровень реальных доходов населения. Это воздействие осуществляется через механизмы налоговых вычетов, льгот и пониженных ставок по НДФЛ, которые предоставляются социально незащищенным или малообеспеченным слоям населения, тем самым корректируя их чистые доходы и поддерживая их покупательную способность.

Виды налоговых вычетов в РФ и их социальная функция

Общие положения о налоговых вычетах

В системе налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ) налоговые вычеты занимают особое место как инструмент, позволяющий не только снизить налоговую нагрузку на граждан, но и стимулировать социально значимые действия и расходы. Налоговый вычет — это установленная законом сумма, на которую уменьшается налоговая база при исчислении НДФЛ, или возврат части ранее уплаченного налога. Этот механизм является одним из наиболее наглядных проявлений социальной функции налогов, демонстрируя, как государство адресно поддерживает своих граждан.

Правом на оформление налогового вычета обладают налоговые резиденты Российской Федерации, то есть лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом обязательным условием является получение ими доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, поскольку именно из этих доходов производится возврат или уменьшение налоговой базы.

В Российской Федерации предусмотрены следующие основные виды налоговых вычетов по НДФЛ, каждый из которых имеет свою специфику и социальное назначение:

• Стандартные налоговые вычеты
• Социальные налоговые вычеты
• Имущественные налоговые вычеты
• Профессиональные налоговые вычеты
• Инвестиционные налоговые вычеты

Каждый из этих видов вычетов направлен на поддержку определенных категорий граждан или стимулирование конкретных видов расходов, тем самым реализуя принцип социальной справедливости и адресной помощи.

Стандартные налоговые вычеты: категории и суммы

Стандартные налоговые вычеты являются одним из старейших и наиболее прямолинейных инструментов реализации социальной функции налогов. Они предоставляются определенным категориям граждан, нуждающимся в особой поддержке, а также семьям с детьми, что обеспечивает выполнение принципа справедливости в налогообложении и поддержку демографической политики.

Рассмотрим подробнее категории граждан и размеры стандартных вычетов, установленные статьей 218 Налогового кодекса РФ:

Категория налогоплательщика	Размер вычета (рублей в месяц)
Лица, пострадавшие в результате аварии на Чернобыльской АЭС, ликвидаторы последствий аварий, инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды из числа военнослужащих вследствие ранения, контузии или увечья при исполнении обязанностей военной службы	3000
Участники Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий, инвалиды I и II групп, другие категории, перечисленные в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ	500

Отдельное внимание уделяется поддержке семей с детьми. Размеры стандартных вычетов на детей дифференцируются в зависимости от очередности рождения и наличия инвалидности:

Категория ребенка	Размер вычета (рублей в месяц)
На первого ребенка	1400
На второго ребенка	1400
На третьего и последующих детей	3000
На каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы	12000 (для родителей и усыновителей) 6000 (для опекунов и попечителей)

Предоставление этих вычетов позволяет снизить налоговую нагрузку на граждан, несущих особую социальную ответственность или оказавшихся в трудной жизненной ситуации, тем самым способствуя поддержанию их благосостояния и социальной справедливости в обществе.

Социальные налоговые вычеты: расходы и изменения 2024 года

Социальные налоговые вычеты являются одним из наиболее ярких примеров адресной социальной поддержки через налоговую систему. Они предоставляются гражданам, несущим значительные расходы на социально значимые цели, и по сути являются формой участия государства в софинансировании этих расходов.

Перечень расходов, по которым можно получить социальный налоговый вычет, достаточно широк и регулируется статьей 219 Налогового кодекса РФ:

• Благотворительность: пожертвования в благотворительные организации, религиозные организации, социально ориентированные НКО.
• Обучение: расходы на собственное обучение, обучение детей, братьев/сестер, а с 2024 года – и супругов, но только по очной форме.
• Лечение: оплата медицинских услуг (включая дорогостоящее лечение), приобретение лекарственных препаратов.
• Добровольное страхование и пенсионное обеспечение: взносы по договорам добровольного пенсионного страхования, добровольного страхования жизни, уплата дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию.
• Прохождение независимой оценки квалификации.
• Физкультурно-оздоровительные услуги: оплата занятий спортом в аккредитованных организациях.

Особое внимание следует уделить изменениям, вступившим в силу с налогового периода 2024 года, которые значительно расширяют возможности граждан по получению социальных вычетов:

• Увеличение совокупного размера вычетов: Если ранее максимальный размер социального налогового вычета по совокупности расходов (за исключением дорогостоящего лечения и благотворительности) составлял 120 000 рублей в год, что позволяло вернуть до 15 600 рублей НДФЛ (13% от 120 000 рублей), то с 2024 года этот лимит увеличен до 150 000 рублей. Это означает, что налогоплательщики могут вернуть до 19 500 рублей НДФЛ (13% от 150 000 рублей).
• Расходы на дорогостоящее лечение по-прежнему не имеют ограничений по сумме вычета, что является важной мерой поддержки для граждан, столкнувшихся с серьезными заболеваниями.
• Вычет по расходам на обучение ребенка также был увеличен: с 50 000 рублей до 110 000 рублей на каждого ребенка для каждого из родителей. Это позволяет вернуть до 14 300 рублей НДФЛ (13% от 110 000 рублей).

Традиционно социальные налоговые вычеты предоставляются по окончании налогового периода при подаче налогоплательщиком налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговый орган. Однако в последние годы были введены упрощенные процедуры, позволяющие в некоторых случаях получить вычет через работодателя до окончания налогового периода, что значительно ускоряет процесс и повышает доступность этой формы поддержки.

Имущественные налоговые вычеты: условия и ограничения

Имущественные налоговые вычеты играют значительную роль в регулировании социально-экономических отношений, стимулируя граждан к улучшению жилищных условий и инвестициям в недвижимость. Они позволяют вернуть часть уплаченного НДФЛ при совершении крупных сделок с недвижимостью, что является важным механизмом поддержки населения.

Основными случаями предоставления имущественных вычетов являются:

• Приобретение жилой недвижимости: покупка квартиры, комнаты, жилого дома, земельного участка для строительства жилья.
• Продажа имущества: в случае продажи недвижимости, находившейся в собственности менее установленного срока.
• Уплата процентов по ипотечным кредитам: расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), использованным на приобретение или строительство жилья.

Для им��щественных вычетов установлены четкие лимиты и условия:

• Общий размер имущественного вычета при покупке жилья не может превышать 2 000 000 рублей. Это означает, что максимальная сумма НДФЛ, которую можно вернуть по этому основанию, составляет 260 000 рублей (13% от 2 000 000 рублей).
• Вычет по расходам на погашение процентов по ипотеке имеет отдельный лимит, который не может превышать 3 000 000 рублей. Соответственно, максимальный возврат НДФЛ по процентам составляет 390 000 рублей (13% от 3 000 000 рублей).
• Важно отметить, что вычет по процентам по ипотеке предоставляется в отношении только одного объекта недвижимости.

Имущественные вычеты выступают не только как инструмент снижения налоговой нагрузки, но и как регулятор социально-экономических отношений. Они мотивируют население на улучшение своего уровня жизни, стимулируют рынок недвижимости и поддерживают жилищное строительство, тем самым способствуя развитию экономики и повышению благосостояния граждан.

Инвестиционные и профессиональные налоговые вычеты

Помимо стандартных, социальных и имущественных вычетов, Налоговый кодекс РФ предусматривает еще две категории, направленные на стимулирование экономической активности и поддержку определенных профессий: инвестиционные и профессиональные налоговые вычеты.

Инвестиционные налоговые вычеты призваны стимулировать граждан к долгосрочным инвестициям на фондовом рынке, тем самым способствуя развитию внутреннего инвестиционного потенциала и формированию капитала. Они применяются к операциям с ценными бумагами и по индивидуальным инвестиционным счетам (ИИС).

• Тип А: Вычет на сумму денежных средств, внесенных на ИИС. Позволяет вернуть НДФЛ с суммы взносов, но не более 400 000 рублей в год. Соответственно, максимальный возврат составляет 52 000 рублей (13% от 400 000 рублей).
• Тип Б: Вычет по доходам, полученным по операциям, учитываемым на ИИС. Освобождает от НДФЛ доходы от операций, совершенных на ИИС, при условии владения счетом не менее трех лет.
• Вычет по доходам от продажи ценных бумаг, находившихся в собственности более трех лет. Этот вычет стимулирует долгосрочное владение ценными бумагами, освобождая от НДФЛ доходы от их продажи, если срок владения превысил три года.

Профессиональные налоговые вычеты предназначены для лиц, чья деятельность связана с определенными расходами, которые напрямую влияют на формирование их дохода. Эти вычеты позволяют уменьшить налогооблагаемую базу на сумму таких расходов. Они предоставляются:

• Индивидуальным предпринимателям.
• Адвокатам.
• Нотариусам.
• Лицам, работающим по гражданско-правовым договорам.
• Лицам, получающим авторское вознаграждение или вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждение изобретателям, полезным моделям и промышленным образцам.

Профессиональные вычеты могут предоставляться в двух формах:

• В сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода.
• В размере 20% от общей суммы дохода, если расходы не могут быть подтверждены документально. Эта опция часто используется для авторов произведений, исполнителей и изобретателей, поскольку подтверждение всех затрат может быть затруднительным.

Таким образом, инвестиционные и профессиональные налоговые вычеты, хоть и имеют иной социальный акцент по сравнению со стандартными и социальными, тем не менее, способствуют развитию определенных секторов экономики, стимулированию предпринимательской и творческой активности, а также обеспечивают более справедливое налогообложение с учетом специфики профессиональной деятельности.

Концепция социальной справедливости в налоговой политике России

Принцип справедливости в налоговом праве: всеобщность, равенство, соразмерность

Концепция социальной справедливости является одним из фундаментальных принципов формирования и функционирования любой налоговой системы. В налоговом праве принцип справедливости выражается через такие неотъемлемые характеристики, как всеобщность, равенство и соразмерность налогообложения, а также учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога.

• Всеобщность налогообложения означает, что каждый, кто получает доход или обладает имуществом, обязан участвовать в формировании бюджета государства. Однако этот принцип не является абсолютным. Он предполагает наличие определенных изъятий и льгот для отдельных категорий субъектов налоговых правоотношений, которые обусловлены социальными, экономическими или иными причинами. Например, это могут быть льготы для инвалидов, ветеранов, многодетных семей или организаций, осуществляющих социально значимую деятельность.
• Равенство налогообложения в контексте справедливости понимается не как абсолютная идентичность налогового бремени для всех, а как дифференциация при распределении этого бремени. Это означает, что равное отношение должно быть к равным экономическим возможностям, а при различных возможностях должно быть применено пропорциональное или прогрессивное налогообложение. Иными словами, налоговая система должна учитывать платежеспособность налогоплательщика, чтобы более состоятельные граждане вносили больший вклад в общественный бюджет.
• Соразмерность налогообложения тесно связана с реализацией основных прав и свобод налогоплательщиков. Она подразумевает, что налоговое бремя не должно быть чрезмерным, не должно подрывать экономическую базу налогоплательщика или препятствовать реализации его конституционных прав и свобод. Налоги не должны носить конфискационный характер, а должны быть разумными и предсказуемыми.

Эти три составляющие – всеобщность, равенство и соразмерность – формируют основу для построения справедливой налоговой системы, способной эффективно выполнять свои фискальные и социальные функции.

Прогрессивное налогообложение как инструмент социальной справедливости

Прогрессивное налогообложение – это классический и один из наиболее эффективных инструментов реализации социальной справедливости в налоговой политике. Его суть заключается в том, что по мере роста доходов налогоплательщика увеличивается и ставка налога. Такой подход позволяет развивать экономические возможности менее состоятельных классов населения за счет ограничения возможностей наиболее состоятельных, тем самым снижая имущественное неравенство и способствуя перераспределению доходов.

В контексте Российской Федерации, как уже отмечалось, с 2025 года вводится прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ, которая является значимым шагом в усилении социальной справедливости. Новая система предусматривает следующие ставки для крупных доходов:

• 15% для доходов от 2,4 до 5 млн рублей в год.
• 18% для доходов от 5 до 20 млн рублей в год.
• 20% для доходов от 20 до 50 млн рублей в год.
• 22% для доходов свыше 50 млн рублей в год.

Помимо увеличения налоговой нагрузки на высокие доходы, важным элементом социальной справедливости является также освобождение от налогообложения минимальной части дохода малоимущих плательщиков. В России предусмотрен необлагаемый минимум в размере прожиточного минимума на душу населения для малоимущих семей. Эта мера гарантирует, что граждане с доходами ниже определенного уровня не будут обременены налоговыми платежами, что напрямую способствует поддержанию их базового уровня жизни.

Применение этих методов – прогрессивного налогообложения крупных доходов и установления необлагаемого минимума для малоимущих – является комплексным подходом к развитию экономических возможностей граждан, нуждающихся в поддержке, и к созданию более справедливого общества.

Проблемы имущественного неравенства и меры по его снижению

В условиях современного российского общества, характеризующегося сильным имущественным неравенством, вопрос о справедливом распределении доходов и налогового бремени между его различными слоями приобретает особую актуальность. Имущественное неравенство не только создает социальное напряжение, но и может замедлять экономическое развитие, препятствуя формированию широкого среднего класса и ограничивая социальную мобильность.

Для количественной оценки уровня неравенства в распределении доходов используется, в частности, коэффициент Джини. По данным Росстата, в России в 2023 году этот коэффициент составил 0,394. Значение, близкое к 0, соответствует абсолютному равенству, а к 1 – абсолютному неравенству, что свидетельствует о существенном уровне дифференциации доходов в стране. Неужели эти цифры не заставляют нас задуматься о необходимости более активных действий для выравнивания возможностей?

В ответ на эти вызовы и с целью снижения имущественного неравенства, государство предпринимает новые меры социальной поддержки, интегрированные в налоговую систему. Одним из таких значимых нововведений является семейная налоговая выплата, которая будет введена с 2026 года. Эта выплата призвана оказать поддержку более чем 7 миллионам работающих родителей, воспитывающих двух и более детей.

На реализацию этой меры в бюджете Социального фонда России предусмотрено 119 миллиардов рублей. Получить семейную налоговую выплату смогут родители, если их семья соответствует следующим критериям:

• Среднедушевой доход семьи не превышает 1,5 прожиточного минимума региона. Это обеспечивает адресность поддержки, направленной на семьи с невысоким уровнем дохода.
• Имущество семьи соответствует установленным критериям, что также направлено на исключение из числа получателей поддержки семей, обладающих значительными активами.
• У заявителя нет долгов по алиментам, что подчеркивает ответственность родителей.

Выплата будет производиться единовременно по итогам года, что позволит семьям использовать полученные средства на крупные расходы или пополнение семейного бюджета. Введение семейной налоговой выплаты является важным шагом в направлении усиления социальной справедливости и улучшения материального положения многодетных семей, что способствует снижению имущественного неравенства и повышению социальной стабильности в обществе.

Проблема злоупотребления правом в налоговых отношениях и механизмы предотвращения

Понятие и признаки злоупотребления правом в юридической литературе и ГК РФ

Институт злоупотребления правом является краеугольным камнем в любой правовой системе, обеспечивающим баланс между реализацией субъективных прав и соблюдением общественных интересов. В юридической литературе злоупотребление правом традиционно определяется как использование субъективного права в противоречии с его назначением, целями или общими принципами права. Одним из ключевых признаков злоупотребления является причинение вреда отдельным субъектам или обществу в целом.

Наиболее классическое и широко применяемое определение этого института содержится в статье 10 Гражданского кодекса РФ. Согласно этой норме, не допускаются осуществление гражданских прав исключительно с намерением причинить вред другому лицу, действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав. Эти положения устанавливают границы добросовестного поведения участников гражданских правоотношений.

В налоговой сфере проблема злоупотребления правом теснейшим образом связана со злоупотреблением гражданскими правами. Налоговые отношения, по своей природе, являются публично-правовыми, однако многие операции, формирующие налоговую базу (например, сделки купли-продажи, оказание услуг), имеют гражданско-правовую природу. Именно поэтому институт злоупотребления правом, будучи межотраслевым, оказывается крайне востребованным в налоговых спорах, где налогоплательщики могут использовать формально законные схемы для уклонения от уплаты налогов или минимизации налогового бремени в ущерб публичным интересам.

До недавнего времени суды, рассматривая налоговые споры, активно применяли институт злоупотребления правом, опираясь на общие принципы права и статью 10 ГК РФ, даже без прямой ссылки на аналогичные положения в налоговом законодательстве. Это свидетельствует о глубокой укорененности принципа недопустимости злоупотребления правом в российской правовой системе.

Статья 54¹ НК РФ как основной механизм пресечения налоговых злоупотреблений

Долгое время налоговые органы и суды сталкивались с необходимостью борьбы с недобросовестными налогоплательщиками, которые использовали различные схемы, формально не нарушающие закон, но имеющие своей единственной целью уклонение от налогов. В ответ на эти вызовы, 18 июля 2017 года был принят Федеральный закон № 163-ФЗ, который ввел в Налоговый кодекс РФ новую, крайне важную статью – 54¹ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов». Эта статья стала основным правовым механизмом, призванным пресекать налоговые злоупотребления и повышать эффективность борьбы с недобросовестным налоговым планированием.

Ключевые положения статьи 54¹ НК РФ заключаются в следующем:

• Запрет учитывать нереальные сделки: Налогоплательщик не имеет права уменьшать налоговую базу или сумму налога (сбора, страховых взносов) в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности. Это означает, что фиктивные сделки, не имеющие реального экономического смысла, не могут быть использованы для налоговой оптимизации.
• Требование наличия деловой цели сделок: Для учета тех или иных операций в целях налогообложения, они должны иметь под собой реальную деловую цель, помимо исключительно налоговой экономии. Согласно разъяснениям ФНС России, деловая цель сделки должна быть подтверждена документально и экономически обоснована. То есть, она должна заключаться в получении реальной прибыли или иных очевидных экономических выгод, а не только в снижении налоговой нагрузки. Например, приобретение дорогостоящего оборудования у «фирмы-однодневки», неспособной его поставить или обслужить, будет признано не имеющим деловой цели.

Эффективность статьи 54¹ НК РФ подтверждается статистическими данными. За период с 2018 по 2023 год, благодаря применению этой нормы, налоговыми органами было доначислено более 1 трлн рублей налогов, штрафов и пеней. Эта внушительная сумма свидетельствует о том, что статья 54¹ НК РФ стала мощным инструментом в борьбе с недобросовестными налогоплательщиками и способствует более справедливому распределению налогового бремени.

Судебная практика и презумпция добросовестности налогоплательщика

Взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов всегда строится на определенных принципах, одним из важнейших из которых является презумпция добросовестности налогоплательщика. Этот принцип был введен в налоговую сферу Конституционным Судом РФ, подчеркивающим, что действия налогоплательщика по умолчанию считаются законными и добросовестными, пока не доказано обратное. Однако это не означает вседозволенности, и судебная практика активно формирует границы этой добросовестности, выявляя случаи злоупотребления правом.

Одним из знаковых примеров, определивших подход к злоупотреблению правом в налоговых отношениях, является Определение Конституционного Суда РФ от 25 июля 2001 г. № 138-О. В этом документе Конституционный Суд охарактеризовал действия налогоплательщика, преднамеренно выбирающего неплатежеспособные банки для проведения расчетов, как злоупотребление правом. Такое поведение расценивается как попытка создать условия, при которых уплата налогов становится невозможной, что противоречит публичным интересам.

Современная судебная практика, в том числе после введения статьи 54¹ НК РФ, продолжает развивать эту концепцию. Суды активно применяют запрет злоупотребления правом, опираясь как на положения статьи 10 Гражданского кодекса РФ, так и на прямые нормы Налогового кодекса. Примеры злоупотребления правом налогоплательщиком могут быть разнообразными:

• Преднамеренное усложнение хозяйственных связей: создание цепочек фиктивных посредников или заключение сделок с техническими компаниями с единственной целью обхода налогового законодательства.
• Использование права на возврат излишне уплаченного налога для легализации преступных доходов, когда формально законные операции используются для придания законного вида средствам, полученным преступным путем.
• Искусственное дробление бизнеса с целью применения специальных налоговых режимов, для которых лимиты дохода или численности сотрудников были бы превышены, если бы бизнес не был «раздроблен».

Судебные решения по таким делам не только восстанавливают нарушенные налоговые интересы государства, но и формируют правоприменительную практику, указывая на недопустимость формального следования букве закона при фактическом нарушении его духа и целей. Это способствует укреплению принципа справедливости в налоговых отношениях и повышению ответственности налогоплательщиков.

Разграничение злоупотребления правом от иных действий налогоплательщика

Понимание злоупотребления правом в налоговых отношениях требует четкого разграничения этого феномена от других видов действий налогоплательщиков, которые, хоть и могут иметь негативные последствия для бюджета, не подпадают под категорию злоупотребления. Это важно как для квалификации действий налогоплательщика, так и для определения мер ответственности.

В юридической доктрине и судебной практике принято различать злоупотребление правом от:

• Заблуждения: Это непреднамеренное ошибочное понимание налогоплательщиком норм законодательства или фактов хозяйственной жизни, повлекшее неправильное исчисление или уплату налога. Заблуждение, в отличие от злоупотребления, не предполагает умысла на причинение вреда или обход закона. Последствия заблуждения обычно заключаются в доначислении налога и пеней, но не штрафов, предусмотренных за умышленные нарушения.
• Налогового проступка: Это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. Примерами могут быть непредставление налоговой декларации, несвоевременная уплата налога, грубое нарушение правил учета доходов и расходов. Налоговый проступок, в отличие от злоупотребления, представляет собой прямое нарушение конкретной нормы закона, а не использование права в противоречии с его назначением.
• Налогового преступления: Это общественно опасное деяние, предусмотренное Уголовным кодексом РФ, связанное с уклонением от уплаты налогов или сборов в крупном или особо крупном размере. Налоговое преступление отличается от проступка степенью общественной опасности и наличием всех признаков состава преступления, включая умысел на уклонение от налогов.

Важно также отметить, что несоблюдение требований Налогового кодекса РФ может происходить и со стороны должностных лиц налоговых органов. Такие действия могут являться основанием для отмены решения инспекции вышестоящим органом или судом. Это подчеркивает необходимость соблюдения принципов законности и добросовестности обеими сторонами налоговых правоотношений.

Судебная практика последовательно подтверждает допустимость применения запрета злоупотребления правом (статья 10 Гражданского кодекса РФ) в налоговых отношениях. Это позволяет эффективно бороться с изощренными схемами ухода от налогов, которые формально могут казаться законными, но фактически направлены на извлечение необоснованной налоговой выгоды.

Направления совершенствования и зарубежный опыт социальных аспектов налогообложения

Общая характеристика зарубежных систем налоговых вычетов

История российского налогового законодательства демонстрирует постоянное стремление к развитию и совершенствованию, часто с учетом опыта других стран. Это особенно заметно в области социальных аспектов налогообложения, где международная практика предлагает множество эффективных решений. Система налоговых вычетов в развитых странах мира имеет ярко выраженную социальную направленность, являясь одним из ключевых инструментов государственной социальной политики. Зарубежные государства активно используют механизмы вычетов для стимулирования инвестиций в человеческий капитал, поддержки семей, обеспечения доступности здравоохранения и образования, а также для снижения налоговой нагрузки на уязвимые слои населения. Изучение этого опыта позволяет выявить наиболее успешные модели и адаптировать их к условиям Российской Федерации, обеспечивая тем самым более гибкую и эффективную систему.

Зарубежный опыт: Германия и Великобритания

Рассмотрим конкретные примеры зарубежного опыта, которые демонстрируют разнообразные подходы к реализации социальных функций через систему налоговых вычетов.

Германия

Налоговая система Германии отличается высокой социальной ориентированностью, что проявляется в широком спектре налоговых вычетов, направленных на поддержку семей и обеспечение социально значимых расходов граждан.

• Налоговый вычет на детей (Kinderfreibetrag): В Германии налогоплательщики, воспитывающие детей, имеют право на особый налоговый вычет. Например, в 2020 году сумма такого вычета составляла 7812 евро на ребенка. Этот вычет позволяет снизить налогооблагаемую базу родителей, признавая их вклад в воспитание и содержание детей.
• Вычеты по расходам на здравоохранение: Предусмотрены вычеты по расходам на лечение, медицинские услуги и приобретение лекарств, что помогает гражданам справиться с финансовым бременем, связанным со здоровьем.
• Вычеты по расходам на пенсионное обеспечение: Стимулируются добровольные взносы в пенсионные фонды, что способствует формированию долгосрочных накоплений граждан и снижает нагрузку на государственную пенсионную систему.
• Вычеты на алименты: Оказывается поддержка лицам, выплачивающим алименты, признавая их финансовую ответственность за содержание бывших членов семьи.
• Вычеты на обучение: Граждане могут получить вычеты по расходам на обучение в частных образовательных учреждениях, а также на профессиональное образование, что стимулирует инвестиции в собственные знания и навыки.
• Вычеты на пожертвования: Стимулируется благотворительная деятельность путем предоставления вычетов на сумму пожертвований.

Великобритания

Налоговая система Великобритании также активно использует механизм вычетов и льгот для реализации социальной политики. Помимо общего необлагаемого минимума, существует ряд специфических социальных вычетов:

• «Marriage Allowance» (Пособие для супругов): Эта льгота позволяет одному из супругов, чей доход не превышает базовой ставки подоходного налога, передать другому супругу до 10% своего необлагаемого минимума. В 2024/2025 налоговом году это составляет до 1260 фунтов стерлингов, что может уменьшить налоговое обязательство второго супруга.
• «Blind Person’s Allowance» (Пособие для слепых): Лицам, зарегистрированным как слепые, предоставляется дополнительный необлагаемый доход. В 2024/2025 налоговом году сумма этой льготы составляет 3070 фунтов стерлингов.
• Льгота по подоходному налогу для лиц, выплачивающих ипотечный кредит: Предусмотрена возможность вычета до 10% от суммы процентов по ипотечному кредиту, что стимулирует приобретение жилья.
• Вычет взносов на пенсионное страхование: Взносы на пенсионное страхование подлежат вычету из налогооблагаемой базы, что, как и в Германии, поощряет формирование личных пенсионных накоплений.

Этот зарубежный опыт наглядно демонстрирует, как через разнообразные механизмы налоговых вычетов государства могут эффективно поддерживать социальные группы, стимулировать инвестиции в социально значимые сферы и способствовать повышению уровня жизни населения.

Упрощение процедур получения налоговых вычетов в РФ

Для того чтобы налоговые вычеты действительно выполняли свою социальную функцию, необходимо не только их наличие в законодательстве, но и доступность, и простота процедуры их получения. Традиционно процесс оформления вычетов через подачу декларации 3-НДФЛ был сопряжен с определенными бюрократическими сложностями, что отпугивало часть налогоплательщиков. Однако в последние годы в России предприняты значительные шаги по упрощению этих процедур.

Важным направлением совершенствования является упрощение получения у налогового агента (работодателя) до окончания налогового периода социальных налоговых вычетов на обучение и лечение, а также имущественных вычетов по расходам на приобретение жилья и погашение процентов по целевым займам (кредитам). Это позволяет гражданам не ждать окончания календарного года и не подавать декларацию, а получать вычеты в текущем режиме через уменьшение ежемесячных удержаний НДФЛ.

Ключевые изменения, вступившие в силу с 2024 года, значительно расширили возможности упрощенного получения вычетов:

• Упрощенный порядок через личный кабинет ФНС: С 2024 года социальные налоговые вычеты на лечение, обучение, спорт и благотворительность, а также имущественные вычеты по НДФЛ можно получить в упрощенном порядке – без подачи налоговой декларации 3-НДФЛ. Достаточно воспользоваться личным кабинетом налогоплательщика на сайте ФНС России. Система автоматически получает данные от банков, медицинских и образовательных учреждений, формирует предзаполненное заявление, которое налогоплательщику остается лишь проверить и подписать электронной подписью.
• Запуск жизненной ситуации «Налоговый вычет» на портале Госуслуг: Для дальнейшего упрощения процесса получения вычетов, на портале Госуслуг была запущена специальная жизненная ситуация «Налоговый вычет». Этот сервис позволяет подать документы и оформить вычеты без визитов в ведомства и сбора лишних бумаг, максимально автоматизируя процесс.

Эти меры направлены на повышение доступности налоговых вычетов для широких слоев населения, сокращение временных и административных затрат граждан, а также на снижение нагрузки на налоговые органы. Упрощение процедур способствует более полной реализации социальной функции налогообложения и укреплению доверия граждан к налоговой системе.

Перспективы развития социальной налоговой политики в России

Социальная налоговая политика в России находится в состоянии постоянного развития, адаптируясь к меняющимся экономическим и социальным условиям. Изучение зарубежного опыта и анализ внутренних потребностей позволяют определить ключевые векторы совершенствования системы вычетов по НДФЛ и всей социальной налоговой политики в целом.

Один из важнейших векторов развития — это продолжение курса на прогрессивное налогообложение. Запланированный с 2025 года переход к прогрессивной шкале налогообложения НДФЛ является социально значимой мерой. Ее цель — не только более справедливое распределение налогового бремени, но и увеличение поступлений в бюджет для финансирования социальных программ. Расширение диапазона ставок и четкая дифференциация по доходам позволит усилить распределительную функцию налога и сократить имущественное неравенство.

Другим направлением является дальнейшая автоматизация и упрощение процедур получения налоговых вычетов. Несмотря на уже достигнутые успехи с введением упрощенного порядка через личный кабинет ФНС и Госуслуги, есть потенциал для расширения перечня вычетов, доступных в таком формате, а также для дальнейшей интеграции данных между ведомствами, чтобы минимизировать участие налогоплательщика в процессе сбора документов.

Необходимо также регулярно пересматривать размеры и условия предоставления вычетов, ориентируясь на актуальные экономические показатели, такие как инфляция, прожиточный минимум, стоимость образовательных и медицинских услуг. Это позволит поддерживать реальную значимость вычетов и их эффективность как инструмента социальной поддержки.

Цель социальной налоговой политики в России может быть определена как достижение заданных параметров социально-экономического развития страны через комплексное и эффективное использование налогового инструментария. Это включает в себя:

• Повышение уровня жизни населения и снижение бедности.
• Сокращение имущественного и социального неравенства.
• Стимулирование инвестиций в человеческий капитал (образование, здравоохранение, развитие).
• Поддержка семей с детьми и стимулирование демографического роста.
• Активизация малого и среднего предпринимательства как драйвера экономического роста и создания рабочих мест.

Таким образом, дальнейшее совершенствование социальной налоговой политики в России должно быть направлено на создание гибкой, справедливой и эффективной системы, способной оперативно реагировать на социальные вызовы и способствовать устойчивому развитию общества.

Заключение

Исследование социального аспекта в налоговых отношениях Российской Федерации наглядно демонстрирует, что налоги в современном государстве выходят далеко за рамки сугубо фискальной функции. Они являются мощным инструментом перераспределения национального дохода, обеспечивая реализацию принципов социальной справедливости и служа государственным целям в сфере экономической и социальной политики. Проблема справедливости налогообложения, уходящая корнями в века, остается центральной для построения стабильного и гармоничного общества.

Мы детально рассмотрели теоретические основы социальной функции налогов, проанализировали российскую налоговую систему как механизм перераспределения национального дохода, подкрепив выводы актуальными данными по доле налоговых доходов в ВВП и конкретными объемами бюджетных расходов на социальную сферу в 2024 году. Особое внимание было уделено механизмам реализации социальной функции, таким как прогрессивное налогообложение НДФЛ, которое будет введено с 2025 года, и поддержка малого бизнеса через специальные налоговые режимы.

Подробный анализ видов налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, инвестиционных и профессиональных) позволил подчеркнуть их ключевую роль в адресной социальной поддержке граждан. Мы акцентировали внимание на конкретных суммах, лимитах и значимых изменениях 2024 года, таких как увеличение совокупного размера социальных вычетов и вычетов на обучение детей. Эти меры являются ярким свидетельством участия государства в софинансировании социально значимых расходов граждан.

Концепция социальной справедливости в налоговой политике России была рассмотрена через призму принципов всеобщности, равенства и соразмерности налогообложения. Мы осветили актуальность проблемы имущественного неравенства в России, используя данные о коэффициенте Джини, и подробно описали новую меру социальной поддержки – семейную налоговую выплату с 2026 года, которая призвана снизить эту проблему.

Изучение проблемы злоупотребления правом в налоговых отношениях позволило понять, что этот феномен тесно связан с злоупотреблением гражданскими правами. Введение статьи 54¹ НК РФ стало мощным механизмом пресечения налоговых злоупотреблений, о чем свидетельствует внушительная сумма доначислений с 2018 по 2023 год. Судебная практика, включая постановления Конституционного Суда РФ, формирует четкие границы добросовестного налогового поведения.

Наконец, анализ зарубежного опыта Германии и Великобритании в области социальных налоговых вычетов, а также текущие направления совершенствования российского законодательства, такие как упрощение процедур получения вычетов через личный кабинет ФНС и портал Госуслуг, указывают на стратегическую цель социальной налоговой политики: достижение заданных параметров социально-экономического развития через эффективный налоговый инструментарий.

Таким образом, социальный аспект в налоговых отношениях РФ – это не статичная доктрина, а динамично развивающаяся система, которая постоянно адаптируется к вызовам времени, стремясь к идеалам справедливости, стабильности и благополучия общества. Дальнейшее совершенствование налоговой системы в этом направлении является залогом устойчивого развития страны.

Список использованной литературы

1. Барулин С.В. Понятие и классификация налоговых льгот // Аудитор. 1998. N 8.
2. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1998.
3. Налоги в развитых странах / Под ред. И.Т. Русаковой. М., 1991.
4. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.
5. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Ч. 1. 2-е изд. / Под общей ред. В.И. Слома и А.М. Макарова. М., 2000. С. 185 – 186.
6. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. М., 2000. С. 170 – 171.
7. Российская газета. 1998. 6 августа.
8. Соколов А.А. Теория налогов. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003.
9. Терещенко Л.К. Услуги: государственные, публичные, социальные // Журнал российского права. 2004. N 10. С. 17 – 18.
10. Шепенко Р.А. Налоговое право Гонконга. М.: Вузовская книга, 2003.
11. Элсоп Рональд. Специальность — делать добро // Ведомости. 2005. 14 дек.
12. Налоговые вычеты для физических лиц — НДФЛ // Гарант. URL: https://www.garant.ru/library/prime/10121115/ (дата обращения: 17.10.2025).
13. Злоупотребление правом в налоговых отношениях // Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/4030 (дата обращения: 17.10.2025).
14. Принцип недопустимости злоупотребления правом в налоговых правоотношениях // LawInfo. URL: https://www.lawinfo.ru/catalog/art/prinzip-nedopustimosti-zloupotrebleniya-pravom-v-nalogovyh-pravootnosheniyah/ (дата обращения: 17.10.2025).
15. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 219. Социальные налоговые вычеты // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/8a40c6c0397ae0d6741764653551d7c3905c3167/ (дата обращения: 17.10.2025).
16. Что такое налоговые вычеты по НДФЛ // Госуслуги. URL: https://www.gosuslugi.ru/help/faq/ndfl_deductions/10000001 (дата обращения: 17.10.2025).
17. Налоговые вычеты: какие они бывают и как их получить // mos.ru. URL: https://www.mos.ru/otvet-nalogi/kakie-byvayut-nalogovye-vychety-i-kak-ih-poluchit/ (дата обращения: 17.10.2025).
18. Вопросы и ответы по налоговым вычетам в 2024 году // Гарант. URL: https://www.garant.ru/hotlaw/federal/1759021/ (дата обращения: 17.10.2025).
19. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ КАК ИНСТРУМЕНТ РЕАЛИЗАЦИИ СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-vychety-po-ndfl-kak-instrument-realizatsii-sotsialnoy-politiki-gosudarstva (дата обращения: 17.10.2025).
20. О юридических последствиях налоговых злоупотреблений // Федеральная палата адвокатов Российской Федерации. URL: https://fparf.ru/news/all_news/news/15292/ (дата обращения: 17.10.2025).
21. Социальные налоговые вычеты // ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/nalog_vich/soc_nv/ (дата обращения: 17.10.2025).
22. Злоупотребление налогоплательщиком правом – сомнительное основание для назначения повторной проверки // Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/3581 (дата обращения: 17.10.2025).
23. ПОНЯТИЕ ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЯ ПРАВОМ В РОССИЙСКОМ НАЛОГОВОМ ПРАВЕ // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-zloupotrebleniya-pravom-v-rossiyskom-nalogovom-prave (дата обращения: 17.10.2025).
24. Социальная роль стандартных налоговых вычетов // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sotsialnaya-rol-standartnyh-nalogovyh-vychetov (дата обращения: 17.10.2025).
25. Социальная функция налогов, как основа справедливости налоговой системы Российской Федерации // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sotsialnaya-funktsiya-nalogov-kak-osnova-spravedlivosti-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 17.10.2025).
26. Социальное экономическое значение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sotsialnoe-ekonomicheskoe-znachenie-imuschestvennogo-nalogovogo-vycheta-po-nalogu-na-dohody-fizicheskih-lits (дата обращения: 17.10.2025).
27. Налоговый вычет в 2023 году: виды и размеры, порядок получения вычета по НДФЛ // Объясняем.рф. URL: https://xn--80aesfpebagmfnc3auk.xn--p1ai/articles/nalogovyy-vychet-v-2023-godu-vidy-i-razmery-poryadok-polucheniya-vycheta-po-ndfl/ (дата обращения: 17.10.2025).
28. СОЦИАЛЬНАЯ ФУНКЦИЯ НДФЛ // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sotsialnaya-funktsiya-ndfl-1 (дата обращения: 17.10.2025).
29. Злоупотребление правом налоговым органом // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=SARB&n=118903 (дата обращения: 17.10.2025).
30. Социальная функция налогов и ее реализация в России // Публикации ВШЭ. URL: https://www.hse.ru/pubs/share/direct/document/174955745.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
31. ПРИЧИНЫ ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЯ ПРАВОМ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/prichiny-zloupotrebleniya-pravom-nalogovymi-organami (дата обращения: 17.10.2025).
32. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ КАК ИНСТРУМЕНТ РЕАЛИЗАЦИИ СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ 2024 ГОДА // Cifra. Экономика. URL: https://cifra.economic-research.ru/article/55364 (дата обращения: 17.10.2025).
33. Социальная эффективность предоставления имущественных и социальных налоговых вычетов по НДФЛ в России: эмпирическое исследование // ID PANORAMA. URL: https://idpanorama.ru/journals/spis/article/688-sotsialnaya-effektivnost-predostavleniya-imushchestvennykh-i-sotsialnykh-nalogovykh-vychetov-po-ndfl-v-rossii-empiricheskoe-issledovanie.html (дата обращения: 17.10.2025).
34. Налоговые вычеты // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/nalog_vich/ (дата обращения: 17.10.2025).
35. Принцип справедливости в налоговом праве России.docx // Высшая школа экономики. URL: https://www.hse.ru/data/2013/06/11/1286940024/%D0%94%D0%B8%D1%81%D1%81%D0%B5%D1%80%D1%82%D0%B0%D1%86%D0%B8%D1%8F%20%D0%92%D1%8B%D1%81%D1%81%D1%88%D0%B0%D1%8F%20%D1%88%D0%BA%D0%BE%D0%BB%D0%B0%20%D1%8D%D0%BA%D0%BE%D0%BD%D0%BE%D0%BC%D0%B8%D0%BA%D0%B8.docx (дата обращения: 17.10.2025).
36. Сергей Вострецов: Введение семейной налоговой выплаты — важный шаг к социальной справедливости // Псковская Лента Новостей / ПЛН. URL: https://pln-pskov.ru/society/577051.html (дата обращения: 17.10.2025).
37. СОЦИАЛЬНАЯ ФУНКЦИЯ НАЛОГОВ КАК ФАКТОР ВЫРАВНИВАНИЯ БЮДЖЕТНОЙ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ РЕГИОНАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sotsialnaya-funktsiya-nalogov-kak-faktor-vyravnivaniya-byudzhetnoy-obespechennosti-regionalnyh-obrazovaniy (дата обращения: 17.10.2025).
38. Социальная налоговая политика: сущность и характеристика её элементов // Научный результат. Экономические исследования. URL: https://research-journal.esrae.ru/40-357 (дата обращения: 17.10.2025).
39. Содержание работы // МГИМО. URL: https://mgimo.ru/upload/iblock/c34/c343058428587b1c1d061c0228303f8a.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
40. ПЕРСПЕКТИВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОЦИАЛЬНОГО ВЫЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/perspektivnye-napravleniya-sotsialnogo-vycheta-po-nalogu-na-dohody-fizicheskih-lits (дата обращения: 17.10.2025).
41. На Госуслугах запустили жизненную ситуацию «Налоговый вычет» // РИА «Кабардино-Балкария». URL: https://kbr.ru/news/gosuslugi-zapustili-zhiznennuyu-situatsiyu-nalogovyy-vychet/ (дата обращения: 17.10.2025).