Введение
Учет бюджетных обязательств (БО) является краеугольным камнем системы государственного финансового контроля, обеспечивая законность, целевой характер и эффективность расходования средств федерального бюджета. В условиях масштабной цифровой трансформации, проводимой Правительством Российской Федерации, и внедрения инновационных финансовых инструментов, таких как цифровой рубль, методологическое и нормативно-правовое обеспечение данной процедуры приобретает критическую актуальность, поскольку недостаточная регламентация или несоблюдение процедур учета влечет за собой риск неэффективного использования государственных ресурсов, что прямо противоречит приоритетам бюджетной политики.
Целью настоящего анализа является исчерпывающее рассмотрение действующей нормативно-правовой базы и методического обеспечения учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета (ПБС) территориальными органами Федерального казначейства (ФК), а также обоснование конкретных направлений совершенствования данной процедуры с учетом актуальных изменений в финансовом законодательстве РФ на 2025 год.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- Раскрыть правовую и экономическую сущность бюджетного обязательства в контексте Бюджетного кодекса РФ (БК РФ).
- Проанализировать актуальный порядок учета БО в территориальных органах ФК, уделяя особое внимание изменениям 2025 года.
- Выявить системные проблемы и узкие места в текущей практике учета на основе официальных данных ФК.
- Обосновать направления совершенствования процедуры учета, включая внедрение цифрового рубля и возможности гармонизации с международными стандартами (IPSAS).
Структура работы выстроена в соответствии с логикой исследования: от теоретико-правовых основ к анализу действующей практики, выявлению проблем и предложению научно обоснованных мер по совершенствованию.
Теоретические и правовые основы учета бюджетных обязательств
Понятие и классификация бюджетных обязательств по БК РФ
Экономическая сущность бюджетного обязательства (БО) заключается в потенциальной обязанности субъекта бюджетного процесса совершить расходование бюджетных средств. Это обязанность, принятая публично-правовым образованием или от его имени уполномоченным органом. Таким образом, учет БО является механизмом предварительного контроля, гарантирующим, что ПБС не превысит доведенные до него лимиты, предотвращая тем самым образование несанкционированной кредиторской задолженности.
Согласно Статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации, бюджетное обязательство определяется как расходное обязательство, подлежащее исполнению в соответствующем финансовом году. БК РФ устанавливает четкое разграничение между двумя ключевыми понятиями:
- Бюджетное обязательство (БО): Обязательство, возникающее в силу закона, иного нормативного правового акта, договора или соглашения (государственного контракта), или принимаемое на основании бюджетной сметы, и подлежащее исполнению за счет средств соответствующего бюджета. Принятие БО обусловлено наличием утвержденных на эти цели лимитов бюджетных обязательств (ЛБО).
- Денежное обязательство: Обязанность получателя бюджетных средств (ПБС) уплатить контрагенту (поставщику товаров, работ или услуг) определенную сумму денежных средств в соответствии с условиями заключенного договора или иного документа, подтверждающего право на оплату.
Основанием для возникновения БО для получателя средств федерального бюджета могут служить:
- Государственные контракты и договоры, заключенные в соответствии с законодательством о контрактной системе (ФЗ № 44-ФЗ).
- Федеральные законы и нормативно-правовые акты, предусматривающие публичные нормативные обязательства (социальные выплаты, субсидии).
- Утвержденная бюджетная смета, устанавливающая лимиты для казенного учреждения.
- Санкционирование расходов: Проверка соответствия принятых ПБС бюджетных обязательств доведенным до них лимитам бюджетных обязательств и показателям бюджетной сметы. Казначейство выступает в роли «фильтра», который не допустит постановку на учет обязательства, превышающего утвержденные ассигнования.
- Регистрация и учет: Ведение реестра бюджетных и денежных обязательств. Этот учет осуществляется через лицевые счета ПБС, открытые в территориальных органах ФК, в рамках интегрированных информационных систем (таких как ГИИС «Электронный бюджет»).
- Контроль: Осуществление камеральных и выездных проверок на предмет соблюдения ПБС порядка формирования и предоставления сведений о принятых обязательствах, а также соответствия документов-оснований нормативным требованиям.
- Формирование сведений: ПБС формирует и направляет в территориальный орган ФК Сведения о принятом бюджетном обязательстве (СБО) в электронном виде через информационные системы.
- Документы-основания: К СБО прилагаются электронные копии или выписки из документов-оснований (государственный контракт, соглашение, нормативный акт).
- Проверка Казначейством (Санкционирование): Орган ФК проводит проверку представленных сведений на соответствие следующим ключевым критериям:
- Наличие и достаточность доведенных ЛБО на данный код бюджетной классификации.
- Соответствие реквизитов (ИНН, наименование контрагента, сумма, срок).
- Соответствие документа-основания требованиям законодательства (например, наличие сведений в ЕИС).
- Регистрация: В случае успешного прохождения проверки, ФК регистрирует БО в реестре и отражает его на лицевом счете ПБС.
- Автоматическая подгрузка сведений о секретности: Вводится автоматическое формирование сведений о бюджетных обязательствах (БО) на основании выписки из проекта государственного контракта (с единственным поставщиком), включенного в закрытый реестр контрактов. При этом Казначейство автоматически подгружает информацию о грифе секретности из документа-основания, если у федерального заказчика открыт соответствующий лицевой счет в закрытой части «АС Федерального казначейства».
- Расширение реквизитного состава денежных обязательств (с 01.01.2026): Начиная с 2026 года, Приказом N 258н предусмотрено расширение реквизитного состава сведений о денежных обязательствах. Сюда будут включаться детализированные суммы платежей, ожидающих подтверждения (например, приемки), и суммы, по которым поставка еще не подтверждена. Это позволит Казначейству осуществлять более тонкий мониторинг стадии исполнения контракта, что означает, что контроль становится не только формальным, но и сущностным, позволяя государству видеть реальное, а не только контрактное финансовое состояние.
- Межведомственное взаимодействие: Несмотря на интеграцию, сохраняются сложности при обмене данными между различными ведомственными системами и ГИИС «Электронный бюджет», что замедляет процесс постановки БО на учет.
- Модернизация объектно-процессных моделей: Информационные системы должны быть адаптированы под новые сложные финансовые инструменты и процедуры. Например, внедрение новых правил учета (Приказ № 258н) требует не просто доработки интерфейса, но и глубокой модернизации логики проверки и администрирования.
- Развитие и внедрение: Процессы разработки, внедрения и последующей модернизации информационных систем должны быть более гибкими и оперативно реагировать на изменения законодательства, чтобы не становиться причиной задержек в учете.
- Унификация и дисциплина: Централизация обеспечивает единое методологическое пространство и устраняет разночтения в толковании нормативных актов, что напрямую снижает нарушения сроков и порядка формирования БО.
- Снижение ошибок: Передача учетных функций профессиональному оператору (ФК) минимизирует риски, связанные с недостаточной квалификацией сотрудников ПБС, что особенно важно для сложных процедур, таких как учет бюджетных обязательств.
- Автоматизация контроля: Полный переход на цифровой документооборот в рамках централизованной системы позволяет переводить контрольные функции в автоматический режим (контроль «до» совершения операции), что значительно повышает прозрачность и эффективность контроля за использованием средств.
- Усиление исполнительской дисциплины: Выявленные системные нарушения со стороны ПБС (задержки в предоставлении сведений о БО, достигающие 97 рабочих дней) требуют усиления административной ответственности и повышения качества внутреннего контроля в самих ПБС. При этом ФК должно использовать механизм централизации учета как инструмент принудительной унификации процедур.
- Технологический скачок через цифровой рубль: Внедрение «Счета цифрового рубля Федерального казначейства» (ФЗ № 303-ФЗ) и его поэтапное использование в бюджетном процессе (2025–2027 гг.) станет ключевым фактором, который обеспечит абсолютную целевую прослеживаемость бюджетных средств и устранит риски нецелевого использования уже на стадии платежа.
- Модернизация информационных систем: Для обеспечения бесшовного перехода на новые правила учета (Приказ № 258н) и интеграции с платформой цифрового рубля, необходима планомерная и гибкая модернизация объектно-процессных моделей ГИИС «Электронный бюджет» и «АСФК», направленная на улучшение межведомственного взаимодействия.
- Гармонизация учета: Для повышения прозрачности и качества государственной финансовой отчетности целесообразно продолжить работу по адаптации лучших практик международных стандартов IPSAS, особенно в части учета публичных неконтрактных обязательств, что позволит российской системе учета более адекватно отражать финансовое положение государства.
- Бюджетный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
- Статья 222 БК РФ (действующая редакция с комментариями) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://budkod.ru
- Приказ Минфина России от 17.06.2021 N 87н «Об утверждении форм обоснований (расчетов) плановых сметных показателей…» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
- Приказ Минфина России от 30.06.2025 N 87н «О внесении изменения в приложение N 6 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 20 июня 2018 г. N 140н» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
- Баранова Л., Врублевская О.В. и др. Бюджетный процесс в Российской Федерации. – М.: Перспектива, Инфра-М, 2008. – 410 с.
- Нестеренко Т.Г. Этапы бюджетной реформы // Финансы. – 2008. – №1. – С. 3.
- Общая теория финансов: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Л. Дробозиной. – М.: ЮНИТИ, 2008. – 512 с.
- Министерство Финансов РФ [Электронный ресурс]. – М., 2012. – Режим доступа: http://www.minfin.ru (дата обращения: 24.10.2025).
- Актуализация цифровых форматов администрирования информационных систем в органах Федерального казначейства [Электронный ресурс] // Cyberleninka. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru
- Казначейство разъяснило порядок учета бюджетных обязательств по приказу № 258н: что изменилось с 1 июля 2025 года [Электронный ресурс] // Budgetnik.ru. – 2025. – Режим доступа: https://budgetnik.ru
- Обзор недостатков и нарушений, выявленных Федеральным казначейством в ходе осуществления контрольных мероприятий… (Федеральное казначейство, 29 июня 2023 г.) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
- Цифровые решения меняют работу российского Казначейства [Электронный ресурс] // Budgetnik.ru. – Режим доступа: https://budgetnik.ru
- Авансовые платежи по контракту: особенности казначейского сопровождения [Электронный ресурс] // Klerk.ru. – Режим доступа: https://klerk.ru
- Новое в российском законодательстве (ежедневно). Выпуск за 20 октября 2025 года [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
- Траектория развития IPSAS и перспективы применения в России [Электронный ресурс] // Cyberleninka. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru
- Стандарты IPSAS: Актуальные вопросы международной гармонизации [Электронный ресурс] // Cyberleninka. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru
Роль Федерального казначейства в системе государственного финансового контроля
Федеральное казначейство выступает в качестве ключевого органа, обеспечивающего кассовое исполнение федерального бюджета и осуществляющего финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами. В контексте учета обязательств, функции Казначейства носят санкционирующий и контролирующий характер, что позволяет обеспечить оперативную и достоверную информацию о состоянии расходных обязательств, критически важную для управления ликвидностью бюджета и принятия решений на федеральном уровне.
Основные функции ФК в учете БО:
Актуальное нормативно-методическое обеспечение и процедура учета обязательств (2025 г.)
Система учета бюджетных обязательств Федеральным казначейством характеризуется высокой степенью регламентации, которая постоянно адаптируется под требования цифровизации и изменения бюджетного законодательства. Из-за этого постоянного изменения законодательства, не становится ли сам процесс учета для ПБС чрезмерно сложным и подверженным ошибкам?
Порядок учета согласно Приказу Минфина РФ № 258н и его новейшие изменения
Центральным нормативным актом, регулирующим процедуру учета обязательств, является Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 октября 2020 г. N 258н (в актуальной редакции). Этот приказ устанавливает детальный Порядок учета бюджетных и денежных обязательств получателей средств федерального бюджета территориальными органами Федерального казначейства.
Алгоритм принятия к учету БО:
Ключевые изменения, вступившие в силу в 2025 году
С 1 июля 2025 года в процедуре учета БО произошли значимые технологические изменения, направленные на усиление контроля за сведениями, составляющими государственную тайну, и упрощение процесса для ПБС:
Эти изменения отражают стратегический курс на повышение уровня автоматизации контроля и минимизацию ручных ошибок, особенно в чувствительных сферах, связанных с государственным оборонным заказом и секретными контрактами.
Взаимосвязь учета БО с бюджетной сметой (Приказ № 87н)
Бюджетная смета является ключевым документом, определяющим объемы и распределение расходов казенного учреждения. Учет бюджетных обязательств напрямую связан с установленными в смете лимитами.
Основой для формирования сметы, и, следовательно, для определения предельных объемов БО, служат формы обоснований (расчетов) плановых сметных показателей. Эти формы утверждены Приказом Минфина России от 17.06.2021 N 87н «Об утверждении форм обоснований (расчетов) плановых сметных показателей, применяемых при составлении и ведении бюджетных смет федеральных казенных учреждений».
С 2025 года и на плановый период 2026 и 2027 гг. применение унифицированных форм обоснований (расчетов) плановых сметных показателей, утвержденных Приказом № 87н, обеспечивает единообразие и прозрачность процесса планирования. ФК, осуществляя контроль за принятием БО, проверяет их соответствие не только общим ЛБО, но и детализированным плановым показателям, заложенным в утвержденных обоснованиях. Это позволяет Казначейству глубже контролировать целевое использование средств еще на стадии возникновения обязательства, а не только на стадии оплаты.
Анализ проблем и системных нарушений в практике учета бюджетных обязательств
Несмотря на высокий уровень регламентации и активную цифровизацию, практика учета бюджетных обязательств в территориальных органах ФК сталкивается с рядом системных проблем, большинство из которых обусловлены недостаточной исполнительской дисциплиной ПБС и необходимостью дальнейшей модернизации информационных систем.
Нарушения сроков и порядка формирования сведений о БО
Наиболее распространенным и системным нарушением, выявляемым Федеральным казначейством в ходе контрольных мероприятий, является несвоевременное формирование получателями средств федерального бюджета сведений о принятых бюджетных обязательствах. Несвоевременное формирование сведений о БО является прямым нарушением пункта 2 статьи 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации, который устанавливает требование о принятии бюджетных обязательств в пределах доведенных ЛБО и в сроки, установленные финансовым органом.
Анализ статистики нарушений (на основе данных ФК за 2024 год):
| Показатель нарушения | Период I полугодие 2024 г. | Период II полугодие 2024 г. | Максимальная задержка |
|---|---|---|---|
| Доля объектов с несвоевременными БО | 16% | 13% | — |
| Максимальный срок задержки | 97 рабочих дней | 73 рабочих дня | 97 рабочих дней |
| Срок нарушения, установленный Казначейством | Позднее установленного срока более чем на десять рабочих дней | Позднее установленного срока более чем на десять рабочих дней | — |
Такие длительные задержки (до 97 рабочих дней) свидетельствуют о том, что фактические обязательства возникают, но их легализация и отражение в системе Казначейства происходит с существенным опозданием. Это подрывает принцип непрерывности и достоверности учета, создавая риски искажения данных о реальном состоянии бюджета и затрудняя оперативное управление ликвидностью.
Проблемные зоны в развитии информационных систем
Цифровизация, центральным элементом которой является Государственная интегрированная информационная система управления общественными финансами «Электронный бюджет» (ГИИС «Электронный бюджет»), позволила Казначейству значительно повысить эффективность контроля. Однако эксперты отмечают, что существующие информационные системы (включая «АСФК» и «АКСИОК.Net») нуждаются в планомерном совершенствовании.
Ключевые проблемные зоны:
Направления совершенствования процедуры учета обязательств и цифровые инновации
Для устранения выявленных проблем и повышения эффективности учета БО необходимо реализовать комплекс мер, основанных на стратегических направлениях цифровой трансформации государственного управления.
Цифровая трансформация и централизация бюджетного учета
Федеральное казначейство активно реализует стратегию централизации бюджетного учета федеральных органов исполнительной власти (ФОИВ), что является одним из наиболее эффективных путей совершенствования учета обязательств. Проект централизации, во многом завершенный к 2021 году, позволил перевести учетные функции 52 министерств и около 5 тысяч подведомственных и территориальных организаций под эгиду Казначейства.
Влияние централизации на учет БО:
Внедрение цифрового рубля как фактор совершенствования учета
Наиболее значимым и стратегическим направлением совершенствования государственного финансового контроля, которое прямо влияет на процедуру учета обязательств, является внедрение цифрового рубля. Федеральный закон N 303-ФЗ от 31.07.2025 внес изменения в Бюджетный кодекс РФ, введя новое понятие — «Счет цифрового рубля Федерального казначейства». Это открывает новую эпоху в кассовом обслуживании бюджета, поскольку цифровой рубль позволяет реализовать концепцию прослеживаемости платежей.
Поэтапное внедрение операций с цифровым рублем:
| Этап | Срок внедрения | Область применения | Влияние на учет БО |
|---|---|---|---|
| I этап | 2025 год | Исполнение федерального бюджета по перечню расходов, утвержденному Правительством РФ (пилотные проекты). | Тестирование механизма целевого перечисления средств, жестко привязанного к конкретному БО. |
| II этап | С 01.01.2026 | Перечисление в бюджеты и переводы средств федеральным учреждениям. | Повышение точности учета денежных обязательств. Устранение риска нецелевого использования на этапе кассового расхода. |
| III этап | С 01.07.2027 | Операции с региональными и местными бюджетами. | Завершение формирования единой цифровой платформы для государственного финансового контроля на всех уровнях бюджета. |
Внедрение цифрового рубля позволяет Казначейству получить беспрецедентный инструмент контроля: распоряжение о переводе цифровых рублей, представляемое Казначейством на платформу, будет гарантировать, что средства поступят конечному получателю строго в рамках зарегистрированного и санкционированного бюджет��ого обязательства.
Перспективы гармонизации с международными стандартами (IPSAS)
Гармонизация российского бюджетного учета с Международными стандартами финансовой отчетности государственного сектора (IPSAS) является стратегической задачей, направленной на повышение сопоставимости и прозрачности государственной отчетности.
Сравнительный анализ IPSAS и российской системы учета БО:
Российская система учета БО традиционно ориентирована на кассовый метод исполнения бюджета, хотя активно внедряется и элементы метода начисления. IPSAS, являясь логическим продолжением МСФО, базируется на методе начисления.
| Аспект | Российская система учета БО | IPSAS (Метод начисления) |
|---|---|---|
| Базис учета | Кассовый метод (с элементами начисления). | Метод начисления (возникновение обязательства фиксируется в момент совершения операции, а не оплаты). |
| Уникальные стандарты | Регулируется БК РФ и приказами Минфина/ФК. | Содержит 8 уникальных стандартов, не имеющих аналогов в МСФО. |
| Пример уникального стандарта | — | IPSAS 42 «Социальные выплаты» – детально регламентирует учет неконтрактных обязательств, возникающих по закону. |
| Основная цель | Кассовое исполнение, финансовый контроль, предотвращение превышения лимитов. | Полная прозрачность активов, обязательств и финансового результата деятельности правительства. |
Обоснование адаптации лучших практик:
Адаптация элементов IPSAS, особенно в части учета долгосрочных и неконтрактных обязательств (например, по аналогии с IPSAS 42), позволит российской системе учета более полно отражать финансовое положение государства. Это требует дальнейшего научного изучения и поэтапного внедрения, но позволит значительно повысить качество финансовой отчетности, приблизив ее к мировым требованиям.
Заключение и выводы
Проведенный анализ подтверждает, что учет бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета, осуществляемый территориальными органами Федерального казначейства, находится на этапе глубокой цифровой и методологической трансформации. Действующая нормативно-правовая база, ключевым элементом которой является Приказ Минфина РФ № 258н, непрерывно актуализируется, о чем свидетельствуют изменения 2025 года, направленные на автоматизацию и детализацию учета (например, автоматическая подгрузка сведений о секретности).
Основные выводы и предложения по совершенствованию:
Федеральное казначейство, выступая центральным звеном в системе кассового исполнения и контроля, играет решающую роль в достижении финансовой дисциплины и прозрачности. Дальнейшее совершенствование процедуры учета бюджетных обязательств, основанное на интеграции новых цифровых технологий и жестком соблюдении обновленной нормативной базы, является залогом эффективности управления государственными финансами Российской Федерации.