Пример готового реферата по предмету: Бухучет и аудит
Содержание
Содержание
Введение 3
1. Отчетность по МСФО: состав, структура, требования к раскрытию информации ..4
2. Основные правила составления финансовой отчетности.5
3. Элементы финансовой отчетности..7
4. Налог на прибыль в МСФО и ПБУ..8
4.1.Балансовый подход по МСФО 9
4.2.Постоянные и временные разницы 9
4.3.Концепция осмотрительности в ПБУ и МСФО..10
4.4.Налоговые активы..11
4.5.Гудвил не снизит налог.11
Заключение 12
Список литературы 14
Выдержка из текста
4. Налог на прибыль в МСФО и ПБУ
В международной практике используют МСФО 12 «Налоги на прибыль» (IAS 12 «Income Taxes», далее — МСФО 12), а в России — ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее — ПБУ 18).
Первое отличие российских стандартов от МСФО бросается в глаза сразу: действующая международная версия занимает целых 70 страниц. Объем стандарта значительно больше, чем у российского положения. Отчасти этим можно объяснить некоторые сложности, с которыми сталкиваются бухгалтеры и финансисты в процессе работы. С одной стороны, в ПБУ
1. недостаточно подробно описана схема действия стандарта и мало примеров-иллюстраций. С другой стороны, применяя МСФО
12. можно утонуть в огромном объеме информации и обилии разнообразных ситуаций, которые там описаны.
К тому же к МСФО
1. относятся Положения Комитета по интерпретациям МСФО, так называемые ПКИ или SIC (Standard Interpretation Committee).
В качестве примеров можно привести ПКИ 21 «Налоги на доходы — возмещение переоцененных неамортизируемых активов» и ПКИ 25 «Налоги на доходы — изменения налогового статуса компании или ее акционеров». Эти документы еще больше увеличивают объем нормативной документации.
Необходимо иметь в виду, что Минфин России разработал ПБУ
1. на основе предыдущей версии МСФО
12. Последний стандарт только с 1998 года существенно меняли четыре раза. И если современный МСФО
1. основан на балансовом подходе, то в ПБУ
1. все еще описан метод обязательств. Тем не менее результаты расчетов отложенных налогов обоими способами должны быть одинаковыми. Это обязательное условие успешной трансформации отчетности из РСБУ в МСФО. Выполнить его — задача не из легких.
4.1.Балансовый подход по МСФО
Если составить два баланса — финансовый и налоговый, то они, естественно, не совпадут. Связывать разные отчеты должны как раз стандарты МСФО 12 и ПБУ
18. Их задача — сопоставить налогооблагаемую прибыль фирмы с бухгалтерской (финансовой).
В стандартах изложены правила расчета временных и постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Также их называют отложенными налоговыми активами и обязательствами. Они появляются в МСФО при сравнении двух балансов — финансового и налогового. В первый включают активы, обязательства и капитал в оценках согласно МСФО. В налоговый баланс входят те же показатели, но в размере, который соответствует налоговому законодательству.
Согласно МСФО 12, чтобы отразить в отчетности отложенные обязательства, необходимо последовательно завершить пять этапов:
- определить балансовую стоимость всех активов и обязательств;
- рассчитать их налоговую базу;
- определить временную разницу путем вычитания из налоговой базы балансовой стоимости актива или обязательства;
- рассчитать отложенный налоговый актив (если на этапе 3 получилось отрицательное число) или отложенное налоговое обязательство (если цифра положительная).
Для этого временную разницу необходимо умножить на ставку налога;
- вычислить отложенный налог, который:
- войдет в состав собственного капитала;
- будет внесен в Отчет о прибылях и убытках.
4.2. Постоянные и временные разницы
В отличие от МСФО
12. ПБУ
1. подходит к отложенному налогообложению с точки зрения доходов и расходов, то есть с позиции Отчета о прибылях и убытках. Поэтому дальше речь пойдет не об активах обязательствах, а именно о доходах и расходах.
Раздел II ПБУ
1. выделяет два вида разниц: постоянные и временные. Первые возникают, когда:
- фактические расходы больше принимаемых при налогообложении;
- затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества, не проведены в налоговом учете;
- а также в результате прочих обстоятельств, при которых расходы или доходы, учитываемые для целей бухгалтерского учета, в расчет налога на прибыль не войдут.
На основе постоянных разниц рассчитывают постоянное налоговое обязательство или обратный показатель — постоянный налоговый актив. В МСФО
1. отсутствуют оба термина.
МСФО дают определение лишь временным разницам. В официальной версии МСФО
1. их называют «temporary differences». Это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.
Специалисты выделяют вычитаемые и облагаемые временные разницы. МСФО называют их возмещаемыми — «deductible temporary differences» (кредитовый остаток временных разниц) и налогооблагаемыми — «taxable temporary differences» (дебетовый остаток временных разниц).
Если разница постоянна, ее налоговую базу принимают искусственно равной бухгалтерской. При этом по балансовому методу разницы не возникают. Следовательно, никаких отложенных налогов у фирмы не появится.
Список использованной литературы
Список литературы
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
2. Ежемесячный Интернет — журнал «Новая бухгалтерия» N 2, 2007 г.
3. Интернет журнал АКДИ «Экономика и жизнь» от 15. 03.2008
