Сравнительный анализ учета запасов: от ПБУ 5/01 к ФСБУ 5/2019 и МСФО (IAS) 2

В условиях стремительной глобализации мировой экономики и усиления международной интеграции, унификация подходов к финансовой отчетности становится не просто желательной, но и жизненно необходимой. Компании, стремящиеся к привлечению иностранных инвестиций, выходу на международные рынки капитала или просто к повышению прозрачности и сопоставимости своей финансовой информации, все чаще обращаются к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

На этом фоне для России задача адаптации национальных стандартов к международным требованиям приобретает особую актуальность. Учет запасов — один из ключевых и наиболее объемных разделов бухгалтерского учета, непосредственно влияющий на финансовые результаты и стоимость активов предприятия.

Настоящая работа призвана провести комплексный сравнительный анализ российских стандартов бухгалтерского учета запасов (исторического ПБУ 5/01 и современного ФСБУ 5/2019) с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы». Мы сосредоточимся на выявлении ключевых отличий и особенностей применения этих стандартов, а также проследим тенденции сближения национального регулирования с международными нормами.

Для студентов экономических и финансовых вузов, а также для практикующих специалистов в области бухгалтерского учета и аудита, глубокое понимание этих различий и сходств является фундаментом для эффективной профессиональной деятельности. Оно позволяет не только корректно формировать отчетность, но и проводить обоснованный финансовый анализ, принимать взвешенные управленческие решения и успешно адаптироваться к изменяющимся требованиям глобального экономического пространства, повышая их квалификацию и конкурентоспособность.

В рамках данного исследования мы последовательно рассмотрим:

• Эволюцию российских стандартов учета запасов, от ПБУ 5/01 к ФСБУ 5/2019.
• Фундаментальные цели и общие принципы учета запасов согласно ПБУ, ФСБУ 5/2019 и МСФО (IAS) 2.
• Детальные различия и сходства в определении, признании и классификации запасов.
• Особенности первоначальной оценки себестоимости запасов, состав включаемых и исключаемых затрат.
• Методы последующей оценки и выбытия запасов, включая концепцию чистой стоимости продажи и создание резервов.
• Практическое влияние методологических различий на показатели финансовой отчетности и требования к раскрытию информации.
• Текущие тенденции сближения и сохраняющиеся расхождения между российскими и международными стандартами.

Эволюция российских стандартов учета запасов: от ПБУ 5/01 к ФСБУ 5/2019

История бухгалтерского учета в России всегда была подвержена трансформациям, отражающим экономические и политические реалии страны. Отход от централизованной плановой экономики потребовал переосмысления многих учетных подходов, а стремление к интеграции в мировую экономическую систему логично привело к необходимости гармонизации национальных стандартов с международными. Учет запасов, являющийся одним из наиболее значимых разделов для большинства производственных и торговых компаний, не стал исключением и прошел существенный путь изменений, демонстрируя постоянное стремление к повышению качества финансовой отчетности.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»: основные положения и недостатки

На протяжении двух десятилетий, до 1 января 2021 года, учет материально-производственных запасов (МПЗ) в России регулировался Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 5/01. Этот стандарт определял МПЗ как активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи; предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); используемые для управленческих нужд организации.

ПБУ 5/01 устанавливало основные принципы:

• Оценка по фактической себестоимости: Запасы, как правило, принимались к учету по стоимости их приобретения или создания.
• Методы выбытия: Допускалось использование методов ФИФО (первых по времени приобретения), средней себестоимости и оценки по себестоимости каждой единицы. Метод ЛИФО (последних по времени приобретения), распространенный в международной практике, был исключен из российских стандартов еще с 1 января 2008 года.
• Создание резерва: Предусматривалось создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей, если их текущая рыночная стоимость становилась ниже фактической себестоимости.

Несмотря на свою значимость, ПБУ 5/01 имело ряд существенных ограничений и недостатков, которые затрудняли сопоставимость российской отчетности с международной:

1. Узкое определение запасов: Стандарт не включал в понятие запасов такие важные элементы, как незавершенное производство (НЗП), недвижимость, предназначенная для продажи, или объекты интеллектуальной собственности. Хотя НЗП и отражалось в балансе, оно не регулировалось ПБУ 5/01, что создавало пробелы в методологии.
2. Недостаточная детализация состава себестоимости: Некоторые аспекты включения затрат в себестоимость были сформулированы не так четко, как в МСФО, что допускало вариативность в учете и снижало сопоставимость.
3. Отсутствие понятия «чистой стоимости продажи»: Вместо него использовалось менее конкретное понятие «текущая рыночная стоимость», что могло приводить к расхождениям в оценке обесценения запасов.
4. Ограничения по периодичности создания резервов: ПБУ 5/01, как правило, предусматривало создание резерва по итогам года, в то время как МСФО требовали оценки на каждую отчетную дату.

Эти недостатки делали ПБУ 5/01 все менее адекватным требованиям современной экономики и приводили к значительным трудозатратам при трансформации отчетности в формат МСФО. Но что это означало для бизнеса? Это приводило к дополнительным издержкам и задержкам в получении финансирования, существенно ограничивая возможности для международных операций и привлечения капитала.

ФСБУ 5/2019 «Запасы»: предпосылки создания и основные нововведения

Осознавая необходимость глубокого реформирования национальных стандартов, Министерство финансов РФ приступило к разработке Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Одним из ключевых результатов этой работы стало утверждение ФСБУ 5/2019 «Запасы», которое вступило в силу с 1 января 2021 года, полностью заменив собой ПБУ 5/01.

Основной целью принятия ФСБУ 5/2019 стало существенное сближение российского учета запасов с требованиями МСФО, в частности с IAS 2. Этот шаг был продиктован стремлением к повышению качества российской финансовой отчетности, ее прозрачности, надежности и сопоставимости на международном уровне.

Среди наиболее значимых нововведений ФСБУ 5/2019 можно выделить:

• Расширение понятия «запасы»: Теперь в состав запасов включаются не только традиционные материально-производственные запасы, но и незавершенное производство (НЗП), готовая продукция, товары, недвижимость, предназначенная для продажи, и даже объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для продажи. Это устранило один из главных пробелов ПБУ 5/01, обеспечивая более полное и реалистичное отражение активов.
• Введение понятия «чистая стоимость продажи»: Стандарт прямо предписывает оценивать запасы на отчетную дату по наименьшему из фактической себестоимости и чистой стоимости продажи (ЧВЦП), что полностью соответствует подходу МСФО (IAS) 2.
• Новые правила формирования себестоимости: Уточнен состав затрат, включаемых в себестоимость запасов, и, что важно, исключены некоторые расходы, которые ранее могли учитываться (например, затраты на хранение, если оно не является частью технологического процесса).
• Обязательность создания резерва под обесценение на каждую отчетную дату: Вместо резерва под снижение стоимости, ФСБУ 5/2019 вводит понятие резерва под обесценение запасов, который должен формироваться при превышении фактической себестоимости над чистой стоимостью продажи на каждую отчетную дату, а не только по итогам года.
• Гибкость в учете НЗП: Для массового и серийного производства допускается использование упрощенных методов оценки незавершенного производства и готовой продукции — по сумме прямых затрат без включения косвенных, или по плановым (нормативным) затратам.
• Обязательное применение МСФО при пробелах: Важнейшим положением стало предписание, что в случаях, когда ФСБУ 5/2019 не разъясняет какие-либо аспекты учета запасов, организации должны руководствоваться МСФО (IAS) 2.

Таким образом, ФСБУ 5/2019 стал не просто обновлением, а качественным скачком в развитии российского учета запасов, значительно приблизив его к международным стандартам, что открывает новые возможности для российских компаний на глобальных рынках.

Цели и общие принципы учета запасов: ПБУ, ФСБУ 5/2019 и МСФО (IAS) 2

Хотя бухгалтерские стандарты разных стран могут отличаться в деталях, фундаментальные цели и принципы учета активов, таких как запасы, зачастую имеют общие корни. Однако именно в нюансах этих принципов кроются ключевые различия, влияющие на финансовую отчетность. Какова же практическая значимость этих различий для финансовой устойчивости и привлекательности компании? Они напрямую определяют точность оценки активов и обязательств, формируя основу для принятия управленческих решений.

Цели и принципы МСФО (IAS) 2 «Запасы»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» занимает центральное место в регулировании учета запасов на международном уровне. Его основная цель — это определение порядка учета запасов, а ключевым вопросом является сумма затрат, которая признается активом и переносится на будущие периоды до признания соответствующей выручки. Иными словами, IAS 2 стремится обеспечить, чтобы запасы были корректно оценены и представлены в финансовой отчетности, отражая их экономическую ценность и будущие выгоды для предприятия.

Ключевые принципы IAS 2 включают:

1. Признание запасов активом: Затраты, связанные с запасами, признаются активом, если они, как ожидается, принесут будущие экономические выгоды.
2. Оценка по наименьшей из двух величин: Это краеугольный камень стандарта. Запасы должны оцениваться по наименьшей из себестоимости или чистой возможной цены продажи (ЧВЦП). Этот принцип направлен на предотвращение завышения стоимости активов и отражение запасов по стоимости, не превышающей сумму, которую компания может получить от их продажи или использования.
3. Систематическое распределение затрат: Затраты, связанные с запасами, должны быть систематически распределены по периодам, в которых признается соответствующая выручка.
4. Последовательность применения учетной политики: Предприятие должно последовательно применять выбранную учетную политику для запасов.

IAS 2 подчеркивает необходимость надежного и уместного представления информации о запасах, что позволяет пользователям финансовой отчетности принимать обоснованные экономические решения.

Цели и принципы ФСБУ 5/2019 «Запасы»

ФСБУ 5/2019 «Запасы» разрабатывался с явной ориентацией на МСФО (IAS) 2, и его цели во многом совпадают с международным аналогом. Российский стандарт также призван обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах организации, необходимой для внутренних и внешних пользователей финансовой отчетности.

Основные принципы ФСБУ 5/2019 включают:

1. Признание запасов: Активы признаются запасами, если они потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации, либо используются в течение периода не более 12 месяцев.
2. Оценка по наименьшему из двух показателей: Аналогично IAS 2, ФСБУ 5/2019 устанавливает, что запасы на отчетную дату оцениваются по наименьшему из двух показателей: фактической себестоимости или чистой стоимости продажи (ЧВЦП). Это прямое заимствование международного принципа, направленное на снижение риска переоценки активов.
3. Формирование фактической себестоимости: Стандарт подробно описывает, какие затраты включаются в фактическую себестоимость запасов, приобретенных или созданных организацией.
4. Обязательность учета обесценения: При превышении фактической себестоимости над чистой стоимостью продажи, создается резерв под обесценение запасов, что также соответствует международной практике.

Одним из важнейших положений ФСБУ 5/2019, подчеркивающим его направленность на гармонизацию, является требование, согласно которому, если положения стандарта не разъясняют какие-либо аспекты учета запасов для организации, она должна руководствоваться положениями МСФО (IAS) 2 для их решения. Это прямое указание на приоритет МСФО в случаях отсутствия детализации в национальном стандарте, что способствует унификации учетной практики.

Таким образом, на уровне общих целей и ключевых принципов ФСБУ 5/2019 максимально приблизился к МСФО (IAS) 2, что является значительным шагом в сторону повышения сопоставимости российской финансовой отчетности.

Определение, признание и классификация запасов: Сравнительный анализ

Понятие «запасы» может казаться интуитивно простым, но в контексте бухгалтерского учета его точное определение, критерии признания и методы классификации имеют критическое значение. Именно здесь исторически наблюдались одни из наиболее существенных различий между российскими и международными стандартами, которые, однако, с принятием ФСБУ 5/2019, значительно сократились. Какие же преимущества получают компании от унификации этих определений? Они заключаются в упрощении консолидации отчетности, снижении транзакционных издержек и повышении инвестиционной привлекательности.

Определение запасов по МСФО (IAS) 2

МСФО (IAS) 2 предоставляет четкое и всеобъемлющее определение запасов, охватывающее широкий спектр активов. Согласно стандарту, запасы — это активы:

• Предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности: Это включает, например, товары, приобретенные для перепродажи, и готовую продукцию, произведенную для продажи.
• Находящиеся в процессе производства для такой продажи: К этой категории относится незавершенное производство (НЗП), то есть активы, которые находятся на различных стадиях производственного цикла, но еще не готовы к продаже.
• В форме сырья или материалов, потребляемых в процессе производства или оказания услуг: Это включает сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запчасти, комплектующие, используемые в производстве или при предоставлении услуг.

Таким образом, МСФО (IAS) 2 с самого начала охватывал все стадии создания и обращения продукта, от исходных материалов до готовой продукции, включая незавершенные циклы. Это обеспечивает целостное представление о запасах компании.

Эволюция определения запасов в российских стандартах

Исторически российские стандарты значительно отличались от МСФО в определении запасов.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» определяло МПЗ как:

• Сырье, материалы и т.п., используемые в производстве продукции, предназначенной для продажи.
• Предназначенные для продажи (готовая продукция, товары).
• Используемые для управленческих нужд организации.

Ключевое отличие ПБУ 5/01 от МСФО (IAS) 2 заключалось в том, что ПБУ 5/01 не охватывало незавершенное производство (НЗП) как часть запасов. Хотя данные о НЗП включались в бухгалтерский баланс, они регулировались другими нормативными актами, что создавало некоторую фрагментацию в учете. Кроме того, ПБУ 5/01 не распространялось на объекты недвижимости, предназначенные для продажи, или объекты интеллектуальной собственности.

С принятием ФСБУ 5/2019 «Запасы» российское определение запасов было значительно расширено и приведено в соответствие с МСФО. Теперь, согласно ФСБУ 5/2019, запасы включают:

• Сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, тара и другие аналогичные объекты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.
• Незавершенное производство (НЗП) — затраты организации на производство продукции, не прошедшей всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также не укомплектованной, не прошедшей испытания и приемку.
• Готовую продукцию и товары — активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации.
• Недвижимость, предназначенную для продажи.
• Объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для продажи.

Это изменение является одним из наиболее значимых, поскольку оно устраняет многолетнее расхождение и обеспечивает более полное и адекватное представление о запасах в российской финансовой отчетности.

Сфера применения и исключения из понятия запасов

Как МСФО, так и российские стандарты содержат положения об исключении определенных видов активов из сферы действия стандартов по учету запасов.

МСФО (IAS) 2 не распространяется на:

• Финансовые инструменты: Это активы, регулируемые другими стандартами МСФО (например, IAS 32, IFRS 9).
• Биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельность��, и сельскохозяйственную продукцию после ее сбора: Эти активы регулируются МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».
• Незавершенное производство по договорам на строительство: Учет таких активов регулируется МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
• Запасы дилеров, торгующих сырьевыми товарами, оцениваемые по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу: Эти запасы оцениваются по справедливой стоимости, а изменения в их стоимости признаются в прибыли или убытке.

ФСБУ 5/2019 также имеет свои исключения:

• Материальные ценности, полученные некоммерческой организацией для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам.
• Запасы организаций бюджетной сферы: Их учет регулируется отдельными бюджетными стандартами.
• Финансовые активы, запасы драгоценных металлов и драгоценных камней, не предназначенные для дальнейшей продажи (производства).

Относительно классификации запасов, МСФО (IAS) 2 не содержит жестких требований к их детализации в отчетности, оставляя предприятию свободу выбора способа классификации, исходя из специфики деятельности. Это позволяет компаниям адаптировать представление информации под нужды конкретных пользователей.

ФСБУ 5/2019 также предоставляет некоторую гибкость, но при этом устанавливает более подробные требования к раскрытию информации по видам запасов (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и т.д.), что было детально рассмотрено в разделе о влиянии на финансовую отчетность. Это требование способствует большей детализации и прозрачности.

Таким образом, в части определения и классификации запасов ФСБУ 5/2019 сделал решительный шаг к гармонизации с МСФО (IAS) 2, значительно расширив сферу своего применения и уточнив понятие «запасы».

Первоначальная оценка себестоимости запасов: Состав затрат и исключения

Первоначальная оценка себестоимости запасов является одним из важнейших этапов их учета, поскольку она определяет стоимость, по которой активы будут признаны в балансе и затем списаны на расходы при их выбытии. Различия в подходах к формированию себестоимости могут существенно влиять на финансовые показатели компании. Насколько критичны эти различия для достоверности финансовой отчетности?

Состав затрат, включаемых в себестоимость по МСФО (IAS) 2

Согласно МСФО (IAS) 2, себестоимость запасов должна включать все затраты, понесенные для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов. Эти затраты подразделяются на три основные категории:

1. Затраты на приобретение:

• Цена покупки: Фактическая стоимость, уплаченная поставщику.
• Импортные пошлины и другие невозмещаемые налоги: Налоги, которые не могут быть возмещены предприятию (например, акцизы).
• Транспортные и погрузочно-разгрузочные расходы: Затраты, связанные с доставкой запасов до склада компании и их размещением.
• Прочие прямые расходы: Любые другие затраты, непосредственно связанные с приобретением готовых запасов (например, страхование при транспортировке, услуги посредников).
• Важно: Торговые скидки, ретро-бонусы и аналогичные вычеты уменьшают затраты на приобретение.

2. Затраты на переработку (производство):

• Прямые затраты на оплату труда: Заработная плата производственных рабочих, непосредственно участвующих в изготовлении продукции.
• Прямые материальные затраты: Стоимость сырья и материалов, непосредственно используемых в производстве.
• Систематически распределенные постоянные производственные накладные расходы: Это косвенные затраты, которые остаются относительно постоянными независимо от объема производства (например, амортизация зданий и оборудования фабрики, аренда, управленческие расходы производственного персонала). Они распределяются на выпущенную продукцию на основе нормальной производительности производственных мощностей.
• Переменные производственные накладные расходы: Это косвенные затраты, которые изменяются прямо пропорционально объему производства (например, косвенные материалы, косвенная оплата труда). Они распределяются на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

3. Прочие затраты:

• Включают затраты, которые не подпадают под две вышеуказанные категории, но необходимы для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов. Примером может служить стоимость дизайна продукта для конкретного клиента.

Исключения из себестоимости запасов по МСФО (IAS) 2:
Стандарт четко определяет затраты, которые не включаются в себестоимость запасов, а признаются расходом периода, в котором они были понесены:

• Сверхнормативные потери сырья, труда или других производственных затрат (например, от брака или порчи).
• Затраты на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью производственного процесса до следующего этапа производства (например, выдержка вина или сыра).
• Административные расходы, не связанные с обеспечением текущего местонахождения и состояния запасов.
• Расходы на продажу (маркетинг, реклама, доставка покупателю).
• Курсовые разницы, возникающие при приобретении запасов в иностранной валюте, обычно признаются в прибыли или убытке периода.
• Проценты по кредитам, за исключением редких случаев, когда запасы являются квалифицируемыми активами (т.е. требуют значительного времени для подготовки к использованию или продаже), и капитализация затрат по займам разрешена МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

Формирование фактической себестоимости по ПБУ 5/01 и ФСБУ 5/2019

Исторически ПБУ 5/01 также определяло фактическую себестоимость как сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Примерами затрат, формирующих фактическую себестоимость МПЗ по ПБУ 5/01, являлись:

• Суммы, уплачиваемые по договору поставки.
• Таможенные пошлины и невозмещаемые налоги.
• Вознаграждения посредническим организациям.
• Затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы на страхование.
• Консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением.

Однако в ПБУ 5/01 были менее жесткие ограничения на включение некоторых затрат, например, расходы на хранение могли быть включены, что создавало различия с МСФО.

С принятием ФСБУ 5/2019 подходы к формированию себестоимости значительно сблизились с МСФО (IAS) 2. ФСБУ 5/2019 также предписывает включать в фактическую себестоимость запасов:

• Цену, уплаченную поставщику.
• Таможенные пошлины и невозмещаемые налоги.
• Расходы на транспортировку, страхование, услуги посредников.
• Затраты на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Важным изменением в ФСБУ 5/2019 стало исключение расходов на хранение из себестоимости запасов, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или обусловлено условиями приобретения (создания) запасов. Например, если сырье требует длительной выдержки для достижения нужных качеств, затраты на это хранение могут быть капитализированы. Это изменение полностью соответствует подходу МСФО.

ФСБУ 5/2019 также уточнил, что в себестоимость не включаются:

• Сверхнормативные потери сырья, материалов, затраты от простоев, брака.
• Расходы на продажу.
• Административные расходы, за исключением тех, которые непосредственно связаны с приобретением или созданием запасов.

Особенности оценки незавершенного производства и готовой продукции

Особое внимание ФСБУ 5/2019 уделил оценке незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции, особенно для массового и серийного производства. В отличие от более жестких правил ПБУ 5/01, новый стандарт разрешает использовать упрощенные подходы:

• Сумма прямых затрат: Организация может включать в себестоимость НЗП и готовой продукции только прямые затраты, без распределения косвенных (накладных) производственных расходов. Этот метод упрощает учет, но может приводить к более низкой балансовой стоимости запасов.
• Сумма плановых (нормативных) затрат: Допускается использование плановых или нормативных затрат, при условии, что они регулярно пересматриваются и максимально приближены к фактическим. Любые существенные отклонения между плановыми и фактическими затратами должны корректироваться.

Такая гибкость направлена на снижение административной нагрузки для предприятий с большим объемом однотипного производства, одновременно обеспечивая сопоставимость с МСФО, где аналогичные подходы также применяются.

Последующая оценка и методы выбытия запасов: Сравнительный анализ и практические аспекты

После первоначального признания запасов в учете, возникает необходимость их последующей оценки и определения методов списания при выбытии (например, при продаже или использовании в производстве). Именно на этом этапе проявляются одни из наиболее существенных различий, а также последние достижения в гармонизации российских и международных стандартов.

Оценка запасов по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости продажи (ЧВЦП)

Одним из краеугольных принципов МСФО (IAS) 2 является требование, чтобы запасы оценивались по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой возможной цены продажи (ЧВЦП). Этот принцип консерватизма направлен на то, чтобы активы не были переоценены и не отражались в балансе по стоимости, которая не будет возмещена при их продаже или использовании.

Чистая возможная цена продажи (ЧВЦП) по МСФО (IAS) 2 определяется как:

• Расчетная цена продажи в ходе обычной деятельности;
• Минус расчетные затраты на завершение производства (если запасы незавершенные);
• Минус расчетные затраты, которые необходимо понести для продажи (например, расходы на маркетинг, доставку, комиссионные вознаграждения).

Это прогнозная оценка, основанная на текущих условиях и наилучших имеющихся данных.

Исторически ПБУ 5/01 использовало менее точное понятие «текущая рыночная стоимость» для оценки морально устаревших или потерявших качество запасов. При этом разница между фактической себестоимостью и ценой возможной реализации относилась на финансовые результаты.

С введением ФСБУ 5/2019 российский учет полностью перешел на концепцию ЧВЦП. На отчетную дату запасы оцениваются по наименьшему из фактической себестоимости и чистой стоимости продажи. Если фактическая себестоимость превышает ЧВЦП, то запасы обесцениваются, а разница признается расходом периода. Это прямое заимствование из МСФО, которое существенно повышает сопоставимость отчетности.

Создание резерва под обесценение запасов

Концепция оценки запасов по наименьшей из себестоимости и ЧВЦП неизбежно приводит к необходимости создания резерва под обесценение.

Согласно ПБУ 5/01 (до 2021 года), предприятия предусматривали создание «резерва под снижение стоимости материальных ценностей» на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя была выше. Как правило, такой резерв создавался по итогам года.

ФСБУ 5/2019 значительно изменил этот подход. Теперь на отчетную дату, если себестоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи, организация обязана создать «резерв под обесценение запасов». Этот резерв создается на конец каждого отчетного периода, а не только по итогам года, что соответствует периодичности, требуемой МСФО (IAS) 2. Сумма обесценения признается в отчете о финансовых результатах в составе расходов. Если в последующих периодах чистая стоимость продажи увеличивается, то ранее созданный резерв восстанавливается (до суммы первоначальной себестоимости), а сумма восстановления признается доходом.

Методы оценки выбывающих запасов

При выбытии запасов (например, при отпуске в производство или продаже) их себестоимость должна быть определена. Как российские, так и международные стандарты предлагают несколько методов.

МСФО (IAS) 2 допускает следующие формулы расчета себестоимости для оценки выбывающих запасов:

1. Пообъектная идентификация затрат: Применяется для невзаимозаменяемых запасов (например, уникальные товары, крупные дорогостоящие активы), когда можно точно определить себестоимость каждой конкретной единицы.
2. ФИФО (FIFO — First-In, First-Out): Предполагает, что первые приобретенные запасы продаются (используются) первыми. В результате, остаток запасов в балансе оценивается по стоимости последних приобретений, а себестоимость продаж — по стоимости ранних приобретений.
3. Метод средневзвешенной стоимости (Weighted Average Cost): Предполагает, что себестоимость каждой единицы запасов определяется путем деления общей стоимости аналогичных запасов, доступных для продажи (или использования), на общее количество этих единиц. Этот метод сглаживает влияние ценовых колебаний.

Важно отметить, что МСФО (IAS) 2 категорически запрещает метод ЛИФО (Last-In, First-Out).

ПБУ 5/01 (и теперь ФСБУ 5/2019) для большинства запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) предусматривает следующие методы оценки при выбытии:

1. По себестоимости каждой единицы: Аналогично пообъектной идентификации в МСФО.
2. По средней себестоимости: Аналогично средневзвешенной стоимости в МСФО. Расчет может производиться как по скользящей средней (после каждого поступления), так и по периодической средней (в конце месяца).
3. По себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО): Полностью соответствует методу ФИФО в МСФО.

Метод ЛИФО был исключен из российских стандартов еще с 1 января 2008 года, что стало одним из первых шагов к сближению с МСФО в этой области.

Понятие «справедливая стоимость» в ФСБУ 5/2019

ФСБУ 5/2019 ввел в российский учет еще одно важное понятие из МСФО — «справедливая стоимость». Хотя это понятие преимущественно используется для определенных категорий активов (например, запасов, полученных безвозмездно, или недвижимости, предназначенной для продажи), его появление является значительным шагом.

Справедливая стоимость в ФСБУ 5/2019 определяется как цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Более того, ФСБУ 5/2019 прямо рекомендует производить расчет справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Это еще одно подтверждение глубокой интеграции международных принципов в российскую практику.

Практический пример: Влияние методов оценки на финансовую отчетность

Рассмотрим влияние различных методов оценки на себестоимость продаж и стоимость запасов в балансе на примере небольшой компании, торгующей уникальными товарами.

Исходные данные:

• Остаток на начало месяца: 100 единиц по 100 руб./ед. = 10 000 руб.
• Поступление 1: 50 единиц по 120 руб./ед. = 6 000 руб.
• Поступление 2: 70 единиц по 110 руб./ед. = 7 700 руб.
• Всего доступно для продажи: 220 единиц на сумму 23 700 руб.
• Продано в течение месяца: 150 единиц.

1. Метод ФИФО (First-In, First-Out):
Принцип: Первые поступившие единицы продаются первыми.

• Продано из остатка на начало: 100 ед. × 100 руб. = 10 000 руб.
• Продано из Поступления 1: 50 ед. × 120 руб. = 6 000 руб.
• Продано из Поступления 2: 0 ед.
• Себестоимость продаж (ФИФО): 10 000 + 6 000 = 16 000 руб.
• Остаток запасов: 220 — 150 = 70 единиц.
  • Эти 70 единиц приходятся на Поступление 2 (самые последние): 70 ед. × 110 руб. = 7 700 руб.
• Стоимость запасов в балансе (ФИФО): 7 700 руб.

2. Метод Средневзвешенной Стоимости (Weighted Average Cost):
Принцип: Все запасы оцениваются по единой средней стоимости.

• Общая стоимость запасов = 23 700 руб.
• Общее количество запасов = 220 ед.
• Средняя себестоимость единицы = 23 700 руб. / 220 ед. ≈ 107,73 руб./ед.
• Себестоимость продаж (Средняя): 150 ед. × 107,73 руб./ед. ≈ 16 159,50 руб.
• Остаток запасов: 70 ед.
  • 70 ед. × 107,73 руб./ед. ≈ 7 541,10 руб.
• Стоимость запасов в балансе (Средняя): 7 541,10 руб.

Сравнительная таблица методов оценки выбытия запасов:

Показатель	ФИФО	Средневзвешенная стоимость
Себестоимость продаж	16 000 руб.	16 159,50 руб.
Стоимость запасов в балансе	7 700 руб.	7 541,10 руб.

Как видно из примера, в условиях роста цен (100 → 120 → 110 руб.) метод ФИФО приводит к меньшей себестоимости продаж и более высокой стоимости запасов в балансе по сравнению со средневзвешенной стоимостью. Это объясняется тем, что при ФИФО первыми списываются более дешевые ранние запасы, а в остатке остаются более дорогие поздние.

Пример создания резерва под обесценение (по ФСБУ 5/2019 и МСФО (IAS) 2):
Допустим, на конец отчетного периода, когда стоимость запасов по ФИФО составляет 7 700 руб. (70 ед. по 110 руб./ед.), чистая стоимость продажи этих 70 единиц снизилась до 90 руб./ед.

• Фактическая себестоимость: 7 700 руб.
• Чистая стоимость продажи: 70 ед. × 90 руб./ед. = 6 300 руб.
• Поскольку фактическая себестоимость (7 700 руб.) выше чистой стоимости продажи (6 300 руб.), необходимо создать резерв под обесценение.
• Сумма резерва = 7 700 руб. — 6 300 руб. = 1 400 руб.
• В балансе запасы будут отражены по 6 300 руб. (7 700 руб. — 1 400 руб.), а в отчете о финансовых результатах будет признан расход от обесценения в размере 1 400 руб.

Этот практический пример иллюстрирует, как выбор метода оценки и применение принципа «наименьшей из двух величин» могут существенно влиять на финансовые показатели компании, ее прибыль и балансовую стоимость активов.

Влияние различий в учете запасов на финансовую отчетность и раскрытие информации

Методологические различия в подходах к учету запасов, даже если они кажутся незначительными на первый взгляд, могут иметь каскадное воздействие на всю финансовую отчетность предприятия. Это влияние затрагивает как ключевые показатели баланса и отчета о финансовых результатах, так и объем и характер раскрываемой информации, что критически важно для пользователей отчетности. В чём же заключается ключевая ценность такой подробной детализации для инвесторов и аналитиков?

Воздействие на показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах

Различия в определении, первоначальной и последующей оценке запасов между ПБУ/ФСБУ и МСФО (IAS) 2 напрямую влияют на такие ключевые показатели, как:

1. Стоимость запасов в бухгалтерском балансе:

• Определение запасов: Расширение понятия запасов в ФСБУ 5/2019 (включение НЗП, недвижимости для продажи, интеллектуальной собственности для продажи) приводит к увеличению общей балансовой стоимости активов по российским стандартам по сравнению с ПБУ 5/01, приближая ее к МСФО.
• Первоначальная оценка: Если в себестоимость запасов по одному стандарту включаются определенные затраты (например, проценты по займам для квалифицируемых активов по МСФО (IAS) 23, которые могут не капитализироваться по ФСБУ), то это приведет к разной стоимости запасов в балансе. Например, исключение сверхнормативных потерь или административных расходов по МСФО и ФСБУ 5/2019 делает себестоимость запасов по этим стандартам более «чистой» и, как правило, ниже, чем могла бы быть по ПБУ 5/01.
• Последующая оценка (ЧВЦП): Применение принципа оценки по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации (ЧВЦП) по МСФО (IAS) 2 (и теперь по ФСБУ 5/2019) может приводить к списанию стоимости запасов до ЧВЦП. Это непосредственно уменьшает актив «Запасы» в бухгалтерском балансе до их реальной возмещаемой стоимости. Если бы компания продолжала учитывать запасы по более высокой себестоимости, как это могло быть до полноценного применения резерва в ПБУ 5/01, активы были бы завышены.

2. Себестоимость продаж и, соответственно, валовая и чистая прибыль:

• Методы выбытия: Выбор метода оценки выбывающих запасов (ФИФО, средневзвешенная стоимость) напрямую влияет на себестоимость продаж. Как показано в примере, при росте цен метод ФИФО приводит к меньшей себестоимости продаж и, следовательно, к более высокой валовой и чистой прибыли. И наоборот, при падении цен ФИФО увеличивает себестоимость продаж. Поскольку МСФО и ФСБУ 5/2019 допускают одни и те же методы (за исключением ЛИФО, который запрещен в обоих), сопоставимость здесь высокая.
• Обесценение запасов: Сумма списаний запасов до ЧВЦП, или создание/восстановление резерва под обесценение, отражается в отчете о прибылях и убытках как расход периода. Это напрямую уменьшает прибыль компании. Ранее, по ПБУ 5/01, резерв создавался реже (как правило, по итогам года), что могло приводить к завышению прибыли в промежуточных отчетных периодах по сравнению с МСФО.

Таким образом, стандарты, которые более консервативно подходят к оценке запасов (например, требование ЧВЦП на каждую отчетную дату), могут приводить к снижению стоимости активов и прибыли в периоды обесценения, обеспечивая при этом более реалистичное представление финансового состояния.

Требования к раскрытию информации: МСФО (IAS) 2 и ФСБУ 5/2019

Помимо влияния на числовые показатели, стандарты предъявляют различные требования к раскрытию информации в примечаниях к финансовой отчетности, что также влияет на ее аналитическую ценность.

МСФО (IAS) 2 требует раскрытия следующей информации:

• Учетная политика, применяемая для оценки запасов: Включая формулы расчета себестоимости (например, ФИФО или средневзвешенная стоимость).
• Общая балансовая стоимость запасов и их классификация по соответствующим категориям (например, сырье, незавершенное производство, готовая продукция, товары).
• Стоимость запасов, отраженных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, для тех категорий, к которым применима такая оценка.
• Сумма списаний запасов до чистой возможной цены продажи, признанная расходом в течение периода.
• Сумма восстановления ранее произведенных списаний, признанная доходом в течение периода, и причины такого восстановления.
• Балансовая стоимость запасов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств.

ФСБУ 5/2019 значительно расширил требования к раскрытию информации по сравнению с ПБУ 5/01, приведя их в соответствие с МСФО и даже добавив некоторые уточнения, учитывающие особенности российского учета. ФСБУ 5/2019 дополнительно требует раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности следующей информации с учетом существенности:

• Балансовая стоимость запасов на начало и конец отчетного периода.
• Сверка остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода, а также движения запасов за отчетный период. Это позволяет проследить изменения в стоимости запасов, включая суммы обесценения и восстановления.
• В случае восстановления ранее созданного резерва под обесценение — причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов. Это дает пользователям дополнительный контекст для понимания изменений в стоимости запасов.
• Балансовая стоимость запасов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе запасов, находящихся в залоге. Это повышает прозрачность в отношении обремененных активов.
• Способы расчета себестоимости запасов (ФИФО, средняя себестоимость, по себестоимости каждой единицы).
• Последствия изменения способов расчета себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом), что важно для сопоставимости отчетности из года в год.
• Авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.
• Информация о запасах отражается в разрезе видов запасов (сырье и материалы, незавершенное производство, полуфабрикаты на промежуточных стадиях производства, готовая продукция и товары отгруженные, др.), что обеспечивает большую детализацию.
• Расходы от списания запасов, учитываемые обособленно (например, сверхнормативные потери).

Такая детализация раскрываемой информации по ФСБУ 5/2019 не только соответствует международной практике, но и предоставляет пользователям отчетности более полное и глубокое понимание структуры, движения и оценки запасов, что является важным преимуществом для принятия экономических решений.

Тенденции сближения и оставшиеся расхождения между российскими и международными стандартами

Процесс гармонизации российских стандартов бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности — это многолетний путь, который демонстрирует как значительные успехи, так и сохраняющиеся вызовы. В области учета запасов этот путь особенно нагляден, кульминацией которого стало принятие ФСБУ 5/2019.

Достижения ФСБУ 5/2019 в гармонизации с МСФО (IAS) 2

Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» стал поворотным моментом в сближении российских правил бухгалтерского учета с международными. Он был разработан с прямой целью минимизации различий с МСФО (IAS) 2, и достиг в этом значительных успехов, устранив многие спорные моменты и пробелы, существовавшие в ПБУ 5/01.

Ключевые достижения ФСБУ 5/2019 в гармонизации с МСФО (IAS) 2 включают:

1. Расширенное определение понятия «запасы»: Впервые российский стандарт четко определил запасы как активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Что более важно, сфера применения стандарта была распространена на незавершенное производство (НЗП), недвижимость, предназначенную для продажи, и интеллектуальную собственность, предназначенную для продажи, которые ранее не охватывались ПБУ 5/01 как часть запасов. Это прямое следование концепции IAS 2.

2. Введение принципа оценки по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости продажи (ЧВЦП): Это ключевое изменение полностью соответствует требованиям МСФО (IAS) 2, обеспечивая консервативный подход к оценке запасов и предотвращая их переоценку в балансе.

3. Создание резерва под обесценение запасов на каждую отчетную дату: В отличие от ПБУ 5/01, которое предусматривало создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей, как правило, по итогам года, ФСБУ 5/2019 требует создания резерва под обесценение на конец каждого отчетного периода, если себестоимость превышает ЧВЦП. Это полностью соответствует периодичности оценки по МСФО.

4. Уточненный состав фактической себестоимости запасов и исключение некоторых затрат: ФСБУ 5/2019 четко определил, что из себестоимости запасов исключаются расходы на хранение (за исключением случаев, когда хранение является частью технологии), сверхнормативные потери, затраты от простоев, брака, а также административные и сбытовые расходы. Это значительно сблизило российский стандарт с IAS 2, где подобные исключения также являются нормой.

5. Внедрение понятия «справедливая стоимость»: ФСБУ 5/2019 ввел понятие справедливой стоимости и рекомендовал ее расчет в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» для определения фактической себестоимости запасов, полученных безвозмездно. Это показывает глубокую интеграцию международных концепций.

6. Гибкость в оценке НЗП и готовой продукции: Для массового и серийного производства ФСБУ 5/2019 разрешил использовать сумму прямых затрат или плановых (нормативных) затрат, что упрощает учет и соответствует аналогичным подходам в МСФО.

7. Устранение ЛИФО: Запрет метода ЛИФО в российских стандартах был введен ранее (с 2008 года), но это решение также стало важным шагом в направлении гармонизации с МСФО (IAS) 2, который также запрещает этот метод.

8. Прямая отсылка к МСФО (IAS) 2 при пробелах: ФСБУ 5/2019 прямо указывает, что в случаях, когда его положения не разъясняют какие-либо аспекты учета запасов, организация должна руководствоваться МСФО (IAS) 2. Это является мощным механизмом для обеспечения единообразия учетной практики.

Сохраняющиеся различия и перспективы дальнейшего сближения

Несмотря на значительные успехи ФСБУ 5/2019 в гармонизации, некоторые различия между российским и международным стандартами по учету запасов все еще сохраняются, а также есть области для дальнейшего совершенствования.

Сохраняющиеся различия:

1. Детализация расчета себестоимости при методе розничных цен: МСФО (IAS) 2 содержит более подробное описание применения метода розничных цен, который может использоваться предприятиями розничной торговли с большим количеством быстро меняющихся товаров, имеющих одинаковую норму прибыли. В ФСБУ 5/2019 этот метод не детализирован столь же явно, хотя и может применяться в рамках общей средней себестоимости или ФИФО.

2. Сфера применения и исключения: Хотя оба стандарта имеют исключения, их перечень не идентичен. Например, ФСБУ 5/2019 специально исключает материальные ценности, полученные некоммерческой организацией для безвозмездной передачи, чего нет в IAS 2. С другой стороны, IAS 2 более детально исключает запасы дилеров, торгующих сырьевыми товарами и оценивающих их по справедливой стоимости.

3. Гибкость в классификации запасов: МСФО (IAS) 2 предоставляет большую свободу предприятию в выборе способа классификации запасов в отчетности, исходя из специфики деятельности. ФСБУ 5/2019, хотя и допускает определенную гибкость, устанавливает более подробные минимальные требования к раскрытию информации по видам запасов.

4. Право выбора применения стандарта: Для некоторых организаций в России (например, малые предприятия) ФСБУ 5/2019 предоставляет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, которые могут отходить от полной строгости МСФО. МСФО же не предусматривает таких послаблений в зависимости от размера предприятия. Какие долгосрочные последствия имеет такое расхождение для инвестиционной привлекательности и прозрачности? Это потенциально может создавать барьеры для малых предприятий при выходе на международные рынки, требующие полной прозрачности по МСФО.

Перспективы дальнейшего сближения и направления совершенствования:

• Дальнейшая детализация методов оценки: Возможно, в будущих редакциях ФСБУ будет более детально описан метод розничных цен, учитывая специфику российского розничного рынка.
• Расширение применения справедливой стоимости: По мере развития финансового рынка и оценочной практики, возможно расширение применения концепции справедливой стоимости для других видов запасов, как это происходит в МСФО для некоторых категорий.
• Гармонизация исключений: Постепенное приведение перечня исключений из сферы применения стандартов к максимальному совпадению.
• Развитие методологических рекомендаций: Несмотря на прямое указание на применение IAS 2 при пробелах, разработка подробных методических рекомендаций и примеров по применению таких ситуаций в российском контексте могла бы существенно облегчить работу бухгалтеров.
• Постоянный мониторинг и обновление: Российские стандарты должны продолжать регулярно обновляться, чтобы оперативно реагировать на изменения в МСФО и обеспечивать постоянную актуальность и сопоставимость.

В целом, ФСБУ 5/2019 является мощным инструментом для повышения качества и прозрачности российской финансовой отчетности в части учета запасов. Достигнутый уровень гармонизации позволяет с уверенностью говорить о значительном прогрессе, а оставшиеся различия носят скорее уточняющий характер и не препятствуют общей сопоставимости. Дальнейшее сближение будет происходить эволюционным путем, по мере развития как российских, так и международных учетных практик.

Заключение

Путь российского бухгалтерского учета от ПБУ 5/01 к ФСБУ 5/2019 в контексте гармонизации с МСФО (IAS) 2 «Запасы» является ярким примером целенаправленного движения к глобальным стандартам прозрачности и сопоставимости финансовой отчетности. За последние десятилетия был проделан колоссальный объем работы, который привел к значительному сокращению методологических различий и повышению аналитической ценности российской бухгалтерской информации.

Ключевым этапом этой трансформации стало вступление в силу ФСБУ 5/2019. Этот стандарт не просто заменил устаревшее ПБУ 5/01, но и качественно изменил подход к учету запасов в России, приблизившись к фундаментальным принципам и концепциям МСФО (IAS) 2. Мы убедились, что введение таких понятий, как «чистая стоимость продажи» и «справедливая стоимость», расширение определения запасов (включение незавершенного производства, недвижимости и интеллектуальной собственности для продажи), а также ужесточение правил формирования себестоимости и обязательность создания резерва под обесценение на каждую отчетную дату, являются прямыми заимствованиями из международной практики.

Степень готовности российских стандартов к международным требованиям в части учета запасов сегодня можно оценить как очень высокую. ФСБУ 5/2019 обеспечивает не только концептуальное сходство, но и детальное совпадение по многим аспектам, что значительно упрощает трансформацию отчетности и повышает ее доверие у международных инвесторов и партнеров. Важным шагом стало прямое указание на применение МСФО (IAS) 2 в случаях, когда ФСБУ 5/2019 не дает исчерпывающих разъяснений, что создает надежный механизм для устранения любых потенциальных пробелов.

Для студентов экономических и финансовых вузов, а также для практикующих специалистов, глубокое понимание этой гармонизации является не просто академическим интересом, но и практической необходимостью. Способность анализировать и сравнивать отчетность, подготовленную по разным стандартам, выявлять и объяснять расхождения, а также эффективно работать в условиях продолжающейся интеграции – это залог успешной карьеры в современном финансовом мире.

Оставшиеся различия носят, как правило, более частный характер и не препятствуют общей сопоставимости. Перспективы дальнейшего сближения видятся в продолжающемся мониторинге и адаптации российских стандартов к эволюции МСФО, а также в развитии детализированных методических рекомендаций. В целом, можно с уверенностью констатировать, что российский учет запасов стоит на прочной международной основе, что способствует повышению инвестиционной привлекательности и прозрачности отечественных компаний.

Список использованной литературы

1. Соловьева, О. В. Международные стандарты финансовой отчетности. Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности. — М.: Эксмо, 2010. — 276 с.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010).
3. МСФО (IAS) 2 «Запасы» (Inventories) / ADE Professional Solutions. URL: https://adepro.ru/msfo-ias-2-zapasy-inventories/ (дата обращения: 28.10.2025).
4. ПБУ 5/01 — учет материально-производственных запасов / nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/pbu-501-uchet-materialno-proizvodstvennyh-zapasov/ (дата обращения: 28.10.2025).
5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» / Министерство финансов Российской Федерации. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=124639 (дата обращения: 28.10.2025).
6. МСФО (IAS) 2 Запасы: руководство / Финансовый директор. URL: https://www.fd.ru/articles/159828-msfo-2-zapasy-rukovodstvo-finansovyy-direktor (дата обращения: 28.10.2025).
7. Положение по бухгалтерскому учету — Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) / Центр Регистрации и Сопровождения Бизнеса. URL: https://regbuh.ru/normativnaya-baza/pbu/pbu-501-uchet-materialno-proizvodstvennyh-zapasov.html (дата обращения: 28.10.2025).
8. Учет запасов в 2023 году: особенности / Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/520790/ (дата обращения: 28.10.2025).
9. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»: изменения в 2021 году / Buhsoft.ru. URL: https://www.buhsoft.ru/articles/pbu-5-01-uchet-materialno-proizvodstvennyh-zapasov-izmeneniya-v-2021-godu.html (дата обращения: 28.10.2025).
10. ОСНОВНЫЕ ОТЛИЧИЯ УЧЕТА ЗАПАСОВ ПО ПБУ 5/01 И ФСБУ 5/2019 / КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-otlichiya-ucheta-zapasov-po-pbu-5-01-i-fsbu-5-2019/viewer (дата обращения: 28.10.2025).
11. Учет запасов по ФСБУ 5/2019 в 2025‑2026 году / Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/2021-09-06_uchet-zapasov-po-fsbu-52019-v-2025-2026-godu (дата обращения: 28.10.2025).
12. Учет запасов по справедливой стоимости с 2021 года / БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/86173/ (дата обращения: 28.10.2025).
13. ФСБУ 5/2019 «Запасы»: вопросы перехода и сравнение с МСФО (IAS) 2 «Запасы» / ИППНОУ. URL: https://www.ippnou.ru/article/fsbu-5-2019-zapasy-voprosy-perekhoda-i-sravnenie-s-msfo-ias-2-zapasy/ (дата обращения: 28.10.2025).
14. Учёт запасов / Accountor. URL: https://accountor.com/ru/ru/knowledge/uchet-zapasov (дата обращения: 28.10.2025).
15. Сравнительный анализ МСФО (IAS) 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» / DOI. URL: https://doi.org/10.24411/2413-2527-2020-10023 (дата обращения: 28.10.2025).