Международное налоговое право: комплексный академический план реферата с учетом современных вызовов и российской практики

В мире, где границы становятся все более прозрачными для капитала, технологий и человеческих ресурсов, налоговые системы сталкиваются с беспрецедентными вызовами. Ежегодные глобальные потери от корпоративного налога на прибыль из-за размывания налоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения, по оценкам ОЭСР, составляют от 100 до 240 миллиардов долларов США, что эквивалентно 4–10% общемировых сборов налога на прибыль. Эти ошеломляющие цифры ярко демонстрируют острую актуальность международного налогового права – дисциплины, призванной гармонизировать фискальные интересы разных государств и создать справедливую и эффективную систему налогообложения в условиях глобализированной экономики.

Настоящий академический реферат призван всесторонне раскрыть сущность, принципы, механизмы и современные тенденции международного налогового права, уделяя особое внимание его месту в общей системе права, методам устранения двойного налогообложения, роли международного налогового администрирования и обмена информацией. Отдельное внимание будет уделено реакции российского законодательства и практики на глобальные вызовы, а также предстоящим изменениям в связи с налоговой реформой 2026 года. Целевая аудитория – студенты и аспиранты юридических и экономических факультетов, специализирующиеся на налоговом, финансовом или международном праве, для которых понимание этих комплексных процессов является критически важным. Исследование направлено на формирование глубокого и актуального представления о международном налоговом праве как динамично развивающейся области, постоянно адаптирующейся к меняющемуся глобальному ландшафту.

Теоретические основы международного налогового права

Понятие и предмет международного налогового права

Международное налоговое право, подобно мощному океанскому течению, формируется на стыке национальных правовых систем и международных соглашений, стремясь упорядочить налоговые потоки, которые неизбежно возникают, когда экономическая деятельность пересекает границы одного государства. Это не просто свод правил, а сложная совокупность международно-правовых и национальных норм, призванных регулировать налоговые отношения, в которых всегда присутствует так называемый «иностранный элемент».

В самом широком смысле предметом международного налогового права являются налоговые отношения, выходящие за рамки одного государства. Это отношения по взиманию налогов с иностранных физических лиц и организаций, налогообложению международных торговых сделок, инвестиционных операций, а также имущества, которым резидент одного государства обладает на территории другого. Примечательно, что регулированию подлежат не только межгосударственные отношения, где субъектами выступают сами государства, но и международные отношения негосударственного характера, где участниками являются физические и/или юридические лица разных стран.

Основная задача международного налогового права в этом контексте — примирить различные подходы национальных законодательств к налогообложению трансграничных доходов, активов и операций. Без этого налоги могли бы взиматься многократно с одного и того же объекта, порождая непреодолимые барьеры для международной торговли и инвестиций, что, в конечном итоге, негативно сказывается на глобальном экономическом росте.

Место международного налогового права в системе права

Вопрос о месте международного налогового права в системе права является предметом оживленных научных дискуссий. Это не просто академический спор, а фундаментальный вопрос, определяющий методологию и подходы к его изучению и применению. Существует несколько ключевых точек зрения.

Одна из наиболее распространенных концепций рассматривает международное налоговое право как подотрасль международного финансового права, которое, в свою очередь, является самостоятельной отраслью международного публичного права. Этот подход подчеркивает публично-правовую природу налоговых отношений, где государство выступает как суверенный субъект.

Другие авторы видят его как подотрасль международного экономического права, также входящего в систему международного публичного права. Такой взгляд акцентирует внимание на экономической сущности налоговых отношений и их роли в регулировании глобальных экономических процессов.

Некоторые ученые настаивают на том, что международное налоговое право является самостоятельной отраслью права, обладающей собственным предметом и методом регулирования. Эта позиция обосновывается уникальностью коллизий, возникающих в трансграничном налогообложении, и специфическими инструментами, необходимыми для их разрешения.

Наконец, существует точка зрения, делящая международное налоговое право на международное публичное налоговое право (регулирующее отношения с участием государств и международных организаций) и международное частное налоговое право (регулирующее отношения с участием физических лиц и организаций). Этот подход отражает дуализм, присущий многим областям международного права.

Важно отметить, что международное налоговое право не принадлежит полностью ни к национальной, ни к международной системе правового регулирования. Оно находится в постоянном поиске баланса, стремясь сформировать единый, согласованный механизм регулирования трансграничных экономических отношений. В конечном итоге оно призвано решать многочисленные споры между странами и устранять коллизии национальных правовых систем в борьбе за право облагать доходы субъектов международных экономических отношений.

Принципы и источники регулирования международного налогообложения

Основные принципы международного налогообложения

Международное налогообложение – это сложная конструкция, опирающаяся как на универсальные столпы международного права, так и на специфические, выработанные десятилетиями практики правила. В основе этой системы лежат общепризнанные принципы международного права: суверенное равенство государств, невмешательство во внутренние дела, уважение прав и свобод человека, мирное разрешение конфликтов и сотрудничество. Эти фундаментальные установки создают общий контекст, в котором государства взаимодействуют по налоговым вопросам.

Однако для сферы международного налогообложения не менее важны и специальные принципы, непосредственно регулирующие фискальные отношения:

• Принцип налогового суверенитета: Ключевой принцип, подтверждающий исключительное право каждого государства самостоятельно устанавливать налоговую систему на своей территории – виды и размеры налогов, порядок их уплаты. Он позволяет государству определять налоговый режим для своих резидентов, действующих за границей, и для иностранных лиц, действующих в этом государстве.
• Принцип налоговой юрисдикции: Тесно связан с налоговым суверенитетом и определяет объем властных полномочий государства по обложению налогами лиц и объектов, находящихся под его контролем.
• Принцип сотрудничества по вопросам налогообложения: Признает необходимость взаимодействия между государствами для эффективного налогообложения и борьбы с уклонением.
• Принцип добросовестного исполнения норм международного налогового права: Требует от государств честного и полного выполнения своих обязательств по международным налоговым соглашениям.
• Принцип национальной беспристрастности и налоговой недискриминации: Запрещает дискриминацию иностранных налогоплательщиков по сравнению с национальными, если их ситуации сопоставимы.
• Принцип эффективности налоговой системы: Направлен на создание такой системы, которая обеспечивает достаточные поступления в бюджет при минимальных административных издержках.
• Принцип обязательности и однократности изъятия налогов: Стремится предотвратить двойное налогообложение одного и того же дохода или имущества.
• Принцип обеспечения равных условий для всех субъектов международного налогообложения: Подчеркивает необходимость справедливого и равного отношения ко всем участникам международных экономических отношений.
• Принципы разграничения налогообложения: Принцип территориальности (источника дохода) и принцип гражданства (резидентства) – два фундаментальных подхода, определяющих, какое государство имеет право облагать доход.

Налоговый суверенитет в условиях глобализации: современные вызовы

Исторически принцип налогового суверенитета был непоколебим, но в условиях стремительной интернационализации экономики и цифровизации он теряет свою самодостаточность. Развитие транснациональных корпораций (ТНК), возможность легкого изменения центра извлечения прибыли, а также появление новых финансовых инструментов и цифровых активов создали благодатную почву для размывания налоговой базы и ухода от налогообложения. Государства больше не могут действовать в одиночку, игнорируя действия соседей или избегая согласования своей налоговой политики.

Налоговый суверенитет сегодня подвергается давлению со стороны глобальных инициатив, таких как план BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), направленный на борьбу с агрессивным налоговым планированием, и предложения по налогообложению цифровой экономики. Эти инициативы, разработанные под эгидой ОЭСР и Группы двадцати, фактически ограничивают свободу государств в формировании их налоговой политики, требуя от них имплементации международных стандартов и правил. Таким образом, абсолютный налоговый суверенитет трансформируется в «разделяемый суверенитет», где государства вынуждены сотрудничать и координировать свои действия, чтобы эффективно облагать налогом глобальные доходы и предотвращать налоговые злоупотребления. Это сложный процесс, требующий постоянного диалога и компромиссов между странами.

Источники международного налогового права

Источники международного налогового права образуют многоуровневую систему, где международные договоры играют ведущую роль, но национальное законодательство, судебная практика и доктрина также вносят свой вклад.

Венцом этой системы являются международные договоры и конвенции по налоговым вопросам, прежде всего соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН, ДИДН). Эти двусторонние или многосторонние документы устанавливают правила распределения налоговых прав между договаривающимися государствами.

Национальное законодательство также является ключевым источником. В Российской Федерации, согласно части 4 статьи 15 Конституции РФ, общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью ее правовой системы. Более того, если международным договором установлены иные правила, чем предусмотренные законом, применяются правила международного договора. Это положение подтверждается статьей 7 Налогового кодекса РФ, устанавливающей приоритет норм международных договоров РФ над национальным налоговым законодательством. Таким образом, по вопросам, в отношении которых заключены налоговые соглашения, национальное законодательство находится в подчиненном положении.

К другим важным источникам относятся:

• Конституция: Определяет общие принципы налогообложения и место международного права в национальной правовой системе.
• Законодательные и подзаконные акты: Конкретизируют налоговые нормы на национальном уровне.
• Судебная практика: Формирует толкование и применение налоговых норм, особенно в части международных споров.
• Правовой обычай: Неформальные, но общепризнанные правила поведения государств в налоговой сфере.
• Общепризнанные правовые принципы: Фундаментальные идеи, лежащие в основе правовых систем.
• Положения доктрины: Научные работы и мнения экспертов, влияющие на развитие налогового права.

Роль модельных конвенций ОЭСР и ООН

В центре системы международных налоговых договоров стоят модельные конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Организации Объединенных Наций (ООН). Эти типовые документы, разработанные десятилетия назад (Модель ОЭСР с 1963 года, Модель ООН с 1980 года), оказали глубокое влияние на договорную практику, став основой для большинства двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения, заключаемых между государствами.

Их значимость трудно переоценить. Они упростили переговорный процесс, способствовали гармонизации налоговых конвенций и создали некий единый язык для международного налогообложения. Однако, несмотря на общую цель – устранение двойного налогообложения и двойного неналогообложения, – эти модели имеют принципиальные различия, отражающие интересы разных групп стран:

• Модельная конвенция ОЭСР: В основе лежит принцип резидентства. Это означает, что страна резидентства налогоплательщика имеет преимущественные права на налогообложение его доходов, ограничивая налоговую юрисдикцию страны источника дохода. Эта модель исторически отстаивает интересы развитых стран – экспортеров капитала, позволяя им собирать налоги со своих резидентов, инвестирующих за рубеж.
• Модельная конвенция ООН: Предлагает принцип территориальности (источника). Она благоприятствует сохранению более широких налоговых прав у страны источника дохода, позволяя ей облагать налогами все доходы нерезидентов, полученные на ее территории. Эта модель более привлекательна для развивающихся стран – импортеров капитала, стремящихся максимально облагать доходы, генерируемые на их территории.

Сравнительный анализ показывает, что Модельная конвенция ОЭСР, поддерживая интересы развитых стран, может приводить к росту глобального неравенства. В то время как развитые страны активно борются за право облагать доходы своих резидентов, полученные за рубежом, развивающиеся страны стремятся закрепить за собой право налогообложения доходов, генерируемых на их территории, независимо от резидентства налогоплательщика. Этот фундаментальный конфликт интересов продолжает формировать международную налоговую политику.

Устранение международного двойного налогообложения

Сущность и виды двойного налогообложения

В условиях глобализации экономики, когда капитал, товары и услуги свободно перемещаются через национальные границы, неизбежно возникает феномен, известный как двойное налогообложение. Это ситуация, при которой одно и то же физическое лицо или компания платит сопоставимые обязательные платежи за одну и ту же операцию, в отношении одного и того же объекта за один и тот же период времени в двух (или более) странах. Иными словами, налогоплательщик сталкивается с тем, что два или более государства претендуют на обложение одного и того же дохода или имущества.

Причинами возникновения двойного налогообложения являются фундаментальные различия в подходах государств к формированию своей налоговой юрисдикции. Как правило, это происходит, когда:

• Страна резидентства стремится облагать глобальный доход своих резидентов, полученный как на ее территории, так и за рубежом (принцип резидентства).
• Страна источника дохода стремится облагать доход, который возник на ее территории, независимо от резидентства получателя (принцип источника).

Когда эти два принципа «пересекаются», возникает коллизия, ведущая к двойному налогообложению.

В практике различают два основных вида двойного налогообложения:

• Международное юридическое двойное налогообложение: Это наиболее распространенный вид, когда один и тот же доход одного налогоплательщика облагается сопоставимыми налогами более чем одним государством. Например, прибыль компании, полученная в иностранном государстве, облагается налогом как в стране ее регистрации (резидентства), так и в стране получения прибыли (источника).
• Международное экономическое двойное налогообложение: Возникает, когда два различных субъекта облагаются налогом в отношении одного и того же дохода. Классический пример – обложение прибыли корпорации на уровне компании, а затем обложение дивидендов, распределенных из этой прибыли, на уровне акционера (который может быть резидентом другой страны).

Негативные последствия двойного налогообложения

Двойное налогообложение – это не просто теоретическая проблема; оно имеет глубокие и далеко идущие негативные последствия для экономики, предпринимательства и международных отношений:

• Подрыв заинтересованности в предпринимательской деятельности: Многократное обложение одного и того же дохода существенно снижает рентабельность международных проектов, делая их менее привлекательными для инвесторов и предпринимателей.
• Сдерживание деловой активности: Компании и физические лица неохотно выходят на международные рынки, если это сопряжено с риском значительного увеличения налоговой нагрузки. Это препятствует развитию внешней торговли, трансграничных инвестиций и технологического обмена.
• Увеличение налоговой нагрузки: Двойное налогообложение приводит к тому, что общая сумма налогов, уплачиваемых налогоплательщиком, становится значительно выше, чем в случае национального налогообложения.
• Повышение цен на товары и услуги: Дополнительные налоговые издержки часто перекладываются на конечного потребителя, что приводит к удорожанию импортных товаров и услуг и снижает конкурентоспособность национальных производителей на мировом рынке.
• Нежелательные изменения в перемещении капиталов: Капитал, стремясь избежать двойного налогообложения, может перетекать в юрисдикции с более благоприятным налоговым режимом, зачастую в «налоговые гавани» или офшоры, что подрывает налоговые поступления государств и способствует непрозрачности.
• Препятствие интеграционным процессам: Наличие барьеров в виде двойного налогообложения замедляет процессы экономической интеграции между странами.

В целом, двойное налогообложение является мощным дестимулирующим фактором для международного экономического сотрудничества, приводящим к снижению инвестиционной привлекательности стран и искажению естественных рыночных механизмов. Неужели эти последствия не требуют еще более решительных и согласованных действий со стороны мирового сообщества?

Методы устранения двойного налогообложения на национальном уровне

Для противодействия негативным последствиям двойного налогообложения государства применяют различные методы, как на национальном, так и на межгосударственном уровне. На национальном уровне каждое государство может в одностороннем порядке предусмотреть в своем законодательстве механизмы, облегчающие налоговое бремя для своих резидентов, получающих доходы за рубежом.

Рассмотрим основные из этих методов:

1. Метод освобождения (Tax Exemption):
   • Сущность: Этот метод предполагает полное или частичное исключение из налогооблагаемой базы доходов, полученных резидентом за рубежом. Иными словами, если доход уже был обложен налогом в стране источника, страна резидентства отказывается от своего права на его повторное налогообложение.
   • Виды:
     • Полное освобождение: Доход полностью исключается из налогооблагаемой базы.
     • Освобождение с прогрессией (Exemption with Progression): Иностранный доход не облагается налогом, но учитывается при определении общей налоговой ставки для оставшегося национального дохода, если налоговая система прогрессивна.
   • Преимущества: Считается наиболее эффективным для организации-налогоплательщика, поскольку полностью ликвидирует двойное налогообложение и значительно упрощает расчеты. Широко используется многими государствами.
   • Недостатки: Может приводить к потере налоговых поступлений для страны резидентства и стимулировать инвестиции в страны с более низкими налоговыми ставками.
2. Метод налогового кредита (Tax Credit) / Зачета:
   • Сущность: Налог, уплаченный за рубежом, зачитывается в счет уплаты аналогичного национального налога. Это означает, что налогоплательщик платит налог в стране источника дохода, а затем уменьшает сумму налога, подлежащую уплате в стране резидентства, на размер уплаченного иностранного налога.
   • Виды:
     • Полный кредит (Full Credit): Зачитывается вся сумма иностранного налога.
     • Ограниченный кредит (Ordinary Credit): Сумма зачета ограничивается размером национального налога, который был бы уплачен с этого дохода в стране резидентства. Этот вид наиболее распространен.
   • Преимущества: Учитывает совокупный доход, снижает риск уклонения от налогообложения, так как государство резидентства контролирует полную сумму дохода. Гарантирует, что налоговая нагрузка не будет меньше, чем в стране резидентства, если там ставка выше, чем за рубежом.
   • Недостатки: Более сложен в администрировании, требует подтверждения уплаты иностранного налога.
3. Метод налогового вычета (Tax Deduction) / Скидки:
   • Сущность: Налог, уплаченный за рубежом, рассматривается как расход и вычитается из налогооблагаемой базы. Таким образом, он уменьшает базу, с которой затем рассчитывается национальный налог.
   • Преимущества: Прост в применении.
   • Недостатки: Является наименее популярным и наименее эффективным из трех методов. Налог, уплаченный за границей, приравнивается к стандартным налоговым вычетам и уменьшает только налогооблагаемую базу, а не сам налог. Это означает, что двойное налогообложение устраняется лишь частично, и налоговая нагрузка остается выше, чем при применении методов освобождения или кредита.

Для достижения полной эффективности в борьбе с двойным налогообложением часто требуется комплексное применение всех принципов и методов, а также их согласование на международном уровне.

Межгосударственные механизмы: Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН)

Если односторонние меры, предусмотренные национальным законодательством, являются лишь первым шагом, то основным и наиболее эффективным механизмом устранения двойного налогообложения на межгосударственном уровне выступают Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН), также известные как Договоры об избежании двойного налогообложения (ДИДН). Эти двусторонние международные договоры – краеугольный камень современного международного налогового права.

ДИДН базируются на принципах, заложенных в модельных конвенциях ОЭСР и ООН, и устанавливают единые правила по:

• Определению резидентства: Четко разграничивают, какое государство признается налоговым резидентом для физического или юридического лица в случае, если согласно национальному законодательству оно является резидентом обеих стран (правила «tie-breaker rules»).
• Охвату налогов: Определяют, на какие конкретные прямые налоги (на прибыль, на доходы физических лиц, на прирост капитала, на имущество) распространяется действие соглашения. Важно отметить, что, как правило, СИДН не распространяются на косвенные налоги, такие как налог на добавленную стоимость (НДС) или акцизы.
• Режимам по видам доходов: Устанавливают, какое государство (резидентства или источника) имеет право облагать различные категории доходов (дивиденды, проценты, роялти, доходы от предпринимательской деятельности, доходы от недвижимости, заработной платы и т.д.), и в каких пределах. Часто СИДН устанавливают пониженные ставки налога у источника для определенных видов доходов.
• Методам устранения двойного налогообложения: В самих СИДН закрепляются методы (освобождение или зачет), которые должны применять договаривающиеся государства для устранения двойного налогообложения доходов своих резидентов.

Целью СИДН является не только предотвращение двойного налогообложения, но и борьба с уклонением от уплаты налогов, а также создание благоприятных условий для развития экономического сотрудничества между странами. Долгое время СИДН были ключевым инструментом для обеспечения предсказуемости и стабильности в международных налоговых отношениях.

Влияние приостановки СИДН Россией: анализ текущей ситуации и последствий

Однако, геополитические изменения последних лет привнесли беспрецедентные вызовы в функционирование системы СИДН, особенно для России. 8 августа 2023 года Россия частично приостановила действие соглашений об избежании двойного налогообложения с 38 «недружественными» государствами. Это решение затронуло более 45% от общего числа заключенных Россией СИДН.

Список затронутых стран включает: США, Канаду, большинство стран Европы (например, Германия, Франция, Италия, Кипр), Австралию, Великобританию и Японию. Ранее, до этого массового шага, были полностью прекращены СИДН с Нидерландами (с 1 января 2022 года), Украиной (с 1 января 2023 года) и Латвией (с 1 января 2024 года).

Приостановка коснулась положений, регулирующих распределение прав на налогообложение следующих категорий доходов:

• Дивиденды
• Проценты
• Роялти
• Доходы от предпринимательской деятельности
• Доходы от международных перевозок
• Доходы от использования недвижимости
• Доходы от независимой профессиональной деятельности
• Доходы наемных работников
• Пенсии
• Доходы государственных служащих
• Доходы студентов и стажеров
• Доходы профессоров и преподавателей
• «Прочие доходы»

Последствия для налогоплательщиков оказались значительными:

1. Увеличение налоговой нагрузки: В отношении доходов, подпадающих под приостановленные положения, больше не действуют пониженные ставки или освобождения, предусмотренные СИДН. Например, ставки налога на дивиденды могут вырасти с 5-10% до 15%, а на проценты и роялти – с 0% до 20%. Это означает, что такие доходы будут облагаться налогом по более высоким национальным ставкам как в стране источника, так и в стране резидентства.
2. Для российских граждан, проживающих за рубежом: С 2024 года, если они работают на российские компании, может возникнуть необходимость уплаты налога как в России (по стандартным ставкам НДФЛ 13-15% для резидентов и 13% для нерезидентов, получающих доходы от источников в РФ), так и в стране проживания.
3. Применение национальных механизмов: В условиях отсутствия действующих СИДН налогоплательщики могут полагаться только на односторонние механизмы устранения двойного налогообложения, предусмотренные национальным законодательством (например, метод зачета иностранного налога), что не всегда обеспечивает полное устранение двойного налогообложения.
4. Ответные меры других стран: Некоторые страны, такие как Великобритания, Канада и Швеция, в ответ на действия России, полностью приостановили действие своих СИДН с РФ, что еще больше усугубляет ситуацию для налогоплательщиков.

Эта беспрецедентная приостановка СИДН стала одним из наиболее значимых изменений в международном налоговом ландшафте для российских компаний и граждан, требуя пересмотра стратегий налогового планирования и администрирования.

Международное налоговое администрирование и обмен информацией

Сущность и цели международного налогового администрирования

Международное налоговое администрирование – это невидимый, но мощный механизм, обеспечивающий функционирование всей системы международного налогообложения. Оно представляет собой совокупность регулирующих, контрольных и аналитических мер, предпринимаемых налоговыми органами различных государств для эффективного сбора налогов в условиях трансграничной экономической деятельности. Его задача выходит далеко за рамки простой регистрации налогоплательщиков; это комплексная система, включающая в себя планирование налоговой политики, предоставление разъяснений по налоговому законодательству, аудит и контроль деятельности налогоплательщиков с иностранным элементом.

Главная цель международного налогового администрирования – это, безусловно, повышение собираемости налогов и оптимизация структуры налогообложения. Однако не менее важными являются и такие задачи, как:

• Борьба с уклонением от уплаты налогов: Предотвращение агрессивного налогового планирования, вывод прибыли в офшоры и использование «гибридных» схем.
• Устранение двойного налогообложения: Обеспечение справедливого распределения налоговых прав между государствами.
• Обеспечение налоговой прозрачности: Создание условий, при которых налоговые органы имеют доступ к необходимой информации о доходах и активах налогоплательщиков по всему миру.
• Укрепление международного сотрудничества: Формирование доверительных отношений между налоговыми администрациями разных стран для совместного решения общих проблем.

Таким образом, международное сотрудничество способствует не только надлежащему определению налоговой ответственности, но и помощи налогоплательщику в обеспечении его прав, создавая более справедливую и предсказуемую налоговую среду.

Правовые основы и механизмы обмена налоговой информацией

Эффективность международного налогового администрирования невозможна без отлаженного механизма обмена информацией. Правовые основы взаимодействия государств в этой сфере многообразны и включают:

• Внутреннее законодательство: Национальные законы, регулирующие порядок сбора и передачи финансовой и налоговой информации.
• Международные договоры и соглашения: Двусторонние СИДН, а также многосторонние конвенции, содержащие положения об обмене информацией.
• Решения международных организаций: Рекомендации и стандарты, разработанные ОЭСР, ООН, МВФ и другими структурами.
• Обычай и судебная практика: Неформальные, но общепризнанные правила и прецеденты.
• Юридическая доктрина: Научные исследования и мнения экспертов, формирующие подходы к регулированию.

Основные механизмы обмена информацией можно классифицировать следующим образом:

1. Единый стандарт отчетности (CRS — Common Reporting Standard):
   • Сущность: Международный стандарт автоматического обмена налоговой и финансовой информацией, разработанный ОЭСР в 2014 году. CRS создан по образцу FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) – Закона США «О налогообложении иностранных счетов», принятого в 2010 году.
   • Цель: Повышение налоговой прозрачности и борьба с уклонением от уплаты налогов путем сокрытия счетов в офшорах. Финансовые учреждения (банки, инвестиционные фонды, страховые компании) собирают информацию о счетах налоговых резидентов других стран и передают ее своим национальным налоговым органам, которые, в свою очередь, автоматически обмениваются ею с налоговыми органами стран резидентства владельцев счетов.
2. Обмен информацией по запросу:
   • Сущность: Налоговые органы одного государства могут направлять запрос коллегам из другого государства относительно конкретной компании, физического лица или операции, если у них есть основания полагать, что в другой юрисдикции хранится информация, необходимая для целей налогообложения. Этот механизм носит неавтоматический характер и применяется в случаях, когда информация нужна для конкретного расследования.
3. Спонтанный обмен:
   • Сущность: Одно договаривающееся государство по собственной инициативе передает другому информацию о конкретных лицах или операциях, если у него есть основания полагать, что другое государство несет налоговые потери или что информация может быть полезна для целей налогообложения в другой стране. Этот механизм также носит неавтоматический характер и часто используется для борьбы с особенно агрессивными схемами уклонения от налогообложения.

Эти механизмы, особенно автоматический обмен по CRS, значительно изменили ландшафт международного налогообложения, сделав его более прозрачным и сложным для использования схем уклонения.

Российская практика обмена финансовой информацией

Российская Федерация активно интегрируется в международную систему обмена налоговой информацией, адаптируя свое законодательство и участвуя в многосторонних инициативах.

Правовая основа в РФ:

• Глава 20.1 Налогового кодекса РФ (введена Федеральным законом от 27.11.2017 № 340-ФЗ) регламентирует порядок автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий).
• Постановление Правительства РФ от 16.06.2018 № 693 «О реализации международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий)» детализирует процедуру такого обмена.
• Россия ратифицировала Конвенцию о взаимной административной помощи по налоговым делам Федеральным законом от 04.11.2014 № 325-ФЗ, которая вступила в силу для РФ 1 июля 2015 года. Эта конвенция, разработанная ОЭСР и Советом Европы, является мощным инструментом для широкого спектра административной помощи в налоговых вопросах, включая обмен информацией, содействие во взыскании налогов и вручении документов.

Актуальные данные по обмену информацией:

• По данным ОЭСР, Россия получает налоговую информацию из 98 стран и направляет в 73 юрисдикции.
• По состоянию на декабрь 2024 года, Россия осуществляет автоматический обмен финансовой информацией с 63 странами и 12 территориями. Важно отметить, что 26 государств-членов ЕС были исключены из перечня из-за одностороннего прекращения обмена с Россией.
• В рамках СНГ налоговые органы Азербайджана, Армении, Беларуси, Казахстана, Кыргызстана, России, Таджикистана и Узбекистана ежегодно обмениваются информацией, включая данные о дивидендах, доходах по долговым обязательствам, роялти, доходах от аренды имущества, доходах от отчуждения акций, долей, паев, а также об имуществе и его собственниках. Планируется расширение автоматического обмена информацией о долевом участии физических и юридических лиц в уставном капитале организаций. ФНС России является председателем Рабочей группы по международному сотрудничеству и обмену информацией и координирует эту работу.

Роль международных организаций в со��рудничестве

Международные организации играют центральную роль в формировании стандартов, координации усилий и создании платформ для сотрудничества в сфере международного налогового администрирования. Их деятельность направлена на создание единого, прозрачного и справедливого налогового ландшафта.

1. ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития): Является одним из ведущих центров экспертизы в области международного налогообложения. ОЭСР разработала Модельную конвенцию об избежании двойного налогообложения, Единый стандарт отчетности (CRS) для автоматического обмена финансовой информацией и план BEPS. Она активно формирует стандарты административной помощи, обмена информацией и взаимодействия государств, оказывая огромное влияние на глобальную налоговую политику.
2. ООН (Организация Объединенных Наций): Предлагает свою Модельную конвенцию об избежании двойного налогообложения, которая, в отличие от ОЭСР, уделяет больше внимания интересам развивающихся стран. ООН также активно участвует в обсуждении налоговых вопросов в контексте устойчивого развития и борьбы с бедностью.
3. Многосторонняя конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (MCMAATM): Разработана ОЭСР и Советом Европы, открыта для подписания с 1988 года (доработана в 2008 году и дополнена протоколом в 2010 году). Эта конвенция создает широкий механизм сотрудничества налоговых органов в борьбе с уклонением от налогов, предоставляя правовую основу для всех видов административной помощи. Участниками Конвенции являются более 60 стран, включая Россию.
4. Платформа сотрудничества по налоговым вопросам (Platform for Collaboration on Tax): Это совместная инициатива МВФ, ОЭСР, ООН и Группы Всемирного банка, направленная на активизацию сотрудничества по налоговым вопросам. Платформа способствует обмену знаниями, выработке согласованных подходов и оказанию технической помощи развивающимся странам в построении эффективных налоговых систем.
5. Сотрудничество в рамках СНГ: Государства-участники СНГ активно развивают сотрудничество в налоговой сфере, стремясь к цифровизации контроля товарных потоков и развитию электронного документооборота. Протокол об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ от 02.11.2018 ратифицирован, и налоговые органы ежегодно обмениваются информацией о полученных доходах физических и юридических лиц и уплаченных налогах. ФНС России играет координирующую роль в этой рабочей группе.

Эти международные усилия направлены на создание более справедливой, прозрачной и эффективной глобальной налоговой системы, способной противостоять вызовам глобализации и цифровизации.

Современные вызовы и тенденции в международном налоговом праве

Глобальные вызовы: размывание налоговой базы и вывод прибыли (BEPS), налогообложение цифровой экономики

Международное налоговое право находится в состоянии перманентной трансформации, отвечая на стремительные изменения в глобальной экономике. Два фундаментальных вызова сегодня определяют вектор его развития: беспрецедентный рост транснациональных корпораций (ТНК) и революция в цифровой экономике.

Быстрое развитие ТНК и их способность легко менять центр извлечения прибыли, используя несогласованность национальных налоговых систем, привели к масштабному размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (BEPS). Компании используют сложные схемы, чтобы перемещать свою прибыль из юрисдикций с высокими налогами в страны с более низкими ставками, часто не имея там реальной экономической деятельности. По оценкам ОЭСР, глобальные ежегодные потери от корпоративного налога на прибыль из-за BEPS составляют от 100 до 240 млрд долларов США, что эквивалентно 4–10% общемировых сборов налога на прибыль. Эти цифры подчеркивают остроту проблемы и необходимость скоординированных действий.

Одновременно с этим стремительное развитие цифровой экономики порождает новые, еще более сложные вызовы:

• Отсутствие привязки к физическому присутствию: В отличие от традиционной экономики, цифровые компании могут генерировать значительные доходы в стране, не имея там физического присутствия (офисов, производственных мощностей), что ставит под вопрос традиционные концепции налогооблагаемой связи (например, концепцию постоянного представительства).
• Новые инновационные финансовые инструменты: Появление криптовалют, токенов и других цифровых активов затрудняет налоговым администрациям отслеживание доходов и идентификацию налогоплательщиков.
• Несогласованность действий: Отсутствие единого, согласованного подхода международного сообщества к налогообложению доходов от цифровых услуг приводит к фрагментации, неопределенности и риску многократного налогообложения или полного отсутствия налогообложения.
• Использование технологий для ухода от налогов: Современные технологии, которые являются двигателем цифровой экономики, также могут быть использованы для создания еще более изощренных схем ухода от налогообложения.

Эти вызовы требуют пересмотра фундаментальных принципов международного налогообложения и разработки новых подходов, способных обеспечить справедливое и эффективное распределение налоговых прав в XXI веке.

План BEPS: содержание и обязательные меры

В ответ на масштабные вызовы, связанные с размыванием налоговой базы и выводом прибыли, ОЭСР и Группа двадцати (G20) в 2013 году запустили глобальную инициативу – План BEPS (Base Erosion and Profit Shifting). Это не просто набор рекомендаций, а амбициозный проект по установлению единого набора международных налоговых правил, призванный обеспечить, чтобы прибыль облагалась налогом там, где она создается и где осуществляется экономическая деятельность.

План BEPS включает 15 конкретных мер (действий), охватывающих широкий круг проблем:

1. Решение налоговых проблем цифровой экономики: Разработка новых правил налогообложения для компаний, работающих в цифровой сфере.
2. Нейтрализация последствий «гибридных» схем: Предотвращение использования различий в национальных налоговых законодательствах для получения двойного неналогообложения или двойного вычета.
3. Усиление правил о контролируемых иностранных компаниях (КИК): Разработка рекомендаций по предотвращению вывода прибыли через КИК.
4. Ограничение возможности размывания налоговой базы путем вычета процентов и иных финансовых платежей: Установление лимитов на вычет процентов по займам, предоставленным аффилированными лицами.
5. Противодействие вредоносным налоговым практикам: Устранение «патентных боксов» и других режимов, предоставляющих неоправданные налоговые льготы.
6. Предотвращение злоупотреблений международными договорами: Введение правил по борьбе с «договорным шоппингом» (treaty shopping).
7. Предотвращение искусственного избежания статуса постоянного представительства: Расширение определения постоянного представительства для охвата цифровых бизнес-моделей.
8. Документация по трансфертному ценообразованию и страновой отчетности (Country-by-Country Reporting): Введение требований по предоставлению ТНК детализированной информации о своей деятельности в разных юрисдикциях.
9. Обеспечение соответствия результатов трансфертного ценообразования созданию стоимости: Пересмотр правил трансфертного ценообразования для отражения реального распределения прибыли в рамках МНК.
10. Анализ данных и мониторинг: Сбор и анализ данных о BEPS для оценки эффективности мер.
11. Разработка правил трансфертного ценообразования для нематериальных активов: Установление правил оценки и налогообложения нематериальных активов, которые часто используются для вывода прибыли.
12. Обязательные правила раскрытия информации: Требование к налогоплательщикам и посредникам раскрывать информацию об агрессивных схемах налогового планирования.
13. Создание эффективного механизма разрешения споров: Улучшение процедур взаимного согласования для разрешения налоговых споров между государствами.
14. Разработка многостороннего документа для изменения двусторонних налоговых соглашений (MLI — Multilateral Instrument): Создание инструмента, позволяющего быстро и эффективно внести изменения в тысячи двусторонних СИДН в соответствии с рекомендациями BEPS.

Из этих 15 мер, следующие являются обязательными для исполнения участниками проекта BEPS:

• Мера 5: Противодействие вредоносным налоговым практикам.
• Мера 6: Предотвращение злоупотреблений международными договорами.
• Мера 13: Документация по трансфертному ценообразованию и страновой отчетности.
• Мера 14: Создание эффективного механизма разрешения споров.

Инклюзивная платформа ОЭСР/G20 по BEPS объединяет 137 стран и юрисдикций (по состоянию на начало 2020 года) для многосторонних переговоров по международным налоговым правилам, демонстрируя беспрецедентный уровень международного сотрудничества в налоговой сфере.

Налогообложение цифровой экономики: глобальный минимальный налог (Pillar Two)

Налогообложение цифровой экономики остается одним из наиболее острых и сложных вызовов современности. Отсутствие физического присутствия компаний в странах, где они генерируют значительные доходы, делает традиционные налоговые правила устаревшими. В ответ на это ОЭСР и ООН предложили новые концепции налогообложения цифровых услуг, направленные на:

• Определение налогооблагаемой связи: Пересмотр традиционной концепции постоянного представительства, чтобы она охватывала и «виртуальное» присутствие цифровых компаний.
• Оценка создания стоимости для целей трансфертного ценообразования: Разработка новых подходов к распределению прибыли между связанными компаниями в рамках ТНК, чтобы учитывать вклад цифровых услуг и пользовательской базы.

Кульминацией этих усилий стало активное обсуждение и внедрение глобального минимального налога на прибыль корпораций, известного как Pillar Two (Второй компонент Плана BEPS). Его цель – обеспечить, чтобы международные группы компаний (МГК) платили справедливую долю налога независимо от того, где они ведут свою деятельность.

Ключевые положения Pillar Two:

• Минимальная ставка 15%: Устанавливает глобальную минимальную ставку налога на прибыль в размере 15% для международных групп компаний с годовым оборотом более 750 миллионов евро.
• Механизмы доналогообложения: Если эффективная ставка налога на прибыль МГК в какой-либо юрисдикции оказывается ниже 15%, применяются специальные механизмы доналогообложения. Основные из них:
  • Правило включения дохода (Income Inclusion Rule — IIR): Материнская компания, резидентная в юрисдикции, принявшей IIR, будет обязана доначислить недостающий налог с прибыли дочерних компаний, расположенных в низконалоговых юрисдикциях.
  • Правило недоналогообложения (Undertaxed Payments Rule — UTPR): Если IIR не применяется, юрисдикции могут отказать в вычете определенных платежей или произвести корректировки, чтобы обеспечить уплату минимального налога.
• Вступление в силу: Правила Pillar Two уже введены во многих странах с 2024 года, что свидетельствует о беспрецедентном уровне международного консенсуса в этом вопросе.

Таким образом, Pillar Two представляет собой революционное изменение в международном налоговом праве, направленное на пресечение гонки «налоговых ставок вниз» и обеспечение более справедливого распределения налоговых поступлений между государствами.

Реакция российского законодательства и практики на современные вызовы

Россия, несмотря на то, что не является членом ОЭСР, активно участвует в реализации Плана BEPS и адаптирует свое законодательство к новым международным стандартам. Это демонстрирует стремление страны интегрироваться в глобальную систему противодействия налоговым злоупотреблениям.

Участие в инициативах BEPS:

• Россия присоединилась к Многосторонней конвенции (MLI) 7 июня 2017 года в составе 67 государств и юрисдикций, что позволило оперативно внести изменения в существующие двусторонние СИДН в соответствии с рекомендациями BEPS.
• Россия является активным участником Инклюзивной платформы ОЭСР/G20 по BEPS, что подтверждает ее готовность к диалогу и сотрудничеству по вопросам международной налоговой политики.

Адаптация российского законодательства:

• Правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК): С 2015 года в Налоговый кодекс РФ введен Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ, установивший правила КИК. Эти правила обязывают российских налоговых резидентов декларировать доходы контролируемых ими иностранных компаний и уплачивать с них налог в России, если прибыль КИК не распределяется. Это мера направлена на борьбу с выводом прибыли в офшоры.
• Трансфертное ценообразование: Раздел V.1 Налогового кодекса РФ, включая Главу 14.3, регулирует правила трансфертного ценообразования. Эти правила требуют, чтобы сделки между взаимозависимыми лицами совершались по рыночным ценам, предотвращая искусственное занижение налоговой базы через манипуляции с ценами.

Имплементация Pillar Two и изменения в налоге на прибыль:

• Россия активно готовится к имплементации глобального минимального налога (Pillar Two). Подготовлен законопроект, согласно которому минимальная ставка налога на прибыль в размере 15% будет применяться для международных групп компаний с 2026 года. Это потребует значительной работы по адаптации национального законодательства.
• Важным изменением, предшествующим внедрению Pillar Two, является повышение стандартной ставки налога на прибыль организаций в РФ с 20% до 25% с 1 января 2025 года. Это решение, заложенное в законопроекте о налоговой реформе, направлено на увеличение бюджетных поступлений и косвенно соответствует логике глобального минимального налога.

Налогообложение цифровой валюты:

• В 2024 году в России был принят закон о налогообложении цифровой валюты, которая признается имуществом. Доходы от майнинга и сделок с цифровой валютой облагаются НДФЛ по ставкам 13-15% для физических лиц и налогом на прибыль организаций по стандартной ставке. Операции с цифровой валютой освобождены от НДС. Это важный шаг в адаптации налоговой системы к новым реалиям цифровой экономики.
• ФНС России активно изучает международные подходы к налогообложению цифровых компаний и обсуждает возможность введения цифрового налога или модификации существующих правил для полноценного налогообложения доходов МГК, использующих цифровые бизнес-модели.

Таким образом, Россия демонстрирует динамичную реакцию на глобальные вызовы, активно участвуя в международных инициативах и адаптируя свое налоговое законодательство.

Налоговая реформа 2026 года в России: ключевые изменения

Помимо реагирования на глобальные вызовы, Россия активно работает над внутренней налоговой реформой, которая обещает значительные изменения с 1 января 2026 года. Эти изменения направлены на модернизацию налоговой системы и адаптацию ее к текущим экономическим реалиям. Законопроект № 1026190-8, содержащий эти изменения, внесен в Государственную Думу и находится на рассмотрении (по состоянию на октябрь 2025 года).

Ключевые изменения, которые затронут широкий круг налогоплательщиков:

1. Повышение НДС до 22%: Предлагается поднять стандартную ставку налога на добавленную стоимость с 20% до 22%. Это значительно увеличит налоговую нагрузку на бизнес и конечных потребителей.
2. Отмена пониженных страховых взносов для МСП: Для ряда сфер малого и среднего предпринимательства (МСП), таких как торговля, строительство и добыча полезных ископаемых, будут отменены пониженные страховые взносы. Предприятия этих отраслей перейдут на общие тарифы (30% до предельной базы, 15% свыше предельной базы). Это может оказать существенное влияние на финансовое положение МСП.
3. Снижение лимита дохода по УСН для уплаты НДС: Лимит дохода для применения упрощенной системы налогообложения (УСН), при котором возникает обязанность по уплате НДС, планируется снизить с текущих 60 млн до 10 млн рублей в год. Это означает, что значительно большее количество малых предприятий на УСН будет вынуждено стать плательщиками НДС.
4. Изменения в патентной системе налогообложения (ПСН):
   • Лимит дохода для применения ПСН для индивидуальных предпринимателей (ИП) может быть снижен с 60 млн до 10 млн рублей.
   • Возможно исключение некоторых видов деятельности из перечня для ПСН, что ограничит ее применение.
5. Повышение НДФЛ для высокодоходных граждан: Планируется внедрение прогрессивной шкалы НДФЛ, при которой ставка налога будет расти с увеличением дохода.
   • Доходы до 2,4 млн рублей в год – 13%.
   • От 2,4 млн до 5 млн рублей – 15%.
   • От 5 млн до 20 млн рублей – 18%.
   • От 20 млн до 50 млн рублей – 20%.
   • Свыше 50 млн рублей – 22%.
6. Повышение МРОТ: С 1 января 2026 года федеральный минимальный размер оплаты труда (МРОТ) планируется установить в размере 27 093 рублей.

Эти изменения являются частью комплексной налоговой реформы, призванной увеличить доходы федерального бюджета и, по заявлениям Минфина, обеспечить более справедливое распределение налоговой нагрузки. Однако они потребуют значительной адаптации со стороны бизнеса и граждан.

Взаимосвязь международного налогового права с международным частным правом и разрешение налоговых споров

Коллизионные нормы и иностранный элемент в налоговых отношениях

Международное налоговое право, регулируя фискальные отношения, осложненные иностранным элементом, неизбежно соприкасается с международным частным правом. Это пересечение не случайно, поскольку оба правовых комплекса призваны упорядочивать трансграничные отношения.

Международные налоговые отношения возникают тогда, когда затрагиваются фискальные интересы двух или более государств. Ключевой характеристикой таких отношений является наличие «иностранного элемента». Этот элемент может проявляться:

• На стороне субъекта: Например, иностранное физическое лицо или организация, ведущая деятельность в другом государстве.
• На стороне объекта налогообложения: Доход, который возник за границей, или имущество, находящееся на территории другого государства.
• На стороне юридического факта: Обстоятельство, влекущее налоговые последствия, которое произошло за пределами национальной юрисдикции.

Именно этот «иностранный элемент» становится точкой соприкосновения с международным частным правом (МЧП). МЧП традиционно регулирует гражданско-правовые отношения между лицами, осложненные иностранным элементом (например, брак между гражданами разных стран, договор, заключенный между компаниями из разных юрисдикций). Хотя налоговые, валютные, финансовые и таможенные отношения относятся к сфере публичного, а не частного права, концепция иностранного элемента в налоговом праве должна определяться по общему правилу, как это делается в МЧП.

В этом контексте ключевую роль играют коллизионные нормы международного частного права. Коллизионная норма – это специальная правовая норма, содержащая правило определения права, применимого для регулирования отношений, осложненных иностранным элементом. Она не регулирует отношение по существу, а лишь указывает, право какой страны должно быть применено. Например, коллизионная норма может указать, что налогообложение доходов от недвижимости регулируется законодательством страны, где находится эта недвижимость. Таким образом, международное налоговое право не укладывается полностью в традиционную схему деления международного права на публичное и частное, но активно использует методологический инструментарий МЧП для решения своих специфических задач.

Механизмы разрешения международных налоговых споров

Когда фискальные интересы государств вступают в противоречие, или когда налогоплательщик считает свои права нарушенными, возникают международные налоговые споры. Для их разрешения существует несколько механизмов:

1. Международный Суд ООН: Хотя Международный Суд ООН в основном рассматривает споры между государствами по вопросам международного публичного права, теоретически он может рассматривать и межгосударственные налоговые споры, если они касаются толкования или применения международных договоров.
2. Суд Европейского Союза: Для стран-членов ЕС Суд ЕС играет важную роль в разрешении споров, связанных с применением налогового законодательства ЕС и гармонизацией налоговых систем.
3. Европейский суд по правам человека (ЕСПЧ): ЕСПЧ может рассматривать жалобы налогоплательщиков, если налоговые процедуры или само налогообложение нарушают их права и свободы, закрепленные в Европейской конвенции по правам человека (например, право на справедливое судебное разбирательство, право на защиту собственности).
4. Взаимосогласительная процедура (Mutual Agreement Procedure — MAP): Это один из наиболее эффективных и широко используемых механизмов разрешения споров между государствами относительно применения международных налоговых договоров (СИДН).
   • Сущность: Налогоплательщик, считающий, что действия налоговых органов одного или обоих договаривающихся государств приводят или приведут к налогообложению, не соответствующему положениям СИДН, может обратиться за помощью к компетентному органу своего государства. Компетентные органы двух государств затем вступают в переговоры, чтобы достичь взаимоприемлемого решения.
   • Статистика: В 2017 году в России было инициировано 14 взаимосогласительных процедур (ВСП), а в 2018 году — 24. За период 2016-2018 годов по данным ОЭСР было закрыто только 4 ВСП в России. В мировом масштабе в 2018 году было рассмотрено 6924 ВСП, из которых 2385 были инициированы в том же году. Средний срок рассмотрения ВСП по вопросам трансфертного ценообразования составлял 33 месяца, по остальным налоговым вопросам — 14 месяцев. С 2016 по 2018 год число инициированных процедур выросло на 59%. Отказ России от арбитражного разбирательства по налоговым спорам делает ВСП практически единственным механизмом разрешения межгосударственных налоговых споров.

Эти механизмы призваны обеспечить справедливость и предсказуемость в международных налоговых отношениях, предотвращая двойное налогообложение и разрешая конфликты между государствами и налогоплательщиками.

Особенности разрешения налоговых споров в российской практике

Российская практика разрешения налоговых споров, особенно тех, что связаны с международным элементом, имеет свою специфику и постоянно развивается под влиянием как внутренних, так и внешних факторов.

Общая статистика и тенденции:

• В России налогообложение международных операций является предметом особого контроля со стороны налоговых органов. Споры по трансграничным выплатам (дивиденды, проценты, роялти) остаются одной из основных тем судебных разбирательств, особенно в период 2022-2024 годов.
• При этом наблюдается тенденция к сокращению общего числа налоговых споров в арбитражных судах. В 2024 году количество таких дел сократилось на 33,6%, составив 10,9 тыс. дел (0,6% от общего числа дел), по сравнению с 16,4 тыс. дел в 2023 году. Число споров с участием иностранных лиц снизилось на 38% за год.
• Что касается результатов рассмотрения, то в первом полугодии 2023 года суды первой инстанции рассмотрели 3412 дел об оспаривании действий или решений налоговых органов по налоговым проверкам, при этом 36,78% решений были приняты в пользу налогоплательщиков. Общая сумма оспариваемых налогоплательщиками доначислений в первом полугодии 2023 года составила 1,6 млрд рублей.

Приостановка СИДН и ее влияние:

• Одним из наиболее значимых факторов, влияющих на разрешение налоговых споров в России, стала приостановка действия основных положений СИДН с «недружественными» странами. Это решение привело к увеличению налоговой нагрузки и усложнению налогового администрирования для многих российских компаний и граждан, что, вероятно, повлечет за собой новые типы споров, связанные с отсутствием договорных льгот.

Роль концепции бенефициарного собственника:

• Концепция бенефициарного собственника (фактического получателя дохода) является одним из наиболее востребованных инструментов налоговых органов по борьбе с необоснованным применением льготных положений налоговых соглашений. Она направлена на то, чтобы предотвратить использование «компаний-прокладок» в низконалоговых юрисдикциях для получения налоговых преимуществ, не предназначенных для конечного получателя дохода.
• С момента законодательного закрепления в Налоговом кодексе РФ в 2014 году концепция бенефициарного владельца активно применяется налоговыми органами, что привело к росту числа судебных споров. Большинство из этих споров разрешаются в пользу налоговых инспекций, подчеркивая ужесточение контроля в этой сфере. Концепция является ключевой для определения правомерности использования льгот, предоставляемых СИДН, и ее применение будет только усиливаться.

В России обжалование налоговых конфликтов, рассмотренных в административном порядке, осуществляется арбитражными судами (для юридических лиц и ИП) и судами общей юрисдикции (для физических лиц). Российская судебная практика продолжает адаптироваться к изменяющимся условиям международного налогообложения, пытаясь найти баланс между фискальными интересами государства и защитой прав налогоплательщиков.

Заключение

Международное налоговое право, как мы убедились, представляет собой сложную, многогранную и чрезвычайно динамичную область юриспруденции. Оно находится на переднем крае глобальных экономических и политических изменений, постоянно адаптируясь к новым реалиям. В условиях нарастающей глобализации, цифровизации экономики и постоянно меняющегося геополитического ландшафта, его роль в регулировании трансграничных финансовых потоков и обеспечении справедливого распределения налоговых поступлений между государствами становится все более критической.

Мы проанализировали фундаментальные теоретические основы, принципы и источники международного налогового права, включая ключевую роль модельных конвенций ОЭСР и ООН, а также их влияние на глобальное неравенство. Были подробно рассмотрены методы устранения двойного налогообложения – как односторонние меры национального законодательства, так и двусторонние соглашения (СИДН), особое внимание уделив беспрецедентной частичной приостановке Россией СИДН с «недружественными» странами и ее далекоидущим последствиям для налогоплательщиков.

Исследование международного налогового администрирования и механизмов обмена информацией, таких как CRS, продемонстрировало стремление международного сообщества к повышению прозрачности и борьбе с уклонением от налогов, а также активное участие России в этих процессах. Наконец, мы углубились в современные вызовы – размывание налоговой базы (BEPS), налогообложение цифровой экономики и введение глобального минимального налога (Pillar Two), – подробно рассмотрев реакцию российского законодательства, включая адаптацию правил о КИК, трансфертном ценообразовании, налогообложении цифровой валюты, а также предстоящие ключевые изменения в рамках налоговой реформы 2026 года. Взаимосвязь с международным частным правом и особенности разрешения налоговых споров в российской практике завершили комплексный анализ.

Международное налоговое право – это не застывшая догма, а живой организм, который постоянно развивается. Перспективы его дальнейшего развития связаны с углублением международного сотрудничества, разработкой новых, более гибких и справедливых правил для налогообложения цифровой экономики, а также с поиском компромиссов в условиях растущей фрагментации международных отношений. Только такой комплексный и проактивный подход позволит создать устойчивую и справедливую глобальную налоговую систему, способную отвечать вызовам будущего, что в свою очередь обеспечит стабильное развитие мировой экономики и благосостояние всех участников международных отношений.

Список использованной литературы

1. Ануфриева, Л. П. Международное частное право. Общая часть. Т. 1-3. – М., 2002.
2. Богуславский, М. М. Международное частное право. – М., 1998.
3. Богуславский, М. М. Международное экономическое право. – М., 1986.
4. Бублик, В. А. Гражданско-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации: проблемы теории, законотворчества и правоприменения. – Екатеринбург, 1999.
5. Винницкий, Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. – СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2003.
6. Дедов, Д. И. Соразмерность ограничения свободы предпринимательства. – М., 2002.
7. Лунц, Л. А., Марышева, Н. И., Садиков, О. Н. Международное частное право. – М., 1984.
8. Ровинский, Е. А. К вопросу о предмете международного финансового права: Вопросы советского финансового права. Труды ВЮЗИ. Т.IХ. – М., 1967.
9. Староверова, О. В. Налоговое право. – М., 2001.
10. Фридмэн, Л. Введение в американское право. – М., 1992.
11. Гражданское и торговое право зарубежных стран: Учебное пособие / под общ. ред. В. В. Безбаха и В. К. Пучинского. – М.: МЦФЭР, 2004.
12. Гражданское и торговое право зарубежных государств. 1 том. / отв. ред. Е. А. Васильев, А. С. Комаров. – М.: Международные отношения, 2004.
13. Дигесты Юстиниана / пер. И. С. Перетерского. – М., 1984.
14. Евразийское экономическое сообщество. Правовые и экономические основы / под ред. А. И. Манжосова. – М.: ЮНИТИ, 2004.
15. Международное право / отв. ред. Г. В. Игнатенко, О. И. Тиунов. 2-е изд. – М., 2002.
16. Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 2004.
17. Перетерский, И. С. Система международного частного права // Советское государство и право. – 1946. – № 8-9.
18. Фомина, О. А. Международное налоговое право: понятие, основные принципы // Хозяйство и право. – 1995. – № 5.
19. Код налога: как цифровизация меняет и будет менять международное налогообложение. (2024). SciNetwork.
20. Налоговая реформа 2026: подробный разбор изменений для бизнеса. Клерк.ру. (2026).
21. Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам. (с изм. и доп. от 27.05.2010).
22. Международное налоговое право: основные понятия и термины. Финам.
23. К ВОПРОСУ о понятии МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА.
24. Международные налоговые соглашения.
25. Международное налоговое право. Studme.org.
26. Основы современного международного налогового права. КиберЛенинка.
27. Международное налоговое право – Учебные курсы. Высшая школа экономики.
28. Международное налоговое право как актуальное направление научного исследования и учебного процесса.
29. Тема 1. Понятие, предмет и система международного налогового права.
30. Предмет и метод международного налогового права. ВикиЧтение.
31. Понятие и предмет международного налогового права. Studref.com.
32. Что такое МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО? Юридическая энциклопедия.
33. Международное налоговое право и структура налогового кодекса РФ. Гарант-Интернет.
34. Глава 2. Источники международного налогового права.
35. Международное налогообложение – основные аспекты и инструменты минимизации. Статьи Hill.ru.
36. Классификация международных налоговых соглашений.
37. Международные налоговые соглашения. ЭконВики — Экономическая энциклопедия.
38. Введение в налоговые договоры*.
39. Налоговый суверенитет. Глоссарий КСК ГРУПП.
40. Принципы и система источников международного налогового права. Интерактив плюс.
41. Особенности применения конвенций об избежании двойного налогообложения, разработанные ОЭСР и ООН. Aston Financial Services.
42. ВЛИЯНИЕ МОДЕЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ КОНВЕНЦИЙ ОЭСР И ООН НА НЕРАВЕНСТВО В МИРЕ. КиберЛенинка.
43. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Белорусско-Российский университет.
44. Модельная Налоговая Конвенция ОЭСР.
45. Типовая конвенция Организации Объединенных Наций об избежании двойн. the United Nations.
46. Налоговый суверенитет в условиях глобализации мирохозяйственных свя. Электронная библиотека БГЭУ.
47. Что такое двойное налогообложение: кому грозит и как его избежать. Деловой мир.
48. Двойное налогообложение. Глоссарий КСК ГРУПП.
49. Устранение двойного налогообложения доходов от международных инвестиций. КиберЛенинка.
50. ТЕМА 4. МЕЖДУНАРОДНОЕ ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И МЕТОДЫ ЕГО УСТРАНЕНИЯ.
51. Правовые способы устранения международного двойного налогооблажения и борьбы с уклонением от уплаты налогов. МГИМО.
52. Статья 24. Методы устранение двойного налогообложения. КонсультантПлюс.
53. УДК 336.227.1 МЕТОДЫ УСТРАНЕНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Богуцкая Юлия А.
54. Основные способы устранения международного двойного (многократного) налогообложения прямыми налогами.
55. Что такое договор об избежании двойного налогообложения? Uniwide.
56. ПРОБЛЕМА ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПУТИ ЕГО УСТРАНЕНИЯ. КиберЛенинка.
57. Односторонние меры государств по избежанию двойного налогообложения.
58. Способы устранения международного двойного налогообложения. ВикиЧтение.
59. Методы избежания двойного налогообложения – Зарубежные налоги. Новости GSL News.
60. УДК 336.2 МЕЖДУНАРОДНОЕ ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ: ВОЗНИКНОВЕНИЕ И ПУТИ Е.
61. Лещенко, С. К. Правовой механизм устранения двойного налогообложения.
62. Методы избежания двойного налогообложения с точки зрения подоходного налога.
63. Устранение международного двойного налогообложения в Республике Бел.
64. § 2. Правовой механизм избежания международного.
65. На правах рукописи Хаванова Инна Александровна ИЗБЕЖАНИЕ ДВОЙНОГО НА.
66. Установление механизма устранения двойного налогообложения в системе налогового планирования. Молодой ученый.
67. НК РФ Статья 232. Устранение двойного налогообложения. КонсультантПлюс.
68. Цена несогласия: как россиянам избежать двойного налогообложения. Forbes.ru.
69. Статья 22 Методы устранения двойного налогообложения.
70. Единый стандарт отчётности. Википедия.
71. CRS (Common Reporting Standards) — стандарт по автоматическому обмену налоговой информацией о финансовых счетах. Waybank.
72. Международный автоматический обмен налоговой информацией по стандарту CRS.
73. Стандарт ОЭСР. Нацинвестпромбанк.
74. Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам. nexus.ua.
75. Какие существуют международные соглашения по обмену информацией о налоговых резидентах? Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро).
76. Часто задаваемые вопросы CRS. АО Банк Национальный стандарт.
77. Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам. МИД России.
78. Налоги и двойное налогообложение в странах СНГ. Закон и справедливость.
79. Какую роль играет ОЭСР в формировании стандартов международного налогового администрирования? Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро).
80. Участие в международных организациях и объединениях. ФНС России.
81. Международное сотрудничество. ФНС России.
82. Конвенция ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам.
83. Контроль товарных потоков и современные цифровые подходы: итоги заседания налоговых ведомств СНГ. Петербургский дневник.
84. Международный обмен налоговой информацией по запросу. Uniwide.
85. Соглашение Правительств государств — участников стран СНГ от 04.06.1999 «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере». КонсультантПлюс.
86. Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (Страсбург, 25 января 1988 года). Параграф online.zakon.kz.
87. Правовая основа международного обмена налоговой информацией: деятельность ОЭСР и практика России. КиберЛенинка.
88. Обмен информацией между странами. Адвокатське бюро «Герман і партнери».
89. Автоматический обмен СНГ. ФНС России.
90. Систему контроля движения товарных потоков, передовые цифровые и кадровые практики обсудили руководители налоговых ведомств государств-участников СНГ. ФНС России.
91. Соглашение об обмене налоговой информацией: как это работает. Immigrant Invest.
92. Платформа сотрудничества по налоговым вопросам: Важный шаг на пути к усилению международного сотрудничества по налоговым вопросам. Организация Объединенных Наций.
93. Деятельность ОЭСР в области налоговой политики: глобальные модели. Центр компетенций по взаимодействию с международными организациями.
94. Международное сотрудничество в области борьбы с нарушениями налогового законодательства. Издательская группа ЮРИСТ.
95. Взаимодействие налоговых служб с налогоплательщиками: международный опыт.
96. Организация экономического сотрудничества и развития (OECD). DÖVLƏT VERGİ XİDMƏTİ.
97. ОЭСР (OECD). ФНС России.
98. ОЭСР, ее функции и роль среди других международных организаций.
99. Законодательство в системе международных налоговых правил. МГИМО.
100. Налоговое администрирование и налоговая политика. КонсультантПлюс.
101. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ.
102. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ. КиберЛенинка.
103. Что такое BEPS (БЕПС) и его влияние на бизнес. SOWA.
104. План BEPS: главное. Uniwide.
105. Что такое BEPS — объяснение и значение от GOOD LEGAL SOLUTIONS. GLS Law.
106. План BEPS и его влияние на борьбу с размыванием налоговой базы.
107. План действий BEPS: Программа ОЭСР по борьбе с оффшорами. Юникон.
108. Налогообложение цифровых услуг в контексте международных налоговых соглашений. Пономарева. Актуальные проблемы российского права.
109. Проект BEPS. Википедия.
110. Глобальный минимальный цифровой налог. Википедия.
111. План BEPS и его значение для российской налоговой реформы. Tax House.
112. Глобальные вызовы и ответ на них — борьба с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения. КонсультантПлюс.
113. Обзор и оценка внедрения инициатив ОЭСР «О размывании налогооблагаемой базы и выводе прибыли из-под налогообложения. Russian Journal of Management.
114. «План BEPS» и его влияние на российское налоговое законодательство: новые «правила игры». КиберЛенинка.
115. Налогообложение цифровой экономики конец оптимизма. Международные процессы.
116. Международное налогообложение корпораций.
117. Реализация Многосторонней конвенции в России в части предотвращения неправомерного использования льгот.
118. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И ЦИФРОВАЯ ЭКОНОМИКА В РОССИИ: ПЕРСПЕКТИВЫ И СОВРЕМЕННАЯ РЕАЛЬНОСТЬ. КиберЛенинка.
119. Международная налоговая реформа и глобальное налогообложение не ниже 15%: риски российских компаний и бюджета. Финансовый университет.
120. Новые тенденции в международном налоговом планировании и международном налоговом контроле. Lex International.
121. Почему глобальная налоговая реформа может быть невыгодной для развивающихся стран. Forbes.kz.
122. Россия присоединилась к многосторонней Конвенции ОЭСР в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения.
123. ЦИФРОВОЙ НАЛОГ В РОССИИ: ПЕРСПЕКТИВЫ ВВЕДЕНИЯ.
124. Международная налоговая реформа и глобальное налогообложение не ниже 15%: риски российских компаний и бюджета. Ведомости.
125. Современные тенденции развития международного налогового права. Юр-ВАК.
126. Анализ современных тенденций международного налогового законодательства по мнению экспертов. JCOnline.RU.
127. ПЛАН BEPS И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА СОВРЕМЕННУЮ НАЛОГОВУЮ СИСТЕМУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. Elibrary.
128. СОВРЕМЕННЫЕ МЕЖДУНАРОДНЫЕ ТЕНДЕНЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТРАНСНАЦИОНАЛЬНЫХ КОРПОРАЦИЙ: ОЦЕНКА РАБОТОСПОСОБНОСТИ И ПОСЛЕДСТВИЙ ПРИМЕНЕНИЯ ДЛЯ БЮДЖЕТА МЕТОДИЧЕСКИХ ПОДХОДОВ. КиберЛенинка.
129. Цифровые вызовы и справедливость налогов. Степнов. Digital Law Journal.
130. НАЛОГОВЫЕ ВЫЗОВЫ ЦИФРОВОЙ ЭКОНОМИКИ. Вестник университета.
131. Справедливое налогообложение корпораций – ключевые требования МКП. International Trade Union Confederation.
132. Актуальные тренды развития международного налогообложения. Знаниум.
133. Актуальные проблемы налогообложения цифровых услуг в России. Ratio et Natura.
134. О влиянии цифровой экономики на развитие системы налогообложения в государствах – участниках СНГ.
135. Международное налогообложение и международное частное право. Налоговое право.
136. Профессиональная поддержка в международных налоговых спорах. eltoma.
137. Германия обновила руководство по процедурам разрешения международных налоговых споров. World Business Law.
138. Споры с иностранным элементом: политика и границы против права. Право.ру.
139. Налоговые отношения с «иностранным элементом»: Как избежать лишних проблем.
140. Поленчук, М. Д. Механизмы разрешения международных налоговых споров. Nota Bene.
141. Налоговые споры с иностранным элементом. Образовательный налоговый Портал TaxPro — YouTube.
142. Налоговые споры по международным выплатам 2022-2024 гг. Birch Legal.
143. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ КОЛЛИЗИОННЫХ НОРМ МЕЖДУНАРОДНО.
144. Коллизионные нормы в международном частном праве. Бизнес-портал AUP.Ru.
145. Порядок рассмотрения дел по экономическим спорам, возникающим из отношений, осложненных иностранным элементом. КонсультантПлюс.
146. РАЗРЕШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ В РОССИИ И ГЕРМАНИИ (АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ).
147. Коллизионные (отсылочные) нормы. Международное частное право (Кушнир И.В., 2023).
148. Влияние международного частного права на национальное законодательство.
149. Коллизионные нормы в международном праве. КонсультантПлюс.
150. Международное частное право.
151. СООТНОШЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНОГО И НАЦИОНАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА. КиберЛенинка.
152. МЕЖДУНАРОДНОЕ ЧАСТНОЕ ПРАВО. Электронный каталог DSpace ВлГУ.
153. Понятие международного частного права и Наука о транснациональных частноправовых отношениях. КиберЛенинка.
154. Международное частное право. Южный федеральный университет.