Налоговая система РФ в условиях трансформации: комплексный анализ сущности, функций, проблем и перспектив совершенствования (2023-2026)

В современном государстве роль налогов выходит далеко за рамки простого пополнения казны. Это не только жизненно важный кровеносный сосуд, питающий бюджетные артерии, но и мощный инструмент, способный направлять экономическое развитие, сглаживать социальное неравенство и даже формировать определенные поведенческие модели в обществе. В 2022 году налоговые доходы составили впечатляющие 45,6 трлн рублей, что эквивалентно 86% всех поступлений консолидированного бюджета Российской Федерации. Эта цифра не просто демонстрирует масштаб финансового обеспечения государства, но и подчеркивает критическую зависимость функционирования всех сфер общественной жизни — от здравоохранения и образования до национальной обороны — от эффективности и справедливости налоговой системы.

Представленный анализ призван глубоко исследовать сущность налогов, их многогранные функции и фундаментальные принципы, лежащие в основе их построения. Мы рассмотрим текущую структуру налоговой системы Российской Федерации, опираясь на актуальное законодательство, проанализируем её ключевые проблемы и недостатки, а также оценим перспективные пути совершенствования в контексте продолжающихся реформ и глобальных вызовов. Особое внимание будет уделено новейшим законодательным изменениям, произошедшим в период с 2023 по 2026 годы, включая прогрессивную шкалу НДФЛ, изменения в налоге на прибыль и развитие механизмов налогового стимулирования инвестиций. Кроме того, мы критически осмыслим влияние цифровизации и функционирование Единого налогового счета (ЕНС), а также рассмотрим, как Россия адаптируется к глобальным тенденциям в налогообложении цифровой экономики. Целью работы является создание исчерпывающего академического исследования, которое станет надежной базой для студентов и исследователей, стремящихся понять сложный и динамичный мир российского налогообложения.

Теоретико-правовые основы налогообложения: от сущности к принципам построения

Налог и налоговая система: ключевые определения и конституционные гарантии

В основе любого государства, претендующего на суверенитет и способность осуществлять свои функции, лежит система обязательных платежей – налогов. Налог – это не просто финансовый инструмент, а фундаментальный элемент государственности. Его сущность определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый государством с физических и юридических лиц в целях финансового обеспечения своей деятельности и/или деятельности муниципальных образований. Именно эта обязательность и безвозмездность, на первый взгляд, отличают налог от других платежей, подчёркивая его публично-правовой характер, а значит, и неотъемлемую роль в формировании суверенного бюджета.

Конституция Российской Федерации, как основной закон страны, прямо закрепляет обязанность граждан платить законно установленные налоги и сборы в статье 57. Это не просто декларация, а норма, придающая налогообложению высший юридический статус и устанавливающая универсальность налоговой обязанности для всех субъектов права. Таким образом, уплата налогов становится не просто экономической необходимостью, но и конституционной обязанностью каждого члена общества.

Под налогообложением понимается неразрывная процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов, регламентированная действующим законодательством. Эта процедура включает в себя совокупность правовых норм, административных механизмов и экономических отношений, направленных на реализацию налоговой функции государства.

В свою очередь, налоговая система Российской Федерации представляет собой комплексную совокупность налогов, сборов и пошлин, а также их взаимосвязей, которые действуют на территории страны. Это не разрозненный набор платежей, а взаимосвязанная структура, призванная обеспечить стабильное и предсказуемое функционирование государственных финансов. Её наличие и эффективное функционирование – это один из базовых признаков зрелого государства, а взимание обязательных платежей – неотъемлемый атрибут его суверенитета.

Принципы построения налоговой системы: правовой, экономический и общие аспекты

Эффективность и справедливость любой налоговой системы определяются принципами, на которых она строится. В Российской Федерации эти принципы можно разделить на правовые, экономические и общие, каждый из которых играет свою уникальную роль.

Правовые принципы закрепляют фундаментальные начала налоговых отношений, обеспечивая их законность и стабильность:

• Обязательность: Неоспоримое требование для всех налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги. Отсутствие данной обязанности ведёт к дестабилизации государственных финансов.
• Отрицание обратной силы закона: Налоговые законы, устанавливающие новые налоги, повышающие ставки или ухудшающие положение налогоплательщика, не имеют обратной силы. Это гарантирует предсказуемость и защиту от произвольных изменений правил «задним числом». Однако важно отметить, что нормы, улучшающие положение налогоплательщика, могут иметь обратную силу.
• Законность: Установление, введение и изменение налогов и сборов может осуществляться исключительно в соответствии с законодательством о налогах и сборах, прежде всего Налоговым кодексом РФ. Это исключает произвольное введение платежей на любом уровне власти.
• Экономическая целостность: Принцип подразумевает, что налоговая система должна быть унифицирована на всей территории страны, обеспечивая равные экономические условия для всех субъектов и исключая внутренние таможенные барьеры или дискриминационные налоговые режимы между регионами.
• Приоритетность налогового законодательства: В случае противоречий между нормами налогового законодательства и других отраслей права, приоритет отдаётся нормам налогового законодательства (в рамках своей компетенции).

Экономические принципы фокусируются на эффективности и рациональности налоговой системы с точки зрения её воздействия на экономику:

• Эффективность налогообложения (принцип экономии): Налог должен быть экономически целесообразным. Издержки государства по взиманию налога и издержки налогоплательщика по его уплате должны быть минимальными по сравнению с объёмом поступлений. Слишком сложные и дорогие в администрировании налоги неэффективны, что напрямую влияет на наполняемость бюджета.
• Прогнозирование налогообложения: Налоговая система должна быть стабильной и предсказуемой, позволяя государству и бизнесу планировать свою деятельность на долгосрочную перспективу. Частые и непредсказуемые изменения подрывают доверие и инвестиционный климат.
• Нейтральность: Налогообложение должно оказывать минимальное искажающее воздействие на экономические решения субъектов, не должно создавать искусственных преимуществ или недостатков для определённых видов деятельности, форм собственности или инвестиций. В идеале, налог должен способствовать созданию экономических решений, а не препятствовать им.

Наряду с этими категориями выделяются и общие принципы, которые являются универсальными ориентирами для любой справедливой и эффективной налоговой системы:

• Определённость: Каждый налог должен быть чётко определён: кто его платит, за что, в каком размере и когда. Неопределённость порождает произвол и коррупцию.
• Справедливость: Налогообложение должно быть справедливым, что традиционно понимается как горизонтальная справедливость (равные в экономическом положении платят равные налоги) и вертикальная справедливость (более состоятельные платят больше, возможно, по прогрессивной шкале).
• Удобство: Налог должен быть удобным для уплаты налогоплательщиком и для взимания государством. Современные цифровые сервисы, такие как «Личный кабинет налогоплательщика», нацелены на реализацию этого принципа.
• Равенство: Все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях, должны нести равное налоговое бремя.
• Рациональность: Налоговая система должна быть логичной, внутренне непротиворечивой и оптимальной с точки зрения достижения поставленных целей.
• Денежная оценка: Налоги уплачиваются в денежной форме (рублях).
• Гибкость: Система должна быть способна адаптироваться к изменяющимся экономическим условиям и государственным потребностям.
• Стабильность: Частые изменения законодательства подрывают доверие и планирование. Хотя гибкость важна, она не должна переходить в нестабильность.
• Однократность: Налоги должны взиматься однократно за один и тот же объект налогообложения.

Особое место занимает принцип целевого поступления налогов и сборов в бюджет соответствующего территориального образования. Этот принцип, хотя и не всегда реализуется в полной мере, подразумевает, что собранные налоги должны расходоваться на решение первоочередных задач и целевых программ конкретного уровня бюджета (федерального, регионального, местного), направленных на повышение уровня жизни общества в данном регионе. Однако, как будет показано далее, на практике этот принцип сталкивается с вызовами централизации бюджетных средств.

Основные теории налогообложения: исторические концепции и современная интерпретация

Исторический путь развития налогообложения неразрывно связан с эволюцией экономической мысли, формируя богатую палитру теоретических концепций. Понимание этих теорий позволяет глубже осмыслить сущность налогов и их роль в современной экономике.

Классические теории налогообложения, заложенные в XVIII-XIX веках, фокусировались на фискальной функции и принципах справедливости и эффективности.

• Адам Смит, великий мыслитель и основатель классической политэкономии, в своём труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) сформулировал четыре знаменитых принципа налогообложения:
  1. Равенство (справедливость): Подданные государства должны участвовать в содержании правительства «по возможности соразмерно своему доходу, каким они пользуются под покровительством государства». Это предтеча современного принципа платежеспособности.
  2. Определённость: Налог должен быть определён, а не произволен. Время, способ платежа и сумма должны быть известны и ясны плательщику.
  3. Удобство: Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика.
  4. Экономия: Издержки на сбор налога должны быть минимальны, а сумма, поступающая в казну, – максимальной по отношению к сумме, уплачиваемой народом.

  Смит видел налоги как средство финансирования общественных благ, при этом настаивая на минимальном вмешательстве государства в экономику, что отражало либеральные идеи того времени.

• Адольф Вагнер, немецкий экономист XIX века, развил идеи о роли государства и, соответственно, налогов. Он выделил три группы принципов налогообложения:
  1. Финансовые принципы: Достаточность налогов для покрытия государственных расходов и эластичность (гибкость) налоговой системы.
  2. Экономические принципы: Правильный выбор источников налогообложения (доход, имущество, потребление) и учёт влияния налогов на производство и потребление (то есть избегание искажающего эффекта).
  3. Социально-этические принципы: Справедливость и всеобщность налогообложения.

  Вагнер, в отличие от Смита, был сторонником более активной роли государства в экономике и, соответственно, признавал за налогами не только фискальную, но и распределительную функцию.

Современные концепции налогообложения, возникшие в XX веке, расширили понимание функций налогов, включив в них регулирование и стабилизацию экономики.

• Джон Мейнард Кейнс и его последователи (кейнсианцы) рассматривали налоги как мощный инструмент государственного регулирования совокупного спроса и экономической активности. В условиях экономического спада предлагалось снижать налоги для стимулирования потребления и инвестиций, а в период перегрева экономики – повышать для сдерживания инфляции. Налоги, согласно Кейнсу, перестали быть исключительно фискальным механизмом, превратившись в рычаг антициклической политики, что кардинально изменило подход к их использованию.
• Монетаризм, представленный такими фигурами, как Милтон Фридман, критиковал кейнсианские идеи о активном налоговом регулировании, выступая за стабильные и предсказуемые налоговые ставки, которые не должны искажать рыночные механизмы. Монетаристы подчёркивали, что излишнее налоговое бремя и нестабильная налоговая политика могут подавлять частные инвестиции и инновации.
• Теория предложения (supply-side economics), популярная в 1980-х годах, утверждала, что снижение налоговых ставок, особенно на доходы и прибыль, стимулирует производство, инвестиции и сбережения, что в конечном итоге приводит к росту налоговых поступлений за счёт расширения налоговой базы (кривая Лаффера).

Применимость к российской практике:
Российская налоговая система, формировавшаяся в постсоветский период, в значительной степени опиралась на принципы классических теорий (определённость, удобство, экономия), пытаясь при этом адаптировать кейнсианские и монетаристские подходы к регулированию экономики. Однако на практике часто превалировала фискальная функция. Долгое время в России действовала плоская шкала НДФЛ, что было аргументировано с позиций стимулирования деловой активности и упрощения администрирования. Однако последние изменения, с введением прогрессивной шкалы НДФЛ, свидетельствуют о возвращении к принципам вертикальной справедливости и усилении распределительной функции налогов, что характерно для многих развитых экономик.

Современные вызовы, такие как цифровизация экономики и необходимость стимулирования инноваций, заставляют российскую налоговую систему искать новые теоретические подходы, сочетая принципы фискальной достаточности с потребностями экономического развития и социальной справедливости.

Функциональное назначение налогов: роль в формировании бюджета и регулировании экономики РФ

Классификация и характеристика основных функций налогов в современной экономике

Налоги – это не статичные сборы, а динамичный механизм, выполняющий в современной экономике государства целый комплекс функций, каждая из которых имеет свою специфику и значение. Традиционно выделяют четыре основные функции: фискальную, распределительную, регулирующую и контролирующую. В некоторых академических источниках также упоминается социально-воспитательная функция, которая, по сути, является частью регулирующей, но имеет ярко выраженную социальную направленность.

1. Фискальная функция. Это исторически первая и наиболее очевидная функция налогов. Она заключается в пополнении государственного бюджета путём аккумулирования финансовых средств, необходимых для финансирования всех государственных расходов. Без фискальной функции невозможно функционирование государства: обеспечение обороны, поддержание правопорядка, финансирование здравоохранения, образования, развитие инфраструктуры, выплата пенсий и пособий. В России фискальная функция остаётся доминирующей, что подтверждается колоссальной долей налоговых доходов в бюджетной системе. Например, акцизы на алкоголь и табак, а также НДС, являются яркими проявлениями этой функции, напрямую пополняя казну.
2. Распределительная функция. Эта функция предполагает перераспределение общественных доходов между различными категориями населения, регионами и секторами экономики. Её цель – сглаживание неравенства и обеспечение социальной справедливости. Через налоговую систему государство может изымать часть доходов у более состоятельных граждан (например, через прогрессивную шкалу НДФЛ) или прибыльных предприятий и направлять эти средства на социальные программы, поддержку малоимущих слоёв населения, развитие депрессивных регионов или финансирование общественно значимых проектов. Повышение стандартных вычетов по НДФЛ на детей, а также введение вычетов за ГТО и диспансеризацию, являются примерами реализации этой функции, направленной на поддержку семей и стимулирование здорового образа жизни.
3. Регулирующая функция. Эта функция позволяет государству активно влиять на экономические процессы, направляя их в нужное русло. В её рамках можно выделить несколько подфункций:
   • Стимулирующая подфункция: Направлена на поддержку и развитие определённых экономических процессов, отраслей или видов деятельности. Это достигается через систему налоговых льгот, вычетов, сниженных ставок или субсидий. Примерами могут служить налоговые льготы для малых предприятий, сельхозпроизводителей, организаций, осуществляющих капитальные вложения, а также инвестиционные налоговые вычеты, призванные стимулировать инвестиционную активность и инновации.
   • Дестимулирующая подфункция: Обратна стимулирующей и н��правлена на сдерживание нежелательных экономических процессов или сокращение спроса на продукты, наносящие вред здоровью или окружающей среде. Классическим примером являются высокие акцизы на алкогольную продукцию, табак, а также экологические платежи, призванные сократить потребление вредных товаров и стимулировать более ответственное отношение к экологии.
   • Воспроизводственная подфункция: Предполагает формирование специальных фондов для воспроизводства определённых видов ресурсов (например, плата за пользование природными ресурсами) или для инвестиций в развитие.
4. Контрольная функция. Эта функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений налогов в бюджет, а также сопоставлять их с объёмом необходимых финансовых ресурсов. Налоговый контроль осуществляется через камеральные и выездные проверки, мониторинг финансовой деятельности налогоплательщиков, использование современных цифровых инструментов (АИС «Налог-3», системы маркировки товаров). Контрольная функция обеспечивает прозрачность и подотчётность в сфере налоговых отношений, а также служит основой для анализа эффективности налоговой политики.
5. Социально-воспитательная функция. Хотя часто рассматривается как часть регулирующей, она заслуживает отдельного упоминания. Она проявляется в изменении потребительского поведения населения за счёт высоких налогов на вредные продукты, побуждая граждан к более здоровому образу жизни или социально ответственному выбору. Это также может включать использование налогов для стимулирования благотворительности или поддержки культуры.

В российской налоговой практике все эти функции проявляются в той или иной степени, хотя, как уже отмечалось, фискальная функция часто выходит на первый план. Однако последние изменения, такие как введение прогрессивной шкалы НДФЛ и развитие инвестиционных вычетов, демонстрируют стремление к усилению распределительной и стимулирующей функций, что является важным шагом к более сбалансированной и эффективной налоговой системе.

Налоги как основной источник формирования доходов бюджетной системы РФ: статистический обзор

Налоги являются не просто одним из источников, а безусловно основным и важнейшим фундаментом формирования финансовых ресурсов государства, которые аккумулируются в его бюджете и внебюджетных фондах. Это утверждение подкрепляется убедительными статистическими данными. В современной России доля налоговых доходов в общей структуре доходов бюджетной системы РФ колеблется в пределах 80-90%.

Рассмотрим данные за 2022 год, которые ярко иллюстрируют эту зависимость:

Таблица 1. Структура доходов консолидированного бюджета РФ в 2022 году

Показатель	Сумма (трлн рублей)	Доля (%)
Общие доходы консолидированного бюджета	53,1	100%
Налоговые доходы	45,6	86%
Неналоговые доходы	7,5	14%

Источник: ФНС России, Минфин России.

Из этой таблицы видно, что налоговые поступления формируют подавляющую часть доходной базы, обеспечивая финансовую стабильность государства.

Особое внимание следует уделить Налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), который является одним из самых важных инструментов не только фискального, но и распределительного характера. Его роль в формировании доходной части бюджетов различных уровней, особенно региональных и местных, трудно переоценить. НДФЛ обеспечивает стабильность поступлений и является ключевым механизмом перераспределения национального дохода.

Динамика доли НДФЛ в налоговых доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ демонстрирует его устойчивое значение:

• В 2018 году доля НДФЛ составляла 38,9%.
• К 2021 году этот показатель немного снизился до 37,9%.
• В 2015 году НДФЛ в среднем по России формировал 30,2% от общего объёма доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ.

Эти цифры подтверждают, что НДФЛ является краеугольным камнем региональных финансов. Его значимость для местных бюджетов ещё более выражена: налог на доходы физических лиц на 2/3 формирует налоговые доходы местных бюджетов. В целом по России, в доходах бюджетов субъектов НДФЛ составляет 27,4%, а в местных бюджетах – 18,1%.

Новейшие данные показывают, что роль НДФЛ продолжает расти. В 2024 году поступления по НДФЛ в региональные бюджеты выросли на 26% по сравнению с 2023 годом. Этот существенный рост стал одним из основных факторов увеличения совокупных доходов регионов, что подчёркивает не только фискальную, но и макроэкономическую значимость этого налога для стабильности и развития субъектов Российской Федерации.

Структура налоговой системы Российской Федерации: иерархия, виды и распределение

Законодательная база налоговой системы: Налоговый кодекс РФ и его иерархия

Налоговая система Российской Федерации представляет собой сложный, но чётко структурированный механизм, основой которого является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Этот документ не просто перечисляет налоги, но и определяет порядок их установления, взимания, а также права и обязанности всех участников налоговых отношений.

Законодательство о налогах и сборах в России имеет ярко выраженную трёхуровневую иерархическую систему, что является воплощением принципов федерализма:

1. Федеральное законодательство: На вершине этой иерархии стоит Налоговый кодекс РФ. Он является базовым документом, определяющим общие принципы налогообложения, виды налогов и сборов, а также устанавливающим федеральные налоги, обязательные к уплате на всей территории страны. В соответствии с НК РФ принимаются другие федеральные законы, указы Президента и постановления Правительства, детализирующие те или иные аспекты налогообложения.
2. Региональное законодательство: Субъекты Российской Федерации (республики, края, области и так далее) вправе принимать свои нормативно-правовые акты, касающиеся региональных налогов и сборов. Эти акты не могут противоречить Налоговому кодексу РФ и федеральному законодательству, но могут устанавливать налоговые ставки в пределах, оговорённых НК РФ, определять порядок и сроки уплаты, а также вводить налоговые льготы.
3. Нормативно-правовые акты органов местного самоуправления: На самом нижнем уровне иерархии находятся акты представительных органов муниципальных образований (городов, районов, поселений). Они регулируют порядок начисления и уплаты местных налогов и сборов, также не выходя за рамки полномочий, установленных НК РФ и региональным законодательством.

Ключевым принципом этой иерархии является приоритет норм вышестоящего уровня. Это означает, что нормы, устанавливаемые законодательством о налогах и сборах нижестоящего уровня, должны приниматься во исполнение и не противоречить нормам вышестоящего уровня и Налоговому кодексу РФ. В случае коллизии применяется норма акта более высокого уровня.

Сам Налоговый кодекс РФ также имеет внутреннюю структуру, состоящую из двух частей, каждая из которых выполняет свою специфическую роль:

• Часть первая НК РФ (Общая часть), действующая с 1 января 1999 года, устанавливает фундаментальные основы налоговой системы. Она определяет систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения, виды налогов и сборов в РФ, основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов, принципы установления и прекращения действия налогов, права и обязанности участников налоговых отношений (налогоплательщиков, налоговых агентов, налоговых органов), формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налогового законодательства и порядок обжалования актов налоговых органов.
• Часть вторая НК РФ (Специальная или Особенная часть), действующая с 1 января 2001 года, посвящена конкретным налогам и сборам, а также специальным налоговым режимам. Для каждого вида налога она устанавливает все необходимые элементы налогообложения:
  • Объект налогообложения (то, что облагается налогом, например, доход, имущество, товар).
  • Налоговая база (количественное выражение объекта налогообложения, например, сумма дохода, кадастровая стоимость имущества).
  • Налоговый период (промежуток времени, за который исчисляется налог, например, год, квартал, месяц).
  • Налоговая ставка (величина налога на единицу налоговой базы, выраженная в процентах или твёрдой сумме).
  • Порядок исчисления налога (правила расчёта).
  • Сроки уплаты налога.

Такая детальная регламентация обеспечивает прозрачность и предсказуемость налоговых отношений, что является залогом их эффективности.

Классификация налогов и сборов по уровням бюджетной системы РФ

Российская налоговая система, следуя принципам бюджетного федерализма, чётко разграничивает налоги и сборы по уровням бюджетной системы. Согласно статье 12 Налогового кодекса РФ, устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Важно отметить, что не могут устанавливаться налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ, что исключает произвольное введение новых платежей.

1. Федеральные налоги и сборы
Они обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации и составляют основу доходной части федерального бюджета. К ним относятся:

• Налог на добавленную стоимость (НДС): Ключевой косвенный налог, взимаемый на всех этапах производства и оборота товаров, работ и услуг. Основные ставки – 20% или 10%. Это один из основных источников федерального бюджета.
• Акцизы: Специальные косвенные налоги, устанавливаемые на определённые виды товаров, производство и потребление которых государство считает необходимым регулировать (алкоголь, табак, нефтепродукты, легковые автомобили, мотоциклы и другие). Акцизы также являются значимым источником федеральных доходов.
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Прямой налог, взимаемый с доходов граждан. Является одним из наиболее важных налогов, хотя и распределяется между федеральным, региональными и местными бюджетами.
• Налог на прибыль организаций: Прямой налог, уплачиваемый юридическими лицами с полученной прибыли. Также имеет сложную систему распределения между уровнями бюджета.
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): Специальный федеральный налог, взимаемый с организаций, добывающих полезные ископаемые. Важнейший источник доходов для сырьевых регионов и федерального бюджета.
• Водный налог: Взимается за пользование водными объектами.
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов: Целевые сборы, направленные на финансирование мероприятий по сохранению и воспроизводству природных ресурсов.
• Государственная пошлина: Плата за совершение юридически значимых действий (например, регистрация брака, выдача паспорта, рассмотрение дел в судах).

2. Региональные налоги
Эти налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ, но вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате только на их территориях. Региональные власти имеют определённые полномочия по регулированию ставок, льгот и сроков уплаты в рамках, установленных НК РФ.

• Транспортный налог: Взимается с владельцев транспортных средств. Ставка зависит от мощности двигателя, типа транспортного средства и региона.
• Налог на игорный бизнес: Устанавливается на деятельность, связанную с организацией и проведением азартных игр.
• Налог на имущество организаций: Взимается с остаточной стоимости основных средств организаций.

3. Местные налоги
Устанавливаются Налоговым кодексом РФ, но вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях этих муниципальных образований. Местные органы власти также могут устанавливать ставки, порядок и сроки уплаты, а также налоговые льготы в пределах, предусмотренных НК РФ.

• Земельный налог: Уплачивается собственниками земельных участков, землевладельцами и землепользователями. Налоговая база определяется на основании кадастровой стоимости земельных участков, ставки устанавливаются местными органами власти.
• Налог на имущество физических лиц: Взимается с владельцев объектов недвижимости (квартир, домов, гаражей и так далее).

Такое распределение налогов между уровнями бюджета призвано обеспечить финансовую самостоятельность каждого уровня власти, хотя, как будет показано далее, на практике оно сталкивается с определёнными проблемами.

Прямые и косвенные налоги, специальные налоговые режимы в РФ

Помимо деления по уровням бюджетной системы, налоги традиционно классифицируются по способу взимания на прямые и косвенные. Эта классификация имеет фундаментальное значение для понимания механизмов налогообложения и их влияния на экономику.

Прямые налоги
Это налоги, которые непосредственно взимаются с доходов или имущества налогоплательщика. Их бремя ложится непосредственно на того, кто их уплачивает, и предполагается, что он не может переложить его на другого субъекта.

Примеры прямых налогов в РФ:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Взимается с зарплаты, премий, доходов от продажи имущества и других источников дохода граждан.
• Налог на прибыль организаций: Уплачивается с финансового результата деятельности компаний.
• Налог на имущество организаций: Взимается с балансовой стоимости имущества юридических лиц.
• Налог на имущество физических лиц: Уплачивается с кадастровой стоимости недвижимости граждан.
• Земельный налог: Взимается с собственников земельных участков.
• Транспортный налог: Уплачивается владельцами транспортных средств.

Косвенные налоги
Эти налоги включаются в цену товаров, работ или услуг, и их фактическим плательщиком является конечный потребитель, хотя юридически их уплачивают производители или продавцы. Таким образом, бремя косвенных налогов перекладывается на другого субъекта. Они являются важнейшим источником доходов для многих государств, так как их собираемость, как правило, высока, и они охватывают широкие слои населения через потребление.

Примеры косвенных налогов в РФ:

• Налог на добавленную стоимость (НДС): Самый значимый косвенный налог в России. Он является частью стоимости практически всех продаваемых товаров и услуг.
• Акцизы: Взимаются на определённые виды товаров (алкоголь, табак, нефтепродукты), увеличивая их конечную цену для потребителя.

Специальные налоговые режимы (СНР)
Специальные налоговые режимы – это особые порядки исчисления и уплаты налогов, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ для определённых категорий налогоплательщиков, обычно с целью поддержки малого и среднего бизнеса, сельскохозяйственных производителей или инновационной деятельности. Применение СНР предусматривает замену уплаты ряда «общих» налогов (НДС, НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, налога на прибыль организаций, налога на имущество) на уплату одного единого налога по более простой схеме.

К специальным налоговым режимам в РФ относятся:

• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН): Предназначена для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию.
• Упрощённая система налогообложения (УСН): Популярный режим для малого и среднего бизнеса, предлагающий выбор между двумя объектами налогообложения: «доходы» (ставка 6%) или «доходы минус расходы» (ставка 15%).
• Патентная система налогообложения (ПСН): Применяется индивидуальными предпринимателями для определённых видов деятельности. Стоимость патента зависит от потенциально возможного годового дохода, устанавливаемого региональными властями.
• Автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН): Экспериментальный режим, введённый в некоторых регионах, предполагающий максимальную автоматизацию расчётов и отсутствие деклараций.
• Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции: Специальный режим для крупных инвестиционных проектов по добыче полезных ископаемых.

Эти режимы играют важную роль в стимулировании предпринимательской активности и упрощении налогового администрирования, особенно для небольших компаний, позволяя им снизить административную нагрузку и оптимизировать налоговое бремя.

Межбюджетное распределение налоговых поступлений и проблемы бюджетного федерализма

Эффективное функционирование бюджетной системы любой федерации зависит от сбалансированного распределения налоговых поступлений между различными уровнями власти. В России этот механизм детально регламентирован, но сталкивается с системными проблемами, подрывающими принципы бюджетного федерализма.

Рассмотрим нормативы распределения ключевых налогов:

Таблица 2. Распределение основных налогов между бюджетами РФ

Налог	Федеральный бюджет (%)	Региональные бюджеты (%)	Местные бюджеты (%)	Примечания
Налог на добавленную стоимость (НДС)	100	0	0	Полностью поступает в федеральный бюджет, являясь его основным источником.
Акцизы	100	0	0	В полном объёме зачисляются в федеральный бюджет, за исключением некоторых акцизов на алкогольную продукцию и нефтепродукты, которые могут частично поступать в региональные бюджеты по специальным нормативам, но в целом тенденция к централизации сохраняется.
Налог на прибыль организаций	3	17	0	Большая часть налога (85%) зачисляется в региональные бюджеты, стимулируя их заинтересованность в развитии прибыльного бизнеса на своей территории.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	—	85	15	Один из важнейших источников региональных и местных бюджетов. Важное изменение: С 10 июля 2024 года НДФЛ, уплачиваемый по повышенной ставке 15% (для доходов свыше 5 млн рублей), распределяется иначе: 13% в федеральный бюджет, 74% в региональные бюджеты, 13% в местные бюджеты.
Водный налог	100	0	0
Земельный налог	0	0	100	Полностью поступает в местные бюджеты, обеспечивая финансовую базу муниципальных образований.
Налог на имущество физлиц	0	0	100	Полностью поступает в местные бюджеты.
Транспортный налог	0	100	0	Полностью поступает в региональные бюджеты.

Примечание: Распределение некоторых видов акцизов на алкоголь и нефтепродукты может иметь специальные нормативы, часть которых зачисляется в региональные бюджеты, но для упрощения и отражения основной тенденции указано 100% в федеральный бюджет.

Приведённые данные демонстрируют, что, хотя некоторые налоги (НДФЛ, налог на прибыль) и распределяются между уровнями бюджета, существует явная тенденция к централизации финансовых ресурсов. Особенно это заметно в отношении НДС и акцизов, которые полностью или почти полностью поступают в федеральный бюджет.

Проблемы бюджетного федерализма:
Анализ распределения налогов в России выявил нарастающий процесс централизации бюджетных полномочий, что серьёзно подрывает принципы бюджетного федерализма, предполагающего относительную финансовую самостоятельность региональных и местных властей.

• Централизация налогово-бюджетной системы: За последние 7 лет доля доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в консолидированном бюджете РФ сократилась на 8,37 процентных пункта. Это означает, что регионы становятся всё более зависимыми от дотаций и трансфертов из федерального центра, теряя стимулы к развитию собственной налоговой базы.
• Низкая эффективность распределения на местном уровне: Ситуация с местными бюджетами вызывает особую тревогу. В доходах муниципальных образований до 60% составляют безвозмездные поступления (дотации, субсидии) из вышестоящих бюджетов. Налоги обеспечивают лишь около 30% доходов, и что особенно показательно, только 6% из них составляет доля местных налогов. Так, в 2017 году доля местных налогов в структуре доходов местных бюджетов составляла всего 5,3%. Это указывает на крайнюю слабость собственной налоговой базы муниципалитетов и их высокую зависимость от центра. Отсутствие достаточных собственных доходов лишает местные власти стимулов к экономическому развитию своих территорий, поскольку большая часть налогов, генерируемых на их территории, уходит на региональный или федеральный уровень.
• Проблема фискального разрыва: Региональные и местные бюджеты часто сталкиваются с проблемой «фискального разрыва», когда объём закреплённых за ними налоговых доходов недостаточен для выполнения возложенных на них расходных обязательств. Это приводит к хронической зависимости от финансовой помощи сверху и затрудняет планирование долгосрочных проектов развития.
• Неравномерное развитие регионов: Централизация и неэффективное распределение налогов способствуют неравномерному экономическому развитию регионов. Некоторые богатые сырьевые регионы могут иметь избыток средств, в то время как другие, не обладающие значительными налоговыми источниками, остаются дотационными. Например, все федеральные налоги и сборы, поступающие от плательщиков на территории Ненецкого автономного округа, зачисляются в его бюджет, что является исключением и демонстрирует возможности для развития в условиях большей финансовой автономии.

Таким образом, несмотря на детализированную систему распределения налогов, российская бюджетная система по-прежнему борется с вызовами централизации, что требует дальнейшего совершенствования механизмов межбюджетных отношений в русле укрепления принципов бюджетного федерализма и стимулирования самостоятельности регионов и муниципалитетов.

Актуальные проблемы и ключевые направления совершенствования налоговой системы РФ (2023-2026)

Нестабильность налогового законодательства и налоговое бремя

Современная налоговая система Российской Федерации, несмотря на проводимые реформы, по-прежнему сталкивается с рядом системных проблем, среди которых наиболее острыми являются хроническая нестабильность законодательства и постоянно обсуждаемый вопрос налогового бремени. Достаточно ли текущих мер для обеспечения долгосрочной стабильности?

Нестабильность налогового законодательства:
Одной из главных претензий к российской налоговой системе является её постоянная изменчивость. Частые и зачастую внезапные изменения в Налоговом кодексе РФ создают атмосферу правовой неопределённости, что затрудняет долгосрочное планирование для бизнеса и вызывает недоверие у инвесторов.

• Масштаб изменений: В 2018 году в НК РФ было внесено более 50 правок. Эта тенденция сохраняется и даже усиливается. В 2023 году Налоговый кодекс РФ претерпел значительные изменения и поправки. Например, 27 ноября 2023 года был подписан Федеральный закон № 539-ФЗ, который внёс обширные корректировки в законодательство по НДС, акцизам, НДПИ, НДФЛ и другим налогам и сборам.
• 2024 год не стал исключением: В августе 2024 года Президент РФ одобрил масштабные поправки в Налоговый кодекс (Федеральный закон № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.), которые затронули широкий круг налоговых отношений.
• Перспективы 2026 года: Даже на горизонте 2026 года уже анонсированы новые, весьма существенные изменения. Госдума приняла в первом чтении законопроект с поправками в Налоговый кодекс, которые должны вступить в силу с 1 января 2026 года. Среди них – предложение о повышении НДС до 22% и снижение порога для УСН до 10 млн рублей. Эти инициативы вызывают серьёзные дискуссии, особенно в свете того, что обещания властей о стабильности налоговой системы были пересмотрены менее чем через полтора года после их озвучивания.

Подобная динамика приводит к запутанности и противоречивости нормативной базы, создаёт сложности для налогоплательщиков и налоговых органов, а также открывает лазейки для недобросовестных участников рынка.

Чрезмерное налоговое бремя:
Вопрос о величине налогового бремени является одним из самых дискуссионных. Многие предприятия считают существующую нагрузку чрезмерной, что препятствует их развитию, особенно в условиях нестабильной экономики.

• Общая оценка: Средняя налоговая нагрузка на бизнес в России в 2024 году составила 11,6% (отношение суммы налогов и сборов к выручке организаций). Это немного ниже, чем 12% в 2023 году, но всё ещё выше показателя 2022 года (10,7%).
• Дифференциация по отраслям: Налоговая нагрузка сильно варьируется в зависимости от сектора экономики. Наиболее высокая нагрузка в 2024 году отмечена в секторе добычи полезных ископаемых (46,2%), что вполне объяснимо ресурсной направленностью экономики. В то же время самая низкая нагрузка наблюдается в секторе торговли и ремонта транспорта (3,4%). Такая дифференциация может быть как оправданной (например, для регулирования сырьевого сектора), так и создавать дисбалансы.
• Проблемы для малого бизнеса: Для малого и среднего бизнеса, особенно в условиях ужесточения правил по УСН (снижение порога до 10 млн рублей), повышение налогового бремени может стать критическим, угрожая их выживанию и сокращению рабочих мест. Подобные изменения могут привести к «шагу назад» для предпринимательства, подрывая потенциал роста.
• Преимущественно фискальный характер: В целом, российская налоговая система по-прежнему демонстрирует преимущественно фискальный характер, что затрудняет полноценное действие стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. Это означает, что налоги в первую очередь рассматриваются как инструмент пополнения казны, а не как рычаг для долгосрочного экономического развития.

Эти проблемы требуют системного подхода и взвешенных решений для обеспечения стабильности, справедливости и стимулирующего потенциала налоговой системы РФ.

Проблемы собираемости налогов и эффективность налоговых льгот

Эффективность налоговой системы измеряется не только объёмом установленных налогов, но и тем, насколько успешно они собираются, а также насколько рационально используются предоставляемые налоговые льготы. В этих аспектах российская налоговая система демонстрирует ряд серьёзных недостатков.

Неэффективность механизма контроля и собираемости налогов:
Несмотря на значительные успехи Федеральной налоговой службы в цифровизации и автоматизации процессов, механизм контроля за сбором налогов остаётся недостаточно эффективным. Это приводит к значительным потерям для бюджета.

• Сокрытие доходов и недоимки: По оценкам экспертов, бюджет недополучает от 30% до 50% потенциальных поступлений из-за уклонения от уплаты налогов, сокрытия доходов и использования различных «серых» схем. Это огромная цифра, сопоставимая с дефицитом бюджета или расходами на крупные национальные проекты.
• Низкая собираемость по отдельным налогам: Ярким примером является транспортный налог, относящийся к региональным налогам. Его собираемость, по различным данным, составляет всего около 50% от должной суммы. Это связано как с проблемами администрирования, так и с низкой налоговой дисциплиной плательщиков.
• Ошибки в системе ЕНС/ЕНП: Как будет рассмотрено позднее, внедрение Единого налогового счёта (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) также выявило ряд проблем, связанных с ошибками в программе ФНС, некорректным определением сальдо и сложностями для налогоплательщиков, что косвенно влияет на своевременность и полноту поступлений.

Проблема налоговых льгот и их эффективности:
Налоговые льготы — мощный инструмент стимулирования экономики, однако в России они часто становятся источником проблем.

• Огромный объём льгот: По оценкам, общий объём налоговых льгот в РФ достигает от 9.5 до 11 трлн рублей. Это колоссальная сумма, составляющая около половины федерального бюджета страны.
• Сомнительная эффективность: Значительная часть этих льгот имеет сомнительную эффективность. Многие из них не достигают заявленных целей по стимулированию инвестиций или развития определённых отраслей. Более того, зачастую льготы предоставляются не для решения экономических проблем бизнеса, а для компенсации его неэффективности или поддержки предприятий, находящихся в сложной ситуации по неэкономическим причинам. Это приводит к искажению конкуренции и нерациональному расходованию бюджетных средств.
• Недостаточный контроль за применением: Отсутствие чётких критериев оценки эффективности и недостаточный контроль за целевым использованием льгот приводят к тому, что они могут использоваться недобросовестными налогоплательщиками для минимизации налогового бремени без реальной отдачи для экономики.
• Проблемы местных бюджетов: Ситуация усугубляется закреплением за региональными и местными бюджетами налогов, которые не оказывают существенного влияния на их наполнение. Доля местных налогов в структуре доходов местных бюджетов составляла всего 5,3% в 2017 году, несмотря на постепенный рост с 3% в 2006 году. Это означает, что муниципалитеты практически не имеют собственных налоговых рычагов для развития, а их финансовая устойчивость критически зависит от вышестоящих бюджетов.
• Неоптимальная шкала НДФЛ: Существовавшая ранее плоская шкала подоходного налога с физических лиц также действовала неоптимально с точки зрения распределительной функции, не позволяя в полной мере реализовать принцип вертикальной справедливости.

Перечисленные проблемы требуют комплексного пересмотра налоговой политики, включающего ужесточение контроля, рационализацию системы льгот, повышение ответственности региональных и местных властей за формирование собственной доходной базы и адаптацию налоговых механизмов к текущим социально-экономическим реалиям.

Основные принципы и стратегические цели налоговой реформы в РФ

В свете вышеизложенных проблем, очевидна необходимость системного совершенствования налоговой системы Российской Федерации. Основной целью налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. Это означает переход от преимущественно фискального подхода к созданию системы, которая не только эффективно пополняет бюджет, но и активно способствует экономическому росту, инвестициям и социальной справедливости.

Ключевые принципы, лежащие в основе современной налоговой реформы в России, включают:

1. Выравнивание условий налогообложения: Создание равных конкурентных условий для всех участников рынка, исключение необоснованных преференций и дисбалансов, которые могут искажать экономическую среду.
2. Снижение общего налогового бремени (в отдельных случаях): Хотя фискальная функция остаётся приоритетной, в некоторых секторах или для определённых категорий плательщиков может потребоваться снижение нагрузки для стимулирования их развития.
3. Упрощение налоговой системы: Уменьшение административной нагрузки на налогоплательщиков и налоговые органы, повышение прозрачности и предсказуемости налоговых правил.

Минфин России, совместно с Парламентом, регионами, бизнесом и экспертным сообществом, разработал предложения по «налоговой донастройке», которые базируются на следующих стратегических принципах:

• Справедливость: Обеспечение более справедливого распределения налоговой нагрузки, учитывающего платежеспособность и доходы граждан и бизнеса.
• Сбалансированность: Гармоничное сочетание фискальных потребностей государства с интересами экономического развития и социальной стабильности.
• Стимулирование инвестиционной активности: Создание благоприятных налоговых условий для привлечения капитала в стратегически важные отрасли и регионы.
• Создание равных условий: Исключение дискриминации и формирование единых правил игры для всех участников рынка.

Налоговая реформа в РФ реализуется по нескольким ключевым направлениям:

1. Совершенствование налогового законодательства:
   • Упрощение и стабильность: Разработка более простых и понятных норм, снижение частоты изменений для повышения предсказуемости.
   • Прозрачность: Обеспечение ясности правил и процедур для минимизации налоговых споров и коррупционных рисков.
   • Повышение нейтральности: Минимизация искажающего воздействия налогов на экономические решения.
   • Снижение общего налогового бремени (там, где это целесообразно).
2. Реформирование отдельных видов налогов и сборов:
   • Введение новых или замена действующих: Адаптация налоговой системы к новым экономическим реалиям (например, налогообложение цифровой экономики).
   • Изменение механизма взимания: Поиск более эффективных и менее обременительных способов уплаты налогов (например, развитие онлайн-сервисов).
   • Сокращение числа налогов и сборов, отмена неэффективных: Устранение избыточных и малодоходных платежей, которые только увеличивают административную нагрузку.
3. Повышение бюджетообразующего значения налогов, связанных с использованием природных ресурсов: Введение налога на сверхдоходы от благоприятной ценовой конъюнктуры для более справедливого распределения рентных доходов.
4. Переход к налогу на недвижимость: Замена существующего налога на имущество и земельного налога единым налогом на недвижимость, который будет учитывать кадастровую стоимость объектов, что должно повысить справедливость и собираемость.
5. Введение системы экологических платежей: Расширение круга операций, облагаемых государственной пошлиной, и стимулирование «зелёных» технологий.

Эти направления отражают комплексный подход к реформированию налоговой системы, направленный на её модернизацию и адаптацию к вызовам XXI века.

Новейшие законодательные изменения (2024-2026): прогрессивная шкала НДФЛ, налог на прибыль и поддержка инвестиций

Последние годы стали периодом значительных трансформаций в российской налоговой системе, кульминацией которых стали масштабные законодательные изменения, утверждённые в 2024 году и планируемые к вступлению в силу до 2026 года. Эти изменения направлены на усиление социальной справедливости, увеличение доходов бюджета для финансирования национальных целей и стимулирование инвестиционной активности.

1. Прогрессивная шкала НДФЛ:
С 10 июля 2024 года введена пятиступенчатая прогрессивная шкала Налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Это одно из наиболее значимых социальных изменений, затрагивающее, по оценкам, около 3% работающего населения с доходами свыше 2,4 млн рублей в год.

• Ставки НДФЛ:
  • 13% — для доходов до 2,4 млн рублей в год. Большая часть населения продолжит платить налог по этой ставке.
  • 15% — для доходов от 2,4 млн до 5 млн рублей.
  • 18% — для доходов от 5 млн до 20 млн рублей.
  • 20% — для доходов от 20 млн до 50 млн рублей.
  • 22% — для доходов свыше 50 млн рублей.

  Важно отметить, что повышенный налог взимается только с суммы превышения соответствующего порога, а не со всего дохода. Например, при доходе в 3 млн рублей в год, 2,4 млн облагаются по ставке 13%, а оставшиеся 600 тыс. рублей — по ставке 15%.

• Социальные гарантии: Изменения не коснутся выплат, получаемых за участие в Специальной военной операции (СВО), что подчёркивает социальную направленность реформы.
• Увеличение вычетов: Вдвое повышаются стандартные вычеты по НДФЛ на второго (до 2800 рублей в месяц) и третьего (до 6000 рублей) ребёнка, что является мерой поддержки семей. Также введены новые налоговые вычеты за сдачу нормативов ГТО и ежегодную диспансеризацию (до 18000 рублей), стимулирующие здоровый образ жизни.

2. Повышение налога на прибыль организаций:
Ставка налога на прибыль организаций повышена с 20% до 25%. Ранее действовавшая ставка в 20% была одной из самых низких среди развитых экономик. Это изменение призвано увеличить доходы федерального бюджета, которые будут направлены на финансирование социальных программ и инвестиций.

3. Налоговое стимулирование инвестиционной активности:
Одновременно с повышением фискальной нагрузки, государство активно развивает механизмы поддержки инвестиций, особенно в стратегически важные отрасли и для масштабных проектов.

• Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ): С 2025 года введён новый федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль (статья 286.2 НК РФ), который дополняет существующие региональные ИНВ. Он составляет 3% от сумм расходов, формирующих первоначальную стоимость определённых основных средств и нематериальных активов, или величины изменения их первоначальной стоимости. Это позволит компаниям уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, стимулируя модернизацию производства.
• Вычеты за венчурные инвестиции: С 1 января 2025 года организации смогут получать вычеты за венчурные или прямые инвестиции в инновационные проекты или деятельность, осуществляемые по договорам инвестиционного товарищества. Это направлено на поддержку стартапов и высокотехнологичных компаний.
• Льгота на долгосрочное владение ценными бумагами (ЛДВ): Действующая льгота позволяет не облагать НДФЛ прибыль от продажи ценных бумаг при владении ими более трёх лет (с ограничением в 3 млн рублей за каждый год владения). Однако с 1 января 2025 года применение ЛДВ для иностранных ценных бумаг (кроме бумаг стран ЕАЭС) будет отменено, что призвано стимулировать инвестиции во внутренний рынок.
• Ускоренная амортизация (амортизационная премия): Позволяет списывать до 10% (или до 30% для 3-7 амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств, уменьшая налогооблагаемую прибыль.
• Специальные инвестиционные режимы: Продолжают действовать и совершенствоваться такие механизмы, как специальные инвестиционные контракты (СПИК), региональные инвестиционные проекты (РИП), территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР), статус резидента Арктической зоны и особые экономические зоны (ОЭЗ). Они предоставляют широкий спектр налоговых льгот для крупных инвесторов.
• Предложения для строительных компаний: Правительство рассматривает предложения по предоставлению налоговых льгот строительным компаниям, включая возможность исчисления налога на прибыль с учётом совокупного финансового результата группы компаний в пределах одного региона и учёт расходов на строительство социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктуры.

Куда пойдут дополнительные средства?
Средства, полученные от повышенных налогов, будут направлены на развитие социальной сферы и экономики, достижение национальных целей и реализацию приоритетных национальных проектов, таких как «Семья», «Молодёжь и дети», «Продолжительная и активная жизнь», «Кадры». Это подчёркивает целевой характер налоговой реформы, ориентированной на долгосрочное социально-экономическое развитие страны.

Таким образом, налоговая система РФ вступает в фазу масштабной трансформации, призванной не только повысить её фискальную эффективность, но и усилить социальную справедливость, а также создать более благоприятные условия для инвестиций в стратегически важные сектора экономики.

Налоговое стимулирование инвестиционной активности: новые механизмы и перспективы

В условиях необходимости ускорения экономического роста и технологического суверенитета, налоговое стимулирование инвестиционной активности становится одним из ключевых направлений государственной политики. Российская Федерация активно внедряет и совершенствует механизмы, призванные привлечь капитал в стратегически важные отрасли и регионы.

Новые и усовершенствованные механизмы поддержки инвестиций:

1. Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) по налогу на прибыль:
   • С 2025 года вводится новый федеральный ИНВ (статья 286.2 НК РФ), который дополняет уже существующие региональные аналоги.
   • Суть: Налогоплательщик получает право уменьшить сумму налога на прибыль на определённый процент от стоимости приобретённых основных средств или нематериальных активов.
   • Размер: Федеральный ИНВ составляет 3% от сумм расходов, формирующих первоначальную стоимость определённых основных средств и нематериальных активов, или величины изменения их первоначальной стоимости.
   • Цель: Стимулирование компаний к модернизации производства, обновлению оборудования и инвестициям в долгосрочные активы, что способствует росту производительности и технологическому развитию.
2. Вычеты за венчурные и прямые инвестиции в инновационные проекты:
   • С 1 января 2025 года организации смогут получать налоговые вычеты за венчурные или прямые инвестиции в инновационные проекты или деятельность, осуществляемые по договорам инвестиционного товарищества.
   • Значение: Эта мера направлена на развитие рынка венчурного капитала и прямых инвестиций в высокотехнологичные стартапы и инновационные компании, что критически важно для диверсификации экономики и создания новых конкурентоспособных продуктов.

Действующие инвестиционные налоговые льготы:

1. Льгота на долгосрочное владение ценными бумагами (ЛДВ):
   • Позволяет не облагать НДФЛ прибыль от продажи ценных бумаг, которыми инвестор владел более трёх лет.
   • Ограничение: Прибыль, освобождаемая от налогообложения, не может превышать 3 млн рублей за каждый год владения ценными бумагами.
   • Изменение с 2025 года: С 1 января 2025 года применение ЛДВ для иностранных ценных бумаг (кроме бумаг стран ЕАЭС) будет отменено. Это решение направлено на переориентацию инвестиций российских граждан и компаний на отечественный фондовый рынок.
2. Ускоренная амортизация (амортизационная премия):
   • Механизм, позволяющий компаниям списывать значительную часть стоимости основных средств сразу после их приобретения, уменьшая налогооблагаемую прибыль.
   • Размер: Позволяет списывать до 10% (или до 30% для основных средств 3-7 амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств.
   • Эффект: Ускоряет возврат инвестиций, снижает налоговую нагрузку на начальном этапе реализации проектов, стимулирует обновление производственных фондов.
3. Специальные инвестиционные режимы:
   • Специальные инвестиционные контракты (СПИК): Государство гарантирует стабильные условия ведения бизнеса и предоставляет налоговые льготы в обмен на инвестиции в создание или модернизацию производства.
   • Региональные инвестиционные проекты (РИП): Льготы для инвесторов, реализующих проекты в определённых регионах.
   • Территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР): Специальные режимы с обширными налоговыми льготами и упрощёнными административными процедурами для привлечения инвестиций в приоритетные регионы.
   • Статус резидента Арктической зоны: Предоставляет особые налоговые условия для компаний, работающих в Арктике.
   • Особые экономические зоны (ОЭЗ): Зоны с особым правовым статусом, предлагающие налоговые и таможенные преференции для резидентов.

Перспективы и предложения:

• Налоговые льготы для строительных компаний: Правительство активно рассматривает предложения по предоставлению налоговых льгот строительным компаниям. Эти меры могут включать возможность исчисления налога на прибыль с учётом совокупного финансового результата группы компаний в пределах одного региона, а также учёт расходов на строительство социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктуры. Это поможет стимулировать жилищное строительство и развитие инфраструктуры.
• Оптимизация налогового стимулирования: Предлагаются меры по развитию селективного и дифференцированного принципов предоставления налоговых льгот. Это означает, что льготы должны быть более адресными, предоставляться только тем проектам и отраслям, которые имеют максимальный социально-экономический эффект, а их эффективность должна регулярно оцениваться. Также рассматривается внедрение компенсационных форм выпадения доходов, чтобы регионы, предоставляющие льготы, не страдали от недополучения средств.

В целом, российская налоговая политика демонстрирует стремление к созданию комплексной системы стимулирования инвестиций, сочетающей общие механизмы (ИНВ, амортизационная премия) с адресными режимами для стратегически важных проектов и территорий. Это должно способствовать достижению национальных целей развития и модернизации экономики.

Влияние глобальных тенденций и цифровизации на развитие налоговой системы РФ

Цифровизация налогового администрирования: достижения, вызовы и перспективы

В XXI веке цифровая трансформация стала одним из главных двигателей прогресса во всех сферах жизни, и налоговая система не является исключением. Цифровизация налогового администрирования в Российской Федерации — это не просто дань моде, а стратегическое направление, направленное на повышение эффективности, прозрачности и удобства взаимодействия между государством и налогоплательщиками.

Достижения Федеральной налоговой службы (ФНС России) в цифровизации:
ФНС России является одним из лидеров в стране по внедрению цифровых технологий в свою деятельность. Этот процесс предполагает преобразование традиционных экономических процессов в новые модели, основанные на использовании информационных технологий, что, в свою очередь, неизбежно влияет на правовое регулирование налоговых отношений.

• Автоматизированные информационные системы (АИС): ФНС активно использует передовые АИС, такие как АИС «Налог-3», НДС-2 и НДС-3. Эти системы позволяют автоматизировать процессы сбора, обработки и анализа налоговой информации, а также предоставлять налогоплательщикам актуальную информацию. Например, система НДС-2 и НДС-3 позволяет в режиме реального времени сопоставлять данные по НДС от разных контрагентов, выявляя «разрывы» и предотвращая мошенничество.
• Контрольно-кассовая техника (ККТ) нового поколения: Онлайн-ККТ, передающая данные о каждой операции напрямую в ФНС, значительно повысила прозрачность розничной торговли и сферы услуг, снизив возможности для сокрытия выручки.
• Интеграция данных: ФНС активно интегрируется с другими государственными информационными системами, такими как Федеральная государственная информационная система «ЕГР ЗАГС» (для контроля доходов физических лиц), система маркировки товаров «Честный ЗНАК» (для отслеживания движения товаров и борьбы с контрафактом) и механизм tax-free (для возврата НДС иностранным туристам).
• Виртуальная транзакционная среда: Наблюдается долгосрочная тенденция к созданию виртуальной транзакционной среды — замкнутой цифровой экосистемы. В такой системе все субъекты хозяйствования будут проводить операции таким образом, что данные для налогообложения будут генерироваться автоматически, без необходимости подачи налоговых деклараций в их привычном виде.
• Онлайн-сервисы: Развитие онлайн-сервисов, таких как «Личный кабинет налогоплательщика» (для физических и юридических лиц, ИП), «Прозрачный бизнес», «Налоговая нагрузка», существенно упростило взаимодействие с ФНС, минимизировало налоговые риски бизнеса и сократило бумажный документооборот.

Положительные эффекты цифровизации:
Внедрение электронных систем и цифровых технологий уже принесло ощутимые результаты:

• Снижение уровня уклонения от налогов: По различным оценкам, цифровизация способствовала снижению уровня уклонения от налогов на 12-18%.
• Увеличение собираемости НДС: Благодаря системам НДС-2 и НДС-3 значительно выросла собираемость НДС за счёт выявления и пресечения схем ухода от налога.

Вызовы и риски цифровизации:
Несмотря на очевидные преимущества, процесс цифровизации не лишён рисков и проблем:

• Кибербезопасность: С увеличением объёма хранимых и передаваемых данных возрастают риски кибератак, утечки конфиденциальной информации и несанкционированного доступа.
• Технические ошибки: Сложность и масштабность систем могут приводить к техническим ошибкам, которые, как показывает практика с ЕНС, могут серьёзно усложнить жизнь налогоплательщикам.
• Правовая неопределённость: Быстрое развитие технологий опережает правовое регулирование. Вопросы налогообложения цифровых финансовых активов (криптовалют), деятельности самозанятых через онлайн-платформы, а также трансграничных цифровых услуг, требуют новых подходов и чётких законодательных норм.
• Развитие информационных технологий и онлайн-ресурсов ФНС России необходимо для реализации крупных проектов: Введение новых режимов налогообложения, сокращение бумажного документооборота, переход к электронному обмену информацией, минимизация налоговых споров и развитие взаимодействия с налогоплательщиками в режиме реального времени.

Таким образом, цифровизация налогового администрирования в РФ является стратегически важным направлением, обеспечивающим значительные преимущества, но требующим постоянного внимания к вопросам кибербезопасности, правовой адаптации и повышения качества функционирования внедряемых систем.

Единый налоговый счёт (ЕНС) и Единый налоговый платёж (ЕНП): критический анализ проблем и рисков

С 1 января 2023 года в Российской Федерации была введена система Единого налогового счёта (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП). Задуманная как инструмент упрощения налогового администрирования для налогоплательщиков и повышения эффективности ФНС, на практике она столкнулась с рядом серьёзных проблем и рисков.

Концепция ЕНС и ЕНП:

• Единый налоговый платёж (ЕНП): Большинство налогов, авансовых платежей, сборов, пеней, штрафов и процентов теперь уплачиваются одним платежом на единый казначейский счёт.
• Единый налоговый счёт (ЕНС): Это своего рода «кошелёк» налогоплательщика в системе ФНС, куда зачисляются все ЕНП. ФНС самостоятельно распределяет эти средства по видам налогов и обязательств, используя уведомления налогоплательщиков о начисленных суммах.

Критический анализ проблем и рисков:

1. Автоматическое пропорциональное распределение средств при их нехватке:
   • Проблема: Если на ЕНС налогоплательщика недостаточно средств для покрытия всех его обязательств, ФНС производит распределение пропорционально суммам начислений по каждому налогу.
   • Риск: Это может привести к возникновению недоимок по нескольким налогам одновременно, даже если по одному из них средств было достаточно. Начисление пеней будет происходить по всем видам недоимок, что увеличивает финансовую нагрузку на бизнес.
2. Отсутствие влияния налогоплательщика на очередность списания средств:
   • Проблема: Налогоплательщик не может влиять на очередность списания средств с ЕНС. Эта очередность строго регламентирована законодательством (недоимки, налоги с текущим сроком уплаты, пени, проценты, штрафы).
   • Риск: Это лишает налогоплательщика гибкости в управлении своими обязательствами и может привести к нежелательным последствиям, например, к списанию средств на пени вместо основного налога, который он планировал закрыть в первую очередь.
3. Возрастание количества отчётных форм:
   • Проблема: Вместо одной платёжки, как это было раньше, теперь требуется подавать уведомления об исчисленных суммах налогов, которые уплачиваются до подачи декларации, а также распоряжения об зачёте (хотя их количество сокращается).
   • Риск: Это увеличивает административную нагрузку на бухгалтерию, особенно в малом бизнесе, и повышает вероятность ошибок при заполнении и подаче уведомлений.
4. Ошибки в программе ФНС:
   • Проблема: На практике наблюдаются многочисленные ошибки в программном обеспечении ФНС, приводящие к некорректному определению сальдо ЕНС.
   • Риск: Это приводит к формированию задолженностей там, где их нет, блокировке счетов, начислению необоснованных пеней и длительным разбирательствам с налоговыми органами, отвлекая ресурсы бизнеса.
5. Сложности с учётом страховых взносов ИП «за себя»:
   • Проблема: Возникли сложности с корректным учётом фиксированных страховых взносов индивидуальных предпринимателей «за себя» при расчёте налогов на УСН «Доходы» и Патентной системе налогообложения (ПСН).
   • Риск: Некорректный учёт может привести к завышению налоговой базы и, как следствие, к переплате налогов или необходимости сложных корректировок.
6. Потеря специфичности переплат:
   • Проблема: Ранее налогоплательщик мог видеть переплату по конкретному налогу. С введением ЕНС отображается только консолидированный баланс.
   • Риск: Это затрудняет отслеживание конкретных переплат, их возврат или зачёт, а также анализ налоговой истории по отдельным обязательствам.
7. Необоснованные списания и кассовые разрывы в бюджетах:
   • Проблема: Некорректное функционирование ЕНС приводило к необоснованным списаниям средств со счетов налогоплательщиков и сдвигам платежей.
   • Риск: Это вызвало возникновение кассовых разрывов в региональных и местных бюджетах из-за неравномерного поступления доходов, подрывая их финансовую стабильность.

Несмотря на все эти проблемы, концепция ЕНС и ЕНП имеет потенциал для упрощения администрирования в долгосрочной перспективе. Однако для этого требуется доработка программного обеспечения, повышение прозрачности процессов для налогоплательщиков и улучшение взаимодействия с ФНС для оперативного решения возникающих проблем.

Налогообложение цифровой экономики: международный опыт и российские подходы

Цифровая экономика, характеризующаяся трансграничным характером операций, отсутствием физического присутствия и глобализацией услуг, ставит перед налоговыми системами всего мира новые вызовы. Российская Федерация, как и другие страны, сталкивается с необходимостью адаптации своих налоговых механизмов к этим реалиям.

Проблемы налогообложения цифровой экономики:

1. Особенности налогообложения цифровых финансовых активов (ЦФА): Распространение криптовалют, токенов и других ЦФА создаёт сложности для их квалификации в качестве объекта налогообложения. Отсутствие чёткого регулирования и трансграничный характер операций затрудняют определение налоговой базы, резидентства налогоплательщика и момента возникновения налоговых обязательств.
2. Предпринимательская деятельность посредством онлайн-платформ: Развитие платформ, таких как маркетплейсы, сервисы такси, доставки и фриланса, порождает новые формы занятости (самозанятые, гиг-работники). Их налогообложение требует адаптации существующих режимов или создания новых, учитывающих специфику таких доходов.
3. Налогообложение цифровых компаний с незначительным физическим присутствием: Крупные транснациональные цифровые компании (IT-гиганты, социальные сети) часто получают значительные доходы на территории определённой страны, имея при этом минимальное физическое присутствие. Это приводит к занижению эффективной ставки обложения прибыли, поскольку прибыль декларируется в юрисдикциях с низкими налогами, а страна, где генерируется основной доход, недополучает налоги.

Международный опыт и российские подходы:

Международное сообщество, осознавая эти проблемы, активно работает над поиском решений. Ключевую роль в этом играет Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), которая разработала новую концепцию налоговой привязки для цифровых компаний.

• Концепция ОЭСР: Предлагается учитывать показатель выручки от продаж в конкретной юрисдикции как основной критерий для определения налоговой привязки цифровых компаний. Это означает, что если цифровая компания генерирует значительную выручку в определённой стране, то эта страна должна иметь право на обложение части её прибыли, даже если у компании нет там физического представительства (например, офиса или завода). Эта концепция направлена на более справедливое распределение налоговой базы между странами.
• Двухопорный подход (Pillar One и Pillar Two): ОЭСР предложила комплексное решение, состоящее из двух опор. Pillar One (Опора 1) предусматривает перераспределение части налоговых прав на прибыль крупнейших транснациональных компаний в пользу стран, где фактически генерируются доходы, даже без физического присутствия. Pillar Two (Опора 2) устанавливает глобальный минимальный налог на прибыль корпораций (Global Minimum Tax) на уровне 15% для борьбы с переводом прибыли в низконалоговые юрисдикции.

Российские подходы:
Россия активно участвует в обсуждении этих международных инициатив и внедряет собственные меры:

• «Налог на Google»: Российская Федерация уже ввела НДС для иностранных IT-компаний, продающих электронные услуги российским потребителям. Это известный как «налог на Google» механизм, который заставляет иностранных провайдеров регистрироваться в ФНС и уплачивать НДС.
• Режим для самозанятых: Введение специального налогового режима для самозанятых («Налог на профессиональный доход») стало ответом на рост платформенной занятости. Он позволяет легализовать доходы и уплачивать налоги по низким ставкам (4% для физлиц, 6% для юрлиц), значительно упрощая администрирование.
• Обсуждение «цифрового налога»: В России активно обсуждаются перспективы введения «цифрового налога» для крупных цифровых компаний, аналогичного тем, что действуют в некоторых странах ЕС. Это может быть налог на выручку от определённых видов цифровых услуг или налог на прибыль.
• Развитие регулирования ЦФА: Продолжается работа над законодательством, регулирующим оборот цифровых финансовых активов и криптовалют, что является необходимым шагом для их адекватного налогообложения.

Влияние глобальных экономических тенденций и цифровизации требует от российской налоговой системы постоянной адаптации. Внедрение новых подходов, учитывающих международный опыт и специфику цифровой экономики, является залогом не только увеличения налоговых поступлений, но и создания справедливых и конкурентных условий для всех участников рынка в условиях глобальной цифровой трансформации.

Заключение: Перспективы развития налоговой системы РФ в контексте национальных целей и глобальных вызовов

Налоговая система Российской Федерации, как и любой живой экономический организм, находится в постоянном развитии, адаптируясь к меняющимся внутренним потребностям и внешним вызовам. Проведённый анализ сущности налогов, их функций, принципов построения и текущей структуры показал, что налоги являются не просто инструментом пополнения казны, но и мощным рычагом государственного управления, способным влиять на экономический рост, социальное развитие и инвестиционный климат.

Мы увидели, что фискальная функция по-прежнему доминирует в российской налоговой практике, обеспечивая до 80-90% доходов консолидированного бюджета, при этом НДФЛ играет ключевую роль в формировании региональных и местных бюджетов. Однако, наряду с этим, система сталкивается с рядом системных проблем: хронической нестабильностью законодательства, высоким налоговым бременем в отдельных секторах, неэффективностью контроля и сомнительной отдачей от многочисленных налоговых льгот. Особую обеспокоенность вызывает нарастающая централизация бюджетных полномочий, ведущая к слабости собственной доходной базы муниципалитетов и низкой эффективности механизмов межбюджетного распределения.

Последние годы, и особенно период 2023-2026, ознаменованы масштабной «налоговой донастройкой», призванной решить эти проблемы. Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ, повышение налога на прибыль организаций до 25%, а также развитие федеральных инвестиционных налоговых вычетов – это шаги к усилению социальной справедливости и стимулированию инвестиционной активности. Эти изменения, как заявлено, призваны обеспечить более сбалансированное распределение налоговой нагрузки и направить дополнительные средства на реализацию национальных проектов в социальной сфере и экономике.

Одновременно с этим, цифровая трансформация оказывает глубокое влияние на налоговое администрирование. Успехи ФНС в цифровизации, внедрение АИС, онлайн-ККТ и различных сервисов, значительно повысили прозрачность и собираемость налогов. Однако внедрение Единого налогового счёта (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП), хотя и задумывалось как упрощение, выявило ряд практических проблем, требующих оперативного решения. Глобальные тенденции, связанные с налогообложением цифровой экономики, подталкивают Россию к адаптации к международным нормам и поиску эффективных подходов к обложению доходов транснациональных цифровых компаний.

В перспективе развития российской налоговой системы ключевым вызовом остаётся достижение оптимального баланса между фискальной функцией, обеспечивающей финансовую стабильность государства, и стимулирующей, направленной на поддержку экономического роста, инноваций и инвестиций.

Важно, чтобы реформы не только увеличивали доходы бюджета, но и создавали предсказуемую, справедливую и прозрачную среду для бизнеса и граждан. Дальнейшая цифровизация, с учётом уроков ЕНС, должна быть направлена на реальное упрощение администрирования и снижение рисков для налогоплательщиков. Адаптация к глобальным налоговым стандартам и активное участие в международной налоговой повестке позволят России более эффективно интегрироваться в мировую экономику и обеспечивать справедливое налогообложение в условиях трансграничной цифровой среды. Только такой комплексный и взвешенный подход позволит налоговой системе РФ эффективно отвечать на национальные приоритеты и глобальные вызовы XXI века.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс РФ. – СПб.: Питер, 2008. – 672 с.
3. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007. – 351 с.
4. Барулин С.В. Финансы: Учебник. – М.: КноРус, 2010. – 640 с.
5. Бочаров В.В., Леонтьев В.Е., Радковская Н.П. Финансы: Учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2009. – 400 с.
6. Вещунова Н.Л. Налоги: Интенсивный курс. – М.: Рид Групп, 2011. – 432 с.
7. Загородников С.В. Финансы и кредит: Учебное пособие. – М.: Омега-Л, 2010. – 288 с.
8. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложения. – М.: Форум, 2011. – 320 с.
9. Перов В.А., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт-Издат, 2010. – 890 с.
10. Пшенникова Е.Н. Бюджет и бюджетный процесс в Российской Федерации: Учебное пособие. – СПб.: Унирайт, 2008. – 438 с.
11. Симонов В.В., Сулакшин С.С., Подпорина И.В., Погорелко М.Ю. Бюджет и налоги в экономической политике России. – М.: Научный эксперт, 2008. – 240 с.
12. Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение. – М.: КноРус, 2012. – 488 с.
13. Хозуева Ю.А. Финансы и кредит: Краткий курс. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. – 254 с.
14. Принципы построения налоговой системы РФ // nalog-nalog.ru.
15. Налоги — Правительство Ростовской области // www.donland.ru.
16. НК РФ Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных органов субъектов Российской Федерации, представительных органов муниципальных образований, представительного органа федеральной территории «Сириус» по… // КонсультантПлюс.
17. Налоговая система РФ: понятие, элементы и структура // nalog-nalog.ru.
18. Федеральные, региональные и местные налоги // Главная книга.
19. Роль и значение налогов в экономике значение для государственного бюджета // КиберЛенинка.
20. Федеральные, региональные и местные налоги в 2025 году // Время бухгалтера.
21. Реформирование налоговой системы // КонсультантПлюс.
22. Роль налога на доходы физических лиц в формировании бюджетов Российской Федерации // Высшая школа экономики.
23. Налог: что это такое, виды, зачем нужны // nipkef.ru.
24. Налог, виды и функции налогов, налоговая нагрузка // Audit-it.ru.
25. Принципы построения налоговой системы // Главная книга.
26. Сущность налогов и их роль в экономике государства // Старт в науке.
27. Роль федеральных налогов в формировании доходной части бюджета РФ // SciUp.
28. Тема 1. Налоговая система РФ: сущность, функции и принципы построения // Сахалинский государственный университет.
29. Роль налогов в формировании дохода бюджета // КиберЛенинка.
30. Налоги в экономике государства // КиберЛенинка.
31. Основные направления совершенствования налоговой системы России // Арсенал Бизнес Решений.
32. Функции налогов // ЯКласс.
33. Совершенствование налоговой системы // КонсультантПлюс.
34. Финансовая система общества: Налоги, их виды и роль в экономике // uchebniki.by.
35. Денисенко Л.В. Налоговая система Российской Федерации. Практикум // Сахалинский государственный университет.
36. Принципы построения налоговой системы // moluch.ru.
37. Экономические проблемы России и проблемы налоговой системы РФ // kept.ru.
38. Цифровизация как фактор развития налоговой системы Российской Федерации // КиберЛенинка.
39. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации // Минфин России.
40. Роль налогов в формировании бюджетной системы Российской Федерации // xn--b1addcffj.xn--p1ai.
41. В чём заключаются недостатки налоговой системы Российской Федерации? // Яндекс Нейро.
42. Налоговая система России: современные тенденции // editorum.ru.
43. Структура налоговой системы Российской Федерации: особенности и составные элементы // КиберЛенинка.
44. Современные тенденции цифровизации налогового контроля в Российской Федерации и их влияние на эффективность фискальной системы // journals.eco-vector.com.
45. Влияние цифровизации на правовое регулирование налогообложения в России и зарубежных странах // elibrary.ru.
46. Цифровизация налоговой системы России: текущее состояние и перспективы развития // cyberleninka.ru.
47. Проблемы системы налогообложения в России и пути ее совершенствования // КиберЛенинка.
48. Совершенствование налоговой системы: что важно знать // xn--90aivcdt6dx.xn--p1ai.
49. Цифровой налог в России: перспективы введения // csr.ru.
50. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Том 1 // Институт Гайдара.
51. Роль и функции налогов в реализации экономической политики государства // Молодой ученый.
52. Статья 2. Нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов // КонсультантПлюс.
53. Межбюджетное распределение налогов в России: концентрация полномочий // Электронный научный архив УрФУ.
54. Справка о нормативах распределения бюджетообразующих налогов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации // Дума ХМАО.