Экономическая сущность, классификация и методы оценки затрат в управленческом учете: актуальный подход на основе ФСБУ и центров ответственности

В условиях динамично меняющейся рыночной экономики, характеризующейся усилением конкуренции, технологическими инновациями и необходимостью быстрого реагирования на запросы потребителей, роль эффективного управления затратами становится краеугольным камнем стратегического успеха любого предприятия. По данным аналитических исследований, компании, внедрившие передовые системы управленческого учета затрат, демонстрируют в среднем на 15-20% более высокую операционную рентабельность по сравнению с конкурентами, использующими традиционные подходы. Это объясняется тем, что глубокое понимание структуры затрат, механизмов их формирования и способов контроля позволяет менеджерам принимать обоснованные решения на всех уровнях управления: от операционного планирования до долгосрочного стратегического развития.

Настоящее исследование ставит своей целью систематизировать и углубить знания об экономической сущности затрат, методах их оценки и подробной классификации в управленческом учете, а также показать их значение для принятия эффективных управленческих решений. Особое внимание будет уделено актуализации нормативно-правовой базы в Российской Федерации, а именно влиянию Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), и интеграции учета затрат в систему управления через концепцию центров ответственности.

Для достижения поставленной цели в работе последовательно раскрываются следующие задачи:

• Разграничение базовых экономических категорий: «затраты», «издержки» и «расходы».
• Анализ роли себестоимости в системе управления предприятием.
• Детальная классификация затрат в соответствии с их целями и функциями в управленческом учете.
• Сравнительный анализ основных методов калькулирования себестоимости.
• Освещение современных подходов к организации управленческого учета затрат через систему центров ответственности.
• Актуализация нормативно-правовой базы учета затрат в РФ, включая применение новых ФСБУ.

Теоретические основы учета затрат: сущность и терминологический аппарат

Мир финансов и экономики, несмотря на кажущуюся строгость, порой оперирует терминами, которые в обыденной речи воспринимаются как синонимы, но в профессиональном контексте имеют принципиальные различия. Именно такое положение дел наблюдается с понятиями «затраты», «издержки» и «расходы». Их точное понимание является фундаментом для построения эффективной системы управленческого учета, позволяющей избежать дорогостоящих ошибок в планировании и контроле.

Разграничение понятий «Затраты», «Издержки» и «Расходы»

На первый взгляд, эти слова могут показаться взаимозаменяемыми, но каждый из них несет свою уникальную экономическую нагрузку, определяя разные этапы и аспекты движения ресурсов в рамках хозяйственной деятельности предприятия.

Затраты представляют собой денежную оценку стоимости всех видов ресурсов – материальных, трудовых, финансовых, информационных – которые компания авансирует на производство или приобретение продукции, выполнение работ или оказание услуг в течение определенного периода. Ключевое свойство затрат – их запасоемкость. Это означает, что пока ресурсы не вовлечены в производственный процесс или не списаны, они остаются в виде активов предприятия. Например, купленное сырье – это затраты, которые хранятся на складе как запасы. Когда это сырье пойдет в производство, оно станет частью незавершенного производства, затем – готовой продукции, и только после ее реализации преобразуется в расход. В управленческом учете затраты часто классифицируются по отношению к объему производства на переменные (прямо зависящие от объема, как стоимость сырья на единицу продукции или сдельная оплата труда) и постоянные (не зависящие от объема в краткосрочном периоде, такие как арендная плата за цех или оклад административного персонала). Также они могут быть прямыми (непосредственно относимыми на конкретный продукт) и косвенными (связанными с обслуживанием производства в целом).

Расходы – это уже свершившийся факт потребления ресурсов, списанные затраты, которые нашли свое отражение в Отчете о финансовых результатах. Они представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (за исключением уменьшения вкладов собственников). Расходы напрямую влияют на финансовый результат (прибыль или убыток) и, следовательно, на налогооблагаемую базу. Важно понимать, что затраты становятся расходами только в момент получения дохода, с которым они связаны, по принципу соответствия (соотнесения) доходов и расходов. Так, стоимость проданной продукции (себестоимость продаж) является расходом, а стоимость произведенной, но еще не проданной продукции – это затраты, аккумулированные в запасах готовой продукции.

Издержки – наиболее широкое экономическое понятие, часто используемое в экономической теории. Оно охватывает все виды затрат, которые бизнес несет для осуществления своей деятельности – как производственной, так и сбытовой. В отличие от «затрат» и «расходов», которые имеют более четкое бухгалтерское и управленческое определение, «издержки» чаще используются для обобщенного анализа стоимости ресурсов, необходимых для получения экономического результата. Например, экономисты могут говорить об издержках производства как о совокупности затрат на все производственные факторы. Сюда могут включаться такие элементы, как материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие издержки. В некоторых контекстах, особенно в макроэкономике, под издержками могут пониматься и альтернативные (вмененные) издержки, то есть упущенная выгода от наилучшей альтернативы, от которой пришлось отказаться.

Таким образом, если затраты – это ресурсы, использованные для создания продукта, который может быть еще не продан; расходы – это стоимость тех ресурсов, которые уже «отработали» и принесли доход; то издержки – это всеобъемлющее понятие, охватывающее любой вид ресурсов, необходимых для ведения бизнеса, как в бухгалтерском, так и в экономическом смысле. Именно такое разграничение позволяет точно управлять финансовыми потоками и оценивать реальную экономическую эффективность.

Сущность и роль Себестоимости в системе управления

Понятие себестоимости продукции (работ, услуг) занимает центральное место в управленческом учете, выступая ключевым индикатором эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятия. Себестоимость – это выраженная в денежной форме совокупность всех затрат предприятия, связанных с производством и реализацией определенного объема продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Она аккумулирует стоимостную оценку всех потребленных ресурсов: сырья и материалов, топлива и энергии, основных средств (через амортизацию), трудовых ресурсов (оплата труда), а также различных прочих затрат, необходимых для создания конечного продукта.

Роль себестоимости в системе управления многогранна и критически важна:

1. Основа для ценообразования: Себестоимость является нижней границей, ниже которой продавать продукцию нерентабельно в долгосрочной перспективе. Понимание структуры себестоимости позволяет менеджменту устанавливать конкурентные цены, обеспечивая при этом достаточный уровень прибыли.
2. Инструмент планирования и бюджетирования: Расчет себестоимости на этапе планирования позволяет формировать бюджеты производства, закупок, фонда оплаты труда. Это дает возможность прогнозировать финансовые результаты и потребность в ресурсах.
3. Критерий контроля и анализа: Сравнение фактической себестоимости с плановой или нормативной выявляет отклонения и позволяет оценить эффективность использования ресурсов. Анализ динамики себестоимости помогает выявить резервы ее снижения и оптимизировать производственные процессы.
4. База для принятия управленческих решений: Себестоимость является ключевым показателем при решении таких вопросов, как:
   • «Производить или покупать?» (Make-or-buy decisions): Сравнение внутренней себестоимости производства с ценой покупки у сторонних поставщиков.
   • Оценка инвестиционных проектов: Прогнозирование себестоимости новой продукции или услуг.
   • Оптимизация ассортимента: Определение наиболее рентабельных видов продукции на основе их себестоимости.
5. Оценка запасов: Себестоимость произведенной, но еще не реализованной продукции формирует стоимость запасов готовой продукции, незавершенного производства и полуфабрикатов, отражаемых в балансе предприятия как активы.
6. Расчет прибыли и рентабельности: Себестоимость вычитается из выручки для определения валовой прибыли, а затем и чистой прибыли. Показатели рентабельности (например, рентабельность продаж) напрямую зависят от уровня себестоимости.

В управленческом учете, в отличие от финансового, часто используются различные методы калькулирования себестоимости, такие как абзорбшен-костинг (метод полных затрат, включающий все производственные затраты), директ-костинг (маржинальный учет, включающий только переменные производственные затраты) и АВС-костинг (расчет по видам деятельности, более точно распределяющий косвенные затраты). Каждый из этих методов предоставляет уникальную перспективу на структуру затрат и служит разным управленческим целям, позволяя получать максимум информации для корректировки издержек и повышения эффективности. Таким образом, понимание роли себестоимости позволяет не только оценивать прошлое, но и формировать будущее компании.

Система классификации затрат в управленческом учете

Систематизация затрат — это не просто академическое упражнение, а мощный аналитический инструмент, позволяющий менеджерам «рассечь» общую массу расходов предприятия на управляемые сегменты. Каждая классификация предназначена для решения конкретной управленческой задачи, будь то определение себестоимости, планирование, контроль или принятие стратегических решений.

Классификация для определения себестоимости и оценки запасов

Для целей калькулирования себестоимости и корректной оценки стоимости запасов в управленческом учете применяются несколько ключевых классификаций, которые позволяют детально структурировать затраты.

1. По способу отнесения на себестоимость продукции:

• Прямые затраты: Это те затраты, которые могут быть непосредственно и экономически целесообразно отнесены на конкретный объект калькуляции (единицу продукции, партию, заказ). Они легко идентифицируются с определенным видом продукции. Примеры: стоимость основного сырья и материалов, используемых для изготовления продукта; заработная плата производственных рабочих, занятых изготовлением конкретного изделия, рассчитанная по сдельной системе оплаты труда.
• Косвенные затраты: Это затраты, которые невозможно или экономически нецелесообразно прямо отнести на конкретный вид продукции. Они связаны с производственным процессом в целом, обслуживанием и управлением производством. Примеры: заработная плата вспомогательного персонала (настройщиков оборудования, уборщиков цеха), расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, амортизация общепроизводственных зданий, общецеховые расходы, затраты на электроэнергию, потребляемую всем производством. Косвенные затраты распределяются между объектами калькуляции с помощью специальных баз распределения (драйверов затрат), таких как машино-часы, человеко-часы, площадь производственных помещений, объем выпускаемой продукции и т.д.

2. По роли в производственном процессе:

• Основные затраты: Это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции, формирующие ее материальную основу и определяющие ее основные потребительские свойства. Сюда относятся прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты.
• Накладные затраты: Это затраты, связанные с обслуживанием и управлением производственным процессом, но не участвующие непосредственно в создании продукта. Они включают в себя общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы. Накладные затраты, как правило, являются косвенными.

3. По экономическим элементам:

Эта классификация группирует затраты по их экономическому содержанию, независимо от того, где они возникли и на какую продукцию относятся. Она позволяет увидеть, какие ресурсы потребляет предприятие в целом. Типовая группировка по экономическим элементам включает:

• Материальные затраты: Стоимость сырья, материалов, топлива, энергии, покупных полуфабрикатов и комплектующих.
• Затраты на оплату труда: Заработная плата производственного и административного персонала, премии, надбавки.
• Отчисления на социальные нужды: Страховые взносы в фонды (ПФР, ФСС, ФОМС).
• Амортизация: Износ основных средств и нематериальных активов.
• Прочие затраты: Арендная плата, проценты по кредитам, услуги сторонних организаций, налоги и сборы (кроме НДС).

Эта классификация важна для составления сметы затрат на производство, анализа структуры затрат и планирования потоков денежных средств.

4. По статьям калькуляции:

Эта классификация группирует затраты по их функциональному назначению и месту возникновения, позволяя рассчитать себестоимость единицы продукции. Она детализирует затраты внутри производственного процесса. Примерный перечень статей калькуляции может выглядеть так:

• Сырье и материалы
• Возвратные отходы (вычитаются)
• Покупные полуфабрикаты и комплектующие
• Топливо и энергия на технологические цели
• Заработная плата производственных рабочих
• Отчисления на социальные нужды производственных рабочих
• Расходы на подготовку и освоение производства
• Общепроизводственные расходы
• Общехозяйственные расходы
• Коммерческие расходы
• Прочие производственные расходы

Группировка по статьям калькуляции необходима для определения полной себестоимости единицы продукции, контроля затрат на разных этапах производства и принятия решений о ценообразовании.

Классификация для планирования и принятия оперативных решений (CVP-анализ)

Для оперативного управления, планирования и анализа безубыточности (CVP-анализа – Cost-Volume-Profit analysis) ключевое значение имеет классификация затрат по отношению к объему производства.

1. Постоянные затраты (Fixed Costs, FC):
Это затраты, общая сумма которых не изменяется при изменении объема производства (в пределах релевантного диапазона). Они существуют независимо от того, производится ли одна единица продукции или тысяча.
Примеры: арендная плата за производственные помещения, амортизация оборудования (при линейном методе начисления), оклады административного и управленческого персонала, страховые взносы за них, расходы на отопление и освещение офисов.
Хотя общая сумма постоянных затрат остается неизменной, постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются по мере роста объема производства, что является эффектом масштаба.
Пример: Аренда цеха составляет 100 000 руб./месяц.
При производстве 1000 ед. продукции, FC на ед. = 100 000 / 1000 = 100 руб.
При производстве 2000 ед. продукции, FC на ед. = 100 000 / 2000 = 50 руб.

2. Переменные затраты (Variable Costs, VC):
Это затраты, общая сумма которых прямо пропорционально изменяется при изменении объема производства. То есть, чем больше продукции производится, тем больше общая сумма переменных затрат. При этом переменные затраты на единицу продукции остаются относительно постоянными.
Примеры: стоимость основного сырья и материалов на единицу продукции, сдельная заработная плата производственных рабочих, затраты на энергию, потребляемую непосредственно производственным оборудованием, комиссионные вознаграждения с продаж.
Пример: Стоимость сырья на единицу продукции составляет 50 руб.
При производстве 1000 ед. продукции, общие VC = 1000 ⋅ 50 = 50 000 руб.
При производстве 2000 ед. продукции, общие VC = 2000 ⋅ 50 = 100 000 руб.

3. Смешанные (полупеременные/полупостоянные) затраты (Mixed Costs, MC):
Это затраты, которые содержат как постоянную, так и переменную компоненты. Они изменяются с изменением объема производства, но не прямо пропорционально.
Примеры: оплата телефонной связи (абонентская плата – постоянная часть, оплата за минуты сверх пакета – переменная); расходы на электроэнергию (фиксированная часть за освещение, переменная – за работу оборудования); ремонтные расходы (плановое обслуживание – постоянная часть, внеплановый ремонт из-за интенсивной эксплуатации – переменная).
Для целей CVP-анализа смешанные затраты необходимо разделить на постоянную и переменную части с использованием таких методов, как метод высшей и низшей точки, метод наименьших квадратов или графический метод.

Значение для CVP-анализа и маржинальной приб��ли:
Эта классификация является основой для CVP-анализа, который позволяет:

• Определить точку безубыточности: Объем продаж, при котором выручка покрывает все постоянные и переменные затраты, а прибыль равна нулю.
• Рассчитать маржинальную прибыль: Разница между выручкой и переменными затратами. Маржинальная прибыль показывает, какая часть выручки остается для покрытия постоянных затрат и формирования прибыли.
• Оценить влияние изменений объема производства, цен или затрат на прибыль: Помогает менеджерам быстро оценить последствия различных сценариев.

Показатель / Тип Затрат	Постоянные Затраты	Переменные Затраты
Общая сумма	Не меняется	Изменяется пропорционально объему
На единицу продукции	Изменяется обратно пропорционально объему	Не меняется
Примеры	Аренда, оклады, амортизация	Сырье, сдельная ЗП, энергия на ед.
Роль в CVP-анализе	Покрываются маржинальной прибылью	Формируют маржинальную прибыль

Классификация для контроля и регулирования

Эффективный контроль и возможность регулирования затрат являются ключевыми элементами системы бюджетирования и оценки деятельности менеджеров. Для этих целей применяется следующая классификация:

1. Контролируемые и неконтролируемые затраты:

• Контролируемые затраты: Это затраты, на величину которых менеджер конкретного центра ответственности может оказывать непосредственное влияние в течение определенного периода времени. Менеджер имеет полномочия принимать решения, которые приводят к изменению этих затрат.
  Примеры: затраты на материалы, используемые в цехе (контролируются начальником цеха через нормирование и контроль расхода), расходы на обучение персонала отдела (контролируются руководителем отдела), рекламные расходы (контролируются директором по маркетингу).
• Неконтролируемые затраты: Это затраты, на которые менеджер конкретного центра ответственности не может влиять или может влиять лишь в ограниченной степени. Эти затраты обычно определяются решениями менеджеров более высокого уровня или внешними факторами.
  Примеры: амортизация оборудования цеха (определяется бухгалтерией и инвестиционной политикой компании), арендная плата за помещение цеха (определяется общим договором аренды), доля общекорпоративных административных расходов, распределяемая на цех.
  Эта классификация важна для справедливой оценки деятельности менеджеров. Менеджера следует оценивать только по тем затратам, которые он может контролировать.

2. Регулируемые и нерегулируемые затраты:

• Регулируемые затраты: Это затраты, которые могут быть изменены менеджером в краткосрочном периоде путем принятия соответствующих решений. Это практически те же контролируемые затраты, но акцент делается на возможность активного воздействия на их величину.
  Примеры: количество закупаемых материалов, численность временного персонала, расходы на проведение внеплановых ремонтных работ, объем рекламной кампании.
• Нерегулируемые затраты: Это затраты, которые не могут быть изменены в краткосрочном периоде, так как они либо являются результатом долгосрочных обязательств, либо находятся вне сферы влияния менеджера.
  Примеры: заработная плата по долгосрочным трудовым договорам, проценты по долгосрочным кредитам, обязательные страховые взносы.

Тип Затрат	Контролируемые	Неконтролируемые
Определение	Поддаются прямому влиянию менеджера ЦО	Не поддаются прямому влиянию менеджера ЦО
Примеры	Прямые материалы, сдельная ЗП, некоторые общепроизводственные	Амортизация, аренда, часть общехозяйственных
Применение	Основа для оценки эффективности менеджеров	Не используются для прямой оценки эффективности менеджеров ЦО

Эта классификация позволяет:

• Создать систему ответственности: Четко определить зоны ответственности каждого менеджера за конкретные статьи затрат.
• Повысить мотивацию: Менеджеры мотивированы контролировать те затраты, за которые они несут ответственность и по которым их оценивают.
• Обосновать бюджеты: Формирование бюджетов на основе контролируемых затрат делает их более реалистичными и достижимыми.

Классификация для стратегических решений (углубленный анализ)

Для принятия стратегических решений, выбора между альтернативами и оценки долгосрочных перспектив предприятия, управленческий учет использует более сложные и концептуальные классификации затрат.

1. Релевантные и Нерелевантные затраты:

• Релевантные затраты: Это будущие затраты, которые отличаются для альтернативных вариантов решения и могут быть изменены в результате принятия данного решения. Они являются ключевыми для выбора между альтернативами.
  Пример: При решении «производить или покупать», релевантными будут те затраты на производство, которых можно избежать, если покупать (например, стоимость сырья, прямая зарплата), и цена покупки. Амортизация уже купленного оборудования, которое простаивает, если покупать, будет нерелевантной, так как она будет начислена в любом случае.
• Нерелевантные затраты: Это затраты, которые не изменяются при выборе различных альтернатив, либо уже понесены (прошлые затраты, «утонувшие» затраты). Они не влияют на выбор.
  Примеры: историческая стоимость уже купленного оборудования, амортизация, прошлые расходы на НИОКР, которые не могут быть возвращены.

2. Вмененные издержки (Упущенная выгода, Opportunity Costs):

Это доход (или выгода), который был упущен в результате выбора одной альтернативы и отказа от другой. Вмененные издержки не отражаются в бухгалтерском учете, но играют критически важную роль в принятии управленческих решений.
Пример: Если компания использует свой производственный цех для выпуска продукции А, но могла бы сдавать его в аренду за 500 000 руб. в месяц, то 500 000 руб. – это вмененные издержки производства продукции А. Менеджер должен учитывать эту упущенную выгоду при оценке прибыльности продукции А.

3. Приростные (Инкрементные) затраты:

Это дополнительные затраты, возникающие при изменении объема производства или ассортимента продукции. Они представляют собой разницу в затратах между двумя альтернативами.
Пример: Затраты на увеличение производства на 1000 единиц или на добавление нового продукта в ассортимент.

4. Предельные затраты (Marginal Costs):

Это дополнительные затраты, связанные с производством еще одной (дополнительной) единицы продукции. В краткосрочном периоде предельные затраты обычно равны переменным затратам на единицу продукции.
Формула: MC = ΔVC / ΔQ, где ΔVC – изменение общих переменных затрат, ΔQ – изменение объема производства.
Предельные затраты используются для определения оптимального объема производства, при котором максимизируется прибыль.

5. Затраты на замещение (Replacement Costs):

Это затраты на приобретение новых активов, аналогичных уже имеющимся, по текущим рыночным ценам. Эта концепция важна для оценки активов и принятия решений об обновлении оборудования.

Тип Затрат	Определение	Применение
Релевантные	Будущие, изменяющиеся для разных альтернатив.	Выбор «производить или покупать», принятие заказа по специальной цене.
Нерелевантные	Неизменные для разных альтернатив или уже понесенные («утонувшие»).	Игнорируются при принятии решений, но учитываются в фин. учете.
Вмененные	Упущенная выгода от наилучшей альтернативы.	Оценка истинной стоимости использования ресурсов, стратегическое планирование.
Приростные	Дополнительные затраты при изменении объема/ассортимента.	Расширение производства, освоение новых рынков.
Предельные	Дополнительные затраты на производство одной дополнительной единицы.	Определение оптимального объема выпуска, ценообразование.

Эти классификации позволяют менеджерам выйти за рамки бухгалтерского учета и глубоко анализировать экономическую целесообразность различных стратегических направлений, оптимизировать структуру производства и повышать конкурентоспособность предприятия. Но возникает вопрос, насколько эффективно эти теоретические подходы реализуются на практике, и не упускаются ли важные нюансы при их применении?

Методы учета и калькулирования себестоимости: сравнительный анализ

Выбор метода калькулирования себестоимости – это стратегическое решение, которое напрямую влияет не только на величину прибыли, отражаемой в отчетности, но и на качество управленческих решений. Различные подходы предоставляют менеджерам разные ракурсы на структуру затрат, позволяя акцентировать внимание на тех аспектах, которые наиболее важны для конкретной управленческой задачи.

Метод полных затрат (Абзорбшен-костинг)

Абзорбшен-костинг (Absorption Costing), также известный как метод полных затрат или метод полной себестоимости, является традиционным подходом к калькулированию. Его суть заключается в том, что в себестоимость продукции включаются все производственные затраты – как прямые (основные материалы, прямая заработная плата), так и косвенные (общепроизводственные накладные расходы). При этом косвенные производственные расходы (как переменные, так и постоянные) распределяются между единицами произведенной продукции с помощью заранее выбранной базы распределения (например, машино-часы, прямые трудозатраты, объем производства).

Особенности и применение:

• Формирование себестоимости запасов: Согласно этому методу, все произведенные, но не проданные товары (запасы незавершенного производства и готовой продукции) включают в свою стоимость и постоянные производственные накладные расходы. Это означает, что часть постоянных затрат «сидит» в остатках запасов на балансе предприятия до момента их продажи.
• Влияние на прибыль: При росте запасов (когда объем производства превышает объем продаж) прибыль по методу абзорбшен-костинг будет выше, чем при директ-костинге, так как часть постоянных затрат переносится на будущие периоды в составе стоимости запасов. И наоборот, при сокращении запасов (когда объем продаж превышает объем производства) прибыль будет ниже.
• Соответствие стандартам: Метод абзорбшен-костинг является обязательным для целей финансовой отчетности в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы» и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
• Недостатки для управленческих решений: Данный метод затрудняет принятие оперативных решений, таких как ценообразование в краткосрочном периоде или анализ безубыточности, поскольку постоянные затраты на единицу продукции искажаются при изменении объема производства.

Пример:
Предположим, компания произвела 1 000 ед. продукции, продала 800 ед.
Переменные производственные затраты на ед.: 50 руб.
Постоянные производственные затраты: 20 000 руб.
*Себестоимость ед. по абзорбшен-костингу:* 50 руб. (переменные) + (20 000 руб. / 1 000 ед.) (постоянные) = 50 + 20 = 70 руб./ед.
*Стоимость запасов готовой продукции (200 ед.):* 200 ед. ⋅ 70 руб./ед. = 14 000 руб.
*Себестоимость продаж (800 ед.):* 800 ед. ⋅ 70 руб./ед. = 56 000 руб.

Метод маржинального учета (Директ-костинг)

Директ-костинг (Direct Costing), или маржинальный учет, принципиально отличается от абзорбшен-костинга подходом к включению затрат в себестоимость продукции. Согласно этому методу, в себестоимость продукции включаются только переменные производственные затраты (прямые материалы, прямая заработная плата, переменные общепроизводственные накладные расходы). Постоянные производственные расходы, а также постоянные коммерческие и административные расходы рассматриваются как расходы периода и полностью списываются на финансовый результат (прибыль или убыток) в том периоде, когда они были понесены, независимо от объема производства или продаж.

Особенности и преимущества для оперативного управления:

• Расчет маржинальной прибыли: Ключевым показателем в директ-костинге является маржинальная прибыль (или маржинальный доход), которая рассчитывается как разница между выручкой от продаж и переменными затратами (как производственными, так и переменными коммерческими расходами). Маржинальная прибыль показывает, сколько средств остается для покрытия постоянных затрат и формирования прибыли.
• Влияние на прибыль: Прибыль по методу директ-костинг зависит только от объема продаж, а не от объема производства. При росте запасов прибыль не «завышается» за счет капитализации постоянных затрат.
• Простота и прозрачность: Метод позволяет быстро оценить влияние изменений в объеме продаж, цене или переменных затратах на прибыль.
• Принятие оперативных решений: Директ-костинг идеально подходит для:
  • Ценообразования: Легко определить минимальную цену, покрывающую переменные затраты, для принятия специальных заказов.
  • Анализа безубыточности: Четко разделяет затраты на постоянные и переменные, упрощая расчет точки безубыточности.
  • Оптимизации ассортимента: Позволяет выделить наиболее рентабельные продукты по размеру маржинальной прибыли.
  • Контроля над затратами: Фокусирует внимание менеджеров на управлении переменными затратами.

Пример (продолжение):
Предположим, компания произвела 1 000 ед. продукции, продала 800 ед.
Переменные производственные затраты на ед.: 50 руб.
Постоянные производственные затраты: 20 000 руб.
*Себестоимость ед. по директ-костингу:* 50 руб./ед. (только переменные производственные затраты).
*Стоимость запасов готовой продукции (200 ед.):* 200 ед. ⋅ 50 руб./ед. = 10 000 руб.
*Себестоимость продаж (800 ед.):* 800 ед. ⋅ 50 руб./ед. = 40 000 руб.
*Постоянные производственные затраты (20 000 руб.)* списываются на финансовый результат периода, не влияя на стоимость запасов.

Расчет себестоимости по видам деятельности (АВС-костинг)

АВС-костинг (Activity-Based Costing), или расчет себестоимости по видам деятельности, представляет собой современный и более точный метод распределения косвенных (накладных) затрат, особенно актуальный для сложных многопродуктовых производств или сервисных компаний. Традиционные методы часто распределяют накладные расходы на основе одного-двух объемных показателей (например, прямые трудозатраты или машино-часы), что может приводить к искажению себестоимости продуктов с различной технологией производства и потребностью в косвенных ресурсах.

Суть метода:
АВС-костинг исходит из того, что продукция потребляет не ресурсы напрямую, а виды деятельности, которые, в свою очередь, потребляют ресурсы. Метод включает следующие этапы:

1. Выявление видов деятельности (Activities): Идентификация всех значимых видов деятельности, которые потребляют косвенные ресурсы (например, настройка оборудования, контроль качества, обработка заказов, закупка материалов, техническое обслуживание).
2. Сбор затрат по видам деятельности (Cost Pools): Аккумулирование всех косвенных затрат, относящихся к каждому виду деятельности.
3. Определение драйверов затрат (Cost Drivers): Выбор показателя, который наилучшим образом отражает причину возникновения и потребления затрат для каждого вида деятельности. Драйверы затрат – это факторы, вызывающие изменение затрат.
   Примеры драйверов:
   • Для настройки оборудования: количество настроек.
   • Для контроля качества: количество инспекций, количество забракованных изделий.
   • Для обработки заказов: количество заказов.
   • Для закупок: количество заказов на закупку, количество поставщиков.
4. Распределение затрат на объекты калькуляции: Накладные расходы распределяются на продукты или услуги пропорционально тому, сколько раз каждый продукт «потребил» тот или иной вид деятельности (и его драйвер).

Значение метода для более точного калькулирования:

• Точность себестоимости: АВС-костинг позволяет более точно распределять косвенные затраты, особенно в условиях разнообразного ассортимента и сложной структуры накладных расходов. Это минимизирует «субсидирование» одних продуктов другими.
• Принятие стратегических решений: Точная себестоимость позволяет принимать более обоснованные решения о ценообразовании, прибыльности продуктов, закрытии убыточных направлений, улучшении процессов.
• Выявление неэффективности: Анализ видов деятельности и их драйверов помогает выявить неэффективные процессы, избыточные затраты и возможности для их оптимизации.
• Управление затратами: Менеджеры могут сосредоточиться на управлении драйверами затрат, чтобы сократить накладные расходы.

Пример: Компания производит два продукта: А (массовый, простой) и В (сложный, мелкосерийный).
Традиционный метод распределял бы накладные расходы пропорционально прямым трудозатратам. Если продукт А требует много труда, на него упадет большая часть накладных.
АВС-костинг может показать, что продукт В, несмотря на меньшие трудозатраты, требует гораздо больше настроек оборудования, инспекций качества и обработки заказов (виды деятельности), а значит, он фактически потребляет больше косвенных ресурсов и имеет более высокую реальную себестоимость.
Таблица сравнения методов калькулирования

Критерий	Абзорбшен-костинг	Директ-костинг	АВС-костинг
Что входит в себестоимость продукции	Все производственные затраты (прямые и косвенные, переменные и постоянные)	Только переменные производственные затраты	Переменные и постоянные производственные затраты, распределенные по видам деятельности и драйверам
Учет постоянных производственных затрат	Включаются в себестоимость продукции и запасов	Списываются на период как расходы	Включаются в себестоимость продукции, но распределяются более точно
Влияние на прибыль при изменении запасов	Прибыль зависит от объема производства и продаж	Прибыль зависит только от объема продаж	Прибыль зависит от объема продаж (более точное распределение)
Применение	Финансовая отчетность (ФСБУ, МСФО), долгосрочное ценообразование	Оперативное управление, CVP-анализ, краткосрочное ценообразование, бюджетирование	Управление сложными производствами, оптимизация процессов, точное ценообразование, выявление неэффективности
Сложность внедрения	Средняя	Низкая	Высокая

Каждый из этих методов имеет свои преимущества и недостатки, и выбор конкретного подхода зависит от целей управленческого учета, специфики отрасли, сложности производственных процессов и требований к точности информации. Часто предприятия используют комбинацию методов, применяя директ-костинг для внутренних управленческих целей и абзорбшен-костинг для внешней финансовой отчетности.

Интеграция учета затрат в систему управления: Центры Ответственности

Эффективное управление затратами невозможно без четкой структуры подотчетности и ответственности. Именно здесь на первый план выходит концепция Центров Ответственности (ЦО) – мощный инструмент управленческого учета, который позволяет децентрализовать управление и повысить мотивацию менеджеров.

Понятие и цели формирования Центров Ответственности (ЦО)

Центр ответственности – это структурное подразделение организации (отдел, цех, филиал, проектная группа), во главе которого стоит руководитель (менеджер), обладающий определенными полномочиями и ресурсами, и несущий ответственность за достижение конкретных показателей деятельности. Иными словами, это сегмент бизнеса, который планирует и инициирует платежи, активы или обязательства, а его руководитель контролирует в определенной степени затраты, доходы и/или инвестиции, связанные с этим сегментом.

Выделение мест возникновения затрат и центров ответственности является основой аналитического управленческого учета. Места возникновения затрат – это те подразделения, где непосредственно формируются затраты, а Центры ответственности – это уже организационные единицы, чьи менеджеры отвечают за эти затраты и результаты.

Основные цели формирования Центров Ответственности:

1. Децентрализация управления: Передача полномочий и ответственности на более низкие уровни управления, что ускоряет принятие решений и повышает их релевантность.
2. Повышение эффективности: Мотивация менеджеров к оптимизации использования ресурсов и достижению плановых показателей, поскольку их деятельность оценивается по результатам работы их ЦО.
3. Улучшение контроля: Обеспечение возможности контролировать и анализировать затраты и доходы по конкретным подразделениям, выявлять отклонения и причины их возникновения.
4. Справедливая оценка деятельности: Создание основы для объективной оценки работы руководителей подразделений на основе контролируемых ими показателей.
5. Бюджетирование: Формирование бюджетов для каждого ЦО, что позволяет более точно планировать ресурсы и контролировать их расходование.
6. Информационная поддержка: Предоставление менеджерам информации, необходимой для принятия локальных управленческих решений.

Классификация ЦО и методы оценки их эффективности

В управленческом учете выделяют четыре основных типа центров ответственности, классифицируемых по ключевому показателю, за который несет ответственность менеджер. Каждый тип требует своей системы учета и оценки эффективности.

1. Центр Затрат (Cost Center):

• Сущность: Подразделение, менеджер которого отвечает только за контролируемые затраты. Он не несет ответственности за доходы или инвестиции. Цель – минимизация затрат при заданном объеме производства или качестве услуг.
• Примеры: Производственный цех, отдел технического обслуживания, бухгалтерия, отдел кадров.
• Ключевой контролируемый показатель: Затраты (фактические против бюджетных/нормативных).
• Методы оценки эффективности:
  • Анализ отклонений: Сравнение фактических затрат с плановыми или нормативными затратами (анализ отклонений по материалам, труду, накладным расходам).
  • Индекс производительности: Отношение объема выпуска к объему потребленных ресурсов.
  • Стоимость единицы продукции/услуги: Для подразделений, оказывающих внутренние услуги.

2. Центр Доходов (Revenue Center):

• Сущность: Подразделение, менеджер которого отвечает за достижение планового объема выручки. Он не несет ответственности за затраты (или несет только за переменные коммерческие затраты) и инвестиции.
• Примеры: Отдел продаж, отдел маркетинга, колл-центр по приему заказов.
• Ключевой контролируемый показатель: Объем продаж в натуральном и стоимостном выражении, выручка.
• Методы оценки эффективности:
  • Анализ выручки: Сравнение фактической выручки с плановой.
  • Доля рынка: Оценка изменения доли рынка, занимаемой продукцией подразделения.
  • Эффективность рекламных кампаний: Оценка влияния маркетинговых усилий на выручку.
  • Отклонение фактических продаж от бюджета.

3. Центр Прибыли (Profit Center):

• Сущность: Подразделение, менеджер которого отвечает как за доходы, так и за затраты, то есть за прибыль, формируемую в рамках его деятельности. Это наиболее распространенный тип ЦО.
• Примеры: Отдельный филиал, региональное отделение, бизнес-единица, производящая определенный вид продукции.
• Ключевой контролируемый показатель: Прибыль (валовая, маржинальная, операционная).
• Методы оценки эффективности:
  • Маржинальная прибыль: Выручка минус переменные затраты.
  • Операционная прибыль: Выручка минус все контролируемые операционные затраты.
  • Чистая прибыль сегмента: После вычета всех распределенных затрат.
  • Рентабельность продаж (ROS): Отношение прибыли к выручке.

4. Центр Инвестиций (Investment Center):

• Сущность: Подразделение, менеджер которого несет ответственность не только за доходы и затраты (то есть за прибыль), но и за эффективность использования инвестированных в этот центр активов (капитальных вложений). Это наиболее высокий уровень ответственности.
• Примеры: Дочерняя компания, крупный дивизион, самостоятельное стратегическое бизнес-подразделение.
• Ключевой контролируемый показатель: Прибыль и эффективность использования инвестированных средств.
• Методы оценки эффективности:
  • Рентабельность инвестиций (Return on Investment, ROI):
    ROI = (Операционная прибыль / Инвестированные активы) ⋅ 100%. Показывает, сколько прибыли генерирует каждый рубль инвестиций.
  • Остаточный доход (Residual Income, RI):
    RI = Операционная прибыль - (Инвестированные активы ⋅ Минимальная требуемая норма доходности). RI показывает абсолютный размер прибыли, превышающий требуемый минимум.
  • Экономическая добавленная стоимость (Economic Value Added, EVA):
    EVA = NOPAT - (Капитал ⋅ WACC). Где NOPAT – чистая операционная прибыль после налогов, WACC – средневзвешенная стоимость капитала. EVA показывает, сколько экономической ценности было создано сверх стоимости капитала.

Таблица Классификации Центров Ответственности

Тип ЦО	Ответственность менеджера	Ключевые контролируемые показатели	Методы оценки эффективности
Центр Затрат	Затраты	Отклонение фактических затрат от бюджета/норматива	Анализ отклонений, индекс производительности, себестоимость ед. услуги
Центр Доходов	Выручка	Объем продаж, выручка	Отклонение фактической выручки от бюджета
Центр Прибыли	Доходы и затраты (прибыль)	Маржинальная прибыль, операционная прибыль	Рентабельность продаж, анализ прибыли сегмента
Центр Инвестиций	Доходы, затраты, инвестиции (прибыль и эффективность активов)	Прибыль, инвестированные активы	ROI, RI, EVA

Внедрение системы центров ответственности требует тщательного планирования, четкого делегирования полномочий, разработки адекватных систем учета и отчетности, а также системы мотивации, привязанной к достижению целевых показателей ЦО. Это позволяет компании перейти от централизованного управления к более гибкой и адаптивной структуре, способной эффективнее реагировать на рыночные вызовы.

Актуальное нормативно-правовое регулирование учета затрат в РФ

Нормативно-правовая база является фундаментом для организации бухгалтерского и управленческого учета затрат на любом предприятии. В Российской Федерации эта база постоянно развивается, стремясь к гармонизации с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Понимание актуальных требований законодательства критически важно для корректного формирования себестоимости и финансовой отчетности.

Основополагающим документом, регулирующим бухгалтерский учет в России, является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон определяет общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает перечень объектов бухгалтерского учета, к которым относятся и расходы экономического субъекта. Он заложил основу для последующей реформы бухгалтерского учета, направленной на повышение качества и прозрачности финансовой информации.

Параллельно с бухгалтерским учетом, вопросы признания и классификации расходов для целей налогообложения регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Налоговый учет расходов часто отличается от бухгалтерского, что требует от компаний ведения параллельного учета или использования специальных регистров для корректировки данных.

До недавнего времени ключевую роль в регулировании учета затрат и расходов играли Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Однако, начиная с 2021 года, в России происходит поэтапная замена ПБУ на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). Этот процесс направлен на максимальное сближение российских норм с МСФО, что повышает сопоставимость финансовой отчетности российских компаний с международной практикой.

Приоритет Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ)

Переход к ФСБУ является одним из наиболее значимых изменений в российском бухгалтерском учете за последние годы. Новые стандарты имеют приоритет над ранее действовавшими ПБУ и призваны более точно отражать экономическую сущность хозяйственных операций. В контексте учета затрат и формирования себестоимости, особое внимание следует уделить следующим ФСБУ:

1. ФСБУ 5/2019 «Запасы» (обязателен к применению с 2021 года, заменил ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

• Сущность: Этот стандарт устанавливает правила формирования фактической себестоимости запасов, в том числе сырья, материалов, готовой продукции, незавершенного производства.
• Ключевые изменения:
  • Состав затрат: В фактическую себестоимость запасов включаются только прямые затраты, непосредственно связанные с приобретением и заготовкой запасов, а также доведение их до состояния, пригодного для использования.
  • Косвенные затраты: Косвенные затраты, связанные с производством (например, общепроизводственные), включаются в себестоимость запасов только в размере, не превышающем их нормативную величину. Сверхнормативные расходы признаются расходами периода.
  • Административные расходы: Административные расходы включаются в себестоимость запасов только в случае, если они непосредственно связаны с их приобретением или производством. В иных случаях они признаются расходами периода.
  • Оценка запасов: Стандарт подтверждает возможность использования методов оценки запасов ФИФО, средней себестоимости и себестоимости каждой единицы.
• Значение: ФСБУ 5/2019 оказывает прямое влияние на формирование себестоимости готовой продукции и незавершенного производства, а следовательно, и на финансовые результаты предприятия.

2. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (обязателен к применению с 2022 года, заменил ПБУ 6/01 «Учет основных средств») и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (обязателен к применению с 2022 года).

• Сущность: Эти стандарты регулируют учет капитальных вложений (затрат, формирующих внеоборотные активы) и последующий учет основных средств, включая начисление амортизации.
• Значение для затрат: Амортизация основных средств является существенной статьей затрат для большинства производственных компаний и включается в себестоимость продукции или расходы периода. ФСБУ 6/2020 вводит новые правила определения элементов амортизации (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации) и их периодического пересмотра, что напрямую влияет на величину амортизационных отчислений. ФСБУ 26/2020 детализирует, какие затраты могут быть капитализированы и включены в первоначальную стоимость основного средства, а какие должны быть признаны расходами текущего периода. Например, проценты по займам, непосредственно связанным с созданием квалификационного актива, могут быть капитализированы.

Эти новые стандарты требуют от бухгалтеров и финансовых менеджеров глубокой перестройки подходов к учету затрат и формированию себестоимости, а также внесения изменений в учетную политику компаний.

Основные положения ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Несмотря на активный переход к ФСБУ, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) остается одним из ключевых документов, непосредственно регулирующих учет расходов в финансовой отчетности. Оно определяет порядок признания, классификации и раскрытия информации о расходах.

• Определение расходов: ПБУ 10/99 трактует расходы как «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов участников (собственников имущества)». Это определение подчеркивает связь расходов с уменьшением активов или увеличением обязательств.
• Классификация расходов: Согласно ПБУ 10/99, все расходы организации делятся на две основные группы:
  1. Расходы по обычным видам деятельности: Это расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг и их продажей, а также расходы на управление организацией, которые не относятся к производственным. Сюда же включается возмещение стоимости амортизируемых активов. Эта категория формирует основу для расчета валовой и операционной прибыли.
  2. Прочие расходы: Это расходы, не связанные с обычной деятельностью организации, такие как штрафы, пени, неустойки, проценты по займам (если не капитализируются), расходы, связанные с продажей основных средств или других активов, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.
• Принцип соответствия: ПБУ 10/99 устанавливает принцип соответствия доходов и расходов: расходы признаются в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы, или в том периоде, когда они были понесены, если их нельзя соотнести с конкретными доходами.

Хотя ПБУ 10/99 продолжает действовать, его положения должны применяться с учетом требований новых ФСБУ, которые имеют приоритет. Например, ФСБУ 5/2019 «Запасы» уточняет состав затрат, включаемых в себестоимость запасов, что влияет на формирование расходов по обычным видам деятельности.

Таким образом, современные реалии требуют от специалистов бухгалтерского и управленческого учета постоянного мониторинга изменений в законодательстве и их своевременной интеграции в учетную практику. Актуальная нормативно-правовая база обеспечивает не только соответствие отчетности требованиям контролирующих органов, но и формирует надежную информационную основу для принятия обоснованных управленческих решений. Ведь конечная цель не просто соблюсти букву закона, а получить максимально полезные данные для управления бизнесом.

Заключение

Исследование экономической сущности, классификации и методов оценки затрат в управленческом учете позволило глубоко проанализировать фундаментальные аспекты, критически важные для эффективного управления любым предприятием в условиях динамичной рыночной эконом��ки. Цель работы – систематизировать и актуализировать знания в этой области – была полностью достигнута.

В ходе исследования было проведено четкое академическое разграничение понятий «затраты», «издержки» и «расходы», показана их взаимосвязь и различное применение в бухгалтерском и управленческом учете. Особое внимание было уделено себестоимости как центральному показателю, влияющему на ценообразование, планирование, контроль и принятие ключевых управленческих решений.

Была представлена комплексная система классификации затрат, которая выходит за рамки простого перечисления и привязывает каждый вид классификации к конкретным управленческим задачам. Разделение затрат на прямые/косвенные, основные/накладные, а также по экономическим элементам и статьям калькуляции, обеспечивает точное определение себестоимости и оценку запасов. Классификация на постоянные, переменные и смешанные затраты продемонстрировала свою незаменимость для оперативного планирования, CVP-анализа и расчета маржинальной прибыли. Для целей контроля и оценки эффективности менеджеров была проанализирована классификация на контролируемые/неконтролируемые и регулируемые/нерегулируемые затраты. Наконец, для стратегического анализа и выбора альтернатив были раскрыты концепции релевантных/нерелевантных затрат, вмененных издержек, приростных и предельных затрат, подчеркивая их роль в принятии долгосрочных решений.

Сравнительный анализ методов калькулирования себестоимости – Абзорбшен-костинга, Директ-костинга и АВС-костинга – выявил их преимущества и недостатки, а также оптимальные сферы применения. Каждый из этих методов предоставляет менеджерам уникальный инструментарий для формирования себестоимости и анализа финансового результата, влияя на оперативную и стратегическую гибкость компании.

Особое внимание было уделено интеграции учета затрат в систему управления через концепцию центров ответственности. Детально рассмотрены четыре типа центров ответственности (затрат, доходов, прибыли, инвестиций) с указанием ключевых контролируемых показателей и методов оценки их эффективности (ROI, RI, EVA). Такая структуризация позволяет децентрализовать управление, повысить мотивацию персонала и обеспечить прозрачность контроля на всех уровнях.

Наконец, исследование актуализировало нормативно-правовую базу учета затрат в РФ, акцентируя внимание на Федеральном законе № 402-ФЗ и Налоговом кодексе РФ. Ключевым усилением стало подробное рассмотрение приоритетной роли новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»), которые существенно меняют подходы к формированию себестоимости и капитальных затрат. Также были освещены основные положения ПБУ 10/99 «Расходы организации» в контексте его взаимодействия с новыми стандартами.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в предоставлении комплексного и актуального аналитического инструментария для студентов, аспирантов и практикующих специалистов. Глубокое понимание экономической сущности, разнообразных классификаций и методов оценки затрат, подкрепленное знанием современных нормативных требований и концепции центров ответственности, является краеугольным камнем для формирования эффективной системы управленческого учета. Внедрение этих подходов позволяет предприятиям не только оптимизировать издержки, но и принимать обоснованные решения, повышать свою конкурентоспособность и обеспечивать устойчивое развитие в долгосрочной перспективе, что в конечном итоге, приводит к максимизации акционерной стоимости и укреплению рыночных позиций.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.06.2004 №67н.
3. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″.
4. Бухгалтерский управленческий учет / Под ред. проф. А.Н. Кизилова и проф. И.Н. Богатой. — Ростов н/Д: Феникс, 2007. — 392 с.
5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 4-е изд., доп. и пер. — М.: ИКФ Омега-Л: Высш. Шк., 2008. — 528 с.
6. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 352 с.
7. Градова И.С. Управленческий учет: теория и практики: Учебное пособие. — М.: ИНФРА – М, 2007. — 262 с.
8. Карпова Т.Н. Управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ, 2009. — 350 с.
9. Палий В.Ф. Управленческий учет // Бухгалтерский учет. — 2007. — № 8.
10. Палий В.Ф. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Бератор-Пресс, 2009. — 634 с.
11. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. — 638 с.
12. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф и реальность // Бухгалтерский учет. — 2006. — № 18.
13. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. — М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2009.
14. Центры ответственности в управленческом учете. Финансовый директор.
15. Учет расходов. Центры ответственности, затрат и доходов. ИТАН.
16. Принципы организации управленческого учета денежных потоков по центрам ответственности. Современные наукоемкие технологии.
17. Лекция 2: Понятие «центр ответственности» и их классификация.
18. Затраты, расходы, издержки: в чём разница. Нескучные финансы.
19. Расчет себестоимости в управленческом учете. Школа финансовой грамотности Пророковой Марины.
20. Глава 8: Управленческий учет как основа контроллинга.
21. Себестоимость в управленческом учете. YouTube.
22. Нормативно-правовое регулирование затрат на производство в свете отечественных и международных стандартов. naukaru.ru.
23. В чем разница между затратами, расходами и издержками? Элитариум.
24. Затраты, расходы и издержки: в чём разница и как учитывать правильно.
25. Как рассчитать себестоимость? Сервис «Финансист».
26. Отличия коммерческих и управленческих расходов. Мое дело.
27. Управленческий учет себестоимости: методы и практика. ИТАН.
28. Управленческий учет и проблемы классификации затрат. Статьи ГК ИНТАЛЕВ.
29. Классификация затрат для целей управленческого учёта. Мое дело.
30. К положению по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99) (И. Ложников, «Финансовая газета», N 26, июнь 1999 г.).
31. Затраты и расходы: в чем разница с примерами простыми словами. Финтабло.
32. Нормативно-правовое регулирование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предприятия. Научно-исследовательский журнал.
33. Раздел 3. Затраты на производство. КонсультантПлюс.
34. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Audit-it.ru.
35. Организационно-экономическая сущность затрат, расходов и издержек предприятия. КиберЛенинка.
36. К вопросу об экономической сущности категорий, характеризующих использование ресурсов. Эдиторум — naukaru.ru.
37. Налоговый кодекс-2026. Как может измениться НК РФ? Бухгалтерия.ru.