Учет движения денежных средств и его аудит — полное руководство для написания реферата

Денежные средства — это экономическая кровь любого предприятия, определяющая его жизнеспособность и способность выполнять обязательства. Управление денежными потоками и их достоверный учет являются ключевыми задачами финансового менеджмента, поскольку именно анализ этих потоков позволяет дать реальную, а не бумажную оценку финансового здоровья компании. Цель данного исследования — изучить теоретические основы и практические аспекты учета и аудита движения денежных средств. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть экономическую сущность и классификацию денежных потоков.
2. Изучить структуру и значение Отчета о движении денежных средств (ОДДС).
3. Проанализировать прямой и косвенный методы составления ОДДС.
4. Определить цели и ключевые процедуры аудита денежных средств.

Рассмотрев эти аспекты, можно составить целостное представление о теме, достаточное для написания качественной академической работы.

Глава 1. Теоретические основы учета денежных потоков

1.1. Сущность и классификация денежных средств

В системе управления финансами предприятия денежные средства занимают особое место. Это единственный вид активов, обладающий абсолютной ликвидностью, то есть способностью немедленно использоваться для погашения обязательств. Именно поэтому объем и динамика денежных средств служат важнейшим индикатором платежеспособности компании. Денежные потоки представляют собой совокупность всех поступлений (притоков) и выплат (оттоков) денежных средств и их эквивалентов за определенный период.

Для целей анализа и учета все денежные потоки классифицируются по трем основным видам деятельности:

• Операционная деятельность — это основная деятельность компании, приносящая доход. К ней относятся потоки от продажи товаров и услуг, а также платежи поставщикам, заработная плата персоналу, налоги и другие операционные расходы.
• Инвестиционная деятельность связана с приобретением и выбытием долгосрочных активов. Она включает покупку и продажу основных средств, нематериальных активов, а также финансовые вложения в другие организации.
• Финансовая деятельность отражает операции, связанные с изменением размера и состава собственного и заемного капитала. Это получение и погашение кредитов и займов, выпуск акций, выплата дивидендов.

В Российской Федерации порядок учета и формирования информации о денежных потоках регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Учет самих средств ведется на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

1.2. Структура и значение Отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) является одним из ключевых компонентов финансовой отчетности, который наглядно демонстрирует, откуда компания получала деньги и на что их тратила. Структура отчета строго соответствует классификации денежных потоков и включает три раздела.

Денежные потоки от операционной деятельности — самый важный раздел для оценки устойчивости бизнеса. Он показывает, способна ли основная деятельность компании генерировать достаточный объем денежных средств для поддержания своей работы, погашения обязательств и осуществления новых инвестиций. Положительный поток в этом разделе свидетельствует о финансовом здоровье.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности отражают стратегические решения руководства. Значительные оттоки в этом разделе могут говорить о расширении бизнеса и модернизации (покупка нового оборудования), в то время как притоки могут свидетельствовать о продаже активов для покрытия кассовых разрывов или сворачивания деятельности.

Денежные потоки от финансовой деятельности показывают, как компания привлекает капитал для своего развития. Притоки здесь формируются за счет получения банковских кредитов или выпуска акций. Оттоки — это погашение займов и выплата дивидендов собственникам. Анализ этого раздела помогает понять кредитную нагрузку компании и ее зависимость от внешнего финансирования.

В отчете также отражаются сальдо денежных средств на начало и конец периода, что позволяет увидеть итоговое изменение их объема. Для инвесторов и руководства ОДДС имеет особую ценность, поскольку его показатели, в отличие от прибыли, гораздо менее подвержены манипуляциям с помощью учетной политики.

Глава 2. Методология составления и аудита ОДДС

2.1. Прямой метод формирования отчета

Прямой метод составления ОДДС раскрывает информацию об основных видах валовых денежных поступлений и платежей. Его логика предельно проста и прозрачна: он напрямую отражает все притоки и оттоки по счетам учета денежных средств (50, 51, 52 и др.). В разделе от операционной деятельности это выглядит как «Поступило от покупателей», «Оплачено поставщикам», «Выплачено заработной платы» и т.д.

Главное преимущество прямого метода — его наглядность. Он позволяет детально оценить объемы и источники поступлений, а также основные направления расходования средств. Руководство может использовать эти данные для оперативного контроля за денежными оборотами и оценки ликвидности. Несмотря на свою информативность, в международной практике он используется реже косвенного, так как не раскрывает связь между финансовым результатом (чистой прибылью) и итоговым денежным потоком.

2.2. Косвенный метод и его аналитические возможности

Косвенный метод представляет собой аналитический инструмент, который наглядно связывает полученную компанией чистую прибыль с реальным изменением денежных средств. Этот метод используется для расчета денежного потока только от операционной деятельности.

Алгоритм его применения заключается в следующем: за основу берется показатель чистой прибыли (убытка) из Отчета о финансовых результатах, который затем корректируется на величину неденежных операций и изменений в оборотном капитале. Ключевые корректировки включают:

• Прибавление неденежных расходов (например, амортизации).
• Корректировку на изменения в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности.

Именно косвенный метод позволяет ответить на критически важный вопрос: почему компания, имеющая прибыль на бумаге, может испытывать острый дефицит денежных средств? Он наглядно демонстрирует, как прибыль «оседает» в росте запасов или дебиторской задолженности, не превращаясь в реальные деньги.

2.3. Цели и основные направления аудита денежных средств

Аудит денежных средств — это независимая проверка, направленная на подтверждение достоверности, полноты и законности операций с денежными средствами, отраженных в учете и отчетности. Главная задача аудитора — убедиться, что информация в ОДДС и на счетах учета реальна и не искажена.

Ключевые цели аудита денежных средств:

1. Подтверждение реальности остатков на кассе и банковских счетах на отчетную дату.
2. Проверка полноты и своевременности оприходования всех поступивших денежных средств.
3. Оценка правильности отражения операций в бухгалтерском учете и их корректного документального оформления.
4. Контроль законности и целевого использования денежных средств, особенно полученных из бюджета или в рамках целевого финансирования.
5. Проверка сохранности денежных средств и соблюдения кассовой дисциплины.

2.4. Ключевые процедуры в ходе аудиторской проверки

Для достижения поставленных целей аудитор выполняет ряд конкретных процедур, которые позволяют собрать достаточные доказательства. Основные из них включают:

• Инвентаризация кассы. Внезапная проверка фактического наличия денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности в кассе с последующей сверкой с данными кассовой книги.
• Сверка с банковскими выписками. Запрос официальных подтверждений остатков по всем расчетным, валютным и специальным счетам напрямую из банков и сверка этих данных с учетными регистрами компании.
• Проверка первичных документов. Выборочный или сплошной анализ кассовых ордеров, платежных поручений, авансовых отчетов на предмет правильности оформления, наличия всех необходимых реквизитов и разрешительных подписей.
• Проверка правильности курсовых разниц. Для операций в иностранной валюте аудитор проверяет корректность применения курса ЦБ РФ на дату совершения операции и на отчетную дату.
• Аналитические процедуры. Сравнение фактических денежных потоков с плановыми показателями (план-фактный анализ), сопоставление данных за разные периоды для выявления необычных отклонений, а также сравнение показателей рентабельности денежных потоков с отраслевыми данными.

Глава 3. Практическое применение информации о денежных потоках

3.1. Анализ и использование данных ОДДС в управлении

Отчет о движении денежных средств — это не просто обязательная форма отчетности, а мощный инструмент для принятия управленческих решений. Финансовый директор и руководитель используют его для глубокого анализа финансового состояния компании. Анализ ОДДС помогает:

• Оценивать реальную способность компании генерировать денежные средства, а не только «бумажную» прибыль.
• Выявлять «узкие места» и причины кассовых разрывов, когда компании не хватает денег на текущие платежи.
• Планировать будущие денежные потоки, составляя бюджеты и прогнозы.
• Принимать обоснованные решения о необходимости привлечения кредитов, об объеме инвестиций в развитие или о возможности выплаты дивидендов акционерам.

Современные программные продукты, такие как системы на базе 1С, позволяют автоматизировать процесс учета и формирования ОДДС, что снижает трудоемкость и повышает точность данных. Использование план-фактного анализа на основе данных отчета дает возможность оперативно контролировать исполнение бюджета и своевременно корректировать финансовую политику.

В заключение можно с уверенностью сказать, что мы комплексно рассмотрели тему учета и аудита денежных средств. Начав с базовых понятий, мы изучили структуру ключевого отчета — ОДДС, а также два метода его составления, прямой и косвенный. Далее мы перешли к вопросам контроля, определив цели и основные процедуры аудита денежных потоков, и завершили исследование анализом практической ценности этой информации для управления. Главный вывод очевиден: грамотно организованный учет и регулярный аудит движения денежных средств являются не просто формальным требованием, а фундаментом финансовой устойчивости, прозрачности и инвестиционной привлекательности любой компании.

Дополнительные материалы для написания реферата

Для успешного написания собственной работы на эту тему рекомендуется придерживаться структуры, аналогичной предложенной в данной статье. Она логична и охватывает все ключевые аспекты.

Примерный план реферата:

1. Введение (актуальность, цель, задачи).
2. Глава 1. Теоретические основы (сущность ДС, классификация потоков, роль ОДДС).
3. Глава 2. Методология учета и аудита (прямой и косвенный методы, цели и процедуры аудита).
4. Глава 3. Анализ и применение (анализ ОДДС на примере конкретного предприятия).
5. Заключение (выводы по работе).
6. Список использованных источников.

Источники информации:

Теоретической основой должны служить нормативные акты (в первую очередь ПБУ 23/2011), а также учебная и научная литература по бухгалтерскому учету и финансовому анализу. В качестве информационной базы для практической части можно использовать годовую бухгалтерскую отчетность публичных акционерных обществ, которая находится в открытом доступе на их официальных сайтах или на серверах раскрытия информации.

Список источников информации

1. Бакаев А.С., “Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности” // “Бухгалтерский учёт”, № 7, 2007.
2. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров / Под ред. М.А. Климова – М.: Бератор-пресс, 2008г.
3. Балануца В.П., Иваненко П.И. «100 вопросов и ответов по управленческому учету предприятий», — М., Финансы и статистика, 2006 г.
4. Велесов С.А. Учет денежных средств организации // РНК, 2009, № 2.
5. Головизнина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета, — М.: АСТ, 2004.
6. Самохвалова Ю.Н. Учет текущих обязательств и расчетов. // Налоговый вестник, 2009, №2.
7. Толковый словарь финансового менеджера/ Сост. Н.Н. Шаповалова, В.М.Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2007.
8. Качалин В.В., Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP, — М.: “Дело”, 2008.
9. Кондраков Н.П., Краснова Л.П,, Принципы бухгалтерского учёта, — М.: “ФБК Пресс”, 2007.
10. Макаревич М.Э., “Некоторые вопросы трансформации финансовой отчётности в соответствии с МСФО” // Бухгалтерский учёт, №9, 2006.
11. Положения по бухгалтерскому учету: Сборник документов. – М.: Омега, 2009г
12. Харитонов С.А. Подготовка бухгалтерской и налоговой отчетности // Налоговый вестник 2009, № 3