В истории бухгалтерского учета существуют ключевые фигуры, чьи теоретические построения не просто описывали существующую практику, но и радикально меняли парадигму экономического мышления. Иоганн Фридрих Шер (Johann Friedrich Schär), швейцарский ученый конца XIX – начала XX века, является одной из таких фигур. Его фундаментальный труд «Бухгалтерия и баланс» стал краеугольным камнем для формирования так называемой Немецкой школы, а разработанная им Балансовая теория впервые поставила бухгалтерский баланс во главу угла, превратив его из простого отчета в самодостаточную, исходную концепцию всего учета.
Актуальность изучения теоретического наследия И.Ф. Шера обусловлена тем, что его концепции, в частности, капитальное уравнение и принцип двойственности, легли в основу современной системы финансовой отчетности, включая международные стандарты (МСФО) и национальные ФСБУ. Понимание эволюции этих принципов необходимо для подготовки высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита, ведь только глубокое знание основ позволяет эффективно применять современные, сложные методологии.
Цель анализа: Провести исчерпывающий анализ теоретического наследия Иоганна Фридриха Шера, его ключевого вклада в Немецкую школу бухгалтерского учета, с детальным рассмотрением постулатов Балансовой теории и ее методологических инноваций.
Задачи:
- Определить исторический контекст и место Шера в Немецкой школе.
- Раскрыть сущность и принципы Балансовой теории, включая Капитальное уравнение.
- Проанализировать методологические инновации Шера (формулы оборачиваемости, «мертвая точка»).
- Оценить влияние идей Шера на российскую и мировую учетную мысль.
Историко-экономический контекст и место И.Ф. Шера в Немецкой школе
Биографический очерк и академическая карьера (1846–1924)
Иоганн Фридрих Шер (1846–1924) был швейцарским ученым, чья академическая траектория тесно связана с развитием коммерческого образования в Европе. Его путь начался в Базеле, где с 1882 по 1903 год он преподавал коммерческие науки, и этот период стал фундаментом для его теоретических разработок.
Переломным моментом стал 1903 год, когда Шер занял пост первого профессора коммерческих наук в Швейцарии в Университете Цюриха, что само по себе свидетельствовало о признании важности его исследований. Однако пик его влияния пришелся на 1906 год, когда он перешел в Берлинскую торговую высшую школу (Handelshochschule Berlin) на должность ординарного профессора бухгалтерского учета, организации и платежного оборота. Переезд в Берлин закрепил за ним статус ключевой фигуры в Немецкой школе, что позволило ему широко распространить свои прогрессивные идеи среди студентов и коллег.
Формирование Немецкой школы и ее ключевые особенности
Немецкая школа бухгалтерского учета, возникшая на рубеже XIX–XX веков в германоязычных странах, представляла собой критическую реакцию на доминировавшие в то время итальянскую (юридическую) и французскую (экономическую) школы. Итальянская школа видела сущность учета в отражении прав и обязанностей собственников и кредиторов, в то время как Немецкая школа искала первопричину учетной системы в самой логике хозяйственного процесса.
Ключевой особенностью Немецкой школы был поиск сущности учета в его математическом, логическом и организационном аспектах. Это был подход, который рассматривал учет как «математический язык хозяйственного процесса». Учет здесь делился на два независимых, но взаимосвязанных цикла: торговый (финансовый), который стал основой для науки о балансе (Балансоведение), и производственный, который лег в основу учения о калькуляции (Калькуляционное учение). Благодаря своему убеждению в том, что баланс является основополагающей концепцией, а не просто заключительной формой отчетности, И.Ф. Шер по праву считается «отцом балансоведения», поскольку его деятельность была целиком посвящена пропаганде баланса как исходной точки для всего учетного процесса.
Фундаментальный труд «Бухгалтерия и баланс» (1890)
Основополагающий труд И.Ф. Шера, «Buchhaltung und Bilanz», был впервые опубликован в 1890 году. Эта работа стала манифестом нового теоретического направления, утверждая, что учет несет в себе не только ретроспективную, но и прогностическую функцию.
Шер подчеркивал эту роль, утверждая, что:
«Бухгалтерский учет является непогрешимым судьей прошлого, необходимым спутником и руководителем в настоящем и надежным консультантом относительно будущего всякого хозяйственного предприятия».
Это высказывание переводило бухгалтерию из разряда технического ведения записей в разряд аналитического инструмента управления. Для русскоязычной академической среды этот труд приобрел особое значение в 1925 году, когда он был издан на русском языке под названием «Бухгалтерия и баланс» в переводе С.И. Цедербаума и под редакцией профессора Н.С. Лунского. Факт издания в СССР, несмотря на идеологические различия, подчеркивает фундаментальную значимость работы Шера для развития мировой экономической мысли.
Основные постулаты Балансовой теории И.Ф. Шера
Балансовая теория И.Ф. Шера ознаменовала собой революционный сдвиг в учетной мысли. До Шера большинство теоретиков объясняли, как из системы счетов (Ledger) получается баланс (Trial Balance). Шер же предложил обратную логику: от баланса к счетам. Баланс стал рассматриваться не как результат, а как первопричина и логическая основа всей системы двойной записи. Это и есть главный практический вывод: счета существуют для детализации баланса, а не наоборот.
Принцип двух рядов счетов (Теория двух рядов)
Одним из наиболее значимых теоретических вкладов Шера стало обоснование Теории двух рядов счетов. Эта концепция четко разграничивала счета по их функциональной сущности, утверждая, что существуют два противоположных, но взаимосвязанных типа счетов:
- Имущественные счета (Актив): Отражают конкретные объекты, которыми владеет предприятие.
- Счета капитала (Пассив): Отражают источники формирования этого имущества (собственный и заемный капитал).
Шер утверждал, что сущность любого счета выражается не в его обороте, а в его сальдо (остатке). Эта теория пришла на смену доминировавшей ранее «теории одного ряда счетов» (или субъективной теории), сторонники которой считали, что все счета по своей природе однородны. Шер же, напротив, обосновал, что счета капитала и счета имущества являются принципиально различными по своему экономическому смыслу, что заложило основу для функционального анализа счетов.
Трактовка бухгалтерского баланса
В работах Шера баланс перестает быть просто ведомостью; он становится инструментом для раскрытия стадий кругооборота капитала в рамках хозяйственной деятельности.
«Баланс есть равенство между активом и пассивом, построенное в форме счетов в заключительный день операционного периода».
Эта формулировка подчеркивает не только арифметическое равенство, но и его привязку к конкретному моменту времени. Цель учета, по Шеру, заключалась в «двойном выводе чистого имущества», что означало первоочередной расчет собственного капитала, который затем позволял оценить финансовые результаты. А это, в свою очередь, дает возможность собственнику или инвестору определить, произошло ли приращение их доли за отчетный период.
Капитальное уравнение Шера как постулат двойственности
Научное обоснование принципа двойственности, выраженное через алгебраическую формулу, принадлежит именно И.Ф. Шеру и известно как «постулат Шера» или «капитальное уравнение». Шер стремился представить учет математически, чтобы сделать его понятным для небухгалтеров (юристов, инженеров).
Статическое Капитальное Уравнение Шера отражает состояние имущества и источников его формирования на определенную дату:
А - Д = К
Где:
- А — Актив (имущество);
- Д — Долговые обязательства (Пассив);
- К — Собственный Капитал.
Данное уравнение можно перегруппировать в классическое балансовое равенство, принятое в современной практике, которое также выведено Шером:
Активы = Собственный Капитал + Долговые обязательства
Динамическое балансовое уравнение
Шер не ограничился только статикой. Для отражения динамики хозяйственного процесса, включая финансовые результаты (прибыль или убыток), он разработал расширенные, динамические уравнения. Эти уравнения позволяли связать баланс на начало периода с балансом на конец периода через показатели финансовых результатов (Прибыль, Убыток).
Наиболее полное динамическое балансовое уравнение, которое Шер использовал для составления последующих балансов с учетом финансовых результатов, имеет следующий вид:
Ак + У = Кн + Дк + Пр
Где:
- Ак — Актив (имущество) на конец периода;
- У — Убыток, полученный за период;
- Кн — Собственный Капитал на начало периода;
- Дк — Долговые обязательства (Пассив) на конец периода;
- Пр — Прибыль, полученная за период.
Логика уравнения проста: убыток уменьшает актив, а прибыль увеличивает капитал. Чтобы сохранить математическое равенство, убыток переносится в активную часть, а прибыль – в пассивную. Эта динамическая модель Шера демонстрирует, как финансовый результат (прибыль/убыток) является неотъемлемой частью балансовой концепции, а не просто конечной цифрой. Вот почему эта формула является не просто теоретическим изыском, а прямым инструментом для анализа эффективности управления капиталом.
Методологический вклад и практические инновации И.Ф. Шера
Методологический вклад И.Ф. Шера не ограничивался теоретическими построениями. Его стремление объяснить учет «не бухгалтерам» привело к внедрению практических аналитических инструментов, которые остаются актуальными и по сей день.
Формула расчета оборачиваемости
Шер был одним из первых, кто ввел в учет анализ, сформулировав конкретную методику расчета оборачиваемости средств. Он понимал, что для оценки эффективности использования ресурсов недостаточно знать только остатки, но необходимо соотнести их с оборотом.
Общее правило расчета оборачиваемости, сформулированное И.Ф. Шером, выглядит так:
Среднее арифметическое сальдо счета служит делителем для суммы оборота противоположной счету стороны.
В современной интерпретации, где $О$ — оборот, $С_{ср}$ — среднее сальдо, это выглядит следующим образом:
Коэффициент оборачиваемости = О / Сср
Этот подход позволил количественно оценить скорость использования активов или скорость расчетов с обязательствами, что стало основой для всего современного финансового анализа. Применение этого коэффициента позволяет менеджерам принимать решения об оптимизации запасов и ускорении дебиторской задолженности.
Концепция «Мертвой точки» (Break-Even Point)
И.Ф. Шер внес значительный вклад в управленческий учет, разработав методику подразделения издержек на постоянные и переменные. Кульминацией этого направления стало введение приема, названного им «мертвой точкой» (Break-Even Point) или точкой безубыточности.
Концепция «мертвой точки» позволяет определить минимальный объем производства или продаж, при котором предприятие покрывает все свои затраты (постоянные и переменные), то есть достигает безубыточности. Шер представил эту концепцию в своем труде «Grundzüge der Kalkulation» («Основы калькуляции»), опубликованном в 1910 году. В современном учете эта концепция является базовым инструментом для планирования и принятия оперативных решений, отвечая на критически важный вопрос: каков минимально необходимый объем деятельности?
Система требований к Плану счетов и внедрение карточек
Помимо чисто теоретических разработок, Шер глубоко занимался вопросами организации бухгалтерского аппарата. Он осознавал, что для эффективного внедрения его Балансовой теории необходима четкая структура счетов. В связи с этим он предложил систему из шести требований к плану счетов, направленных на повышение его логичности, гибкости и аналитической ценности.
Кроме того, Шер был провозвестником технического прогресса в учете. В 1911 году он одним из первых крупных ученых-бухгалтеров применил карточки в бухгалтерском учете. В то время, когда большинство предприятий еще пользовались громоздкими гроссбухами, внедрение карточной системы повысило мобильность, сортировку и аналитические возможности учетной информации, предвосхищая современные цифровые системы.
Влияние и актуальность идей И.Ф. Шера в современной экономической науке
Вклад И.Ф. Шера имеет непреходящее значение, поскольку его теоретические построения не только доминировали в европейской учетной мысли на протяжении полувека, но и продолжают формировать логику современных учетных стандартов.
Рецепция и популяризация идей Шера в России
Идеи Немецкой школы и, в частности, Балансовой теории Шера, получили широкое распространение в дореволюционной и ранней советской России. Ключевым сторонником, популяризатором идей Шера и Немецкой школы в России был профессор Рахмиль Яковлевич Вейцман (1870–1936). Вейцман не только переводил и комментировал труды немецких ученых, но и внес собственный вклад в развитие бухгалтерско-аналитической мысли.
Он являлся одним из основателей бухгалтерско-аналитической школы в Московском финансовом институте, где активно пропагандировал балансовый подход. Благодаря деятельности Вейцмана и других профессоров (таких как Н.С. Лунский), русская учетная мысль была интегрирована в европейский контекст, что позволило избежать изоляции от передовых теоретических разработок.
Значение теории Шера для современных учетных стандартов
Принципы, сформулированные Шером, остаются базовыми для построения современной финансовой отчетности, включая Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и российские Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). Изучая Шера, можно осознать, что концептуальные основы учета, которые мы используем сегодня, были заложены более века назад.
| Принцип Шера | Современное значение и применение |
|---|---|
| Приоритет Баланса | Баланс (Отчет о финансовом положении) является ключевой формой отчетности, вокруг которой строится вся система учета. |
| Капитальное уравнение | Исходное уравнение А = К + Д лежит в основе всех учетных операций и отражает двойственность бухгалтерского учета. |
| Теория двух рядов счетов | Четкое разграничение счетов на активные (имущество) и пассивные (источники) является основой для построения современного Плана счетов и логики двойной записи. |
| Динамическое уравнение | Принцип отражения финансовых результатов через изменение собственного капитала (непосредственно или через счет прибылей/убытков) является фундаментом для Отчета о совокупном доходе и Отчета об изменениях капитала. |
| «Мертвая точка» | Концепция Break-Even Point и разделение затрат на постоянные и переменные — это основа управленческого учета и бюджетирования. |
Таким образом, изучение вклада И.Ф. Шера — это не просто исторический экскурс, а анализ теоретического фундамента, который продолжает определять логику построения современной экономики и финансового учета.
Заключение
Иоганн Фридрих Шер заслужил место в истории экономической мысли как один из величайших теоретиков бухгалтерского учета. Его Балансовая теория, изложенная в фундаментальном труде «Бухгалтерия и баланс» (1890), совершила революцию, сместив акцент с ведения счетов на сущность капитала и его движения. Шер выступил основоположником балансоведения, убедительно доказав, что баланс — это исходный постулат, а двойная запись является лишь его логическим следствием.
Вклад Шера многогранен: от четкого формулирования статического и динамического капитальных уравнений, до разработки методологических инноваций, таких как формула расчета оборачиваемости и концепция «мертвой точки» (Break-Even Point). Его идеи не только сформировали мощную Немецкую школу, но и нашли свое отражение в России благодаря деятельности профессора Р.Я. Вейцмана. Теоретическое наследие И.Ф. Шера обладает непреходящей академической достоверностью. Принципы, заложенные им, являются основой для понимания структуры и логики современных учетных стандартов, что подтверждает его статус ключевой фигуры в истории бухгалтерского учета.
Список использованной литературы
- Алексеев Д.В. Очерки истории бухгалтерского учета. Санкт-Петербург: Шатон, 2006. 96 с.
- Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета: учебник. Москва: Проспект, 2012. 240 с.
- Балансовая теория Иоганна Фридриха Шера // БУХ.1С: сайт для современного бухгалтера. URL: https://buh.ru/articles/80387/ (дата обращения: 24.10.2025).
- Букина О.А. Азбука бухгалтера: от аванса до баланса. Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. 315 с.
- Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учебник. Москва: Рид Групп, 2011. 608 с.
- Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. Москва: ЭКСМО, 2010. 448 с.
- Жилинская Л.Ф. История развития бухгалтерского учета, анализ и аудита: учебный комплекс. Москва: Современная школа (Букмастер), [Год не указан]. 387 с.
- И.Ф. Шер — основоположник балансовой теории. URL: https://geum.ru/news/i-f-sher-osnovopolozhnik-balansovoj-teorii/ (дата обращения: 24.10.2025).
- Иоганн Фридрих Шерр. Бухгалтерия и баланс // Путь воина. URL: https://baguzin.ru/wp/?p=6184 (дата обращения: 24.10.2025).
- Лупикова Е.В. История бухгалтерского учета: учебное пособие. Москва: Кнорус, 2012. 256 с.
- Малькова Т.Н. История бухгалтерского учета. Москва: Высшее образование, 2008. 456 с.
- Немецкая школа бухгалтерского учёта: исторический аспект развития. URL: https://rusnauka.com/13_NISHA_2011/Economics/6_86047.doc.htm (дата обращения: 24.10.2025).
- Немецкая школа бухгалтерской мысли во второй половине XIX — начале XX века. URL: https://moluch.ru/conf/econ/archive/130/6123/ (дата обращения: 24.10.2025).
- Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета. Москва: МАГИСТР, 2011. 287 с.
- Теория двух рядов счета Иоганна Шера. URL: https://xn--80abgj3a5ames.xn--p1ai/teoriya-dvuh-ryadov-scheta-ioganna-shera/ (дата обращения: 24.10.2025).
- Цыганков К.Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета. Москва: МАГИСТР, 2007. 291 с.