Исполнение бюджета в Российской Федерации: комплексный анализ третьей стадии бюджетного процесса в контексте актуальных вызовов и цифровизации

В мире государственных финансов, где каждый рубль имеет свое назначение, а каждое решение влияет на миллионы судеб, стадия исполнения бюджета является не просто технической процедурой, а живым, динамичным организмом, определяющим финансовую стабильность и устойчивое развитие страны. Это таинство, где утвержденные на бумаге планы превращаются в реальные дороги, больницы, школы и социальные выплаты. Исполнение бюджета – это кульминация многоступенчатого бюджетного процесса, фаза, когда теория встречается с практикой, а намерения – с конкретными действиями. Именно на этом этапе формируются доходы, осуществляются расходы и управляются источники финансирования дефицита, что делает его критически важным для реализации государственной политики и обеспечения социальных гарантий.

В условиях постоянно меняющейся геополитической и экономической конъюнктуры, эффективность исполнения бюджета приобретает особое значение. Актуальность исследования этой стадии для Российской Федерации обусловлена не только необходимостью поддержания макроэкономической стабильности, но и стремлением к повышению прозрачности, управляемости и результативности государственных расходов. В последние годы российский бюджетный процесс претерпел значительные изменения, вызванные как внешними вызовами, так и внутренними реформами, направленными на цифровизацию и оптимизацию.

Настоящая работа представляет собой комплексный анализ третьей стадии бюджетного процесса в Российской Федерации. Она призвана систематизировать ключевые аспекты исполнения бюджета, начиная с его теоретико-правовых основ и заканчивая актуальными проблемами и перспективами совершенствования в условиях цифровой трансформации. Цель исследования – предоставить углубленное понимание сущности, механизмов, правового регулирования и участников данного этапа, а также оценить влияние современных вызовов и технологических инноваций. Эта работа может служить ценным источником информации и основой для дальнейших исследований для студентов, аспирантов, магистрантов, а также специалистов в области финансов, экономики, юриспруденции и государственного управления.

Теоретико-правовые основы и принципы исполнения бюджета

Исполнение бюджета – это не просто следование утвержденным цифрам, но сложная система взаимосвязанных действий, регулируемая строжайшими правовыми нормами. Эта стадия является краеугольным камнем всего бюджетного процесса, определяя, насколько эффективно государство способно трансформировать свои финансовые планы в реальные блага для общества. Важно понимать, что без этих основ любые попытки управлять государственными финансами были бы хаотичными и неэффективными, что привело бы к серьезным последствиям для всего общества.

Понятие и место исполнения бюджета в бюджетном процессе

Для того чтобы понять суть исполнения бюджета, необходимо сначала обратиться к базовому определению бюджетного процесса. Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ), бюджетный процесс – это регламентируемая нормами права деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, ведению бюджетного учета и составлению бюджетной отчетности. Таким образом, исполнение бюджета является одной из четырех ключевых стадий этого процесса, следующих за стадиями составления, рассмотрения и утверждения бюджета.

Исполнение бюджета представляет собой многогранную деятельность, направленную на формирование доходов и источников финансирования бюджетов, а также на осуществление расходов бюджетов, реализующую утвержденный финансовый план в фактических финансовых отношениях. Это, по сути, перевод утвержденных законом о бюджете показателей в конкретные денежные потоки. Статья 215^.1 БК РФ устанавливает, что исполнение бюджета организуется на основе сводной бюджетной росписи и кассового плана. Сводная бюджетная роспись — это документ, составляемый финансовым органом, который содержит детализированные показатели утвержденного бюджета и является основой для организации его исполнения. Кассовый план, в свою очередь, представляет собой прогноз кассовых поступлений в бюджет и кассовых выплат из бюджета в текущем финансовом году. Эти два документа служат дорожной картой для всех участников бюджетного процесса на стадии исполнения.

Фундаментальное значение в данном контексте имеет принцип единства кассы. Этот принцип бюджетной системы Российской Федерации означает, что все кассовые поступления и все кассовые выплаты осуществляются с единого счета бюджета. Это централизованное управление денежными потоками обеспечивает максимальную прозрачность, предотвращает нецелевое использование средств и способствует эффективному управлению государственными финансами.

Принципы исполнения бюджета

Исполнение бюджетов в Российской Федерации строится на нескольких основополагающих принципах, которые обеспечивают его законность, прозрачность и эффективность:

• Принцип казначейского исполнения бюджетов: Этот принцип означает, что все операции по исполнению бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, включая открытие счетов и проведение платежей, осуществляются через Федеральное казначейство. Счета бюджетов могут быть открыты в банках исключительно специально уполномоченным органам (Федеральному казначейству), тогда как распорядители и получатели бюджетных средств имеют лишь лицевые счета в этих органах. Такой механизм обеспечивает жесткий контроль над движением бюджетных средств, минимизируя риски нецелевого использования и коррупции.
• Принцип единства кассы: Как уже упоминалось, этот принцип требует концентрации всех бюджетных средств на едином счете бюджета. Это позволяет финансовому органу видеть полную картину движения денежных средств и оперативно управлять ими, обеспечивая своевременное финансирование расходов и эффективное использование временно свободных остатков.
• Исполнение на основе сводной бюджетной росписи: Утвержденный законом о бюджете документ (например, федеральный закон о федеральном бюджете) является лишь общим планом. Сводная бюджетная роспись детализирует этот план по ведомственной структуре, разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов. Она является основным оперативным документом, определяющим лимиты бюджетных обязательств и объем финансирования для каждого участника бюджетного процесса.
• Исполнение на основе кассового плана: Кассовый план – это оперативный инструмент, позволяющий управлять ликвидностью бюджета. Он прогнозирует поступления и выплаты в краткосрочной перспективе, что дает возможность финансовым органам своевременно принимать решения о привлечении или размещении временно свободных средств, а также о регулировании объемов финансирования.

Эти принципы, работая в комплексе, формируют надежную основу для управления государственными финансами, обеспечивая централизацию, контроль и оперативность в процессе исполнения бюджета.

Нормативно-правовое регулирование исполнения бюджета

Правовое регулирование исполнения бюджета в Российской Федерации представляет собой многоуровневую систему, где каждый уровень нормативных актов уточняет и детализирует положения вышестоящих документов. Это обеспечивает всеобъемлющий охват всех аспектов бюджетной деятельности и ее соответствие конституционным принципам.

На вершине этой иерархии стоит Конституция Российской Федерации, которая закрепляет основы бюджетного федерализма, разграничение полномочий между уровнями власти и общие принципы финансовой деятельности государства.

Основным и наиболее детальным актом, регулирующим бюджетные правоотношения, является Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ). Именно БК РФ устанавливает общие правила и порядок исполнения бюджетов для всех уровней бюджетной системы — федерального, регионального и муниципального. Важно отметить, что БК РФ постоянно обновляется, и при работе с ним необходимо ориентироваться на его актуальную редакцию. Например, недавно принятая глава 19^.2 БК РФ о цифровизации бюджетного процесса является ярким примером динамичного развития законодательства.

Далее следуют федеральные законы, которые могут конкретизировать отдельные аспекты бюджетного процесса или утверждать федеральный бюджет на очередной финансовый год и плановый период. Ежегодный Федеральный закон «О федеральном бюджете» является ключевым документом, устанавливающим доходы, расходы и источники финансирования дефицита на конкретный период.

Значительную роль играют постановления Правительства Российской Федерации. Они детализируют процедуры, установленные БК РФ и федеральными законами, например, утверждают порядки предоставления субсидий, методики распределения межбюджетных трансфертов или правила ведения бюджетного учета.

Наконец, на самом нижнем уровне иерархии находятся приказы Министерства финансов Российской Федерации и Федерального казначейства. Эти ведомственные акты регулируют наиболее технические и операционные аспекты исполнения бюджета, такие как порядок открытия и ведения лицевых счетов, правила кассового обслуживания, формы отчетности и документооборота. Например, Приказ Минфина России от 23 декабря 2014 г. № 163н «О Порядке формирования и ведения реестра участников бюджетного процесса, а также юридических лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса» (с изменениями и дополнениями) является важным документом для понимания системы взаимодействия участников.

Такая многоуровневая система нормативно-правового регулирования обеспечивает комплексность, гибкость и возможность оперативной корректировки правил исполнения бюджета в соответствии с меняющимися экономическими условиями и государственными задачами.

Участники бюджетного процесса и их полномочия на стадии исполнения

Эффективное исполнение бюджета невозможно без четко отлаженного взаимодействия множества акторов, каждый из которых наделен специфическими полномочиями и обязанностями. От Президента до рядового получателя бюджетных средств – каждый участник играет свою роль в сложной машине государственного финансового управления. Зададимся вопросом: действительно ли текущая структура взаимодействия участников позволяет достичь максимальной эффективности?

Обзор ключевых участников бюджетного процесса

Бюджетный кодекс Российской Федерации (статья 152) является краеугольным камнем в определении круга участников бюджетного процесса. Список этих акторов обширен и охватывает различные уровни государственной власти и управления:

• Президент Российской Федерации: Определяет основные направления бюджетной политики, выступает гарантом соблюдения бюджетного законодательства.
• Высшие должностные лица субъектов РФ и главы муниципальных образований: Несут ответственность за формирование и исполнение региональных и местных бюджетов.
• Представительные (законодательные) органы государственной власти и местного самоуправления: Утверждают бюджеты и осуществляют контроль за их исполнением.
• Исполнительные органы государственной власти и местного самоуправления (Правительство РФ, региональные правительства, администрации муниципалитетов): Разрабатывают проекты бюджетов, обеспечивают их исполнение и составляют отчетность.
• Центральный банк Российской Федерации: Осуществляет банковское обслуживание Правительства РФ, является агентом Правительства по обслуживанию государственного долга.
• Органы государственного (муниципального) финансового контроля: Осуществляют внешний и внутренний контроль за соблюдением бюджетного законодательства. К ним относятся Счетная палата РФ, контрольно-счетные органы субъектов РФ и муниципальных образований, а также Федеральное казначейство и финансовые органы.
• Органы управления государственными внебюджетными фондами: Управляют бюджетами соответствующих фондов (Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, Фонда обязательного медицинского страхования).
• Главные распорядители бюджетных средств (ГРБС): Это органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами или наиболее значимые учреждения науки, образования, культуры и здравоохранения, определенные законом (решением) о бюджете. Они имеют право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и получателями бюджетных средств.
• Распорядители бюджетных средств (РБС): Органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными им получателями бюджетных средств.
• Главные администраторы доходов бюджета (ГАДБ) и администраторы доходов бюджета (АДБ): Органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами, Центральный банк Российской Федерации, иные организации, имеющие в соответствии с законодательством Российской Федерации право администрировать поступления в бюджет.
• Главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета (ГАИФДБ) и администраторы источников финансирования дефицита бюджета (АИФДБ): Органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами, иные организации, имеющие право администрировать поступления, связанные с источниками финансирования дефицита бюджета.
• Получатели бюджетных средств (ПБС): Органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами, бюджетные и автономные учреждения, государственные и муниципальные унитарные предприятия, иные юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Важно отметить, что детальная информация обо всех этих участниках содержится в Сводном реестре, который ведется Федеральным казначейством. Порядок формирования и ведения этого реестра регулируется Приказом Минфина России от 23 декабря 2014 г. № 163н «О Порядке формирования и ведения реестра участников бюджетного процесса, а также юридических лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса» (с изменениями и дополнениями). Этот реестр является централизованным источником данных, обеспечивающим прозрачность и актуальность информации об участниках.

Распределение полномочий и ответственности

Полномочия каждого участника бюджетного процесса четко определены Бюджетным кодексом РФ и детализируются соответствующими правовыми актами федерального, регионального и муниципального уровней.

Организация исполнения бюджета возлагается на соответствующий финансовый орган (Министерство финансов РФ, региональные и муниципальные финансовые органы) или орган управления государственным внебюджетным фондом. Именно финансовый орган является дирижером оркестра, обеспечивая координацию и методическое руководство на стадии исполнения.

Министерство финансов Российской Федерации играет ключевую роль в формировании и реализации единой государственной финансовой, бюджетной и налоговой политики. В части исполнения бюджета Минфин разрабатывает методологические основы, устанавливает порядок составления и ведения сводной бюджетной росписи, формирует и утверждает кассовый план федерального бюджета.

Федеральное казначейство является центральным звеном в системе кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Его полномочия включают:

• Открытие и ведение единых счетов бюджетов.
• Осуществление всех операций по поступлениям и выплатам бюджетных средств.
• Ведение лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств.
• Осуществление предварительного и текущего контроля за целевым использованием бюджетных средств.
• Формирование отчетности об исполнении бюджетов.

Главный распорядитель бюджетных средств (ГРБС) наделен обширными полномочиями, ключевым из которых является право распределять средства бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств. ГРБС несет ответственность за эффективность использования бюджетных средств своими подведомственными учреждениями, а также за выполнение государстве��ных заданий и программ. Его деятельность определяется ведомственной классификацией расходов бюджета.

Исполнительные органы государственной власти (на федеральном уровне – Правительство РФ, на региональном – высшие исполнительные органы субъектов РФ, на муниципальном – исполнительно-распорядительные органы муниципальных образований) обладают следующими полномочиями:

• Обеспечение составления проекта бюджета и его внесение на утверждение.
• Разработка методик распределения межбюджетных трансфертов.
• Обеспечение исполнения бюджета, включая формирование и ведение сводной бюджетной росписи и кассового плана.
• Составление и представление бюджетной отчетности.
• Управление государственным (муниципальным) долгом.

Таким образом, на стадии исполнения бюджета формируется сложная, но четко структурированная система ответственности и взаимодействия, целью которой является обеспечение максимально эффективного и законного использования публичных финансов.

Механизмы исполнения бюджета (по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита)

Исполнение бюджета – это динамичный процесс, который разворачивается по трем основным направлениям: формирование доходов, осуществление расходов и управление источниками финансирования дефицита. Каждое из этих направлений имеет свои специфические механизмы, детально регламентированные бюджетным законодательством.

Исполнение бюджета по доходам

Исполнение бюджета по доходам – это сложный и многоступенчатый процесс, который начинается с момента поступления денежных средств и завершается их зачислением на единый счет бюджета. Статья 218 БК РФ детально описывает этот порядок:

1. Зачисление на единый счет бюджета доходов: Все доходы от налогов, сборов, иных обязательных платежей и неналоговых поступлений изначально зачисляются на единый счет соответствующего бюджета. Это обеспечивает принцип единства кассы и централизованный контроль.
2. Распределение доходов: После зачисления на единый счет Федеральное казначейство осуществляет распределение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с нормативами отчислений, установленными бюджетным законодательством. Например, часть НДС или налога на прибыль может быть распределена между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ.
3. Перечисление излишне распределенных сумм: Если в процессе распределения произошли ошибки или изменения нормативов, излишне распределенные суммы подлежат возврату или перечислению в соответствующий бюджет.
4. Возврат, зачет или уточнение излишне уплаченных/взысканных сумм: Граждане и организации имеют право на возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, штрафов и иных платежей. Администраторы доходов бюджета (например, Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба) рассматривают заявления плательщиков и принимают решения о возврате, зачете или уточнении платежей. Федеральное казначейство, на основании решений администраторов доходов, осуществляет фактическое перечисление или зачет средств. Этот процесс обеспечивает защиту прав плательщиков и корректировку бюджетных поступлений.

Таким образом, процесс исполнения бюджета по доходам представляет собой постоянный цикл поступлений, распределения и корректировок, обеспечивающий формирование доходной части публичных финансов.

Исполнение бюджета по расходам

Исполнение бюджета по расходам – это не менее сложный процесс, направленный на финансирование утвержденных законом о бюджете мероприятий и программ. Статья 219 БК РФ устанавливает последовательность этапов, которые должны быть соблюдены:

1. Принятие и учет бюджетных и денежных обязательств:
   • Бюджетное обязательство — это обязанность государства (муниципального образования) предоставить бюджетные средства в соответствующем финансовом году (например, заключение государственного контракта, принятие закона о выплате пособий).
   • Денежное обязательство — обязанность получателя бюджетных средств уплатить средства за фактически поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги, а также по другим обязательствам, возникающим в соответствии с законодательством (например, оплата по акту выполненных работ).

   Все принятые обязательства подлежат обязательному учету в Федеральном казначействе.

2. Подтверждение денежных обязательств: Получатель бюджетных средств должен подтвердить возникновение денежного обязательства. Это означает проверку наличия правовых оснований для платежа (договоров, актов выполненных работ, счетов).
3. Санкционирование оплаты денежных обязательств: На этом этапе Федеральное казначейство (или финансовый орган) проверяет соответствие денежного обязательства утвержденным лимитам бюджетных обязательств, сводной бюджетной росписи и кассовому плану. Если все условия соблюдены, производится санкционирование платежа.
4. Подтверждение исполнения денежных обязательств: После санкционирования и фактического перечисления средств осуществляется подтверждение исполнения денежного обязательства. Это фиксируется в учетных регистрах и завершает цикл расхода.

Этапность исполнения по расходам гарантирует жесткий контроль за целевым и эффективным использованием бюджетных средств на каждом шагу.

Исполнение бюджета по источникам финансирования дефицита

В случае, если доходы бюджета не покрывают его расходы, возникает дефицит, который необходимо финансировать. Исполнение бюджета по источникам финансирования дефицита – это деятельность по привлечению средств для покрытия этого дефицита и управлению государственным (муниципальным) долгом. Статья 219^.2 БК РФ устанавливает, что эти операции осуществляются главными администраторами и администраторами источников финансирования дефицита бюджета в соответствии со сводной бюджетной росписью, за исключением операций по управлению остатками средств на едином счете бюджета.

Источники финансирования дефицита бюджета подразделяются на:

• Источники внутреннего финансирования: Привлекаются на внутреннем рынке в российской валюте. К ним относятся государственные ценные бумаги, бюджетные кредиты от других уровней бюджета, средства от продажи активов, находящихся в государственной (муниципальной) собственности, остатки средств на счетах бюджетов, изменения остатков средств на счетах кредитных организаций, используемых для учета средств федерального бюджета.
• Источники внешнего финансирования: Привлекаются на международном рынке в иностранной валюте. Это могут быть государственные займы от международных финансовых организаций, иностранных государств, а также государственные ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте.

Примеры источников финансирования дефицита включают эмиссию государственных ценных бумаг (ОФЗ), привлечение кредитов от кредитных организаций, использование средств Фонда национального благосостояния (ФНБ). Управление этими источниками требует стратегического планирования и анализа рыночной конъюнктуры, чтобы минимизировать долговое бремя и обеспечить устойчивость бюджета.

Исполнение региональных бюджетов: особенности и динамика

Региональный бюджет – это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего субъекта Российской Федерации. Его формирование, утверждение и исполнение осуществляется органами государственной власти субъекта РФ в соответствии с требованиями БК РФ и законами субъекта РФ.

Динамика исполнения региональных бюджетов отражает экономическую ситуацию в регионах и эффективность региональной финансовой политики. По итогам 2023 года доходы региональных бюджетов продемонстрировали рост на 9,9%, при этом налоговые и неналоговые доходы увеличились на 16,0%. Однако расходы росли еще более высокими темпами – на 11,2%. Это привело к тому, что по итогам 2023 года региональные бюджеты были исполнены с агрегированным дефицитом в размере 0,2 трлн рублей.

В 2024 году тенденция к разбалансировке региональных бюджетов сохранится, и исполнение региональных бюджетов прогнозируется с еще большим агрегированным дефицитом порядка 0,4 трлн рублей. Это подчеркивает сохраняющиеся проблемы с формированием достаточной доходной базы и эффективным управлением расходами на региональном уровне.

В ответ на эти вызовы, Правительство Российской Федерации активно использует меры поддержки регионов, в частности, механизм списания задолженности по бюджетным кредитам. Эти меры направлены на снижение долговой нагрузки субъектов РФ и высвобождение средств для реализации приоритетных проектов и программ.

В 2025 году было принято несколько значимых решений:

• В июле 2025 года Правительство России приняло решение о списании почти 43 млрд рублей задолженности по бюджетным кредитам для 25 регионов. Среди получателей помощи оказались Республика Алтай, Бурятия, Дагестан, Кабардино-Балкария, Карачаево-Черкесия, Крым, Марий Эл, Северная Осетия, Тыва, Забайкальский, Пермский и Хабаровский края, Архангельская, Брянская, Калужская, Курганская, Новгородская, Омская, Орловская, Псковская, Самарская, Свердловская, Челябинская, Ярославская области и Еврейская автономная область.
• В октябре 2025 года Правительство РФ утвердило списание задолженности по бюджетным кредитам 14 субъектам Российской Федерации на сумму 26,1 млрд рублей. Эти средства были направлены регионами на меры поддержки, связанные с проведением специальной военной операции.
• С начала 2025 года Правительством РФ была списана задолженность по бюджетным кредитам 56 регионов на общую сумму 199 млрд рублей. Эта сумма соответствует объему средств, направленных этими регионами в 2024-2025 годах на реализацию инфраструктурных проектов и поддержку инвестиций.
• Более того, Правительством Российской Федерации были утверждены Правила списания задолженности регионов по бюджетным кредитам в 2025 году, согласно которым регионы освобождаются от погашения двух третей задолженности, сложившейся по состоянию на 1 марта 2024 года (за исключением задолженности инвестиционного характера), с переносом указанной задолженности на 2030-2039 годы.

Эти действия Правительства демонстрируют системный подход к поддержке региональных бюджетов, признавая сложности, с которыми они сталкиваются, и стремясь обеспечить их финансовую устойчивость и способность выполнять социальные обязательства.

Государственный финансовый контроль на стадии исполнения бюджета

Контроль является неотъемлемой частью бюджетного процесса, особенно на стадии исполнения, где риск нарушений наиболее высок. Государственный финансовый контроль выступает в роли стража законности и эффективности использования публичных средств, обеспечивая подотчетность и прозрачность. Что же кроется за этими механизмами, и как они действительно работают?

Цели и виды государственного финансового контроля

Государственный финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения. Его ключевые задачи: предотвращение, выявление и пресечение бюджетных нарушений, а также оценка результативности использования бюджетных средств.

Бюджетный кодекс РФ (статья 265) классифицирует государственный (муниципальный) финансовый контроль по нескольким основаниям:

1. По форме осуществления:
   • Внешний государственный (муниципальный) финансовый контроль: Осуществляется органами, не входящими в систему исполнительной власти, то есть независимыми контрольно-счетными органами.
   • Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль: Осуществляется органами исполнительной власти, входящими в систему финансового управления.
2. По времени проведения:
   • Предварительный контроль: Осуществляется до совершения финансовых операций. Его цель – предупреждение и пресечение бюджетных нарушений на стадии планирования и принятия обязательств.
   • Последующий контроль: Осуществляется после совершения финансовых операций, по результатам исполнения бюджетов. Его цель – установление законности исполнения бюджета, достоверности учета и отчетности, а также оценка эффективности использования средств.

Такая классификация позволяет построить комплексную систему контроля, охватывающую все этапы бюджетного цикла и минимизирующую риски.

Органы, осуществляющие финансовый контроль

Система органов государственного финансового контроля в России многогранна и включает как независимые, так и внутриведомственные структуры:

• Внешний государственный (муниципальный) финансовый контроль:
  • Счетная палата Российской Федерации: Высший орган государственного аудита и финансового контроля. Она подотчетна Федеральному Собранию РФ и осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
  • Контрольно-счетные органы субъектов РФ и муниципальных образований: Аналогичные по функциям Счетной палате, но действующие на региональном и местном уровнях соответственно. Они подотчетны представительным (законодательным) органам своих уровней власти.
• Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль:
  • Федеральное казначейство: Является ключевым органом внутреннего контроля на федеральном уровне. В рамках своих полномочий по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов, Казначейство осуществляет контроль за операциями получателей бюджетных средств, проверяя соответствие платежей утвержденным лимитам, кодам бюджетной классификации и целевому назначению.
  • Органы государственного (муниципального) финансового контроля, являющиеся исполнительными органами субъектов РФ (органами местных администраций): Это, как правило, контрольно-ревизионные управления или департаменты в составе региональных и муниципальных финансовых органов. Они осуществляют внутренний контроль за деятельностью главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств на своем уровне.

Эта двухуровневая система контроля, включающая как внешние независимые, так и внутренние ведомственные механизмы, призвана обеспечить всесторонний и эффективный надзор за расходованием публичных средств.

Механизмы предварительного и последующего контроля

Разделение контроля на предварительный и последующий позволяет применять различные механизмы воздействия на бюджетный процесс:

Предварительный контроль направлен на предотвращение нарушений до их совершения. На стадии исполнения бюджета он реализуется через:

• Санкционирование расходов Федеральным казначейством: Прежде чем произвести платеж, Казначейство проверяет наличие правовых оснований, соответствие суммы лимитам бюджетных обязательств и кодам бюджетной классификации. Любое несоответствие приводит к отказу в платеже.
• Проверка документов при постановке на учет бюджетных обязательств: Финансовые органы и Федеральное казначейство анализируют проекты государственных контрактов, соглашений и иных документов, подтверждающих принятие бюджетных обязательств, на предмет их соответствия законодательству и утвержденному бюджету.
• Экспертиза проектов нормативных правовых актов: Контрольные органы могут проводить экспертизу проектов законов и подзаконных актов, влияющих на бюджетные расходы, чтобы выявить потенциальные риски и нарушения.

Последующий контроль проводится по факту исполнения бюджета и направлен на выявление уже совершенных нарушений, оценку их масштаба и причин, а также на привлечение виновных к ответственности. К механизмам последующего контроля относятся:

• Ревизии и проверки: Контрольно-счетные органы и Федеральное казначейство проводят плановые и внеплановые ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств.
• Анализ бюджетной отчетности: Счетная палата РФ и другие контрольные органы анализируют годовую и квартальную бюджетную отчетность на предмет ее достоверности, полноты и соответствия установленным требованиям.
• Экспертиза проектов законов об исполнении бюджета: После завершения финансового года контрольные органы проводят экспертизу проектов законов об исполнении бюджета, подтверждая или оспаривая достоверность представленных данных.
• Оперативные доклады Счетной палаты: Счетная палата Российской Федерации ежеквартально представляет палатам Федерального Собрания оперативный доклад о ходе исполнения федерального бюджета. Этот доклад содержит анализ данных о доходах, расходах и об источниках финансирования дефицита федерального бюджета, позволяя законодателям оперативно реагировать на отклонения.
• Проверка исполнения федеральных законов о федеральном бюджете: Последующий контроль Счетной палаты также включает проверку исполнения федеральных законов о федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов РФ за отчетный финансовый год, что является комплексной оценкой всей бюджетной политики.

Сочетание предварительных и последующих контрольных мероприятий, осуществляемых как внешними, так и внутренними структурами, создает мощную систему защиты государственных финансов от нецелевого и неэффективного использования.

Актуальные проблемы исполнения бюджета и пути их совершенствования

Несмотря на развитую нормативно-правовую базу и эффективные механизмы контроля, процесс исполнения бюджета в Российской Федерации сталкивается с рядом серьезных вызовов. Эти проблемы требуют постоянного внимания и системных решений для обеспечения устойчивости и эффективности государственных финансов.

Проблема сбалансированности и зависимость от сырьевых цен

Одной из наиболее хронических и сложных проблем федерального бюджета РФ является его сбалансированность, а точнее — высокая зависимость доходной части от конъюнктуры мировых цен на сырьевые товары, прежде всего на нефть и газ. Эта зависимость делает бюджет уязвимым к внешним шокам и колебаниям на мировых рынках.

Актуальные данные на 2024 год продолжают подтверждать эту тенденцию: доля нефтегазовых доходов в федеральном бюджете России в январе – сентябре 2024 года достигла 31,7%. Это выше планового показателя в 31,3% на текущий год и заметно больше, чем 28,3% за аналогичный период 2023 года. Историческая ретроспектива демонстрирует волатильность: если в 2014 году эта доля превышала 50%, то к 2020 году она снизилась до 28%, а затем восстановилась до 41,6% в 2022 году. Такие колебания значительно усложняют долгосрочное планирование и создают риски для исполнения социальных обязательств.

Что из этого следует? Для обеспечения предсказуемости и устойчивости бюджета крайне важно снижать эту зависимость, иначе государственные программы и социальные гарантии всегда будут находиться под угрозой внешних экономических колебаний.

Пути решения этой проблемы лежат в плоскости диверсификации экономики. Необходимо снижать зависимость бюджета от одного основного источника, развивая несырьевой экспорт, стимулируя высокотехнологичные отрасли и малый и средний бизнес. Это требует масштабных инвестиций в инфраструктуру, образование, науку и поддержку инноваций, а также создание благоприятного инвестиционного климата.

«Теневая» экономика и уклонение от уплаты налогов

Другой серьезной проблемой, подрывающей доходную базу бюджета, является «теневая» экономика и связанные с ней уклонение от уплаты налогов, а также незаконный оборот товаров и услуг. «Теневой» сектор не только лишает бюджет значительных поступлений, но и искажает конкурентную среду, создавая неравные условия для законопослушных предприятий.

По экспертным оценкам на июль 2025 года, объем теневой экономики России составляет порядка 15-20% ВВП страны, что эквивалентно примерно 30-40 трлн рублей. Для сравнения, Росфинмониторинг оценивал теневой сектор в 2018 году в 20% ВВП (20,7 трлн рублей), а в 2021 году — в 16,9% ВВП (18,4 трлн рублей). Эти цифры демонстрируют, что, несмотря на усилия, проблема остается крайне острой.

Какой важный нюанс здесь упускается? Высокий уровень теневой экономики не только сокращает налоговые поступления, но и подрывает доверие граждан к государственным институтам, создавая ощущение несправедливости и безнаказанности для нарушителей.

Для борьбы с «теневой» экономикой и повышения собираемости налогов предлагаются следующие меры:

• Создание единого реестра налогоплательщиков: Это позволит централизовать информацию о всех субъектах экономической деятельности, повысить прозрачность и упростить контроль.
• Интегрированная информационная система ведомств: Объединение данных Федеральной налоговой службы, Федерального казначейства, таможенных органов и других ведомств, отвечающих за доходы федерального бюджета, позволит выявлять схемы уклонения и улучшать администрирование.
• Усиление ответственности за незаконное производство и оборот алкогольной продукции: Борьба с нелегальным рынком алкоголя является важным источником пополнения бюджета акцизными сборами.
• Стимулирование легализации бизнеса: Создание условий, при которых легальная деятельность становится более выгодной и менее рискованной, чем работа «в тени».

Проблемы на региональном уровне

На региональном уровне проблемы исполнения бюджета имеют свою специфику. Одной из них является недостаточная проработанность на законодательном уровне вопросов методологии, методики и процедуры технического характера при разработке проекта бюджета и отчета о его исполнении. Это приводит к неоднородности подходов, затрудняет сравнительный анализ и усложняет контроль.

Как было отмечено ранее, несмотря на рост доходов, в 2024 году разбалансировка региональных бюджетов сохранится, с прогнозируемым агрегированным дефицитом порядка 0,4 трлн рублей. Это свидетельствует о структурных проблемах, которые не могут быть решены только за счет роста экономической активности.

Меры государственной поддержки, такие как списание задолженности по бюджетным кредитам, играют ключевую роль в стабилизации региональных финансов. Как мы видели, в 2025 году Правительство РФ уже списало значительные объемы задолженности, что не только облегчает долговое бремя регионов, но и стимулирует их к реализации инфраструктурных и инвестиционных проектов. Однако эти меры должны сопровождаться усилением финансовой дисциплины и разработкой эффективных региональных стратегий по повышению собственной доходной базы.

Предложения по совершенствованию

Систематизируя пути решения вышеуказанных проблем, можно выделить следующие ключевые направления совершенствования исполнения бюджета:

1. Рациональное использование государственных резервов: Фонд национального благосостояния и другие резервные фонды должны использоваться не только для покрытия текущего дефицита, но и для стратегических инвестиций, способствующих диверсификации экономики и созданию долгосрочных источников роста.
2. Сокращение объема внутренних источников финансирования дефицита федерального бюджета и замещение коротких и дорогих долгов длинными и дешевыми: Оптимизация структуры государственного долга путем выпуска долгосрочных облигаций с более низкой процентной ставкой может способствовать снижению банковских процентных ставок в целом по экономике, стимулируя инвестиции.
3. Перераспределение средств между бюджетами всех уровней: Необходима дальнейшая проработка механизмов межбюджетных отношений, чтобы обеспечить более справедливое и эффективное распределение финансовых ресурсов, учитывающее реальные потребности и экономический потенциал регионов.
4. Комплексное совершенствование налогового администрирования: Помимо создания единого реестра налогоплательщиков и интегрированных информационных систем, необходимо инвестировать в повышение квалификации налоговых инспекторов, автоматизацию процессов и внедрение риск-ориентированного подхода к контролю.
5. Развитие нормативно-правовой базы: Постоянный мониторинг и адаптация бюджетного законодательства, включая детальную проработку методологических и процедурных вопросов, особенно на региональном и муниципальном уровнях.

Решение этих проблем – это непрерывный процесс, требующий скоординированных усилий всех уровней власти, экспертного сообщества и гражданского общества.

Цифровизация бюджетного процесса и система «Электронный бюджет»

В XXI веке, когда цифровые технологии проникают во все сферы жизни, бюджетный процесс в Российской Федерации не остался в стороне. Цифровизация становится не просто инструментом, а фундаментальным фактором трансформации государственного управления финансами, обещая повысить прозрачность, эффективность и оперативность.

Эволюция цифровизации бюджетного процесса

Переход к цифровому формату в бюджетном процессе Российской Федерации начался не вчера. Важным этапом стало расширение полномочий Федерального казначейства с 1 января 2021 года в связи с переходом к казначейскому обслуживанию бюджетов. Это ознаменовало собой централизацию кассового обслуживания и усиление контроля, заложив основу для дальнейшей цифровой трансформации.

Цифровизация в контексте бюджета представляет собой не просто автоматизацию отдельных операций, а организацию выполнения в цифровой среде функций и деятельности, ранее осуществлявшихся людьми и организациями без использования цифровых продуктов. Это переход от бумажного документооборота к электронному, от ручной обработки данных к автоматизированной, от разрозненных информационных систем к единой интегрированной платформе.

Изначально цифровые решения внедрялись фрагментарно, затрагивая отдельные участки бюджетного процесса. Однако с течением времени стало очевидно, что для достижения максимального эффекта необходим комплексный, системный подход, который привел к созданию и развитию Государственной интегрированной информационной системы управления общественными финансами «Электронный бюджет».

Правовой статус и функционал ГИИС «Электронный бюджет»

Система «Электронный бюджет» является флагманом цифровизации государственных финансов в России. Ее правовой статус и функционал были значительно усилены с принятием Федерального закона от 24.06.2025 № 158-ФЗ, который дополнил Бюджетный кодекс РФ новой главой 19^.2 «Информационное обеспечение бюджетного процесса». Эта глава юридически закрепляет «Электронный бюджет» как единую платформу для управления публичными финансами.

Новая глава устанавливает обязательность использования ГИИС «Электронный бюджет» для всех участников бюджетного процесса федерального уровня – это главные распорядители, распорядители, получатели средств, а также финансовые органы. Такое императивное требование обеспечивает единообразие в работе, централизацию данных и исключает дублирование функций.

Ключевые функциональные возможности «Электронного бюджета» охватывают весь бюджетный цикл, начиная от формирования проектов бюджета и заканчивая контролем и отчетностью. Система обеспечивает:

• Планирование и прогнозирование: Автоматизация процессов формирования проектов бюджета, распределения бюджетных ассигнований.
• Исполнение бюджета: Управление денежными потоками, санкционирование расходов, ведение лицевых счетов, учет бюджетных и денежных обязательств.
• Контроль: Встроенные механизмы превентивного контроля, отслеживание целевого использования средств.
• Учет и отчетность: Формирование бухгалтерской и бюджетной отчетности в электронном виде, консолидация данных.
• Управление закупками: Интеграция с Единой информационной системой в сфере закупок.

Таким образом, «Электронный бюджет» становится единым окном для всех финансовых операций государства, обеспечивая прозрачность и подотчетность.

Ключевые технологические инновации и перспективы развития

Внедрение ГИИС «Электронный бюджет» сопровождается рядом технологических инноваций, которые кардинально меняют подходы к управлению публичными финансами:

1. Централизация данных и интеграция систем: Предусмотрено внедрение единых стандартов для региональных и муниципальных информационных систем, включая форматы данных, протоколы обмена и требования к совместимости с «Электронным бюджетом». Это позволит создать единое информационное пространство, обеспечив прозрачность финансовых потоков на всех уровнях бюджетной системы. Обязательное применение федеральных классификаторов и справочников унифицирует терминологию и данные.
2. Автоматизация процессов:
   • Сокращение сроков возврата бюджетных средств по судебным актам: Через цифровые каналы этот срок сокращается до 15 рабочих дней, что значительно повышает оперативность и снижает административную нагрузку.
   • Превентивная проверка транзакций: Внедряются механизмы автоматической проверки всех транзакций на соответствие бюджетному законодательству до их исполнения. Это позволяет выявлять и предотвращать нарушения на самой ранней стадии.
   • Внедрение ИИ-агентов: Планируется активное использование искусственного интеллекта для анализа больших объемов бюджетных данных, выявления аномалий, прогнозирования рисков и оптимизации распределения ресурсов.
3. Расширенное казначейское сопровождение: С 1 сентября 2026 года мониторинг в рамках расширенного казначейского сопровождения распространяется на всех получателей средств, включая организации с госучастием, и операции с целевыми субсидиями и капитальными вложениями. Исключение составляют только секретные расходы и операции через счета в ЦБ РФ по согласованию с Минфином. Это значительно усилит контроль за целевым использованием средств.
4. Оптимизация сроков корректировки программ: Сроки корректировки региональных программ сокращаются до 1 февраля (с 2026 года), а муниципальных – до 1 февраля (с 2027 года). Это позволит быстрее адаптировать планы к изменяющимся условиям.

Внедрение цифрового рубля в бюджетный процесс

Одной из наиболее значимых и новаторских инициатив в сфере цифровизации бюджетного процесса является внедрение цифрового рубля. Принятый Федеральный закон от 31 июля 2025 г. № 303-ФЗ закладывает правовую основу для поэтапного использования национальной цифровой валюты в государственных финансах.

Этапы внедрения цифрового рубля в бюджетный процесс:

• Начало использования для расходов в 2025 году: Первые операции по расходованию бюджетных средств в цифровых рублях планируется начать уже в текущем году. Это позволит обкатать механизмы и протестировать инфраструктуру.
• Перечисления в бюджеты с 2026 года: С 2026 года предполагается начать перечисления в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в цифровых рублях. Это может касаться как налоговых, так и неналоговых поступлений, а также межбюджетных трансфертов.
• Подключение региональных и местных бюджетов с 2027 года: С 2027 года планируется постепенное подключение региональных и местных бюджетов к системе расчетов в цифровых рублях, что обеспечит единообразие и прозрачность на всех уровнях бюджетной системы.

Внедрение цифрового рубля обещает стать революционным шагом, предоставив государству новые инструменты для:

• Повышения прозрачности: Все операции в цифровых рублях будут отслеживаемы, что значительно затруднит коррупцию и нецелевое использование средств.
• Сокращения транзакционных издержек: Использование цифровой валюты может упростить и удешевить проведение платежей.
• Усиления контроля: Возможность программирования цифровых рублей (т.н. «умные» контракты) позволит автоматически контролировать целевое использование средств, например, блокируя платежи, не соответствующие условиям контракта.

Таким образом, цифровизация бюджетного процесса, реализуемая через ГИИС «Электронный бюджет» и внедрение цифрового рубля, не только модернизирует систему управления государственными финансами, но и создает совершенно новые возможности для повышения ее эффективности, прозрачности и подотчетности.

Заключение

Исполнение бюджета в Российской Федерации, будучи третьей и, пожалуй, самой динамичной стадией бюджетного процесса, представляет собой сложный, многогранный механизм, где теоретические финансовые планы воплощаются в реальную экономическую и социальную жизнь страны. Проведенный анализ позволил всесторонне рассмотреть его сущность, участников, правовое регулирование, механизмы, а также актуальные проблемы и перспективы совершенствования.

Мы убедились, что правовые основы исполнения бюджета, закрепленные в Бюджетным кодексом РФ, формируют прочную базу для финансовой деятельности государства, опираясь на принципы казначейского исполнения, единства кассы, сводной бюджетной росписи и кассового плана. Детальная регламентация полномочий множества участников – от Президента до получателей бюджетных средств, с ключевой ролью Федерального казначейства, – обеспечивает управляемость и подотчетность.

Механизмы исполнения бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита, хотя и имеют свои особенности, демонстрируют стремление к централизации и контролю. Особое внимание было уделено динамике региональных бюджетов, где, несмотря на рост доходов, сохраняется проблема дефицита. В этой связи, меры государственной поддержки, такие как масштабное списание задолженности по бюджетным кредитам в 2025 году на общую сумму 199 млрд рублей для 56 регионов, являются критически важными для поддержания финансовой стабильности субъектов РФ и стимулирования их развития.

Система государственного финансового контроля, включающая предварительный и последующий, внешний и внутренний контроль, является надежным барьером против нарушений, а Счетная палата РФ и Федеральное казначейство выступают ключевыми гарантами законности и эффективности использования бюджетных ср��дств.

Однако, несмотря на достигнутые успехи, бюджетный процесс в России сталкивается с рядом актуальных проблем. Высокая зависимость федерального бюджета от сырьевых цен (доля нефтегазовых доходов в январе-сентябре 2024 года достигла 31,7%), значительный объем «теневой» экономики (15-20% ВВП, 30-40 трлн рублей на июль 2025 года) и методологические сложности на региональном уровне требуют системных и долгосрочных решений. Диверсификация экономики, совершенствование налогового администрирования, рациональное использование резервов и оптимизация государственного долга – вот основные пути для повышения устойчивости и сбалансированности бюджета.

Революционные изменения вносит цифровизация. Внедрение ГИИС «Электронный бюджет» и принятие Федерального закона от 24.06.2025 № 158-ФЗ, закрепляющего новую главу 19^.2 БК РФ, трансформируют управление публичными финансами. Обязательность использования системы, централизация данных, автоматизация процессов (например, сокращение сроков возврата средств по судебным актам до 15 дней) и превентивная проверка транзакций знаменуют новую эру прозрачности и эффективности. Более того, поэтапное внедрение цифрового рубля, начиная с расходов в 2025 году и перечислений в бюджеты с 2026 года, обещает кардинально изменить механизмы контроля и целевого использования средств, сделав бюджетный процесс максимально прозрачным и программируемым.

В целом, третья стадия бюджетного процесса в Российской Федерации находится в стадии активной трансформации. Она динамична, сложна и постоянно адаптируется к новым экономическим реалиям и технологическим возможностям. Дальнейшее совершенствование правовой базы, усиление контроля, диверсификация экономики и углубление цифровизации являются ключевыми задачами для обеспечения финансовой стабильности и устойчивого развития страны. Проведенное исследование лишь приоткрывает завесу над этой сложной системой, оставляя широкое поле для дальнейших научных изысканий и практических решений.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2014. – № 31. Ст. 4398.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 03.11.2015) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. Ст. 3823.
3. Приказ Минфина России от 01.09.2008 № 87н (ред. от 23.12.2014) «О Порядке санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета» // Российская газета, № 198, 19.09.2008.
4. Приказ Минюста РФ № 11, Минфина РФ № 15н от 25.01.2008 (ред. от 06.08.2008) «Об утверждении Инструкции о порядке учета средств, поступающих во временное распоряжение структурных подразделений территориальных органов Федеральной службы судебных приставов» // Бюллетень Минюста РФ. – 2008. – № 2.
5. Приказ Казначейства России от 29.12.2012 № 24н (ред. от 29.12.2014) «О Порядке открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 20, 20.05.2013.
6. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (БК РФ) (с изменениями и дополнениями). Статья 219. Исполнение бюджета по расходам. // ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10141679/6c85e449a5b3f6396f49615951d38262/ (дата обращения: 01.11.2025).
7. Бюджетный кодекс дополнен главой о цифровизации бюджетного процесса // Гарант.ру. 2023. URL: https://www.garant.ru/news/1684347/ (дата обращения: 01.11.2025).
8. Ильин А.В. Исполнение судебных актов как форма расходов бюджета // Арбитражный и гражданский процесс. – 2015. — № 6. С. 29 – 33.
9. Казна и бюджет / Р.Е. Артюхин, А.В. Богданова, Ю.В. Гинзбург и др.; отв. ред. Д.Л. Комягин. – М.: Наука, 2014. – 501 с.
10. Карасева М.В. Правовой режим исполнения бюджетов — Бюджетное право. 2010. URL: https://studme.org/137609/pravo/pravovoy_rezhim_ispolneniya_byudzhetov (дата обращения: 01.11.2025).
11. Марков С. Н. Анализ мирового и российского опыта повышения эффективности бюджетных расходов // Молодой ученый. — 2013. — №3. — С. 262-265.
12. Официальный сайт Минфина РФ [Электронный ресурс] // http://info.minfin.ru/fbdohod.php (дата обращения 13.12.2015).
13. Стратегическая карта Федерального казначейства на 2013 — 2017 годы // Официальный сайт Федерального казначейства. URL: http://www.roskazna.ru/ strategicheskaya-karta/ (дата обращения: 24.11.2015)
14. Титова О. В. Казначейство России: настоящее и будущее // Молодой ученый. — 2013. — №2. — С. 187-189.
15. Хазова Е.В. Некоторые вопросы правового регулирования кассового исполнения бюджета в Российской Федерации // Финансовое право. – 2014.- № 2. С. 19 – 22.
16. Итоги 2023 года: региональные бюджеты и экономика второй год под санкциями // ACRA Ratings. 2023. URL: https://acra-ratings.ru/research/4054 (дата обращения: 01.11.2025).