Учет и анализ финансовых результатов предприятия в Российской Федерации: Теория, методология и актуальные стандарты

В стремительно меняющемся ландшафте российской рыночной экономики, где каждый бизнес стремится к устойчивости и развитию, финансовые результаты деятельности предприятия становятся не просто строками в бухгалтерской отчетности, а своего рода компасом для стратегического планирования и принятия управленческих решений. Они являются ключевым индикатором здоровья организации, отражая ее способность генерировать доходы, эффективно управлять расходами и адаптироваться к внешним вызовам. От того, насколько точно и полно учтены, проанализированы и интерпретированы эти результаты, зависит не только текущее благополучие, но и долгосрочная перспектива компании, ее инвестиционная привлекательность и конкурентоспособность.

Настоящий реферат призван стать всесторонним руководством для студентов и аспирантов экономических, финансовых и бухгалтерских специальностей. Его цель — не только систематизировать теоретические знания об экономической сущности финансовых результатов, но и углубленно рассмотреть практические аспекты их формирования, учета и анализа в условиях актуального российского законодательства. Мы подробно изучим механизмы отражения доходов и расходов, тонкости взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, а также представим инструментарий для комплексного анализа, что позволит будущим специалистам не просто понимать, но и эффективно применять полученные знания в своей профессиональной деятельности. Что же скрывается за сухими цифрами отчётности, и какие выводы может сделать опытный аналитик, взглянув на динамику показателей?

Экономическая сущность и классификация финансовых результатов предприятия

Понятие и значение финансовых результатов

Финансовые результаты предприятия – это обобщающий показатель, который, подобно зеркалу, отражает эффективность его работы, стратегические успехи и промахи. Они являются квинтэссенцией всей хозяйственной деятельности, и их получение означает признание обществом (рынком) результатов деятельности фирмы, будь то продажа продукции, выполнение работ или оказание услуг.

Эти результаты формируются под влиянием множества факторов, которые можно разделить на две большие группы: внутренние и внешние. К внутренним факторам относятся те, что находятся под контролем самого предприятия и отражают его внутреннюю организацию и управленческий потенциал:

• Качество менеджмента и его стратегические решения.
• Наличие и качество инвестиций, ограничения финансовых ресурсов.
• Опыт и квалификация персонала, влияющие на производительность.
• Уровень сервиса и послепродажного обслуживания.
• Наличие уникальных технологий и возможности оптимизации производственных процессов.
• Качество и востребованность производимого товара/оказываемых услуг, а также потенциальные и реальные объемы производства.

Внешние факторы, напротив, находятся вне прямого контроля предприятия, но оказывают существенное влияние на его деятельность:

• Общее изменение рынка (развитие или сокращение, появление новых сегментов).
• Сезонные изменения объема продаж и потребительского спроса.
• Действия конкурентов, их ценовая политика и продуктовый ассортимент.
• Изменения законодательства, особенно в сферах налогообложения и регулирования бизнеса.
• Ценообразование на сырье, материалы и комплектующие.
• Каналы сбыта и их эффективность.
• Колебания курса рубля, рост инфляции и общие макроэкономические тенденции.

Финансовый результат выступает важнейшим индикатором эффективности деятельности хозяйствующего субъекта на различных стадиях его формирования, позволяя оценивать не только текущее состояние, но и прогнозировать будущее. Это особенно актуально в условиях повышенной экономической турбулентности, когда своевременная оценка рисков и возможностей становится критически важной.

Виды прибыли и убытка

Прибыль, как ключевой положительный финансовый результат, выступает в нескольких основных видах, каждый из которых имеет свое экономическое содержание и место в отчетности предприятия РФ. Понимание этих различий критически важно для комплексного анализа деятельности компании.

1. Валовая прибыль. Это первый и наиболее общий показатель прибыли. Она представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг (уменьшенной на НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг. Валовая прибыль отражает сумму денежных средств, которая остается у организации после покрытия прямых издержек производства или приобретения товаров. Она показывает, насколько успешно компания управляет производственными затратами и ценообразованием.
2. Маржинальная прибыль. Этот вид прибыли, хоть и не всегда явно выделяется в стандартной бухгалтерской отчетности, имеет огромное значение для управленческого учета и анализа. Маржинальная прибыль – это выручка за минусом переменных расходов. Она демонстрирует, сколько денежных средств остается у предприятия для покрытия постоянных расходов и формирования прибыли после того, как были покрыты все затраты, прямо зависящие от объема производства или продаж.
3. Прибыль (убыток) от продаж (операционная прибыль). Этот показатель является результатом вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов (т.е. постоянных затрат). Операционная прибыль характеризует эффективность основной, операционной деятельности предприятия, показывая, насколько успешно компания управляет своими продажами, дистрибуцией и административными функциями.
4. Прибыль (убыток) до налогообложения (налогооблагаемая прибыль). Для ее расчета к прибыли от продаж добавляют или вычитают сальдо прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных доходов и расходов). Этот показатель является основой для расчета налога на прибыль и отражает финансовый результат компании до учета влияния налоговых обязательств.
5. Чистая прибыль. Это итоговый доход бизнеса, самая важная метрика для собственников и инвесторов. Чистая прибыль – это сумма, которая остается после вычета всех расходов, включая налоги на прибыль, проценты по кредитам и амортизационные отчисления. Именно по чистой прибыли оценивают общую рентабельность бизнеса, ее достаточность для дальнейшего развития, выплаты дивидендов и формирования резервов.

Финансовый результат, конечно, может быть не только прибылью, но и убытком. Убыток возникает, когда общие расходы превышают доходы, что может быть результатом высоких затрат, недополученных доходов от реализации, снижения объема поставок или спроса покупателей.

Чистая прибыль является итоговым показателем в Отчете о финансовых результатах и служит основой для:

• Расчета рентабельности и других ключевых финансовых коэффициентов.
• Формирования дивидендной политики, то есть определения части прибыли, направляемой на выплаты акционерам.
• Оценки инвестиционной привлекательности компании для потенциальных инвесторов.

Для собственника и инвестора конечный финансовый результат представляет собой распределенную в его пользу часть прибыли после налогообложения. Оставшаяся после налогообложения и выплат дивидендов собственникам, а также процентов кредиторам, прибыль является чистым конечным финансовым результатом предприятия, предназначенным для его производственного и социального развития. Это означает, что чистая прибыль — не просто «остаток», но и важнейший источник финансирования будущего роста и развития компании, индикатор её устойчивости и способности к самофинансированию.

Формирование финансовых результатов по обычным видам деятельности

Доходы и расходы от обычных видов деятельности

Формирование финансовых результатов начинается с анализа доходов и расходов от обычных видов деятельности – ядра любой коммерческой организации. В соответствии с российскими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»), эти категории четко определены.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Это основной поток денежных средств, обеспечивающий жизнедеятельность предприятия. Важно отметить, что поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации по договору аренды, также считаются выручкой, если аренда является предметом деятельности организации (например, для лизинговых компаний или компаний, специализирующихся на сдаче недвижимости внаем).

Расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, напрямую связанные с основной деятельностью: затраты на изготовление продукции, покупку товаров для перепродажи, их продажу, выполнение работ или оказание услуг. Эти расходы, в зависимости от их характера, делятся на:

• Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг: Включает прямые затраты на производство (материалы, зарплата производственных рабочих, амортизация производственного оборудования).
• Коммерческие расходы: Затраты, связанные со сбытом продукции (расходы на упаковку, транспортировку, рекламу, комиссионные вознаграждения).
• Управленческие расходы: Общие расходы на управление организацией, не связанные напрямую с производством или продажей (зарплата административного персонала, аренда офиса, амортизация офисного оборудования).

Бухгалтерский учет на счете 90 «Продажи»

Для учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним в российской практике бухгалтерского учета используется счет 90 «Продажи». Это активно-пассивный счет, что означает, что на нем одновременно могут отражаться как увеличение, так и уменьшение прибыли.

Структура счета 90 предусматривает открытие к нему ряда субсчетов для детализированного учета:

• 90.1 «Выручка»: По кредиту этого субсчета отражается вся выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
• 90.2 «Себестоимость продаж»: По дебету этого субсчета списывается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг.
• 90.3 «Налог на добавленную стоимость»: По дебету отражается сумма НДС, начисленная с выручки.
• 90.4 «Акцизы»: По дебету отражаются суммы акцизов, относящиеся к реализованной продукции.
• 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»: Этот субсчет используется для ежемесячного выявления финансового результата от обычных видов деятельности.

Механизм формирования финансового результата от продаж:

В течение отчетного периода (месяца) на кредите субсчета 90.1 аккумулируются доходы от продаж, а на дебете субсчетов 90.2, 90.3, 90.4 и, при необходимости, других субсчетов (например, для коммерческих и управленческих расходов), собираются соответствующие расходы и налоги.

Признание выручки в бухгалтерском учете происходит в момент перехода права собственности на товар или продукцию от продавца к покупателю. Для работ и услуг датой признания выручки, как правило, является дата подписания акта об их выполнении.

Списание управленческих и коммерческих расходов на счет 90 производится следующим образом:

• Дебет 90 субсчет «Управленческие расходы» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»
• Дебет 90 субсчет «Коммерческие расходы» Кредит 44 «Расходы на продажу»

В конце каждого отчетного периода (месяца) разница между оборотами по кредиту и дебету субсчетов счета 90 переносится на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Если оборот по кредиту (выручка) превышает оборот по дебету (себестоимость, налоги, расходы), это означает получение прибыли от продаж. В противном случае – убытка.

Типовые схемы корреспонденции счетов для формирования финансового результата от продаж:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Примечание
Признана выручка от продажи товаров/услуг	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90.1 «Выручка»	Отражение поступлений от основной деятельности.
Начислен НДС с выручки	90.3 «Налог на добавленную стоимость»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Обязательный платеж, уменьшающий валовую прибыль.
Списана себестоимость проданных товаров/продукции	90.2 «Себестоимость продаж»	41 «Товары» / 43 «Готовая продукция»	Прямые затраты, относящиеся к реализованным активам.
Списаны коммерческие расходы	90.2 «Себестоимость продаж» (или 90 субсчет «Коммерческие расходы»)	44 «Расходы на продажу»	Расходы на сбыт, связанные с продажами.
Списаны управленческие расходы	90.2 «Себестоимость продаж» (или 90 субсчет «Управленческие расходы»)	26 «Общехозяйственные расходы»	Общие административные расходы, при методе «директ-костинг» могут списываться на 90.2.
Выявлен финансовый результат от продаж (прибыль)	90.9 «Прибыль/убыток от продаж»	99 «Прибыли и убытки»	Ежемесячное закрытие счета 90 для определения финансового результата по обычным видам деятельности.
Выявлен финансовый результат от продаж (убыток)	99 «Прибыли и убытки»	90.9 «Прибыль/убыток от продаж»	Ежемесячное закрытие счета 90 для определения финансового результата по обычным видам деятельности.

В конце года все субсчета счета 90 закрываются на субсчет 90.9, а его сальдо (свернутый финансовый результат от продаж за год) списывается заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 90 к концу года не имеет сальдо.

Учет прочих доходов и расходов предприятия

Классификация прочих доходов и расходов

В любой организации, помимо основной, регулярно возникают операции, не связанные напрямую с ее ключевой деятельностью, но тем не менее влияющие на итоговый финансовый результат. Эти потоки обозначаются как прочие доходы и расходы. Для их систематизации и учета в бухгалтерской системе используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К прочим доходам относятся поступления, которые не являются выручкой от обычных видов деятельности. Их характер может быть разнообразным:

• Поступления от предоставления активов в аренду: Если это не является основным видом деятельности организации.
• Доходы от участия в уставных капиталах других организаций: Например, полученные дивиденды.
• Проценты по ценным бумагам: Доход от инвестиций.
• Прибыль по договору простого товарищества.
• Поступления от продажи основных средств и иных активов: Продажа оборудования, транспорта, недвижимости, не предназначенных для перепродажи.
• Проценты за предоставление займов: Доходы от финансовой деятельности.
• Проценты за использование банком денежных средств на счете организации.
• Штрафы, пени, неустойки: Полученные организацией за нарушение контрагентами условий договоров.
• Безвозмездное получение активов: Например, получение оборудования в дар.
• Излишки имущества, обнаруженные при инвентаризации: Когда фактическое наличие активов превышает данные бухгалтерского учета.

К прочим расходам относятся затраты, не связанные с основной деятельностью:

• Расходы, связанные с предоставлением активов в аренду: Если это не основной вид деятельности.
• Остаточная стоимость активов при их списании или продаже: Например, списание не полностью амортизированного основного средства.
• Штрафы, пени, неустойки: Уплаченные организацией за нарушение договорных обязательств или законодательства.
• Убытки прошлых лет: Признанные в текущем периоде.
• Курсовые разницы: Возникающие при пересчете валютных операций.
• Резервы под обесценение активов: Например, под снижение стоимости ценных бумаг или дебиторской задолженности.
• Расходы на благотворительность.
• Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности: Иными словами, безнадежные долги.

Бухгалтерский учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» является активно-пассивным, подобно счету 90. По его кредиту отражаются прочие доходы, увеличивающие прибыль, а по дебету – прочие расходы, уменьшающие ее. Это позволяет на одном счете агрегировать все внереализационные и операционные финансовые потоки.

Для удобства учета к счету 91 также открываются субсчета:

• 91.1 «Прочие доходы»: По кредиту этого субсчета фиксируются все виды прочих доходов.
• 91.2 «Прочие расходы»: По дебету этого субсчета отражаются все виды прочих расходов.
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»: Предназначен для ежемесячного выявления финансового результата по прочим операциям.

Порядок учета и закрытия счета 91:

В течение месяца прочие доходы накапливаются по кредиту субсчета 91.1, а прочие расходы – по дебету субсчета 91.2. В конце каждого месяца сальдо этих субсчетов переносится на субсчет 91.9. Если кредитовый оборот 91.1 превышает дебетовый оборот 91.2, формируется прибыль от прочих операций, и наоборот.

Ежемесячно сальдо с субсчета 91.9 списывается на счет 99 «Прибыли и убытки», который является синтетическим счетом для сбора всех финансовых результатов. На конец отчетного периода счет 91, как и счет 90, не имеет остатка.

Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам должно быть таким, чтобы обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Это упрощает составление Отчета о финансовых результатах, где операционные и внереализационные доходы и расходы должны быть четко разделены.

Примеры корреспонденции счетов для прочих доходов и расходов:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Примечание
Начислены проценты по предоставленному займу	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91.1 «Прочие доходы»	Доход от финансовой деятельности.
Получены дивиденды от участия в других организациях	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91.1 «Прочие доходы»	Доход от инвестиционной деятельности.
Признана прибыль от продажи основного средства	01 «Основные средства» (сторнирование остаточной стоимости), 62 «Расчеты с покупателями»	91.1 «Прочие доходы»	Разница между продажной ценой и остаточной стоимостью.
Отражены штрафы, пени, неустойки, полученные от контрагентов	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91.1 «Прочие доходы»	Компенсация за нарушение договорных обязательств.
Признаны излишки имущества, выявленные при инвентаризации	08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.п.	91.1 «Прочие доходы»	Увеличение активов без затрат.
Начислены проценты по банковскому кредиту (если не связаны с инвестиционным активом)	91.2 «Прочие расходы»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	Проценты, не включаемые в стоимость активов.
Списана остаточная стоимость проданного основного средства	91.2 «Прочие расходы»	01 «Основные средства» (или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»)	Уменьшение стоимости актива.
Начислены штрафы, пени, неустойки, подлежащие уплате	91.2 «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Штрафные санкции, подлежащие уплате организацией.
Признаны убытки прошлых лет	91.2 «Прочие расходы»	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	Корректировка финансового результата за предыдущие периоды.
Списана безнадежная дебиторская задолженность	91.2 «Прочие расходы»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Уменьшение активов вследствие невозможности взыскания долга.
Списание сальдо прочих доходов и расходов (прибыль)	91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»	Ежемесячное закрытие счета 91.
Списание сальдо прочих доходов и расходов (убыток)	99 «Прибыли и убытки»	91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	Ежемесячное закрытие счета 91.

Таким образом, счет 91 позволяет отделить операционные и внереализационные доходы и расходы от основной деятельности, предоставляя более чистую картину ее эффективности.

Различия бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов: Применение ПБУ 18/02

Общие положения ПБУ 18/02 и причины расхождений

В финансовой жизни каждого российского предприятия неизбежно возникает дихотомия между бухгалтерским и налоговым учетом. Хотя оба эти вида учета оперируют одними и теми же хозяйственными операциями, их цели и правила значительно разнятся. Бухгалтерский учет (БУ) нацелен на формирование достоверной финансовой отчетности для широкого круга пользователей (собственников, инвесторов, кредиторов) в соответствии с принципами непрерывности, начисления и приоритета содержания над формой. Налоговый учет (НУ), напротив, служит исключительно для определения налоговой базы по налогам, в первую очередь по налогу на прибыль, и строго подчиняется нормам Налогового кодекса РФ.

Именно из-за этих различий в правилах признания доходов и расходов в БУ и НУ за один и тот же отчетный период формируются разные финансовые результаты. Для урегулирования этих расхождений и обеспечения прозрачности в российской практике действует Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

ПБУ 18/02 является обязательным для применения всеми плательщиками налога на прибыль, за исключением:

• Кредитных организаций.
• Организаций государственного сектора.
• Организаций, имеющих право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (например, субъектов малого предпринимательства).

Основные причины расхождений между БУ и НУ можно сгруппировать следующим образом:

• Различные методы признания доходов и расходов: Например, в БУ доходы и расходы признаются по методу начисления, тогда как в НУ могут быть свои особенности для определенных операций.
• Нормирование расходов в НУ: Некоторые виды расходов в налоговом учете признаются только в пределах установленных норм, в то время как в БУ они могут быть признаны в полном объеме.
• Различные правила амортизации: Разные методы начисления амортизации или сроки полезного использования активов могут приводить к расхождениям.
• Различные правила создания резервов: Некоторые резервы (например, под обесценение запасов) признаются в БУ, но не признаются или признаются по другим правилам в НУ.

Все эти различия приводят к возникновению так называемых постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы (ПР) и их влияние

Постоянные разницы (ПР) – это доходы или расходы, которые учитываются только в одном из видов учета (либо в БУ, либо в НУ) и никогда не будут списаны или аннулированы в будущем. Их особенность заключается в том, что они навсегда создают разрыв между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Примеры постоянных разниц:

• Нормируемые расходы в НУ: Например, представительские расходы, которые в НУ признаются в размере не более 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Если фактические представительские расходы превышают эту норму, сумма превышения будет постоянной разницей. Аналогично, рекламные расходы, признаваемые в НУ в размере не более 1% от выручки от реализации. В БУ эти расходы могут быть признаны в полном объеме.
• Расходы на безвозмездную передачу имущества: В БУ такие расходы признаются в полном объеме, но в НУ они, как правило, не учитываются при расчете налога на прибыль.
• Образование убытка в НУ, который не будет перенесен в будущем: В определенных случаях налоговый убыток может быть не перенесен на будущие периоды, что создаст постоянную разницу.

Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых расходов (ПНР) или постоянных налоговых доходов (ПНД).

• Постоянный налоговый расход (ПНР) возникает, когда расходы, признанные в БУ, не признаются в НУ, что увеличивает налог на прибыль. ПНР = ПР_{расходы} × Ставка налога на прибыль.
• Постоянный налоговый доход (ПНД) возникает, когда доходы, признанные в НУ, не признаются в БУ, или доходы, признанные в БУ, не облагаются налогом на прибыль, что уменьшает налог на прибыль. ПНД = ПР_доходы × Ставка налога на прибыль.

Временные разницы (ВР) и отложенные налоги

В отличие от постоянных, временные разницы (ВР) – это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ – в другом. Самое главное, что рано или поздно расхождение между ними будет сведено к нулю, то есть они будут компенсированы в будущих периодах.

Временные разницы делятся на два типа:

1. Вычитаемые временные разницы (ВВР): Они приводят к возникновению отложенных налоговых активов (ОНА). ВВР образуются, если какие-либо расходы в БУ уменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а в НУ будут приняты только в следующих отчетных (налоговых) периодах. Это означает, что в будущем налогооблагаемая прибыль будет меньше, а, следовательно, налог на прибыль будет ниже.
   • Пример ВВР: Создание резервов на гарантийный ремонт в БУ, которые не признаются в НУ до фактического осуществления ремонтных работ. В БУ расходы уже есть, в НУ – появятся позже.
   • Пример ВВР: Применение различных методов начисления амортизации, когда в БУ амортизация начисляется быстрее, чем в НУ. Это приводит к тому, что в БУ расходы больше, чем в НУ, в текущем периоде.
   • Расчет ОНА: ОНА = ВВР × Ставка налога на прибыль.
2. Налогооблагаемые временные разницы (НВР): Они приводят к возникновению отложенных налоговых обязательств (ОНО). НВР возникают, когда налоговая прибыль в отчетном периоде становится меньше, чем бухгалтерская прибыль, что, наоборот, увеличит налогооблагаемую прибыль в будущих периодах.
   • Пример НВР: Если начисление амортизации по объекту основных средств в НУ начинается позже, чем в БУ. Это означает, что в текущем периоде в НУ расходы меньше, чем в БУ, и налогооблагаемая прибыль выше.
   • Расчет ОНО: ОНО = НВР × Ставка налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы и обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают соответствующие временные разницы. Они отражаются в бухгалтерском балансе и корректируют текущий налог на прибыль до величины, соответствующей бухгалтерской прибыли.

Балансовый метод учета по ПБУ 18/02

С 2020 года ПБУ 18/02 действует в новой редакции (Приказ Минфина России от 20.11.2018 № 236н), предоставляя организациям выбор между старым порядком и новым балансовым методом учета расчетов по налогу на прибыль. Нововведения направлены на приведение бухгалтерского учета налоговых обязательств в соответствие с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», который также базируется на определении временных разниц между балансовой и налоговой стоимостью активов и обязательств.

Суть балансового метода заключается в том, что временные разницы определяются не через сравнение доходов и расходов, а на отчетную дату через сравнение балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой оценкой.

Налоговая оценка актива представляет собой сумму, которая для целей налогообложения будет подлежать вычету из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будут поступать в организацию при возмещении балансовой стоимости данного актива. Если указанные экономические выгоды не будут подлежать налогообложению, налоговая стоимость соответствующего актива считается равной его балансовой стоимости. Проще говоря, налоговая оценка актива – это та часть его балансовой стоимости, которая еще не была учтена в налоговых расходах и будет учтена в будущих периодах.

Например:

• Если балансовая стоимость основного средства 1 000 000 руб., а его налоговая оценка (неамортизированная стоимость для НУ) 800 000 руб., то возникает временная разница в 200 000 руб., которая будет учтена в расходах в БУ раньше, чем в НУ. Это создаст налогооблагаемую временную разницу (НВР) и ОНО.
• Если создан резерв под сомнительные долги в БУ на 100 000 руб. (уменьшает балансовую стоимость дебиторской задолженности), а в НУ такой резерв не признается, то налоговая оценка дебиторской задолженности будет выше балансовой стоимости. Это создаст вычитаемую временную разницу (ВВР) и ОНА, так как в будущем, когда долг будет списан, расход будет признан в НУ.

При балансовом методе постоянные разницы не попадают непосредственно в учет, а раскрываются лишь в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Это позволяет более четко фокусироваться на различиях во временном признании доходов и расходов.

ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль от налога на налогооблагаемую прибыль, что обеспечивает более полную и прозрачную информацию для пользователей финансовой отчетности.

Методы и приемы анализа финансовых результатов предприятия

Горизонтальный и вертикальный анализ

Анализ прибыли – это не просто подсчет цифр, это комплексный процесс исследования формирования, распределения и использования финансового результата компании. Глубокий анализ прибыли позволяет выявить скрытые резервы, своевременно обнаружить проблемные зоны и принять стратегически верные решения. Для этого в арсенале финансистов и бухгалтеров есть несколько мощных инструментов.

Горизонтальный анализ (или динамический анализ) – это метод, который предполагает рассмотрение динамики изменения показателей финансовой отчетности за исследуемый период. Он может проводиться как в абсолютном (сравнение значений за разные периоды), так и в относительном выражении (расчет темпов роста или прироста).

Суть метода:

1. Выбор базового периода: Обычно это предыдущий отчетный период или несколько периодов назад.
2. Расчет абсолютных изменений: Разница между показателем текущего и базового периода.
3. Расчет относительных изменений: Темпы роста (текущий период / базовый период × 100%) или темпы прироста ((текущий период — базовый период) / базовый период × 100%).

Этот метод позволяет:

• Оценить тенденции изменения финансовых показателей (например, как менялась выручка, себестоимость, чистая прибыль год от года).
• Выявить устойчивость трендов и понять, являются ли изменения случайными или закономерными.
• Определить, насколько быстро растут или снижаются доходы и расходы.

Пример горизонтального анализа прибыли от продаж:

Показатель, тыс. руб.	2023 год	2024 год	Абсолютное изменение (2024-2023)	Темп роста (2024/2023)%
Выручка	10 000	12 000	+2 000	120%
Себестоимость продаж	6 000	7 000	+1 000	116.7%
Валовая прибыль	4 000	5 000	+1 000	125%
Коммерческие расходы	800	900	+100	112.5%
Управленческие расходы	700	800	+100	114.3%
Прибыль от продаж	2 500	3 300	+800	132%

Из таблицы видно, что прибыль от продаж выросла на 32%, что выше темпов роста выручки, что может свидетельствовать о повышении эффективности.

Вертикальный анализ (или структурный анализ) финансовых результатов подразумевает исследование их структуры и динамики её изменения за исследуемый период. Он позволяет оценить соотношение между отдельными составляющими Отчета о финансовых результатах и выявить их вклад в формирование прибыли/убытка.

Суть метода:

1. Выбор базового показателя: Обычно это выручка от продаж или общие доходы.
2. Расчет удельного веса: Каждая статья отчета выражается в процентах от выбранного базового показателя.

Этот метод позволяет:

• Оценить структуру доходов и расходов.
• Определить, какая доля выручки уходит на себестоимость, коммерческие и управленческие расходы.
• Выявить изменения в структуре затрат, что может указывать на изменение эффективности бизнеса.

Пример вертикального анализа прибыли от продаж:

Показатель, тыс. руб.	2024 год	Доля от выручки, %
Выручка	12 000	100.0%
Себестоимость продаж	7 000	58.3%
Валовая прибыль	5 000	41.7%
Коммерческие расходы	900	7.5%
Управленческие расходы	800	6.7%
Прибыль от продаж	3 300	27.5%

Вертикальный анализ показывает, что почти 60% выручки уходит на себестоимость, а 27.5% выручки остается в виде прибыли от продаж. Для чего так подробно анализировать эти данные? Чтобы на их основе принимать взвешенные решения о ценообразовании, оптимизации затрат и определении ключевых точек роста.

Факторный анализ прибыли

Факторный анализ – это аналитический метод, который помогает определить, какие аспекты и в какой степени влияют на прибыль компании, а также выстроить взаимосвязь между этими аспектами. Он позволяет отбросить лишние показатели, сосредоточиться на главном, находить скрытые ресурсы и принимать обоснованные управленческие решения.

Для проведения детерминированного факторного анализа чаще всего используют метод цепных подстановок и метод абсолютной разницы.

Метод цепных подстановок – это метод последовательной замены базисного значения фактора на фактическое для определения факторных влияний на результативный показатель хозяйственной деятельности. Он показывает, как изменится прибыль, если изменится один фактор, при условии, что другие факторы остаются на базисном уровне, а затем последовательно учитывается изменение каждого фактора.

Развернутый практический пример расчета влияния факторов на прибыль методом цепных подстановок:

Допустим, прибыль (П) зависит от объема продаж (Q), цены за единицу продукции (Ц) и себестоимости единицы продукции (С) по формуле:

П = Q × (Ц - С)

Исходные данные:

Показатель	Базисные (0)	Фактические (1)
Объем продаж (Q)	1000 ед.	1100 ед.
Цена за ед. (Ц)	100 руб.	105 руб.
Себестоимость ед. (С)	50 руб.	52 руб.

1. Расчет прибыли:

• Базисная прибыль (П₀):
  П0 = Q0 × (Ц0 - С0) = 1000 × (100 - 50) = 1000 × 50 = 50 000 руб.
• Фактическая прибыль (П₁):
  П1 = Q1 × (Ц1 - С1) = 1100 × (105 - 52) = 1100 × 53 = 58 300 руб.
• Общее изменение прибыли (ΔП):
  ΔП = П1 - П0 = 58 300 - 50 000 = +8 300 руб.

2. Расчет влияния факторов методом цепных подстановок:

Последовательно замещаем базисные значения факторов на фактические.

• Влияние изменения объема продаж (Q):
  Заменяем Q₀ на Q₁, остальные факторы остаются базисными.
  П(Q1) = Q1 × (Ц0 - С0) = 1100 × (100 - 50) = 1100 × 50 = 55 000 руб.
ΔПQ = П(Q1) - П0 = 55 000 - 50 000 = +5 000 руб.
  (Увеличение объема продаж привело к росту прибыли на 5 000 руб.)
• Влияние изменения цены (Ц):
  Теперь Q уже фактическое (Q₁), заменяем Ц₀ на Ц₁, С остается базисным (С₀).
  П(Q1, Ц1) = Q1 × (Ц1 - С0) = 1100 × (105 - 50) = 1100 × 55 = 60 500 руб.
ΔПЦ = П(Q1, Ц1) - П(Q1) = 60 500 - 55 000 = +5 500 руб.
  (Увеличение цены привело к росту прибыли на 5 500 руб.)
• Влияние изменения себестоимости (С):
  Теперь Q и Ц уже фактические (Q₁, Ц₁), заменяем С₀ на С₁.
  ΔПС = П1 - П(Q1, Ц1) = 58 300 - 60 500 = -2 200 руб.
  (Увеличение себестоимости привело к снижению прибыли на 2 200 руб.)

3. Проверка суммарного влияния факторов:
Суммарное влияние факторов = ΔП_Q + ΔП_Ц + ΔП_С = +5 000 + 5 500 — 2 200 = +8 300 руб.
Это значение совпадает с общим изменением прибыли (ΔП), что подтверждает корректность расчетов.

Метод абсолютных разниц – это упрощенный вариант метода цепных подстановок. Он используется для определения степени влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя, основываясь на разнице всех показателей между текущим и предыдущим периодом.

Формулы для метода абсолютных разниц (для нашего примера):

• ΔПQ = (Q1 - Q0) × (Ц0 - С0) = (1100 - 1000) × (100 - 50) = 100 × 50 = +5 000 руб.
• ΔПЦ = Q1 × (Ц1 - Ц0) = 1100 × (105 - 100) = 1100 × 5 = +5 500 руб.
• ΔПС = Q1 × (С1 - С0) × (-1) = 1100 × (52 - 50) × (-1) = 1100 × 2 × (-1) = -2 200 руб.
  (Обратите внимание на знак «-1» при расчете влияния себестоимости, так как ее рост ведет к снижению прибыли).

Этот метод позволяет быстро определить значимость каждого фактора и помогает компании принимать обоснованные решения для максимизации прибыли.

Показатели рентабельности

Если прибыль является абсолютным показателем, то рентабельность – это относительный показатель, который характеризует эффективность деятельности предприятия. Он показывает, сколько рублей прибыли приходится на рубль вложенных ресурсов (активов, капитала, продаж).

Показатели рентабельности определяют:

• Эффективность использования активов, капитала или продаж.
• Способность компании генерировать прибыль.
• Используются для прогнозирования будущей прибыли и сравнения с конкурентами в отрасли.

Основные виды показателей рентабельности:

• Рентабельность продаж (ROS) = Прибыль от продаж / Выручка. Показывает, сколько прибыли от продаж приходится на каждый рубль выручки.
• Рентабельность активов (ROA) = Чистая прибыль / Средняя стоимость активов. Отражает эффективность использования всех активов компании.
• Рентабельность собственного капитала (ROE) = Чистая прибыль / Средняя стоимость собственного капитала. Показывает доходность для собственников компании.
• Рентабельность продукции (ROM) = Валовая прибыль / Себестоимость продукции. Отражает эффективность производства.

Факторный анализ рентабельности также позволяет оценить влияние одних показателей на другие, например, как изменение себестоимости продаж, управленческих и коммерческих расходов или дохода от продаж влияет на рентабельность.

Влияние изменений в российской нормативно-правовой базе на методику учета финансовых результатов

Общая тенденция развития бухгалтерского и налогового учета

Развитие бухгалтерского учета в России на протяжении последних десятилетий характеризуется устойчивой тенденцией к сближению с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Это стремление к унификации обусловлено необходимостью интеграции российской экономики в мировое сообщество, привлечения иностранных инвестиций и обеспечения прозрачности финансовой отчетности для международных пользователей. Однако, несмотря на это сближение, налоговый учет в РФ продолжает развиваться по своим, специфическим правилам, которые строго регламентируются Налоговым кодексом РФ (части первая и вторая) и ориентированы прежде всего на фискальные цели государства. Основой бухгалтерского учета является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и многочисленные Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые постепенно заменяются Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ).

Таким образом, предприятиям приходится вести два параллельных учета, что и порождает те самые различия, которые призваны урегулировать такие документы, как ПБУ 18/02.

Изменения в ПБУ 18/02 и переход к балансовому методу

Одним из наиболее значимых нововведений последних лет, напрямую влияющих на учет финансовых результатов, стала новая редакция ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», введенная Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н. С 2020 года организации получили возможность применять новый, так называемый балансовый метод учета расчетов по налогу на прибыль.

Это изменение стало ключевым шагом к сближению с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», который также базируется на определении временных разниц между балансовой и налоговой стоимостью активов и обязательств. Ранее применялся «затратный» метод, фокусировавшийся на различиях в признании доходов и расходов. Балансовый метод, напротив, переносит акцент на активы и обязательства, их балансовую и налоговую оценку.

Влияние на формирование финансовых результатов:

• Изменение методологии: Переход на балансовый метод требует перестройки учетных систем и внутренних методик, поскольку временные разницы теперь определяются не путем сравнения оборотов по счетам доходов и расходов, а через сопоставление балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой оценкой на отчетную дату.
• Более глубокий анализ: Новая редакция ПБУ 18/02 требует от бухгалтеров и финансовых аналитиков более глубокого понимания взаимосвязи между активами, обязательствами и налоговыми последствиями, что повышает качество анализа финансового состояния.
• Уточнение показателей отчетности: Изменения в ПБУ 18/02 влияют на формирование отложенных налоговых активов и обязательств, которые отражаются в бухгалтерском балансе и корректируют текущий налог на прибыль, влияя на показатель чистой прибыли.

Влияние новых ФСБУ на формирование финансовых результатов

Помимо изменений в ПБУ 18/02, на методику учета финансовых результатов значительное влияние оказывает постепенное введение новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), которые заменяют устаревшие ПБУ. Среди наиболее значимых:

1. ФСБУ 5/2019 «Запасы» (обязателен к применению с 2021 года). Этот стандарт существенно изменил подходы к формированию фактической себестоимости запасов.
   • Ограничение включения общехозяйственных расходов: Ранее некоторые организации могли включать часть общехозяйственных расходов в себестоимость запасов (продукции). ФСБУ 5/2019 ограничивает эту возможность, требуя, чтобы общехозяйственные расходы признавались расходами периода, если они не связаны непосредственно с производством. Это приводит к увеличению расходов по обычным видам деятельности (управленческих расходов) и, как следствие, снижению валовой прибыли и прибыли от продаж.
   • Организации с упрощенными способами ведения бухучета: Получили право не применять этот стандарт, что создает определенные расхождения в учете между малыми и крупными предприятиями.
   • Влияние на финансовый результат: Изменения в формировании себестоимости напрямую влияют на показатель валовой прибыли и, соответственно, на все последующие уровни прибыли.
2. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (обязателен к применению с 2022 года). Этот стандарт ввел ряд новаций в учет основных средств, которые также отражаются на финансовых результатах.
   • Порядок определения срока полезного использования (СПИ) и ликвидационной стоимости: Стандарт требует обязательного ежегодного пересмотра СПИ и ликвидационной стоимости основных средств. Изменение СПИ или появление (изменение) ликвидационной стоимости приводит к пересмотру нормы амортизации.
   • Обязательность ежегодной проверки элементов амортизации: Регулярная проверка амортизационной стоимости, срока полезного использования и способа начисления амортизации может привести к существенным корректировкам амортизационных отчислений.
   • Влияние на финансовый результат: Амортизационные отчисления являются расходами предприятия. Изменение их величины (как в сторону увеличения, так и уменьшения) напрямую влияет на себестоимость продукции (если ОС используются в производстве), а также на управленческие и коммерческие расходы (для ОС, используемых в этих целях). В конечном итоге это сказывается на размере прибыли от продаж и чистой прибыли. Например, более быстрое списание стоимости ОС через амортизацию в БУ по сравнению с НУ может привести к возникновению временных разниц и корректировкам по ПБУ 18/02.
3. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Хотя эти положения являются более старыми, они остаются основополагающими для определения правил признания доходов и расходов, которые напрямую формируют финансовый результат. Однако, по мере введения новых ФСБУ (например, ФСБУ «Доходы» и ФСБУ «Расходы»), их положения также будут подвергаться изменениям, что потребует дальнейшей адаптации учетной политики предприятий.

Прочие законодательные изменения

Помимо упомянутых стандартов, на финансовые результаты могут влиять и другие изменения в российском законодательстве. Например, введение новых экологических сборов, изменение ставок налогов (НДС, налог на прибыль, имущественные налоги) или правил их исчисления, введение новых льгот или, наоборот, ужесточение налогового контроля – все это может повлиять на налоговую нагрузку предприятия и, в конечном итоге, на размер чистой прибыли. Предприятиям необходимо постоянно отслеживать эти изменения и своевременно адаптировать свою учетную политику и финансовое планирование. В этой связи, можно ли утверждать, что постоянные изменения в законодательстве не столько унифицируют учет, сколько усложняют его для отечественного бизнеса?

Заключение

Учет и анализ финансовых результатов предприятия – это непрерывный, динамичный процесс, лежащий в основе эффективного управления любым хозяйствующим субъектом. Как мы убедились, финансовые результаты представляют собой не просто численные показатели, но и многогранное зеркало, отражающее всю совокупность внутренних и внешних факторов, влияющих на деятельность компании. От валовой прибыли, показывающей эффективность производства, до чистой прибыли, являющейся конечным индикатором благосостояния собственников, каждый уровень имеет свое уникальное значение.

Детальное понимание порядка формирования финансовых результатов по обычным видам деятельности на счете 90 «Продажи» и учет прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» критически важно для корректного отражения хозяйственных операций. Особое внимание было уделено сложной, но необходимой области – различиям между бухгалтерским и налоговым учетом прибыли, регулируемым обновленным ПБУ 18/02. Переход к балансовому методу, а также глубокое осмысление постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств, позволяют получить более достоверную картину налоговых обязательств предприятия.

Использование методов анализа, таких как горизонтальный, вертикальный и, в особенности, факторный анализ с применением метода цепных подстановок, дает руководителям и специалистам мощный инструментарий для выявления причин изменений в прибыли, оценки эффективности управленческих решений и обнаружения скрытых резервов. Наконец, нельзя недооценивать влияние постоянно меняющейся нормативно-правовой базы Российской Федерации. Актуальные Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ 5/2019, ФСБУ 6/2020) вносят существенные коррективы в методику учета активов и формирования себестоимости, напрямую влияя на финансовые результаты.

Таким образом, для принятия обоснованных управленческих решений в условиях современной российской экономики требуется не только глубокое знание теории и методологии, но и постоянный мониторинг изменений в законодательстве. Только комплексный подход, объединяющий точный учет, всесторонний анализ и своевременную адаптацию к новым стандартам, позволит предприятию успешно конкурировать, развиваться и достигать поставленных стратегических целей.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 24, 26 ноября, 1, 4, 22, 25, 30 декабря 2008 г.).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) (с изменениями от 18 сентября 2006 г.).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н) (с изменениями от 11 февраля 2008 г.).
6. Бехтерева Е.В. Формирование показателей Отчета о прибылях и убытках. Корректировка показателей бухгалтерской прибыли // Горячая линия бухгалтера. 2007. N 11-12, июнь.
7. Брюханов М.Ю. Схемы искажения отчетных данных и ненадлежащего раскрытия информации в финансовой отчетности публичных компаний // Финансовый менеджмент. 2006. N 5.
8. Липчиу Н.В., Шевченко Ю.С. Проблемы формирования конечных финансовых результатов деятельности организаций // Экономический анализ. Теория и практика. 2007. N 7, апрель.
9. Никандрова Л.К. Учет формирования финансового результата и отдельных видов прибыли // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2006. N 8, август.
10. Финансы предприятий (организаций): Учеб. пособие / Под ред. проф. Н.В. Липчиу. 5-е изд., перераб. и доп. Краснодар: ЮИМ, 2005.
11. Хорин А.Н., Михалева Ж.Г. Принцип временной определенности // Аудит и финансовый анализ. 2007. N 4.
12. Что такое счет 91 в бухгалтерском учете // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/en/pbu/91-schet (дата обращения: 16.10.2025).
13. Счет 91 бухгалтерского учета: как с ним работать // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/486256/ (дата обращения: 16.10.2025).
14. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29107/7754b518206d0e82c61313437299a4c1477755f1/ (дата обращения: 16.10.2025).
15. ПБУ 18/02 в последней редакции: инструкция, как применять // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/232490-pbu-1802-v-posledney-redaktsii (дата обращения: 16.10.2025).
16. Счет 91 бухгалтерского учета — это «Прочие доходы и расходы» // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/224097-schet-91-buhgalterskogo-ucheta (дата обращения: 16.10.2025).
17. Счет 91 бухгалтерского учета — активно-пассивный счет «Прочие доходы и расходы» // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/691 (дата обращения: 16.10.2025).
18. Инструкция по работе с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в 2025 году // Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/10_18_02 (дата обращения: 16.10.2025).
19. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» // ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12128761/ (дата обращения: 16.10.2025).
20. Бухгалтерский учет доходов в организации // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/articles/5144 (дата обращения: 16.10.2025).
21. ПБУ 18/02: применение, разницы, проводки // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/486392/ (дата обращения: 16.10.2025).
22. Финансовые результаты предприятия. URL: https://finzz.ru/financial-results.html (дата обращения: 16.10.2025).
23. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» ПБУ 18/02 // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_39803/ (дата обращения: 16.10.2025).
24. Факторный анализ прибыли от продаж: пример расчета, формула // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/5914 (дата обращения: 16.10.2025).
25. 7 эффективных методов анализа прибыли для роста бизнеса // Skypro. URL: https://sky.pro/media/7-effektivnyx-metodov-analiza-pribyli-dlya-rosta-biznesa/ (дата обращения: 16.10.2025).
26. Вертикальный и горизонтальный анализ финансовых результатов сельскохозяйственных организаций и оценка их рентабельности. Текст научной статьи // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vertikalnyy-i-gorizontalnyy-analiz-finansovyh-rezultatov-selskohozyaystvennyh-organizatsiy-i-otsenka-ih-rentabelnosti (дата обращения: 16.10.2025).
27. Счет 90 в бухгалтерском учете (нюансы) // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/schet-90-v-buhgalterskom-uchete-nyuansy/ (дата обращения: 16.10.2025).
28. В чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом // «Столичная Налоговая Консультация». URL: https://stolicaconsult.ru/articles/v-chem-raznica-mezhdu-buhgalterskim-i-nalogovym-uchetom (дата обращения: 16.10.2025).
29. Вертикальный и горизонтальный анализ: ключи к финансовой отчётности // Skypro. URL: https://sky.pro/media/vertikalnyj-i-gorizontalnyj-analiz-klyuchi-k-finansovoj-otchyotnosti/ (дата обращения: 16.10.2025).
30. Счет 90 в бухгалтерском учете: за что отвечает, проводки, субсчет 90 счета и примеры // Накрутка на vc.ru. URL: https://vc.ru/u/2358055-nakrutka/1297594-schet-90-v-buhgalterskom-uchete-za-chto-otvechaet-provodki-subschet-90-scheta-i-primery (дата обращения: 16.10.2025).
31. Понятие, сущность и значение финансовых результатов предприятия. Текст научной статьи // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-suschnost-i-znachenie-finansovyh-rezultatov-predpriyatiya (дата обращения: 16.10.2025).
32. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ // dspace.sgu.ru. URL: https://dspace.sgu.ru/handle/123456789/223706 (дата обращения: 16.10.2025).
33. Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница? // Контур.Школа. URL: https://school.kontur.ru/publications/1758 (дата обращения: 16.10.2025).
34. Пример анализа прибыльности и рентабельности // Корпоративный менеджмент. URL: https://www.cfin.ru/management/finance/profit_and_rentability_analysis.shtml (дата обращения: 16.10.2025).
35. Пошаговый факторный анализ прибыли: методы, формулы и примеры // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/232490-pbu-1802-v-posledney-redaktsii (дата обращения: 16.10.2025).
36. Факторный анализ: для чего нужен, пример, виды и методы анализа, формулы. URL: https://www.vbr.ru/banki/info/faktorniy-analiz/ (дата обращения: 16.10.2025).
37. Горизонтальный и вертикальный анализ отчета о финансовых результатах // Audit-IT. URL: https://www.audit-it.ru/articles/finances/a107/1031758.html (дата обращения: 16.10.2025).
38. Что относят к доходам и расходам от обычных видов деятельности // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/s501065 (дата обращения: 16.10.2025).
39. Анализ баланса: вертикальный и горизонтальный методы // Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/159441-vertikalnyy-i-gorizontalnyy-analiz-balansa (дата обращения: 16.10.2025).
40. Счет 90 в бухгалтерском учете: субсчета и проводки // Время бухгалтера. URL: https://vremyabuh.ru/articles/schet-90-v-bukhgalterskom-uchete-subschiota-i-provodki.html (дата обращения: 16.10.2025).
41. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/583 (дата обращения: 16.10.2025).
42. Балансовый метод ПБУ 18/02: переход с затратного, примеры // Saby Blog (СБИС). URL: https://sbis.ru/news/28383/ (дата обращения: 16.10.2025).
43. Метод цепных подстановок // Финансовый анализ. URL: https://www.audit-it.ru/finanaliz/terms/methods/metod_tsepnykh_podstanovok.html (дата обращения: 16.10.2025).
44. II. Постоянные и временные разницы // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_39803/89241517036662ddb1935821c97f4802c610b651/ (дата обращения: 16.10.2025).
45. Факторный анализ прибыли: когда проводить и как // Академия продаж. URL: https://sales-generation.ru/blog/faktorniy-analiz-pribili/ (дата обращения: 16.10.2025).
46. Доходы и расходы организации (ПБУ 9/99, 10/99). Формирование // ЦНТИ Прогресс. URL: https://cntiprogress.ru/seminars/finance/01149.aspx (дата обращения: 16.10.2025).
47. ПБУ 18 02: разбираемся, как применять, рассмотрим основные ошибки и исправления // Профбух. URL: https://www.profbuh.ru/articles/pbu-18-02-razbiraemsya-kak-primenyat-rassmotrim-osnovnye-oshibki-i-ispravleniya/ (дата обращения: 16.10.2025).
48. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ. Текст научной статьи // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-i-suschnost-finansovyh-rezultatov-deyatelnosti-predpriyatiya (дата обращения: 16.10.2025).
49. Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/buhgalterskij_uchet_otlozhennyh_nalogov_pnr_i_pnd/rashozhdeniya-mezhdu-buhgalterskim-i-nalogovym-uchetom/ (дата обращения: 16.10.2025).
50. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса // Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/buhgalterskiy-uchet/otchetnost/vertikalnyy-i-gorizontalnyy-analiz-balansa (дата обращения: 16.10.2025).
51. Анализ показателей рентабельности и прибыли предприятия: примеры расчетов. URL: https://goodsforecast.ru/blog/analiz-pokazateley-rentabelnosti-i-pribyili-predpriyatiya-primeryi-raschetov/ (дата обращения: 16.10.2025).
52. Счёт 90 в бухгалтерском учёте: за что отвечает, проводки, субсчёт 90 счёта и примеры // Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/buhgalterskiy-uchet/plankontoschetov/schet-90 (дата обращения: 16.10.2025).
53. Что такое счет 90 в бухгалтерском учете // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/en/pbu/90-schet (дата обращения: 16.10.2025).
54. Про бухгалтерскую и налоговую прибыль и их различия // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/232490-pbu-1802-v-posledney-redaktsii (дата обращения: 16.10.2025).
55. ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ПРЕДПРИЯТИЯ КАК ОБЪЕКТ ОЦЕНКИ И АНАЛИЗА. URL: https://xn--b1aawbcfmk.xn--p1ai/article/33215 (дата обращения: 16.10.2025).
56. МЕТОДЫ АНАЛИЗА ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ. Текст научной статьи // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metody-analiza-pribyli-i-rentabelnosti (дата обращения: 16.10.2025).
57. Положение по бухгалтерскому учету № 9/99 «Доходы организации» (ПБУ 9/99). URL: https://www.ippnou.ru/ltext/pbu9-99.html (дата обращения: 16.10.2025).
58. Методики анализа прибыли от продаж: какие использовать? // Аналитика плюс. URL: https://analitica.plus/blog/metodiki-analiza-pribyli-ot-prodazh/ (дата обращения: 16.10.2025).
59. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ» ПБУ 9/99 // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_22394/ (дата обращения: 16.10.2025).