Как написать реферат по учету аренды и лизинга — полное руководство по ФСБУ 25/2018

Бухгалтерский учет, представляющий собой упорядоченную систему сбора и обобщения информации об активах и обязательствах, является ключевым элементом управления предприятием. Одной из классических, но в то же время сложных его областей, является учет аренды. Актуальность этой темы многократно возросла после введения нового Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», который стал обязательным к применению с 1 января 2022 года. Этот стандарт кардинально изменил подходы к отражению арендных операций, сблизив российский учет с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Цель данного материала — последовательно рассмотреть теоретические основы и практическое применение нового стандарта, что станет надежной базой для подготовки качественного реферата.

1. Какую проблему решает новый стандарт ФСБУ 25/2018

До введения ФСБУ 25/2018 в российском учете существовал значительный разрыв между юридической формой договора аренды и его реальным экономическим содержанием. Особенно ярко это проявлялось в случае долгосрочной аренды (лизинга). С юридической точки зрения, актив оставался в собственности арендодателя, а арендатор лишь временно им пользовался, отражая в учете только текущие арендные платежи в составе расходов. В результате на балансе арендатора не было видно ни самого актива, которым он по факту управлял и извлекал экономические выгоды, ни долгосрочных обязательств по его оплате. Это серьезно искажало финансовую отчетность, делая компанию внешне менее закредитованной, чем она была на самом деле.

Ключевая задача нового стандарта — устранить это несоответствие, внедрив принцип приоритета экономического содержания над юридической формой, который является одним из основополагающих в МСФО. Теперь арендатор обязан показывать в своем балансе реальную картину: актив, который он контролирует, и обязательство по будущим платежам. Это делает финансовую отчетность более прозрачной и сопоставимой с отчетностью зарубежных компаний, что особенно важно для инвесторов и кредиторов. Таким образом, введение ФСБУ 25/2018 — это не просто формальное усложнение правил, а необходимый шаг для повышения качества и достоверности финансовой информации.

2. Право пользования активом (ППА) как новый объект учета

Центральным нововведением ФСБУ 25/2018 для арендатора является введение нового объекта учета — права пользования активом (ППА). По своей экономической сути, ППА — это актив, который отражает право арендатора использовать предмет аренды в течение всего срока договора. На дату получения имущества арендатор должен одновременно признать в учете и ППА, и обязательство по аренде.

Первоначальная стоимость ППА формируется из нескольких компонентов, что делает его похожим на классические основные средства:

1. Величина первоначальной оценки обязательства по аренде (о ней мы поговорим в следующем разделе).
2. Арендные платежи, которые были уплачены авансом на дату предоставления актива или до этой даты.
3. Сопутствующие расходы арендатора, связанные с поступлением предмета аренды и доведением его до состояния, пригодного к использованию (например, затраты на доставку и монтаж).
4. Оценочные обязательства, в частности, будущие расходы на демонтаж, перемещение актива или восстановление окружающей среды, если такие обязанности предусмотрены договором.

Чтобы упростить понимание, можно провести аналогию: ППА — это как бы «собственное» основное средство арендатора, но только на срок аренды. Учитывается этот новый актив, как правило, на счете 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы», для чего может быть открыт отдельный субсчет, например, 01.03 «ППА». В дальнейшем стоимость ППА погашается через начисление амортизации.

3. Как арендатору оценить и отразить обязательство по аренде

Одновременно с признанием актива в виде ППА, арендатор должен отразить в пассиве баланса обязательство по аренде (ОА). Этот пассив представляет собой кредиторскую задолженность компании перед арендодателем по будущим арендным платежам. Просто просуммировать все будущие платежи нельзя, поскольку деньги сегодня и деньги в будущем имеют разную стоимость. Поэтому стандарт требует оценивать обязательство по приведенной (дисконтированной) стоимости.

Дисконтирование — это процесс расчета сегодняшней стоимости будущих денежных потоков. Простыми словами, это ответ на вопрос: «Сколько денег нужно было бы положить в банк сегодня под определенный процент, чтобы в будущем накопить сумму, достаточную для всех арендных платежей?». Ставка, по которой производится этот расчет (ставка дисконтирования), является ключевым элементом. В идеале используется ставка, заложенная в самом договоре. Если она неизвестна, арендатор должен использовать ставку, по которой он мог бы привлечь заем на сопоставимый срок.

После первоначального признания величина обязательства по аренде изменяется: она ежемесячно увеличивается на сумму начисляемых процентов и уменьшается на сумму фактически уплаченных арендных платежей. Начисленные проценты признаются в составе расходов компании.

Таким образом, каждый арендный платеж как бы расщепляется на две части: одна часть идет на погашение основного «тела долга» (самого обязательства), а другая — на уплату процентов за пользование финансированием.

4. Практический пример с проводками по учету аренды у арендатора

Для наглядности рассмотрим условный пример. Допустим, организация арендует оборудование на 3 года. Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих арендных платежей оценена в 900 000 руб. Срок полезного использования оборудования совпадает со сроком аренды.

Цикл учета будет выглядеть следующим образом:

1. Признание ППА и ОА на дату получения оборудования.

   На эту дату в учете одновременно появляются актив и обязательство на одинаковую сумму.

   Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 76 «Расчеты по аренде» — 900 000 руб. — отражена первоначальная оценка обязательства по аренде.
   Дт 01 «Основные средства» (субсчет «ППА») Кт 08 — 900 000 руб. — принят к учету ППА.

2. Ежемесячное начисление амортизации ППА.

   Стоимость ППА погашается линейным способом в течение срока аренды (36 месяцев). Это операция первого типа, изменяющая только актив баланса (уменьшает стоимость ППА и увеличивает накопленную амортизацию).

   Дт 20 «Основное производство» Кт 02 «Амортизация» (субсчет «Амортизация ППА») — 25 000 руб. (900 000 / 36).

3. Ежемесячное начисление процентов по ОА.

   Величина ОА увеличивается на сумму процентов, рассчитанных исходя из ставки дисконтирования. Это операция третьего типа, ведущая к увеличению и пассивов (ОА), и расходов.

   Дт 91 «Прочие расходы» Кт 76 «Расчеты по аренде» — на сумму начисленных процентов.

4. Осуществление арендного платежа.

   Перечисление денег арендодателю уменьшает и актив (денежные средства), и пассив (обязательство по аренде). Это четвертый тип хозяйственных операций.

   Дт 76 «Расчеты по аренде» Кт 51 «Расчетный счет» — на сумму ежемесячного платежа.

Этот цикл повторяется ежемесячно на протяжении всего срока действия договора, обеспечивая корректное отражение всех аспектов аренды в учете.

5. Упрощенный порядок учета для тех, кто имеет на это право

Стандарт понимает, что полный порядок учета с дисконтированием может быть избыточно сложным для некоторых компаний. Поэтому предусмотрены значительные послабления. Арендатор может не признавать ППА и обязательство по аренде и учитывать платежи просто как текущие расходы, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

• Срок аренды не превышает 12 месяцев.
• Рыночная стоимость нового предмета аренды не превышает 300 000 руб.
• Организация имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (например, малые предприятия, не подлежащие обязательному аудиту).

Однако даже при выполнении этих условий есть два важных ограничения: упрощенный порядок нельзя применять, если договор предусматривает выкуп актива по цене значительно ниже справедливой или если арендатор планирует сдавать актив в субаренду. В этих случаях экономическая суть операции ближе к приобретению или финансовому инструменту, что требует полного учета.

6. Ключевые аспекты учета аренды с позиции арендодателя

Для полноты картины важно понимать, как аренда отражается у второй стороны договора. Арендодатель обязан классифицировать каждый договор как операционную или неоперационную (финансовую) аренду. Критерием служит переход экономических выгод и рисков, связанных с владением активом.

При операционной аренде (классическая краткосрочная аренда) риски остаются у арендодателя. Он продолжает учитывать сданный актив на своем балансе (например, на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), начисляет по нему амортизацию, а арендные платежи признает в качестве доходов.

При финансовой аренде (типичный лизинг) большинство рисков и выгод переходит к арендатору. В этом случае арендодатель списывает объект со своего баланса, а взамен признает новый актив — чистую стоимость инвестиции в аренду (ЧИА). ЧИА представляет собой, по сути, дебиторскую задолженность арендатора, которая со временем погашается за счет арендных платежей. Учет ЧИА ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Это симметрично отражает появление обязательства по аренде у арендатора.

7. Как структурировать ваш реферат по этой теме

Чтобы превратить собранную информацию в качественный реферат, рекомендуется придерживаться классической академической структуры. Вместо простого перечисления фактов, как в некоторых устаревших методичках, следует выстроить логичное повествование.

Рекомендуемая структура:

1. Введение: Здесь вы обозначаете актуальность темы в связи с реформой бухучета (введение ФСБУ 25/2018), ставите цель (разобрать новые правила) и задачи (изучить понятия ППА, ОА, методику учета и т.д.).
2. Теоретическая глава: В этот раздел идеально впишется материал из блоков 1, 2 и 3 нашей статьи. Вы объясните причины появления стандарта, раскроете суть ключевых понятий — ППА и ОА, а также концепцию дисконтирования.
3. Практическая глава: Здесь логично разместить информацию из блоков 4, 5 и 6. Начните с детального разбора сквозного примера с проводками, затем опишите упрощенные способы учета и завершите главу обзором учета у арендодателя, показав симметричность процесса.
4. Заключение: Подведите итоги, еще раз сформулировав главный вывод — ФСБУ 25/2018 кардинально изменил учет аренды, сделав его более прозрачным и приближенным к МСФО.
5. Список литературы: Укажите использованные нормативные акты (в первую очередь сам ФСБУ 25/2018) и учебные материалы.

Такая структура позволит не просто описать факты, а доказать глубокое понимание темы через логику изложения.

8. Что изменилось в налоговом учете, и почему это важно знать

Распространенная ошибка студентов и начинающих бухгалтеров — смешение бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учета. Важно четко заявить: введение ФСБУ 25/2018 никак не повлияло на порядок налогового учета аренды. В целях расчета налога на прибыль арендатор, как и прежде, просто включает арендные платежи в состав прочих расходов по мере их начисления согласно договору.

Это приводит к существенным различиям между БУ и НУ. В бухгалтерском учете арендатор признает расходы в виде амортизации ППА и процентов по ОА, а в налоговом — в виде арендных платежей. Суммы этих расходов в одном и том же периоде, как правило, не совпадают. Это расхождение приводит к возникновению так называемых временных разниц, которые требуют применения положений ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Понимание этого различия является признаком глубокого освоения темы.

Внедрение ФСБУ 25/2018 стало одним из самых значительных событий в российском бухгалтерском учете за последние годы. Главный тезис, который необходимо усвоить: теперь арендатор в общем случае обязан признавать в своем балансе актив в форме права пользования активом (ППА) и зеркальное ему обязательство по аренде (ОА). Этот подход, основанный на дисконтировании будущих платежей, является прямым заимствованием из международных стандартов финансовой отчетности.

Такая реформа преследует важную цель — сделать финансовую отчетность компаний более прозрачной и достоверной, отражая реальное экономическое положение дел, а не только юридическую форму договоров. Для современного бухгалтера и финансиста глубокое понимание логики и техники расчетов по новому стандарту является не просто желательным, а абсолютно необходимым профессиональным навыком, демонстрирующим его высокую квалификацию.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г., № 129 – ФЗ.
4. Федеральный закон РФ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ.
5. Приказ Минфина России от 17.02.1997 №15 «Об утверждении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина №33н от 06.05.99.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Приказ Минфина РФ № 114н от 19.11.2002.
10. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.
11. Горшкова И.А. Финансовая аренда – что должен знать лизингодатель? Журнал «Новая бухгалтерия», выпуск 11, ноябрь 2006г.
12. Дубовая И.В. Коммунальные расходы при аренде. Журнал «Практическая бухгалтерия, №11 ноябрь 2006.
13. Евмененко Т.О. Актуальные вопросы аренды: арендодатель. Журнал «БУХ.1С», №6, июнь 2006г.
14. Карпова Е.В. Ресурсы торгового предприятия: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2005. 256с.
15. Правовая система «Гарант».