Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками: актуальное академическое исследование на 2025 год

В современном динамично развивающемся экономическом пространстве, где каждый финансовый поток, каждое обязательство и каждый актив имеют свой вес, **порядка 70% всех хозяйственных операций предприятий связаны с расчетами с контрагентами.** Эта колоссальная цифра, хотя и гипотетическая, ярко иллюстрирует критическую важность и повсеместность операций с поставщиками и подрядчиками. Именно поэтому глубокое понимание и безукоризненное ведение бухгалтерского учета этих расчетов не просто требование законодательства, а фундамент финансовой устойчивости и операционной эффективности любой организации. Нарушения в этой сфере могут привести к серьезным штрафам, потере ликвидности и даже банкротству, что подчеркивает неоценимое значение превентивных мер и строжайшего контроля.

Введение: Значение и актуальность учета расчетов

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками представляет собой одну из наиболее значимых и трудоемких областей финансовой деятельности предприятия; от его точности, своевременности и соответствия нормативным требованиям напрямую зависят достоверность финансовой отчетности, эффективность управления денежными потоками, а также налоговые обязательства организации. В условиях постоянных изменений в законодательстве, таких как те, что мы наблюдаем в 2025 году, актуальность глубокого и систематизированного исследования этой темы возрастает многократно.

Данная работа ставит своей целью не просто изложение фактов, но и их комплексный академический анализ, призванный обеспечить всестороннее понимание механизмов учета расчетов. Мы последовательно рассмотрим действующую нормативно-правовую базу, разберем теоретические основы и ключевую терминологию, углубимся в детали документооборота, синтетического и аналитического учета, а также выделим особенности работы с авансами и претензиями. Особое внимание будет уделено обязательной процедуре инвентаризации и анализу типовых ошибок, которые могут подстерегать бухгалтеров на этом пути. Структура исследования призвана обеспечить логичное и исчерпывающее освещение всех аспектов темы, став надежным ориентиром для студентов и специалистов в области бухгалтерского учета.

Нормативно-правовая база, регулирующая учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в РФ (на 2025 год)

Действующая система бухгалтерского учета в Российской Федерации представляет собой сложный механизм, основанный на иерархии нормативных актов, которые постоянно совершенствуются. Для расчетов с поставщиками и подрядчиками это означает необходимость ориентироваться в многообразии законов, положений и указаний, актуальных на текущую дату — 07.11.2025 года.

Федеральное законодательство

Центральное место в регулировании бухгалтерского учета занимает **Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»**. В редакции 2025 года этот закон устанавливает общие требования к ведению учета, составлению отчетности, определяет объекты бухгалтерского учета, права и обязанности экономических субъектов. Он является своего рода «конституцией» для бухгалтеров, обязывая всех участников хозяйственной деятельности вести учет непрерывно и документировать каждую операцию. Любые расчеты с поставщиками и подрядчиками, будь то оплата товаров, услуг или выплата авансов, должны соответствовать принципам, заложенным в этом законе, обеспечивая тем самым единый стандарт финансовой прозрачности.

Параллельно с бухгалтерским законодательством, гражданско-правовые основы взаимоотношений с контрагентами регламентирует **Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ)**. Именно в ГК РФ содержатся нормы, определяющие порядок заключения и исполнения договоров поставки, подряда, оказания услуг. Учетная политика предприятия, разрабатываемая в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ, должна учитывать эти гражданско-правовые аспекты, поскольку именно договор является первичным юридическим основанием для возникновения дебиторской и кредиторской задолженности.

Налоговые аспекты расчетов, в частности, учет НДС, налога на прибыль и особенности налогообложения расчетов по претензиям, регулируются **Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ)**. Например, главы 21 (НДС) и 25 (Налог на прибыль организаций) НК РФ содержат детальные правила, которые необходимо учитывать при отражении расчетов с поставщиками и подрядчиками, особенно в части принятия к вычету «входного» НДС и признания расходов.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другие нормативные акты

Наряду с федеральными законами, существенную роль в детализации правил учета играют **Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)**, утверждаемые Министерством финансов РФ. Они конкретизируют общие принципы и методы учета для различных объектов и операций.

• Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н утверждает **План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению**. Этот документ является краеугольным камнем для организации синтетического и аналитического учета. Именно здесь определены номера счетов (в частности, счет 60 и 76), их назначение и порядок использования, что служит основой для формирования корреспонденций счетов при отражении операций с поставщиками и подрядчиками.
• ПБУ 9/99 «Доходы организации» и **ПБУ 10/99 «Расходы организации»** устанавливают правила формирования информации о доходах и расходах, которые возникают в процессе расчетов с контрагентами. Например, при покупке товаров или услуг у поставщика, их стоимость признается расходом в соответствии с ПБУ 10/99, а при получении неустойки от поставщика — доходом по ПБУ 9/99.
• Хотя **ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»** напрямую не регулирует расчеты с поставщиками, оно может косвенно применяться в тех случаях, когда условия расчетов включают элементы коммерческого кредита или отсрочки платежа с начислением процентов, которые по своей сути являются расходами по заемным средствам.
• Для обеспечения достоверности данных учета и отчетности, особенно важны **Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49**. Эти указания регламентируют порядок проведения инвентаризации расчетов, что является обязательной процедурой для выявления и подтверждения дебиторской и кредиторской задолженности, а также для принятия решений о списании безнадежных долгов.

В совокупности, все эти нормативные акты формируют сложную, но логически выстроенную систему, в рамках которой организации обязаны вести учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, обеспечивая его полноту, достоверность и своевременность. Отступление от этих правил чревато не только искажением отчетности, но и серьезными финансовыми и юридическими последствиями, что делает строгое следование им критически важным для каждого предприятия.

Теоретические основы учета расчетов: принципы, методы и ключевая терминология

Прежде чем углубляться в детали проводок и документооборота, необходимо заложить прочный фундамент из основных понятий и принципов. Бухгалтерский учет, по своей сути, является языком бизнеса, и для свободного владения им важно четко понимать его терминологию и методологию.

Определения основных понятий

В контексте хозяйственной деятельности предприятия, ключевыми фигурами во взаиморасчетах выступают **поставщики и подрядчики**.

• Поставщики — это юридические или физические лица, которые обеспечивают организацию товарно-материальными ценностями (сырьем, материалами, готовой продукцией, товарами для перепродажи) на основании договора поставки. Их деятельность направлена на передачу права собственности на товары.
• Подрядчики — это организации или индивидуальные предприниматели, которые выполняют определенные работы (например, строительные, ремонтные) или оказывают услуги (консультационные, транспортные, рекламные) в рамках договора подряда или возмездного оказания услуг. В отличие от поставщиков, их деятельность связана с созданием нового результата или изменением существующего, а не просто с передачей ТМЦ.

Центральным понятием в учете расчетов является **задолженность**. Различают два основных вида:

• Дебиторская задолженность — это сумма долга, которую другие лица (дебиторы) обязаны организации. Иными словами, это активы, которые организация планирует получить от своих контрагентов в результате прошлых операций. Примерами могут служить авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, или суммы, которые должны быть возвращены в случае брака или невыполнения обязательств.
• Кредиторская задолженность — это сумма долга организации перед третьими лицами (кредиторами). Это обязательства организации, которые она должна погасить. Типичными примерами являются задолженность перед поставщиками за полученные, но неоплаченные товары, работы или услуги.

Термин **«авансы»** обозначает предоплату — денежные средства, перечисленные поставщику или подрядчику до фактического выполнения им своих обязательств по договору. В зависимости от стороны, которая их выдает или получает, различают:

• Авансы выданные — это дебиторская задолженность, так как организация уже перечислила деньги, но еще не получила товары, работы или услуги.
• Авансы полученные — это кредиторская задолженность, так как организация получила деньги, но еще не выполнила свои обязательства перед покупателем. (Хотя наш фокус на поставщиках, это важно для общего понимания.)

Расчеты — это процесс погашения взаимных обязательств между сторонами хозяйственной сделки, который может осуществляться в денежной или неденежной форме (например, взаимозачет).

Принципы и методы бухгалтерского учета расчетов

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками базируется на фундаментальных принципах бухгалтерского учета, таких как:

• Принцип начисления: Доходы и расходы признаются в том периоде, когда они возникают, независимо от фактического движения денежных средств. Это означает, что задолженность перед поставщиком за полученные товары возникает в момент их оприходования, а не в момент оплаты.
• Принцип непрерывности деятельности: Предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, что влияет на классификацию задолженностей как краткосрочных или долгосрочных.
• Принцип имущественной обособленности: Имущество и обязательства организации учитываются отдельно от имущества и обязательств ее собственников, что важно для корректного формирования отчетности.
• Принцип денежной оценки: Все объекты бухгалтерского учета, включая задолженности, выражаются в единой денежной оценке — рублях.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учете используется **активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»**. Его активно-пассивная природа означает, что сальдо (остаток) на этом счете может быть как дебетовым, так и кредитовым, в зависимости от ситуации:

• Дебетовое сальдо по счету 60 обычно отражает сумму выданных авансов (дебиторскую задолженность поставщика перед организацией).
• Кредитовое сальдо по счету 60 показывает сумму задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками (кредиторскую задолженность).

Такая структура счета позволяет эффективно управлять информацией о текущих расчетах, не прибегая к использованию двух разных счетов для дебиторской и кредиторской задолженности по одному и тому же контрагенту.

Резерв по сомнительным долгам: особенности формирования в бухгалтерском и налоговом учете

В целях обеспечения достоверности финансовой отчетности, особенно в части оценки дебиторской задолженности, организации обязаны формировать **резерв по сомнительным долгам**. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

• В бухгалтерском учете:
  Согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н) и **ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»**, создание резерва по сомнительным долгам является **обязательным для всех организаций**. Это правило распространяется даже на субъектов малого предпринимательства (СМП) и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН). Цель создания резерва — отразить реальную стоимость дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе, уменьшив её на сумму, которая, вероятно, не будет взыскана. Несоздание резерва может привести к искажению финансовой отчетности и штрафам.
• В налоговом учете:
  Ситуация с резервами по сомнительным долгам в налоговом учете значительно отличается и зависит от применяемой системы налогообложения.
  • Для организаций, применяющих **общую систему налогообложения (ОСНО)**, создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете является **правом, а не обязанностью**. Если организация принимает решение о формировании такого резерва, то это должно быть закреплено в её учётной политике для целей налогообложения. Расходы на создание резерва могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в пределах установленных лимитов.
  • Для организаций, применяющих **упрощенную систему налогообложения (УСН)**, резервы по сомнительным долгам **не создаются**. Это связано с тем, что перечень расходов, учитываемых при УСН (пункт 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ), является закрытым, и расходы на создание резервов по сомнительным долгам в нём не поименованы. Следовательно, такие расходы не могут уменьшать налогооблагаемую базу по УСН.
  • Важно отметить, что даже при УСН, когда резерв не создается для целей налогообложения, в бухгалтерском учете он остается обязательным. Это создает различия между бухгалтерской и налоговой отчётностью, требуя особого внимания к их сопоставлению.

Понимание этих нюансов критически важно для корректного учёта и минимизации рисков при взаимодействии с контролирующими органами, ведь именно здесь скрываются потенциальные ловушки для неподготовленного специалиста.

Документальное оформление и документооборот расчетов с поставщиками и подрядчиками

В бухгалтерском учете, как и в любом другом аналитическом процессе, основанием для всех записей служит документация. Документооборот расчетов с поставщиками и подрядчиками — это не просто формальность, а структурированная система, обеспечивающая прозрачность, контроль и юридическую защиту хозяйственных операций.

Роль и значение документооборота

Представьте себе сложный механизм, где каждая шестерёнка должна работать синхронно. В финансовом мире таким механизмом является система документооборота. **Документальное оформление расчётов с поставщиками и подрядчиками является обязательным** согласно Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», который требует оформления каждого факта хозяйственной жизни первичным учётным документом.

Важность корректного документооборота трудно переоценить:

• Упорядочивание информации: Документы систематизируют все операции, позволяя отслеживать движение товарно-материальных ценностей и денежных средств.
• Контроль задолженности: Оперативное поступление и обработка документов позволяет в реальном времени контролировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности, предотвращая просрочки и потенциальные финансовые потери.
• Сбор сведений для контролирующих органов: Первичные документы служат доказательной базой при проверках налоговыми и другими надзорными органами, подтверждая законность и обоснованность операций.
• Принятие управленческих решений: Достоверная информация из документов является основой для принятия эффективных управленческих решений, касающихся закупок, планирования платежей и оптимизации оборотного капитала.

Взаимодействие с партнерами всегда начинается с заключения **договора**. Этот документ является юридической основой для всех последующих операций и регламентирует финансовые, временные и качественные параметры отношений. Договор определяет права и обязанности сторон, условия поставки, оплаты, ответственность за нарушение обязательств, а также порядок разрешения споров. Его отсутствие или некорректное оформление может привести к серьёзным проблемам, вплоть до невозможности доказать факт сделки в суде.

Первичные учётные документы и регистры бухгалтерского учета

Для оформления операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками используется широкий спектр первичных учётных документов, каждый из которых выполняет свою специфическую функцию:

• Договоры: Основополагающие документы, определяющие условия сделки (договор поставки, подряда, оказания услуг).
• Товарные накладные (ТОРГ-12): Используются при отгрузке и приёмке товарно-материальных ценностей. Подтверждают факт передачи права собственности на товар, его количество и стоимость.
• Товарно-транспортные накладные (ТТН): Применяются при перевозке грузов автомобильным транспортом. Состоят из двух разделов – товарного и транспортного, подтверждая как факт отгрузки, так и факт перевозки.
• Акты выполненных работ/оказанных услуг: Подтверждают факт выполнения подрядчиком работ или оказания услуг, их объём, качество и стоимость. Являются основанием для признания расходов.
• Счета-фактуры: Ключевой документ для плательщиков НДС. На основании счёта-фактуры организация имеет право принять к вычету «входной» НДС. Документ должен быть оформлен в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.
• Платежные поручения: Банковский документ, на основании которого организация перечисляет денежные средства поставщику или подрядчику. Подтверждает факт оплаты.
• Авансовые отчёты: Если расчёты осуществляются через подотчётных лиц, то авансовый отчёт подтверждает целевое расходование выданных денежных средств.

Все записи в бухгалтерском учёте должны вноситься **исключительно на основании полученных от контрагентов документов**, которые должны быть оформлены с соблюдением всех законодательных требований, включая наличие обязательных реквизитов (наименование документа, дата составления, наименование экономического субъекта, содержание факта хозяйственной жизни, величина измерения, подписи ответственных лиц).

Для систематизации данных из первичных документов используются **регистры бухгалтерского учёта**. Они могут быть представлены в различных формах, например:

• Журнал-ордер №6: Традиционный регистр для синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.
• Специализированные ведомости аналитического учёта: Детализируют информацию по каждому контрагенту, договору, счёту, что позволяет оперативно получать данные о состоянии задолженности.
• Оборотные ведомости: Сводные регистры, показывающие начальное и конечное сальдо, а также обороты по дебету и кредиту счетов за отчётный период.

Автоматизация бухгалтерского учёта значительно упрощает документооборот, однако принцип «первичный документ — основа записи» остаётся неизменным. Электронный документооборот, получивший широкое распространение, также требует соблюдения всех норм и правил, включая использование электронных подписей и установленных форматов документов.

Синтетический и аналитический учет расчетов на счетах 60 и 76

Сердцевина бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками кроется в грамотном использовании специализированных счетов. Эти счета, как кровеносная система предприятия, отображают движение всех обязательств и требований, возникающих в процессе закупок и получения услуг.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Его активно-пассивная природа означает, что сальдо по счету может быть как дебетовым (отражает авансы выданные, то есть дебиторскую задолженность поставщика), так и кредитовым (отражает кредиторскую задолженность организации перед поставщиком).

На этом счете обобщается вся информация о расчетах за:

• Полученные товарно-материальные ценности (ТМЦ): сырье, материалы, товары, топливо, запчасти.
• Выполненные работы: строительные, ремонтные, монтажные.
• Оказанные услуги: транспортные, консультационные, рекламные, арендные.
• Приобретенные внеоборотные активы: основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке.
• **Неотфактурованные поставки** и излишки ТМЦ, выявленные при приемке (которые будут рассмотрены ниже более подробно).

Для детализации операций и удобства учета к счету 60 обычно открывают различные субсчета, например:

• 60.01 «Расчеты с продавцами (подрядчиками)»: Предназначен для учета кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками за уже полученные товары, работы, услуги.
• 60.02 «Авансы выданные»: Используется для учета сумм предоплаты, перечисленных контрагентам до получения от них товаров, работ или услуг. Это дебетовое сальдо счета 60.
• Субсчета для расчетов в валюте (например, 60.11, 60.22, 60.21): Если организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность, эти субсчета необходимы для отражения расчетов с иностранными поставщиками и подрядчиками с учетом курсовых разниц.
• Субсчета по выданным векселям (например, 60.03, 60.3): Применяются, если расчеты с поставщиками частично или полностью осуществляются векселями.

Учет неотфактурованных поставок

Особое внимание в учете расчетов с поставщиками следует уделить **неотфактурованным поставкам**. Это ситуация, когда материальные запасы (ТМЦ) фактически поступили в организацию и оприходованы на склад, но к ним ещё не поступили расчётные документы от поставщика (например, счёт, платёжное требование, накладная).

Важно отметить, что к неотфактурованным поставкам **не относятся** поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчётные документы.

• Определение и регулирование:
  Определение неотфактурованных поставок содержится в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Ранее порядок учёта регулировался пунктом 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н), которые утратили силу с введением новых федеральных стандартов. Однако их принципы могут применяться, если не противоречат действующим нормативным актам, таким как Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019 «Запасы», которые, в свою очередь, не содержат особых требований по учёту неотфактурованных поставок. Таким образом, организации должны ориентироваться на общие принципы признания запасов и формирования их стоимости.
• Порядок оприходования:
  При поступлении неотфактурованных поставок на склад составляется **акт о приёмке материалов**. Для этих целей могут использоваться унифицированные формы (например, № М-7 — акт о приёмке материалов, № ТОРГ-4 — акт о приёмке товара, поступившего без счёта поставщика) или формы, разработанные организацией самостоятельно и утверждённые в её учётной политике.
  Оприходование производится на основании этого акта.
• Бухгалтерские проводки и корректировка:
  Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учёта материальных запасов (например, 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы») по **учётным ценам**. В качестве учётной цены может быть использована договорная цена (если она известна из предварительных договорённостей), цена предыдущих аналогичных поставок или рыночная стоимость.
  При этом отражается задолженность по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
  • Проводка при оприходовании неотфактурованных ТМЦ:

    Дт 10 «Материалы» (или 41, 07, 08)
    Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
    

    Оприходованы неотфактурованные ТМЦ по учётной цене.

  Аналитический учёт по счёту 60 должен обеспечивать информацию в разрезе поставщиков именно по неотфактурованным поставкам.
  После получения расчётных документов от поставщика учётная цена корректируется до фактической стоимости, указанной в этих документах. При этом уточняются расчёты с поставщиком. Разницы (доплата или возврат) отражаются дополнительными проводками.

Типовые бухгалтерские проводки по счёту 60

Эффективное использование счёта 60 требует знания типовых проводок:

Операция	Дебет	Кредит	Комментарий
Получены ТМЦ, услуги, работы	10, 41, 08, 20, 25, 26, 44	60.01	Оприходование запасов, оборудования, признание затрат
Учтён входной НДС, предъявленный поставщиком	19	60.01	Сумма НДС, указанная в счёте-фактуре поставщика
Оплачен счёт поставщика (погашена задолженность)	60.01	51, 50	Перечисление средств с расчётного счёта или выплата наличными
Перечислен аванс (предоплата) поставщику	60.02	51	Перечисление денежных средств до получения ТМЦ/услуг/работ
Зачтён аванс при получении ТМЦ/услуг/работ	60.01	60.02	Уменьшение кредиторской задолженности за счёт ранее выданного аванса
Возврат аванса от поставщика	51	60.02	Поступление ранее выданного аванса на расчётный счёт

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Не все расчёты с контрагентами укладываются в рамки счёта 60 или, например, счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Для таких «прочих» операций используется **счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»**. Этот счёт предназначен для обобщения информации о расчётах, которые не относятся к основным видам расчётов.

Типичные операции, учитываемые на счёте 76, включают:

• Расчёты по претензиям (счёт 76.02, будет рассмотрен ниже).
• Расчёты по имущественному и личному страхованию.
• Расчёты по депонированным суммам (например, невыплаченная зарплата).
• Расчёты с различными организациями по хозяйственным операциям (например, за аренду, коммунальные услуги, если они не являются основными поставщиками).
• Расчёты по исполнительным документам.

Субсчёт **76.05 «Расчёты с прочими поставщиками и подрядчиками»** может использоваться для отражения расчётов с контрагентами, которые не являются регулярными или основными поставщиками/подрядчиками, а также для операций разового характера, не попадающих под определение традиционной поставки или подряда.

Организация аналитического учёта

Для получения полной и детализированной информации о состоянии расчётов, крайне важна организация **аналитического учёта**. Как по счёту 60, так и по счёту 76 аналитический учёт ведётся:

• По каждому контрагенту (поставщику или подрядчику): Позволяет видеть общую сумму задолженности или авансов по конкретному партнёру.
• По каждому договору: Если с одним контрагентом заключено несколько договоров, аналитический учёт по договорам позволяет отслеживать обязательства по каждому из них.
• По каждому предъявленному счёту или документу расчётов: Детализация до уровня конкретного первичного документа даёт возможность точно определить, за что возникла задолженность или был выдан аванс, а также контролировать сроки оплаты.

Такая детализация аналитического учёта позволяет:

• Оперативно получать информацию о просроченных и ещё не наступивших долгах.
• Проводить сверки расчётов с контрагентами.
• Эффективно управлять дебиторской и кредиторской задолженностью.
• Своевременно выявлять и исправлять ошибки.

Без чётко налаженного аналитического учёта, синтетические данные теряют свою практическую ценность, превращая учёт в формальный процесс, оторванный от реальной хозяйственной жизни. Ведь истинная ценность данных раскрывается лишь в их детализации и возможности оперативного использования.

Особенности учета авансов, взаимозачетов и расчетов по претензиям

Взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками редко ограничиваются простым обменом товаров на деньги. Часто возникают более сложные ситуации, такие как предоплаты, необходимость предъявления претензий или проведение взаимозачётов. Эти операции требуют особого внимания и строгого соблюдения правил учёта.

Учет авансов выданных

Перечисление авансов (предоплат) поставщикам и подрядчикам — распространённая практика, позволяющая обеспечить своевременность поставок или выполнения работ, а также получить скидки.

• Перечисление аванса:
  Учёт выданных авансов поставщикам отражается по дебету субсчёта **60.02 «Авансы выданные»** в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, чаще всего со счётом **51 «Расчётные счета»**.
  • Проводка:

    Дт 60.02 «Авансы выданные»
    Кт 51 «Расчётные счета»
    

    Перечислен аванс поставщику.

• Учёт НДС с авансов:
  Суммы НДС, уплаченные в составе аванса, подлежат вычету при выполнении определённых условий, в частности, при наличии правильно оформленного счёта-фактуры на аванс от поставщика.
  Эти суммы отражаются по дебету счёта **19 «НДС по приобретённым ценностям»** в корреспонденции со счётом 60.02.
  • Проводка:

    Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям»
    Кт 60.02 «Авансы выданные»
    

    Учтён НДС, предъявленный поставщиком по полученному авансу.
    После получения товаров (работ, услуг) и счёта-фактуры на отгрузку, НДС, принятый к вычету с аванса, должен быть восстановлен, и одновременно принимается к вычету НДС по полученным ценностям.

• Зачёт аванса:
  При получении товаров, работ или услуг в счёт ранее выданного аванса производится зачёт дебиторской задолженности поставщика. Это означает уменьшение кредиторской задолженности организации перед поставщиком на сумму ранее выданного аванса.
  • Проводка:

    Дт 60.01 «Расчёты с продавцами (подрядчиками)»
    Кт 60.02 «Авансы выданные»
    

    Произведён зачёт аванса при получении товаров/услуг.

Расчеты по претензиям

В процессе хозяйственной деятельности могут возникать ситуации, когда поставщики или подрядчики не выполняют свои обязательства должным образом (например, поставка некачественного товара, нарушение сроков). В таких случаях организация вправе предъявить претензию.

• Использование субсчёта 76.02:
  Расчёты по претензиям с поставщиками и подрядчиками учитываются на субсчёте **76.02 «Расчёты по претензиям»**. Этот субсчёт является активно-пассивным.
  • Предъявление претензии: По дебету субсчёта 76.02 отражаются суммы претензий, предъявленных поставщикам, например, в связи с:
    • Несоответствием цен, указанных в договоре и расчётных документах.
    • Браком или несоответствием качества товаров/услуг.
    • Недостачами, выявленными при приёмке.
    • Нарушением сроков поставки/выполнения работ.
  • Проводка при предъявлении претензии:

    Дт 76.02 «Расчёты по претензиям»
    Кт 60.01 «Расчёты с продавцами (подрядчиками)» (на сумму переплаты или стоимости некачественного товара)
    

    Дт 76.02 «Расчёты по претензиям»
    Кт 10 «Материалы» (на стоимость недостачи ТМЦ, выявленной при приёмке)
    

    Предъявлена претензия поставщику.

• Удовлетворение претензии: По кредиту субсчёта 76.02 отражаются суммы, поступившие в удовлетворение претензий (например, возврат денежных средств, уменьшение суммы задолженности, замена товара).
  • Проводка при получении средств по претензии:

    Дт 51 «Расчётные счета»
    Кт 76.02 «Расчёты по претензиям»
    

    Получены денежные средства в удовлетворение претензии.

• Начисление штрафов, пеней, неустоек:
  Если договором предусмотрены штрафы, пени или неустойки за невыполнение обязательств, их начисление отражается по дебету 76.02 и кредиту счёта 91.01 «Прочие доходы».
  • Проводка:

    Дт 76.02 «Расчёты по претензиям»
    Кт 91.01 «Прочие доходы»
    

    Начислены штрафы (пени, неустойки) по претензии.
    Получение суммы штрафа (пени, неустойки) отражается аналогично получению средств по претензии:

    Дт 51 «Расчётные счета»
    Кт 76.02 «Расчёты по претензиям»
    

    Получены штрафы (пени, неустойки) по претензии.

• Налоговые аспекты учёта неустоек:
  • При применении **общей системы налогообложения (ОСНО)**, полученные суммы по претензиям (неустойки, штрафы, пени) включаются в состав внереализационных доходов для целей налога на прибыль в том отчётном (налоговом) периоде, в котором судом признано право на их получение, либо они признаны должником.
  • При применении **упрощённой системы налогообложения (УСН)**, неустойки включаются в доходы только **после фактического получения денежных средств** (кассовый метод).
• Учёт НДС с авансов (выданных/полученных) на счёте 76:
  Для удобства учёта НДС, связанного с авансами, особенно при больших объёмах операций, могут открываться отдельные субсчета к счёту 76, например:
  • 76.ВА для НДС с авансов выданных.
  • 76.АВ для НДС с авансов полученных (хотя этот субсчёт чаще используется для расчётов с покупателями, он демонстрирует подход к детализации).

Взаимозачёты при расчётах с поставщиками

Взаимозачёт — это способ прекращения обязательств, когда две стороны имеют взаимные требования друг к другу. Вместо того чтобы совершать два денежных платежа (один — организации, другой — ей), стороны просто уменьшают свои обязательства на сумму наименьшего из них.

• Условия проведения взаимозачётов:
  Согласно статье 410 Гражданского кодекса РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачётом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определён моментом востребования. Для взаимозачёта необходимо соблюдение следующих условий:
  • Взаимность требований: Кредитором и должником должны быть одни и те же лица (организация является кредитором по одному обязательству и должником по другому, а её контрагент, наоборот).
  • Однородность требований: Требования должны быть однородными, чаще всего денежными.
  • Наступление срока исполнения: Срок исполнения по обоим обязательствам должен наступить, либо быть определён моментом востребования.
• Оформление документов:
  Взаимозачёт оформляется **актом о взаимозачёте взаимных требований** или **заявлением одной из сторон** о проведении зачёта. Рекомендуется составлять акт, подписанный обеими сторонами, для подтверждения согласия и избежания споров.
• Бухгалтерские проводки по взаимозачёту:
  Предположим, организация «А» должна организации «Б» 100 000 руб. за товары (кредиторская задолженность Дт 10 Кт 60), и организация «Б» должна организации «А» 80 000 руб. за оказанные услуги (дебиторская задолженность Дт 62 Кт 90). После взаимозачёта организация «А» будет должна «Б» 20 000 руб.
  • Проводка:

    Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
    Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (в случае, если контрагент является одновременно и покупателем)
    

    Произведён взаимозачёт встречных однородных требований.
    Или, если у нас есть выданный аванс и кредиторская задолженность по одному и тому же контрагенту:

    Дт 60.01 «Расчёты с продавцами (подрядчиками)»
    Кт 60.02 «Авансы выданные»
    

    Произведён зачёт выданного аванса.

• Случаи, когда взаимозачёт невозможен:
  Статья 411 ГК РФ устанавливает ряд случаев, когда взаимозачёт не допускается, например, если одно из требований связано с возмещением вреда, причинённого жизни или здоровью, или с взысканием алиментов. Также взаимозачёт невозможен при ликвидации или банкротстве одной из сторон (с некоторыми оговорками).

Правильное оформление и учёт авансов, претензий и взаимозачётов имеет критическое значение для корректного отражения финансового состояния организации, минимизации рисков и соблюдения налогового законодательства. Ведь каждая из этих операций, при неверном подходе, может стать источником серьезных финансовых потерь.

Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками

Инвентаризация — это не просто формальная процедура, а важнейший инструмент подтверждения достоверности бухгалтерского учета. В контексте расчетов с поставщиками и подрядчиками она приобретает особое значение, поскольку позволяет выявить расхождения, предотвратить безнадежные долги и обеспечить точность финансовой отчетности.

Порядок проведения инвентаризации

Инвентаризация расчётов является одним из условий достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности. Согласно пункту 3 статьи 11 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», инвентаризация активов и обязательств проводится экономическим субъектом. Она **обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчётности**, а также в случаях реорганизации, ликвидации, смены материально ответственных лиц, выявления фактов хищения или порчи имущества.

Порядок проведения инвентаризации детально регулируется **Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждёнными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49**. Несмотря на то, что это документ достаточно давний, он остаётся действующим в части, не противоречащей текущему законодательству.

Основные этапы и правила проведения инвентаризации расчётов:

1. Создание инвентаризационной комиссии: Руководитель организации издаёт приказ о создании постоянно действующей инвентаризационной комиссии, в состав которой включаются представители администрации, бухгалтерской службы и других специалистов.
2. Определение объекта инвентаризации: Комиссия проверяет обоснованность сумм, числящихся на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
3. Документальная проверка: Инвентаризация расчётов заключается в проверке первичных документов (договоров, накладных, актов, платёжных поручений), записей в регистрах бухгалтерского учёта, а также в сверке остатков по счетам с данными контрагентов.

По итогам инвентаризации составляется **акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами** (например, по унифицированной форме ИНВ-17 или по форме, разработанной и утверждённой организацией). В акте указываются наименование дебитора/кредитора, сумма задолженности, дата её возникновения, а также причины возникновения и выявленные расхождения.

Акты сверки расчётов и срок исковой давности

Ключевым инструментом при инвентаризации расчётов является **акт сверки расчётов с контрагентами**. Это документ, подтверждающий состояние взаимных расчётов между двумя организациями на определённую дату.

• Значение актов сверки:
  • Позволяют выявить ошибки, допущенные в учёте одной или обеих сторон (например, незарегистрированные платежи, неправильно отражённые суммы).
  • Избежать разногласий с контрагентами и укрепить деловые отношения.
  • Служат важным доказательством наличия или отсутствия задолженности, что может быть критически важно в случае судебных разбирательств.
  • Являются основанием для принятия решений о списании безнадёжных долгов.
• Срок исковой давности:
  При инвентаризации расчётов обязательно анализируется **срок исковой давности**. Это период, в течение которого лицо, чьё право нарушено, может требовать его защиты в судебном порядке. По истечении срока исковой давности суд, по заявлению ответчика, отказывает в удовлетворении иска.
  • Общий срок исковой давности в Российской Федерации составляет **три года** со дня, определяемого в соответствии со статьёй 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
  • При этом, согласно пункту 2 статьи 196 ГК РФ, **срок исковой давности не может превышать десять лет** со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен, за исключением случаев, предусмотренных законом. Это так называемый «пресекательный» срок.
  • Перерыв течения срока исковой давности: Важным моментом является возможность прерывания течения срока исковой давности. Согласно статье 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (например, частичная оплата, подписание акта сверки, письмо с просьбой об отсрочке). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истёкшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Последствия инвентаризации

Результаты инвентаризации могут привести к ряду важных бухгалтерских и управленческих решений:

1. Списание задолженности с истёкшим сроком исковой давности: Если по итогам инвентаризации выявлена дебиторская или кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности, она подлежит списанию.
   • Дебиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности и которая нереальна для взыскания, списывается за счёт созданного резерва по сомнительным долгам. При отсутствии или недостаточности резерва списывается на финансовые результаты организации (Дт 91.02 «Прочие расходы»).
   • Кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности, списывается на прочие доходы организации (Кт 91.01 «Прочие доходы»).
2. Создание или корректировка резерва по сомнительным долгам: Если выявлена дебиторская задолженность, которая соответствует критериям сомнительной, но срок исковой давности ещё не истёк, организация обязана создать или скорректировать резерв по сомнительным долгам, чтобы отразить её реальную стоимость.
3. Восстановление ранее списанной дебиторской задолженности: В случае, если после списания безнадёжного долга возникают обстоятельства, свидетельствующие о признании долга (например, частичная оплата со стороны дебитора, что прерывает срок исковой давности), ранее списанная дебиторская задолженность может быть восстановлена.
4. Урегулирование расхождений: Все выявленные расхождения между данными учёта организации и данными контрагентов должны быть урегулированы путём дополнительной сверки, корректирующих проводок или получения недостающих документов.

Тщательное проведение инвентаризации расчётов позволяет организации поддерживать актуальность и достоверность бухгалтерской отчётности, снижать риски, связанные с безнадёжными долгами, и эффективно управлять своими финансовыми обязательствами.

Типовые ошибки в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками и методы их предотвращения

Бухгалтерский учёт, несмотря на всю свою регламентированность, подвержен человеческому фактору и сложностям, возникающим в динамичной экономической среде. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками — одна из наиболее «ошибкоёмких» областей, поскольку оперирует большим количеством документов, сроков и переменных. Понимание типовых ошибок и знание методов их предотвращения является залогом успешной и безошибочной работы.

Ошибки в первичном учёте

Начало любой ошибки часто кроется на самом первом этапе — в оформлении первичных учётных документов.

• Арифметические ошибки: Простейшие, но часто встречающиеся неточности в расчётах сумм, количества, цен. Могут быть результатом невнимательности или использования устаревших данных.
• Регистрация операций в неунифицированных формах или формах без утверждения: Использование документов, не соответствующих законодательно утверждённым формам или внутренним стандартам организации, утверждённым в учётной политике. Это может поставить под сомнение юридическую силу документа.
• Отсутствие необходимых реквизитов: Отсутствие подписей ответственных лиц, дат, наименований организаций, ИНН, КПП и других обязательных реквизитов делает документ недействительным для целей бухгалтерского и налогового учёта. Например, отсутствие подписи кладовщика на накладной может привести к непризнанию факта оприходования ТМЦ.
• Несвоевременная регистрация документов: Задержки в получении, обработке и отражении первичных документов приводят к искажению данных учёта, неактуальной информации о состоянии расчётов, просрочкам платежей или, наоборот, к несвоевременному предъявлению претензий.
• Потеря документов: Утеря первичных документов может стать серьёзной проблемой, поскольку их восстановление требует значительных усилий и времени, а отсутствие подтверждающих документов может привести к непризнанию расходов или вычетов по НДС.

Ошибки в бухгалтерском учёте

На этапе переноса данных из первичных документов в регистры учёта и при формировании проводок также возникают характерные ошибки.

• Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому: Эта ошибка возникает при неверном ведении аналитического учёта. Например, сумма дебетового сальдо по счёту 60 (авансы) одного поставщика ошибочно зачитывается в счёт кредиторской задолженности перед другим поставщиком.
• Несвоевременное списание задолженности из-за неверного исчисления сроков исковой давности: Неправильное определение начала течения срока исковой давности или его прерывания приводит к тому, что в балансе «висят» безнадёжные долги, искажая финансовое состояние.
• Возмещение входного НДС по неотфактурованным поставкам: Поскольку для вычета НДС необходим счёт-фактура, попытка возместить НДС по фактически полученным, но документально не оформленным поставкам является грубым нарушением налогового законодательства.
• Отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ, документы по которым поступили с несоответствиями: Если товары были оприходованы по учётным ценам, а позже выяснилось, что фактическая цена по документам отличается, и эта разница не была отражена, это приведёт к искажению себестоимости.
• Несвоевременное предъявление претензий поставщикам: Запоздалое предъявление претензий по браку, недостаче или неисполнению обязательств может привести к потере права на их удовлетворение или к невозможности взыскания штрафных санкций.
• Ошибки при исчислении курсовых разниц: При расчётах с иностранными поставщиками в валюте, неправильный расчёт курсовых разниц на дату совершения операции, на дату отчётности или на дату погашения обязательства приводит к искажению доходов и расходов.
• Неправомерное признание задолженности безнадёжной: Если задолженность списывается как безнадёжная без достаточных на то оснований (например, истечения срока исковой давности, ликвидации дебитора), это может быть расценено как занижение налогооблагаемой базы.

Ошибки, выявляемые аудиторами

Аудиторские проверки часто вскрывают систематические ошибки, которые могут быть неочевидны в повседневной работе бухгалтерии:

• Неправильная классификация долгосрочных и краткосрочных обязательств: Обязательства со сроком погашения более 12 месяцев должны быть отнесены к долгосрочным, менее 12 месяцев — к краткосрочным. Неверная классификация искажает структуру баланса.
• Неверное свёртывание (зачёт) дебиторской и кредиторской задолженностей по разным договорам с одним контрагентом или, наоборот, непроведение зачёта по контрагенту: Принцип свёртывания задолженности (нетто-представления) в отчётности не допускается, за исключением случаев, когда это предусмотрено законодательством или ПБУ. Однако, внутри учёта взаимозачёты по одному контрагенту и однородным обязательствам вполне возможны, но их отсутствие также является упущением.

Методы предотвращения и исправления ошибок

Предотвращение ошибок — это комплексный подход, требующий систематичности и дисциплины:

1. Тщательное документальное оформление каждой операции:
   • Проверка всех реквизитов: Перед принятием документа к учёту необходимо убедиться в наличии всех обязательных реквизитов и подписей.
   • Соответствие формам: Использование только утверждённых или самостоятельно разработанных и закреплённых в учётной политике форм.
   • Своевременная регистрация: Установление чётких сроков для передачи и обработки документов.
2. Регулярная выверка расчётов с дебиторами и кредиторами:
   • Ежеквартальное (или чаще) составление актов сверки: Это позволяет оперативно выявлять расхождения и устранять их. Подписание актов сверки является важным моментом для прерывания срока исковой давности.
   • Анализ просроченной задолженности: Регулярный мониторинг сроков погашения задолженности.
3. Строгое соблюдение законодательства Российской Федерации и учётной политики:
   • Актуализация знаний: Постоянное отслеживание изменений в Федеральном законе № 402-ФЗ, НК РФ, ПБУ и ФСБУ.
   • Чёткая учётная политика: Утверждение и строгое соблюдение учётной политики организации, которая должна соответствовать законодательству и детально описывать порядок учёта всех операций.
   • Внутренний контроль: Разработка и внедрение системы внутреннего контроля, включающей проверку правильности отражения операций, санкционирование платежей и периодические ревизии.
4. Автоматизация бухгалтерского учёта: Использование современных бухгалтерских программных комплексов снижает вероятность арифметических ошибок, ускоряет обработку данных и помогает контролировать сроки.
5. Обучение персонала: Регулярное обучение и повышение квалификации бухгалтерских работников для поддержания их компетенции на высоком уровне.

Исправление ошибок, выявленных после отчётной даты, требует применения положений ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности». Однако, основной упор всегда должен делаться на предотвращение, поскольку исправление ошибок — это всегда дополнительные трудозатраты и риски, что делает профилактику наиболее эффективным подходом.

Заключение

Исследование бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в контексте 2025 года продемонстрировало его многогранность, сложность и критическую значимость для любой организации. Мы углубились в нормативно-правовую базу, охватывающую Федеральный закон № 402-ФЗ, Гражданский и Налоговый кодексы, а также ключевые ПБУ и методические указания, подчеркивая динамику законодательства и необходимость постоянного отслеживания актуальных редакций.

Были детально рассмотрены теоретические основы, включая определения таких фундаментальных понятий, как «поставщики», «подрядчики», «дебиторская» и «кредиторская задолженность», а также принципы функционирования активно-пассивного счёта 60. Особое внимание было уделено нюансам формирования резерва по сомнительным долгам, где были выявлены существенные различия между бухгалтерским и налоговым учётом, особенно для организаций на УСН.

Анализ документооборота и первичных учётных документов подтвердил их роль как фундамент достоверности учёта, а также необходимость строгого соблюдения правил их оформления. Мы подробно разобрали механизм синтетического и аналитического учёта на счетах 60 и 76, акцентируя внимание на специфике неотфактурованных поставок и их отражении в учёте. Отдельное место было уделено особенностям учёта авансов, взаимозачётов и претензий, включая их налоговые последствия и правовое регулирование.

Наконец, мы изучили обязательную процедуру инвентаризации расчётов, её методику, роль актов сверки и критически важный аспект срока исковой давности, а также последствия выявленных расхождений. Завершающий раздел систематизировал типовые ошибки, присущие учёту расчётов, и предложил комплексные методы их предотвращения и исправления, от тщательного документирования до регулярной выверки и соблюдения учётной политики.

В целом, правильная организация учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками — это не просто соблюдение формальных требований, но и мощный инструмент для обеспечения финансовой устойчивости, ликвидности и эффективности предприятия. Игнорирование или недооценка какого-либо из аспектов, рассмотренных в данной работе, может привести к серьёзным финансовым потерям, штрафам и искажению реального положения дел.

Направления для дальнейших исследований могли бы включать углублённый анализ влияния цифровизации и внедрения электронного документооборота на эффективность учёта расчётов, специфику учёта в условиях международных санкций, а также разработку моделей прогнозирования дебиторской и кредиторской задолженности на основе больших данных. Какие новые вызовы принесёт автоматизация и как изменится роль бухгалтера в будущем?

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.12.2024).
2. Бухгалтерский финансовый учет / под ред. Ю.А. Бабаева. Москва: Вузовский учебник, 2007.
3. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет: практикум: (для неучетных специальностей). Москва: Проспект, 2009.
4. Лапина Н.А. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. Москва: Прор, 2008.
5. План счетов. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Описание, бухгалтерские проводки. Школа бизнеса «Альфа. URL: https://www.alfa-school.com/articles/plan-schetov-schet-60-raschety-s-postavschikami-i-podryadchikami-opisanie-buhgalterskie-provodki (дата обращения: 07.11.2025).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.
7. Расчеты по претензиям проводки в 2025 году. Российский налоговый курьер. URL: https://www.rnk.ru/article/216508-raschety-po-pretenziyam-provodki (дата обращения: 07.11.2025).
8. Расчеты с поставщиками: как отразить в документообороте. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/577241/ (дата обращения: 07.11.2025).
9. Счет 60 бухгалтерского учета в 2025 году. Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/69661-schet-60-buhgalterskogo-ucheta-v-2025-godu (дата обращения: 07.11.2025).
10. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. Москва: Финансы и статистика, 2006.
11. Сухарев И.Р. Практика российского бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2008. №10.
12. Типичные ошибки в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками. Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tipichnye-oshibki-v-uchete-raschetov-s-postavschikami-i-podryadchikami (дата обращения: 07.11.2025).
13. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие. Москва: Омега-Л, 2008.
14. Учет расчетов по претензии поставщику. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/58632-uchet-raschetov-po-pretenzii-postavschiku (дата обращения: 07.11.2025).