Упрощенная система налогообложения (УСН) в РФ: теоретические основы, практические аспекты и перспективы развития для малого предпринимательства

В современном экономическом ландшафте, где конкуренция постоянно обостряется, способность государства эффективно поддерживать и стимулировать развитие малого предпринимательства становится ключевым фактором стабильности и роста. В Российской Федерации одним из наиболее значимых и широко используемых инструментов такой поддержки является упрощенная система налогообложения (УСН). Ежегодно более 70% всех субъектов малого и среднего предпринимательства в России выбирают именно этот режим, что подчеркивает его неоспоримую привлекательность и стратегическую важность для национальной экономики.

Настоящая работа представляет собой всестороннее и аналитически строгое исследование УСН, выходящее за рамки простого изложения текущих правил. Она призвана предоставить глубокий анализ исторического контекста и основополагающей роли УСН в стимулировании малого бизнеса, предложить точные законодательные ссылки на актуальные критерии и процедуры (включая конкретные формы и сроки 2025 года), детальное стратегическое руководство по выбору оптимального объекта налогообложения, а также прогностический анализ предлагаемых законодательных изменений на 2026 год и последующие периоды с критической оценкой их потенциального влияния на малый бизнес. Кроме того, будет проведен систематический сравнительный анализ УСН с другими налоговыми режимами, предоставляя целостную перспективу, часто упускаемую в других исследованиях, что позволяет бизнесу принимать по-настоящему осознанные решения.

Роль УСН в экономике малого бизнеса и актуальность исследования

Для малого бизнеса налоговое бремя и сложность администрирования часто становятся непреодолимым барьером на пути к успеху и развитию. В этой связи поиск оптимальных налоговых режимов, способных минимизировать эти вызовы, является критически важным. Упрощенная система налогообложения выступает именно таким ключевым инструментом, значительно снижая фискальную нагрузку и упрощая ведение учета. Актуальность изучения УСН не только не уменьшается, но и возрастает с учетом постоянно меняющегося законодательства и перспективных реформ, способных кардинально изменить правила игры для тысяч предпринимателей. Данная работа ставит своей целью систематизировать имеющуюся информацию, проанализировать ее с учетом актуальных изменений на 2025 год и предложить прогноз развития системы, что будет полезно как для студентов, так и для действующих специалистов в области налогообложения и бухгалтерского учета, ведь без актуальных данных любая стратегия обречена на провал.

Исторический экскурс: Предпосылки создания и эволюция УСН в России

Создание упрощенной системы налогообложения в России стало ответом на острую потребность в стимулировании малого предпринимательства и снижении административного давления, которое испытывал бизнес в условиях общей системы налогообложения. До начала 2000-х годов, несмотря на декларируемую поддержку малого бизнеса, на практике он сталкивался с чрезмерной фискальной нагрузкой и сложностью ведения бухгалтерского и налогового учета. Это приводило к уходу многих предприятий в «теневой» сектор или к их закрытию.

Переломным моментом стало принятие Федерального закона от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ, который ввел в действие Главу 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, посвященную упрощенной системе налогообложения. С 1 января 2003 года УСН стала доступна для применения. Первоначальные цели были четко определены:

• Снижение налоговой нагрузки: Замена нескольких сложных налогов (НДС, налог на прибыль, НДФЛ для ИП, налог на имущество) одним единым налогом.
• Упрощение учета и отчетности: Освобождение от сложного бухгалтерского учета для ИП и значительное упрощение для организаций, сокращение количества подаваемых деклараций.
• Легализация бизнеса: Стимулирование выхода из «тени» за счет более прозрачных и понятных правил.
• Стимулирование роста: Создание благоприятных условий для зарождения и развития новых малых предприятий.

На протяжении своей истории УСН претерпела ряд изменений, направленных на ее совершенствование и адаптацию к меняющимся экономическим условиям, и каждое из этих изменений было направлено на повышение эффективности режима и уточнение его целевой аудитории. Так, были скорректированы лимиты по доходам и численности, введены дифференцированные ставки, расширен перечень видов деятельности, для которых УСН была недоступна, а также уточнены правила перехода и утраты права на ее применение.

Функции и значение УСН в стимулировании развития малого предпринимательства

Упрощенная система налогообложения выполняет ряд ключевых функций, которые делают ее незаменимым инструментом в арсенале государственной поддержки малого бизнеса.

1. Снижение налогового бремени: Возможность замены нескольких основных налогов одним единым налогом приводит к значительному сокращению фискальной нагрузки. По оценкам экспертов, это может выражаться в уменьшении объема налоговых выплат в три-четыре раза по сравнению с общей системой налогообложения (ОСНО). Для индивидуальных предпринимателей УСН заменяет налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с доходов от предпринимательской деятельности, налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на имущество, используемое в бизнесе (за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости). Для организаций УСН позволяет не уплачивать налог на прибыль, НДС (за некоторыми исключениями) и налог на имущество организаций (также с исключениями).
2. Упрощение административного бремени: Ведение учета и составление отчетности на УСН значительно проще. Это проявляется в:
   • Минимуме отчетности: Например, представление всего одной годовой налоговой декларации вместо множества отчетов, предусмотренных ОСНО.
   • Упрощенном бухгалтерском учете: Индивидуальные предприниматели полностью освобождены от ведения бухгалтерского учета, ограничиваясь только налоговым учетом в Книге учета доходов и расходов (КУДиР). Организации, хотя и обязаны вести бухгалтерский учет, могут применять его упрощенные способы, что также существенно облегчает их деятельность.
3. Стимулирование роста и развития: Благодаря сниженной нагрузке и упрощенным процедурам, малые предприятия получают больше ресурсов и времени для развития основной деятельности, инвестиций в производство, маркетинг и персонал. Это, в свою очередь, способствует росту числа таких предприятий, созданию новых рабочих мест и увеличению их вклада в валовой внутренний продукт страны.

Статистика подтверждает значимость УСН: в настоящее время более 70% всех субъектов малого и среднего предпринимательства в России применяют именно этот специальный налоговый режим. Это свидетельствует о его широкой востребованности и эффективности в качестве механизма поддержки, ведь УСН не просто снижает налоги, но и создает более предсказуемую и управляемую среду для небольших компаний, позволяя им сосредоточиться на своей основной миссии, а не на сложной налоговой отчетности.

Правовые основы и критерии применения УСН

Применение упрощенной системы налогообложения строго регламентировано российским законодательством. Понимание этих правил является фундаментальным для любого субъекта малого предпринимательства, желающего воспользоваться преимуществами данного режима или сохранить право на его использование.

Законодательная база УСН: Глава 26.2 Налогового кодекса РФ

Центральным нормативно-правовым актом, регулирующим упрощенную систему налогообложения, является Глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Эта глава содержит исчерпывающие положения, определяющие все аспекты применения УСН: от критериев для перехода и объектов налогообложения до порядка исчисления и уплаты налога, а также особенностей ведения учета.

Ключевые статьи НК РФ, которые формируют основу УСН, включают:

• Статья 346.11 НК РФ: Определяет общие положения УСН, ее добровольный характер и перечень налогов, которые заменяются единым налогом.
• Статья 346.12 НК РФ: Устанавливает условия, при которых организации и индивидуальные предприниматели имеют право применять УСН, а также перечень тех, кто не вправе ее использовать.
• Статья 346.13 НК РФ: Регулирует порядок перехода на УСН и условия утраты права на ее применение.
• Статья 346.14 НК РФ: Устанавливает порядок выбора объекта налогообложения.
• Статья 346.15 НК РФ: Определяет порядок признания доходов.
• Статья 346.16 НК РФ: Содержит закрытый перечень расходов, учитываемых при объекте налогообложения «Доходы минус расходы».
• Статья 346.18 НК РФ: Регулирует порядок исчисления и уплаты налога, а также минимальный налог.
• Статья 346.21 НК РФ: Устанавливает налоговые ставки.
• Статья 346.23 НК РФ: Определяет порядок составления и представления налоговой декларации.

Глубокое знание этих статей является залогом корректного применения УСН и избежания налоговых рисков.

Условия и ограничения для применения УСН в 2025 году

Для сохранения права на применение УСН налогоплательщик должен соответствовать ряду критериев, которые ежегодно индексируются с помощью коэффициента-дефлятора. На 2025 год установлены следующие ключевые лимиты и ограничения, согласно статье 346.12 НК РФ и последним изменениям:

Критерий	Базовый лимит для стандартных ставок	Максимальный лимит для повышенных ставок	Коэффициент-дефлятор на 2025 год	Примечание
Годовой доход	199,35 млн рублей	268,5 млн рублей	1	Если доход превышает базовый лимит, но не выше максимального, применяются повышенные ставки. При превышении максимального лимита право на УСН утрачивается.
Средняя численность работников	100 человек	130 человек	1	Аналогично доходу: при превышении базового лимита применяются повышенные ставки. При превышении максимального лимита право на УСН утрачивается.
Остаточная стоимость основных средств	–	150 млн рублей	–	Этот лимит не индексируется.

Дополнительные критерии и ограничения:

• Доля участия других организаций: Доля участия других организаций в уставном капитале компании, применяющей УСН, не может превышать 25%. Это ограничение направлено на поддержку независимого малого бизнеса, а не дочерних структур крупных корпораций.
• Отсутствие филиалов: Организации, имеющие филиалы, не могут применять УСН. Однако наличие представительств не является препятствием.
• Запрещенные виды деятельности: Существует четкий перечень видов деятельности, при которых применение УСН запрещено. К ним относятся:
  • Банковская, страховая деятельность.
  • Деятельность ломбардов, микрофинансовых организаций.
  • Деятельность адвокатских бюро и нотариусов.
  • Деятельность инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов.
  • Организации, производящие подакцизные товары, а также осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых (кроме общераспространенных).
  • С 2023 года в список запрещенных видов деятельности добавлено производство и продажа ювелирных изделий. Это изменение оказало существенное влияние на ювелирную отрасль, вынудив многих ее представителей переходить на общую систему налогообложения.

Несоблюдение любого из этих условий автоматически влечет за собой утрату права на применение УСН с начала того квартала, в котором было допущено нарушение.

Порядок перехода на УСН и утрата права на ее применение

Процедура перехода на упрощенную систему налогообложения является добровольной и регулируется статьей 346.13 НК РФ.

Для вновь зарегистрированных юридических лиц и ИП:
Они имеют право подать уведомление о переходе на УСН либо одновременно с документами на государственную регистрацию, либо в течение 30 календарных дней с момента регистрации. В этом случае УСН будет применяться с даты постановки на учет в налоговом органе.

Для действующих организаций и ИП, переходящих с другого режима:
Переход на УСН возможен только с начала нового календарного года. Для этого необходимо подать уведомление в налоговый орган по месту своего нахождения (для организаций) или по месту жительства (для ИП) не позднее 31 декабря текущего года. Уведомление подается по форме № 26.2-1.

Утрата права на УСН:
Если налогоплательщик, применяющий УСН, превышает установленные лимиты, он утрачивает право на данный режим. Это происходит, если:

• Годовой доход превышает 268,5 млн рублей.
• Средняя численность работников превышает 130 человек.
• Остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн рублей.
• Допущено иное нарушение условий (например, открыт филиал или изменилась доля участия других организаций).

При утрате права на УСН налогоплательщик обязан в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода, в котором произошло превышение или нарушение, сообщить об этом в налоговую инспекцию. С того квартала, в котором было допущено нарушение, он автоматически переходит на общую систему налогообложения (ОСНО), что влечет за собой необходимость пересчета налогов и представления отчетности по ОСНО.

Важно отметить, что законодательство предусматривает промежуточный вариант при превышении лимитов: если доход или численность сотрудников превышают базовые лимиты (199,35 млн руб. и 100 человек соответственно), но не превышают максимальные (268,5 млн руб. и 130 человек), налогоплательщик не утрачивает право на УСН, но обязан применять повышенные налоговые ставки:

• 8% для объекта налогообложения «Доходы»
• 20% для объекта налогообложения «Доходы минус расходы»

Эти повышенные ставки применяются с начала того квартала, в котором было допущено превышение базовых лимитов. Это позволяет «упрощенцам» продолжать работу на более выгодном режиме, не переходя сразу на ОСНО, что является своего рода «буферной зоной» для растущего бизнеса, снижающей риск внезапного шока от перехода на более сложный режим.

Объекты налогообложения и особенности расчета единого налога

Выбор объекта налогообложения является одним из ключевых стратегических решений для налогоплательщика на УСН, поскольку он напрямую влияет на размер налоговой нагрузки и порядок учета. Глава 26.2 НК РФ предлагает два варианта, каждый из которых имеет свои особенности и оптимален для разных видов деятельности.

Выбор объекта налогообложения: «Доходы» vs. «Доходы минус расходы»

Налогоплательщики на УСН могут выбрать один из двух объектов налогообложения, определенных статьей 346.14 НК РФ:

1. «Доходы»: В этом случае налоговой базой является сумма полученных доходов. Расходы не учитываются при расчете налога напрямую, но могут косвенно уменьшать его (см. далее).
2. «Доходы минус расходы»: Налоговой базой является разница между полученными доходами и понесенными расходами.

Логика выбора объекта налогообложения:

Выбор объекта налогообложения должен быть основан на тщательном анализе структуры доходов и расходов предприятия.

• Объект «Доходы» чаще всего оказывается более выгодным для бизнеса с небольшими или отсутствующими расходами. К таким видам деятельности можно отнести оказание некоторых видов услуг (например, консалтинг, разработка программного обеспечения без значительных затрат на ПО или оборудование) или сдача имущества в аренду. Правило «60%» является хорошим ориентиром: если доля расходов в общей выручке не превышает 60%, то, как правило, объект «Доходы» будет более выгодным.
  • Пример: Если доход составил 1 000 000 рублей, а расходы 300 000 рублей (30%).
    • Налог при «Доходы» (6%): 1 000 000 × 6% = 60 000 рублей (без учета уменьшения на взносы).
    • Налог при «Доходы минус расходы» (15%): (1 000 000 — 300 000) × 15% = 700 000 × 15% = 105 000 рублей.
      В этом случае «Доходы» выгоднее.
• Объект «Доходы минус расходы» более выгоден для компаний и ИП с существенными затратами. Это характерно для производственной деятельности, оптовой и розничной торговли, строительных компаний, где доля расходов (закупка товаров, сырья, материалов, аренда, зарплата) может достигать 70% и более от выручки. Если расходы составляют более 60% от доходов, то, как правило, этот объект будет более выгоден.
  • Пример: Если доход составил 1 000 000 рублей, а расходы 800 000 рублей (80%).
    • Налог при «Доходы» (6%): 1 000 000 × 6% = 60 000 рублей (без учета уменьшения на взносы).
    • Налог при «Доходы минус расходы» (15%): (1 000 000 — 800 000) × 15% = 200 000 × 15% = 30 000 рублей.
      В этом случае «Доходы минус расходы» значительно выгоднее.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком добровольно при подаче уведомления о переходе на УСН. Изменить выбранный объект можно только с начала нового налогового периода, уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря текущего года.

Ставки единого н��лога: базовые и региональные льготы

Размер налоговых ставок по УСН установлен статьей 346.20 НК РФ, однако субъекты Российской Федерации имеют право устанавливать пониженные ставки, что делает налогообложение более гибким и адаптированным к региональным особенностям.

Стандартные ставки налога:

• Для объекта налогообложения «Доходы»: 6%.
• Для объекта налогообложения «Доходы минус расходы»: 15%.

Повышенные ставки (при превышении базовых лимитов по доходу/численности):

• Для объекта налогообложения «Доходы»: 8%.
• Для объекта налогообложения «Доходы минус расходы»: 20%.

Региональные пониженные ставки:
Субъекты Российской Федерации вправе устанавливать пониженные налоговые ставки в пределах, определенных НК РФ:

• Для объекта «Доходы»: от 1% до 6%.
• Для объекта «Доходы минус расходы»: от 5% до 15%.

Эти льготные ставки обычно применяются для определенных категорий налогоплательщиков или видов экономической деятельности, которые региональные власти считают приоритетными для развития. Цель таких льгот — стимулировать инвестиции, создание рабочих мест и рост в конкретных секторах экономики региона.

Примеры региональных льгот (актуальны на 2025 год):

• Республика Марий Эл и Московская область: Для IT-компаний установлены пониженные ставки: 1% для объекта «Доходы» и 5% для объекта «Доходы минус расходы». Это направлено на поддержку высокотехнологичного сектора.
• Ленинградская область:
  • Для видов деятельности, таких как сельское хозяйство, образование, социальные услуги, ставка для объекта «Доходы» может составлять 3%, при условии, что доля выручки от этих видов деятельности превышает 70% от общих доходов.
  • Для всех видов деятельности по объекту «Доходы минус расходы» может применяться ставка 5%.
• Другие регионы также активно используют свое право на установление пониженных ставок, что требует от налогоплательщиков регулярного мониторинга регионального законодательства. Например, в Санкт-Петербурге действуют пониженные ставки для ряда отраслей, таких как наука, здравоохранение, туризм.

Таблица региональных ставок может выглядеть следующим образом (пример):

Регион	Объект «Доходы»	Объект «Доходы минус расходы»	Условия применения
Москва	6%	15%	Общие ставки, если нет льгот по конкретным видам деятельности
Московская область	1% (IT-сфера)	5% (IT-сфера)	Для организаций и ИП, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий
Ленинградская область	3% (с/х, образование, соц. услуги)	5% (все виды деятельности)	Для указанных видов деятельности при доле выручки >70%; для всех по «Доходы минус расходы»
Республика Марий Эл	1% (IT-сфера)	5% (IT-сфера)	Для организаций и ИП, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий
Санкт-Петербург	6% (общая)	7% (производство, наука, туризм)	Для определенных видов деятельности, установленных региональным законом

Порядок расчета и уплаты налога: авансовые платежи и минимальный налог

Расчет и уплата единого налога по УСН имеют свои особенности, которые зависят от выбранного объекта налогообложения. Налоговым периодом для УСН является календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев.

1. Расчет единого налога для объекта «Доходы»:

Налог рассчитывается как произведение полученных доходов и соответствующей налоговой ставки (6% или 8%).

Налог = Доходы × Налоговая ставка

Пример:
Доходы за год = 5 000 000 руб.
Ставка налога = 6%
Налог = 5 000 000 руб. × 0,06 = 300 000 руб.

Особенностью объекта «Доходы» является возможность уменьшения суммы исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов и больничных пособий, выплаченных работникам за счет средств работодателя.

• Для налогоплательщиков с работниками: Сумма налога может быть уменьшена не более чем на 50%.
• Для ИП без работников: Сумма налога может быть уменьшена на 100% на уплаченные «за себя» страховые взносы.

Пример с уменьшением налога (с работниками):
Налог = 300 000 руб.
Уплаченные страховые взносы и больничные = 200 000 руб.
Максимальное уменьшение = 300 000 руб. × 50% = 150 000 руб.
Налог к уплате = 300 000 руб. — 150 000 руб. = 150 000 руб.

2. Расчет единого налога для объекта «Доходы минус расходы»:

Налог рассчитывается как произведение налоговой базы (доходы минус расходы) и соответствующей налоговой ставки (15% или 20%).

Налог = (Доходы - Расходы) × Налоговая ставка

Пример:
Доходы за год = 5 000 000 руб.
Расходы за год = 3 000 000 руб.
Ставка налога = 15%
Налог = (5 000 000 руб. — 3 000 000 руб.) × 0,15 = 2 000 000 руб. × 0,15 = 300 000 руб.

Важно: Перечень расходов, которые могут быть учтены при объекте «Доходы минус расходы», является закрытым и строго установлен статьей 346.16 НК РФ. Это означает, что налогоплательщик может учесть только те расходы, которые прямо упомянуты в этой статье. Несоблюдение этого правила может привести к доначислениям и штрафам.

Минимальный налог для объекта «Доходы минус расходы»:
При применении объекта «Доходы минус расходы» предусмотрен минимальный налог в размере 1% от фактически полученных доходов. Этот налог уплачивается в случае, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога по стандартной ставке оказалась меньше суммы минимального налога.

Пример:
Доходы за год = 5 000 000 руб.
Расходы за год = 4 900 000 руб.
Налоговая база = 100 000 руб.
Налог по ставке 15% = 100 000 руб. × 0,15 = 15 000 руб.
Минимальный налог = 5 000 000 руб. × 0,01 = 50 000 руб.
Поскольку 15 000 руб. < 50 000 руб., к уплате будет минимальный налог в размере 50 000 руб.

Авансовые платежи:
Налогоплательщики УСН обязаны уплачивать авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев). Расчет авансовых платежей производится нарастающим итогом с начала налогового периода. Уплата авансовых платежей осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. В связи с переходом на Единый налоговый счет (ЕНС), налогоплательщики обязаны подавать уведомления об исчисленных авансовых платежах по УСН ежеквартально, чтобы налоговый орган мог корректно распределить поступившие средства на ЕНС.

Понимание этих нюансов позволяет не только правильно рассчитать налоговую нагрузку, но и эффективно управлять ею, используя доступные механизмы оптимизации.

Упрощенный бухгалтерский учет и налоговая отчетность на УСН

Одним из ключевых преимуществ упрощенной системы налогообложения является существенное сокращение административного бремени, связанного с ведением учета и представлением отчетности. Это позволяет малому бизнесу сосредоточиться на своей основной деятельности, минимизируя временные и финансовые затраты на бухгалтерию.

Книга учета доходов и расходов (КУДиР)

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, центральным документом налогового учета является Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (КУДиР). Ведение КУДиР является обязательным требованием для всех «упрощенцев», независимо от выбранного объекта налогообложения.

Назначение КУДиР:
КУДиР предназначена для систематизации информации о полученных доходах и произведенных расходах. На основе данных, зафиксированных в КУДиР, формируется налоговая база и заполняется налоговая декларация по УСН.

Порядок ведения КУДиР:

• Актуальная форма: Форма КУДиР и порядок ее заполнения утверждаются Федеральной налоговой службой. Для ведения учета в 2025 году (и последующих периодах) используется форма, утвержденная Приказом ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@. Важно использовать именно эту актуальную форму.
• Кассовый метод: Все доходы и расходы отражаются в КУДиР по кассовому методу. Это означает, что доходы признаются в момент их фактического получения (поступления денег на счет или в кассу), а расходы — в момент их фактической оплаты (списания денег со счета или выдачи из кассы).
• Хронологический порядок: Записи в КУДиР ведутся в хронологическом порядке на основе первичных учетных документов. Каждая операция должна быть подтверждена соответствующим документом (платежное поручение, кассовый чек, товарная накладная, акт выполненных работ и т.д.).
• Единый экземпляр: КУДиР ведется в одном экземпляре. Она может быть заполнена как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Если КУДиР ведется в электронном виде, по окончании налогового периода ее необходимо распечатать, пронумеровать страницы, прошить и заверить подписью руководителя (ИП) и печатью (при наличии).
• Представление в налоговую: КУДиР не требуется сдавать в налоговую инспекцию в составе обязательной отчетности. Однако налоговые органы вправе запросить ее для проверки в рамках выездных или камеральных проверок.

Налоговая декларация по УСН

Налоговая декларация по УСН — это основной документ, представляемый налогоплательщиками по итогам налогового периода.

Сроки подачи декларации:

• Для юридических лиц (организаций): Декларация представляется в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
• Для индивидуальных предпринимателей (ИП): Декларация представляется в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример: Декларация за 2025 год должна быть подана организациями до 31 марта 2026 года, а ИП – до 30 апреля 2026 года.

Актуальная форма декларации:
Форма налоговой декларации по УСН утверждается ФНС России. Для отчетности за 2024 год и последующие периоды (то есть для деклараций, представляемых в 2025 году за 2024 год и в 2026 году за 2025 год) применяется форма, утвержденная Приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@. Важно всегда использовать только актуальную форму.

Способы представления декларации:
Декларация может быть представлена:

• В электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) с усиленной квалифицированной электронной подписью (наиболее распространенный и удобный способ).
• На бумажном носителе лично или через представителя.
• По почте заказным письмом с описью вложения.

Кассовый метод учета и взаимодействие с Единым налоговым счетом (ЕНС)

Как уже упоминалось, учет доходов и расходов на УСН осуществляется по кассовому методу. Это означает, что:

• Доходы признаются в периоде их фактического получения (дата поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу или получения иного имущества/имущественных прав).
• Расходы признаются в периоде их фактической оплаты (дата списания денежных средств с расчетного счета, выдачи из кассы или погашения задолженности иным способом).

Этот метод значительно проще, чем метод начисления, применяемый на ОСНО, поскольку не требует сложного учета дебиторской и кредиторской задолженности, а также начислений и резервов.

Единый налоговый счет (ЕНС):
С 2023 года в Российской Федерации введена система Единого налогового счета (ЕНС). Это означает, что все налоги, сборы, страховые взносы, пени и штрафы уплачиваются одним платежным документом на единый казначейский счет. Налоговый орган самостоятельно распределяет эти средства по видам платежей.

В связи с переходом на ЕНС, помимо годовой декларации, налогоплательщики на УСН обязаны подавать уведомления об исчисленных авансовых платежах по УСН ежеквартально. Это уведомление необходимо для того, чтобы ФНС могла корректно зачесть уплаченные на ЕНС суммы в счет авансовых платежей по УСН до момента подачи годовой декларации.

• Уведомления подаются не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты авансового платежа (25 апреля, 25 июля, 25 октября).
• Уведомление за 4-й квартал (по итогам года) не подается, так как к этому сроку уже представляется годовая декларация.

Особенности бухгалтерского учета для организаций на УСН

Несмотря на упрощенный налоговый режим, организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Однако для субъектов малого предпринимательства предусмотрена возможность применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Упрощенные способы могут включать:

• Сокращенный рабочий план счетов.
• Упрощенные формы регистров бухгалтерского учета.
• Отказ от некоторых сложных процедур (например, переоценка основных средств, создание резервов).
• Возможность не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
• Сокращенный состав бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах).

Индивидуальные предприниматели, как упоминалось ранее, полностью освобождены от ведения бухгалтерского учета, ограничиваясь только налоговым учетом в КУДиР.

Специфические аспекты применения УСН для индивидуальных предпринимателей

Хотя общие принципы УСН распространяются как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей, для ИП существуют определенные особенности, которые делают этот режим особенно привлекательным. Эти отличия касаются налогов, от которых освобождаются ИП, и порядка уплаты страховых взносов.

Освобождение ИП от НДФЛ и налога на имущество

Одним из ключевых преимуществ УСН для индивидуальных предпринимателей является существенное сокращение их налогового бремени за счет замены нескольких налогов одним единым налогом.

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Индивидуальные предприниматели на УСН полностью освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Это означает, что прибыль, которую ИП получает от своего бизнеса, не облагается ставкой 13% (или 15%) НДФЛ, а подпадает под ставку единого налога УСН (6%, 8%, 15% или 20% в зависимости от объекта и лимитов). Однако НДФЛ придется уплачивать с доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, продажа личного имущества, подарки).
2. Налог на имущество физических лиц: ИП на УСН не платят налог на имущество физических лиц, которое используется ими в предпринимательской деятельности. Это относится к недвижимости, транспортным средствам, оборудованию, находящемуся в их собственности и предназначенному для бизнеса.
   Важное исключение: Это освобождение не распространяется на объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости. К таким объектам обычно относятся торговые центры, офисные помещения, объекты общепита и бытового обслуживания, включенные в специальный региональный перечень. Если ИП владеет такой недвижимостью и использует ее в бизнесе, он будет обязан уплачивать налог на имущество по кадастровой стоимости.
3. Налог на добавленную стоимость (НДС): Для ИП на УСН, как и для организаций, отменяется НДС. Это упрощает ценообразование и снижает административную нагрузку, так как не требуется ведение книг покупок и продаж, а также подача деклараций по НДС.
   Исключения, когда НДС все же придется уплатить:
   • При ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
   • При выполнении некоторых видов договоров, таких как договоры простого товарищества, договоры доверительного управления имуществом, концессионные соглашения.
   • При выставлении счетов-фактур с выделенной суммой НДС (в таком случае придется уплатить НДС в бюджет).
   • С 1 января 2025 года введены новые условия, при которых ИП на УСН могут быть обязаны платить НДС при сумме дохода свыше 60 млн рублей (подробнее см. в разделе «Изменения в УСН с 2023-2025 годов«).

Порядок уплаты страховых взносов «за себя» для ИП на 2025 год

В отличие от организаций, индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы «за себя» (фиксированные и дополнительные) независимо от наличия доходов и работников. Эти взносы идут на формирование их будущей пенсии и медицинского страхования.

Для 2025 года установлены следующие размеры и сроки уплаты страховых взносов для ИП «за себя»:

1. Фиксированная сумма страховых взносов:
   • Размер на полный 2025 год: 53 658 рублей.
   • Срок уплаты: не позднее 29 декабря 2025 года.
     Эту сумму можно уплачивать единовременно или частями в течение года (например, ежеквартально).
2. Дополнительный взнос 1% с дохода, превышающего 300 000 рублей:
   • Если годовой доход ИП превысил 300 000 рублей, то с суммы превышения уплачивается дополнительный взнос в размере 1%.
   • Максимальный размер этого дополнительного взноса ограничен: не более 300 888 рублей за 2025 год.
   • Срок уплаты: не позднее 1 июля 2026 года (за доходы, полученные в 2025 году).

Пример расчета страховых взносов для ИП:
Доход ИП за 2025 год = 1 000 000 руб.

1. Фиксированные взносы = 53 658 руб.
2. Доход, превышающий 300 000 руб. = 1 000 000 руб. — 300 000 руб. = 700 000 руб.
3. Дополнительный взнос 1% = 700 000 руб. × 0,01 = 7 000 руб.
4. Общая сумма страховых взносов = 53 658 руб. + 7 000 руб. = 60 658 руб.

Эти уплаченные страховые взносы могут быть использованы для уменьшения налога по УСН (объект «Доходы») или включены в состав расходов (объект «Доходы минус расходы»).

Отсутствие обязанности ведения полного бухгалтерского учета

Одно из наиболее значимых отличий для ИП на УСН по сравнению с юридическими лицами заключается в том, что индивидуальные предприниматели не обязаны вести полный бухгалтерский учет. Их обязанностью является только ведение налогового учета в Книге учета доходов и расходов (КУДиР), как это предусмотрено статьей 346.24 НК РФ. Это значительно снижает административное бремя и требования к квалификации бухгалтера, позволяя многим ИП вести учет самостоятельно или с минимальными затратами, что является колоссальным преимуществом для стартапов и микробизнеса.

Таким образом, УСН для ИП представляет собой крайне привлекательный налоговый режим, сочетающий в себе низкую фискальную нагрузку, упрощенный учет и меньшее количество отчетности, что делает его оптимальным выбором для большинства начинающих и малых предпринимателей.

Преимущества и недостатки УСН: комплексный анализ для малого бизнеса

Упрощенная система налогообложения, несмотря на свою популярность и очевидные выгоды, не является универсальным решением для каждого предпринимателя. Как и любой налоговый режим, она обладает как значительными преимуществами, так и определенными недостатками, которые необходимо учитывать при выборе или сохранении УСН.

Преимущества УСН

Привлекательность УСН для малого бизнеса основывается на нескольких ключевых аспектах:

1. Существенное снижение налоговой нагрузки: Это фундаментальное преимущество. УСН заменяет уплату ряда основных налогов, таких как налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций (за некоторыми исключениями) и налог на добавленную стоимость (НДС) (за некоторыми исключениями), единым налогом. Для индивидуальных предпринимателей УСН заменяет НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, НДС и налог на имущество, используемое в бизнесе (кроме объектов, облагаемых по кадастровой стоимости). Это может сократить объем налоговых выплат в три-четыре раза по сравнению с общей системой налогообложения, высвобождая ресурсы для развития бизнеса.
2. Упрощенный налоговый учет и отчетность:
   • Минимум отчетности: Налоговая декларация по УСН представляется всего один раз в год. Это значительно экономит время и снижает риск ошибок по сравнению с ежеквартальной или ежемесячной отчетностью на других режимах.
   • Книга учета доходов и расходов (КУДиР): Единый, относительно простой регистр налогового учета, который не требуется сдавать в ФНС без особого запроса. Для ИП это заменяет полноценный бухгалтерский учет.
3. Гибкость и возможность оптимизации:
   • Выбор объекта налогообложения: Предприниматели могут выбрать между объектами «Доходы» и «Доходы минус расходы», что позволяет адаптировать налоговую нагрузку под специфику своего бизнеса. Этот стратегический выбор дает возможность оптимизировать платежи, основываясь на структуре затрат.
   • Уменьшение налога: Для объекта «Доходы» предусмотрена возможность уменьшения налога на сумму уплаченных страховых взносов и больничных пособий, что является дополнительным механизмом оптимизации.
4. Возможность совмещения с другими специальными налоговыми режимами: В ряде случаев УСН можно совмещать с другими специальными налоговыми режимами, такими как патентная система налогообложения (ПСН) для индивидуальных предпринимателей. Это позволяет еще более тонко настроить налогообложение для различных видов деятельности в рамках одного субъекта, достигая максимальной эффективности.
5. Упрощенный бухгалтерский учет для организаций: Организации малого бизнеса, применяющие УСН, имеют право вести бухгалтерский учет по упрощенным правилам, что снижает требования к квалификации бухгалтера и уменьшает затраты на ведение учета.

Недостатки УСН

Наряду с преимуществами, УСН имеет и ряд ограничений, которые могут стать серьезными препятствиями для некоторых видов бизнеса:

1. Ограничения по критериям: Самый существенный недостаток — это жесткие лимиты по доходу, численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств. Превышение любого из этих критериев влечет за собой утрату права на применение УСН и принудительный переход на общую систему налогообложения, что может стать серьезным финансовым и административным шоком для бизнеса. Невозможность открытия филиалов для организаций на УСН также является ограничением для масштабирования бизнеса.
2. Закрытый перечень расходов: При выборе объекта налогообложения «Доходы минус расходы» налогоплательщик может учесть далеко не все фактически понесенные расходы. Перечень, установленный статьей 346.16 НК РФ, является исчерпывающим. Это означает, что некоторые экономически обоснованные и необходимые для бизнеса затраты могут быть не приняты к учету, что искусственно увеличивает налоговую базу и, как следствие, сумму налога.
3. Сложности в работе с контрагентами-плательщиками НДС: Освобождение от НДС, будучи преимуществом для самого «упрощенца», может стать проблемой при работе с крупными контрагентами, применяющими общую систему налогообложения. Плательщики НДС заинтересованы в получении счетов-фактур с выделенной суммой НДС для последующего налогового вычета. Работая с «упрощенцем», они теряют эту возможность, что может привести к отказу от сотрудничества или к требованию снижения цены, компенсирующего «потерянный» НДС.
4. Уплата минимального налога при убытках: Для налогоплательщиков, выбравших объект «Доходы минус расходы», даже в случае получения убытка по итогам налогового периода, все равно придется уплатить минимальный налог в размере 1% от фактически полученных доходов. Это означает, что даже при отсутствии прибыли, государство гарантирует себе минимальный сбор. Сумма минимального налога может быть зачтена в счет будущих платежей по УСН.
5. Ограничения по видам деятельности: Некоторые виды деятельности, например, банковская, страховая, производство ювелирных изделий (с 2023 года), исключены из списка разрешенных для УСН, что ограничивает круг потенциальных пользователей этого режима.

Комплексный анализ этих преимуществ и недостатков позволяет предпринимателям и специалистам в области налогообложения принимать обоснованные решения относительно выбора и применения УСН, а также планировать стратегии развития бизнеса с учетом фискальных рисков и возможностей.

Актуальные изменения и перспективы развития УСН

Упрощенная система налогообложения не является статичной. Она постоянно адаптируется к экономическим реалиям и фискальным задачам государства. Последние годы ознаменовались рядом существенных нововведений, а также активным обсуждением дальнейших реформ, которые могут кардинально изменить ландшафт для «упрощенцев», что требует от бизнеса постоянной готовности к адаптации.

Изменения в УСН с 2023-2025 годов

Последние несколько лет принесли несколько важных изменений, которые оказали и продолжают оказывать влияние на налогоплательщиков, применяющих УСН:

1. Переход на Единый налоговый счет (ЕНС) с 2023 года: Это было одно из наиболее масштабных нововведений в налоговой системе РФ. С 1 января 2023 года все налоги и страховые взносы уплачиваются на единый счет. В связи с этим, для авансовых платежей по УСН стало обязательным ежеквартальное представление уведомлений об исчисленных суммах в налоговую инспекцию. Это уведомление позволяет ФНС правильно распределить средства, поступившие на ЕНС, по соответствующим налогам до момента подачи годовой декларации.
2. Запрет на УСН для производителей и продавцов ювелирных изделий с 2023 года: Это изменение существенно повлияло на ювелирную отрасль, вынудив множество малых предприятий, ранее применявших УСН, переходить на общую систему налогообложения. Цель этого нововведения — увеличение налоговых поступлений от отрасли, которая ранее пользовалась налоговыми льготами.
3. Введение обязанности по уплате НДС для упрощенцев с 1 января 2025 года: Это, пожалуй, самое значительное изменение последних лет. С 1 января 2025 года налогоплательщики, применяющие УСН, могут быть обязаны платить НДС при определенных условиях, а именно:
   • При сумме дохода, превышающей 60 млн рублей в год.
   • При этом налогоплательщик на УСН, превысивший этот лимит, получает возможность выбора варианта уплаты НДС:
     • Общий порядок: Уплата НДС по стандартным ставкам (20%, 10%, 0%) с правом на вычет входного НДС. Этот вариант требует ведения полноценного учета по НДС (книги покупок и продаж, выставление счетов-фактур).
     • Специальные пониженные ставки: Уплата НДС по пониженным ставкам 5% или 7% (в зависимости от уровня дохода) без права на вычет входного налога. Этот вариант разработан для снижения административной нагрузки и призван стать «мягким переходом» для тех, кто ранее не работал с НДС. Ставка 5% будет применяться при доходах от 60 млн до 250 млн рублей, а 7% – при доходах свыше 250 млн рублей.

Это изменение призвано частично решить проблему «кассовых разрывов» и «несправедливой конкуренции», возникающих при работе упрощенцев с плательщиками НДС, а также увеличить налоговые поступления.

Предложения по дальнейшему реформированию УСН (2026 год и далее)

Помимо уже вступивших в силу изменений, активно обсуждаются предложения по дальнейшей, более глубокой корректировке УСН, которые могут быть реализованы с 2026 года и последующие периоды.

Поручение Президента РФ и его смысл:
Президент России Владимир Путин поручил Правительству РФ представить к 1 декабря 2025 года предложения по существенной корректировке упрощенной системы налогообложения. Основные цели этого поручения заключаются в:

• Снижении лимитов применения УСН: Идея состоит в том, чтобы сделать УСН режимом для действительно малого бизнеса, а более крупные «упрощенцы» постепенно переводились на общую систему налогообложения.
• Увеличении сборов НДС: Перевод части бизнеса с УСН на ОСНО автоматически приведет к увеличению поступлений НДС в бюджет.
• Устранении «несправедливой» конкуренции: Крупный бизнес на ОСНО часто указывает на то, что «упрощенцы», не платя НДС, получают конкурентное преимущество.

Обсуждаемые пороги для обязательной уплаты НДС с 2026 года:
В рамках дискуссий о дальнейшей реформе УСН, помимо уже введенного лимита в 60 млн рублей с 2025 года, активно обсуждались и более низкие пороги для обязательной уплаты НДС. Это может быть реализовано несколькими путями:

• Снижение порога до 10 млн рублей с 2026 года: Это наиболее радикальный вариант, который потенциально затронет огромное количество малых предприятий.
• Порог в 30 млн рублей: Промежуточный вариант, который затронет меньшее число предпринимателей, чем 10 млн рублей.
• Поэтапное снижение: Например, сначала до 30 млн рублей, затем до 20 млн рублей, а потом до 10 млн рублей. Такой подход позволит бизнесу более плавно адаптироваться к новым условиям.

Потенциальные последствия для малого бизнеса:
Введение обязанности по уплате НДС для более широкого круга «упрощенцев» и снижение лимитов применения УСН может иметь как положительные, так и отрицательные последствия:

• Положительные:
  • Снижение «серых схем» и дробления бизнеса.
  • Повышение прозрачности экономики.
  • Устранение «несправедливой» конкуренции.
• Отрицательные:
  • Увеличение административного бремени: Ведение учета НДС требует значительных ресурсов и квалификации, что для малого бизнеса может быть непосильной ношей.
  • Рост налоговой нагрузки: Даже при пониженных ставках НДС, его уплата увеличит общую фискальную нагрузку на «упрощенцев».
  • Снижение конкурентоспособности: Для некоторых малых предприятий увеличение налоговой нагрузки может сделать их продукцию или услуги менее конкурентоспособными.
  • Возможность ухода в «тень»: Часть бизнеса может попытаться избежать новых правил, что приведет к увеличению «теневого» сектора экономики.

Предложения по реформированию УСН демонстрируют стремление государства к балансу между поддержкой малого бизнеса и увеличением налоговых поступлений. Однако их реализация потребует тщательного анализа и оценки рисков, чтобы не нанести ущерб жизнеспособности малого предпринимательства в России.

Сравнительный анализ УСН с другими налоговыми режимами

Для полного понимания места и роли УСН в налоговой системе РФ, необходимо провести ее сравнительный анализ с другими доступными налоговыми режимами. Это позволит выявить ниши, где УСН наиболее оптимальна, а также определить ситуации, когда другие режимы могут быть более выгодными. В Российской Федерации субъекты малого и среднего предпринимательства, помимо УСН, могут применять Общую систему налогообложения (ОСНО), Патентную систему налогообложения (ПСН) и, с недавних пор, Автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН) в некоторых регионах.

Критерий	Упрощенная система налогообложения (УСН)	Общая система налогообложения (ОСНО)	Патентная система налогообложения (ПСН)	Автоматизированная УСН (АУСН)
Налоговая нагрузка	Относительно низкая. Замена нескольких налогов (НДС, налог на прибыль/НДФЛ, налог на имущество бизнеса) единым налогом. Ставки: 6% («Доходы»), 15% («Доходы минус расходы»). Есть региональные льготы (1-6%, 5-15%).	Наиболее высокая и комплексная. Включает: Для организаций: Налог на прибыль организаций (20%), НДС (20%, 10%, 0%), налог на имущество организаций, транспортный налог и др. Для ИП: НДФЛ (13%, 15%), НДС (20%, 10%, 0%), налог на имущество физ. лиц (за используемое в бизнесе имущество), транспортный налог и др.	Фиксированная, рассчитывается от потенциально возможного годового дохода, устанавливаемого региональными властями. Стоимость патента = 6% от потенциального дохода.	Умеренная. Ставки: 8% («Доходы»), 20% («Доходы минус расходы»). Не платятся страховые взносы и НДФЛ/налог на прибыль, налог на имущество организаций (кроме кадастровой).
Административное бремя	Значительно упрощено. Одна годовая декларация. Для ИП не требуется ведение бухгалтерского учета (только КУДиР). Для организаций – упрощенный бухгалтерский учет.	Наиболее высокое и сложное. Множество деклараций (ежеквартально/ежемесячно), сложный бухгалтерский учет (метод начисления).	Самое низкое. Не требуется подавать декларации. Учет ведется только в Книге учета доходов/расходов ИП (КУДиР).	Минимальное. Отчетность и расчеты ведет налоговая инспекция. Не требуется подавать декларации, КУДиР.
Учет	Кассовый метод учета доходов и расходов. Обязательное ведение КУДиР.	Бухгалтерский учет по методу начисления. Ведение сложных регистров налогового учета.	КУДиР, кассовый метод.	Фактически отсутствует необходимость в самостоятельном учете. Данные поступают в ФНС через онлайн-кассы и банки.
Ограничения	Лимиты по доходу (до 268,5 млн руб.), численности (до 130 чел.), остаточной стоимости ОС (до 150 млн руб.). Есть запрещенные виды деятельности (например, банковская, страховая, ювелирное производство).	Практически отсутствуют по доходу, численности, стоимости ОС.	Доступна только для индивидуальных предпринимателей. Строго ограниченный перечень видов деятельности (например, розничная торговля до 50 м2, услуги парикмахерских, ремонт обуви). Лимит по доходу: 60 млн руб. в год. Численность работников: не более 15 человек.	Экспериментальный режим, действует только в 4 регионах РФ (Москва, Московская, Калужская области и Татарстан). Лимит по доходу: 60 млн руб. в год. Численность работников: не более 5 человек. Остаточная стоимость ОС: до 150 млн руб. Запрещены некоторые виды деятельности.
НДС	В общем случае не платят, но с 2025 года при доходе свыше 60 млн руб. возникает обязанность по уплате НДС (с правом выбора стандартных или пониженных ставок).	Обязательная уплата НДС с правом на вычет входного налога.	Не платят.	Не платят.
Ниша	Наиболее оптимальна для малого бизнеса, особенно с небольшими оборотами и/или высокой долей расходов (при выборе «Доходы минус расходы») или с минимальными расходами (при выборе «Доходы»). Широко используется в сфере услуг, розничной торговле, IT.	Крупный и средний бизнес. Компании, работающие с крупными контрагентами-плательщиками НДС, которым важен вычет входного НДС. Бизнес с большими оборотами и активами.	Микробизнес и самозанятые ИП, оказывающие услуги или занимающиеся розничной торговлей с небольшим оборотом. Часто совмещается с УСН для разных видов деятельности.	Малый бизнес в экспериментальных регионах, желающий максимально упростить учет и отчетность, передав ее на откуп ФНС и банкам. Особенно выгодно для ИП и ООО с небольшим количеством сотрудников.

Выводы по оптимальности УСН:

УСН является наиболее оптимальным выбором для подавляющего большинства субъе��тов малого предпринимательства в России, которые:

• Не превышают установленные лимиты по доходу, численности и стоимости ОС.
• Имеют возможность работать без НДС или готовы к его уплате по новым правилам с 2025 года.
• Ищут компромисс между низкой налоговой нагрузкой и относительно простым учетом, но при этом хотят иметь возможность развиваться и масштабироваться (в отличие от ПСН с более жесткими ограничениями по видам деятельности и численности).
• Не находятся в регионах применения АУСН или не соответствуют ее жестким критериям по численности.

УСН позволяет сохранить значительные средства, которые в ином случае были бы уплачены в виде налогов, и направить их на развитие бизнеса. Именно поэтому этот режим остается флагманским инструментом поддержки малого предпринимательства, несмотря на предстоящие изменения.

Заключение

Упрощенная система налогообложения (УСН) с момента своего введения в 2003 году зарекомендовала себя как краеугольный камень в архитектуре государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации. Ее ключевая роль заключается в предоставлении оптимального баланса между сниженной налоговой нагрузкой и упрощенным административным бременем, что является критически важным для выживания и роста небольших компаний и индивидуальных предпринимателей.

Статистика, демонстрирующая, что более 70% субъектов малого и среднего бизнеса выбирают УСН, неоспоримо подтверждает ее востребованность и эффективность.

В ходе данного исследования мы детально рассмотрели теоретические основы УСН, ее правовую базу, зафиксированную в Главе 26.2 Налогового кодекса РФ, и актуальные критерии применения на 2025 год. Был проведен глубокий анализ стратегического выбора объектов налогообложения («Доходы» и «Доходы минус расходы»), а также особенностей расчета и уплаты единого налога, включая региональные льготы и механизмы уменьшения налоговой базы. Особое внимание уделено упрощенному порядку ведения учета и отчетности, такому как Книга учета доходов и расходов (КУДиР) и налоговая декларация, с акцентом на актуальные формы и сроки 2025 года, а также на интеграцию с Единым налоговым счетом (ЕНС).

Специфические аспекты применения УСН для индивидуальных предпринимателей, включая освобождение от НДФЛ и налога на имущество, а также порядок уплаты страховых взносов «за себя», были выделены для подчеркивания уникальных преимуществ данного режима для ИП. Комплексный анализ выявил основные преимущества УСН, такие как снижение фискального давления и простота учета, а также ее недостатки, включая лимиты, закрытый перечень расходов и потенциальные сложности с контрагентами-плательщиками НДС.

Наиболее значимой частью исследования стало рассмотрение актуальных изменений и перспектив развития УСН. Введение обязанности по уплате НДС для упрощенцев с доходом свыше 60 млн рублей с 1 января 2025 года, а также предложения по дальнейшему реформированию системы (включая снижение лимитов и порогов по НДС с 2026 года), свидетельствуют о стремлении государства к адаптации УСН под меняющиеся экономические условия и фискальные задачи. Эти изменения, хотя и направлены на повышение справедливости и эффективности налоговой системы, требуют от малого бизнеса постоянной адаптации и пересмотра своих стратегий.

В конечном итоге, УСН остается одним из наиболее доступных и эффективных инструментов государственной поддержки малого предпринимательства. Однако предпринимателям и специалистам необходимо постоянно отслеживать изменения в законодательстве, тщательно анализировать структуру своего бизнеса и принимать обоснованные решения о выборе и применении налогового режима. Только такой подход позволит максимально использовать преимущества УСН и минимизировать потенциальные риски в условиях динамично меняющейся фискальной политики.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения».
3. Федеральный закон от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
4. Никитина, В.А. Упрощенная система налогообложения: особенности применения. – Москва: Экзамен, 2009. – 157 с.
5. Петров, В.О. Специальный режим налогообложения: упрощенная система налогообложения. // Предпринимательское право. – 2010. – № 6.
6. Соснаускене, О.И. Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение / О.И. Соснаускене, Т.Ю. Сергеева. – Москва: Омега-Л, 2010. – 256 с.
7. Терехин, Р.С. Все об УСН (упрощенной системе налогообложения) / Р.С. Терехин, М.В. Марчук. – Москва: Питер, 2011.
8. Упрощенная система налогообложения: учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. – Москва: Проспект, 2011. – 272 с.
9. Упрощенная система налогообложения: практическое применение с учетом последних изменений / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – 14-е изд., перераб. доп. – Москва: АБАК, 2011. – 232 с.
10. Филимонова, Е.М. Различия в признании доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. – 2010. – № 7.
11. Что такое УСН? – URL: https://elba.kontur.ru/articles/484-chto_takoe_usn (дата обращения: 27.10.2025).
12. УСН: преимущества, расчет, переход. – URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nalogi/usn/preimuschestva-raschet-perehod (дата обращения: 27.10.2025).
13. Упрощенная система налогообложения: что это и кому выгодна. – URL: https://kontur.ru/extern/articles/2330-chto-takoe-usn (дата обращения: 27.10.2025).
14. Упрощенная система налогообложения // ФНС России. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/usn/ (дата обращения: 27.10.2025).
15. Плюсы и минусы УСН. – URL: https://buh.kontur.ru/articles/1269-plyusy-i-minusy-usn (дата обращения: 27.10.2025).
16. УСН: все о упрощенной системе налогообложения. – URL: https://znanierussia.ru/articles/usn-vse-ob-uproshhyonnoj-sisteme-nalogooblozheniya-454 (дата обращения: 27.10.2025).
17. Что такое УСН и как на неё перейти: простое объяснение для ИП и ООО. – URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nalogi/usn (дата обращения: 27.10.2025).
18. Что такое упрощенная система налогообложения // Национальные проекты РФ. – URL: https://xn--80aapampemcchfmo7g3c9ehj.xn--p1ai/articles/chto-takoe-uproshchennaya-sistema-nalogooblozheniya (дата обращения: 27.10.2025).
19. О преимуществах упрощенной системы налогообложения // ФНС России. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn86/news/fns/12250280/ (дата обращения: 27.10.2025).
20. Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения — Налоговый кодекс (НК РФ). – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f4b14d85834918e932b7337357494c8e76317b68/ (дата обращения: 27.10.2025).
21. Роль упрощённой системы налогообложения в развитии малого предпринимательства // КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-uproschiroy-sistemy-nalogooblozheniya-v-razvitii-malogo-predprinimatelstva (дата обращения: 27.10.2025).
22. Глава 26.2 НК РФ Упрощенная система налогообложения (УСН). – URL: https://nalogoviynavigator.ru/nk/razdel-8_1-specialnye-nalogovye-rezhimy/glava-26_2-uproshhennaya-sistema-nalogooblozheniya-usn/ (дата обращения: 27.10.2025).
23. Значение упрощённой системы налогообложения в укреплении экономики субъектов малого предпринимательства // КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/znachenie-uproschiroy-sistemy-nalogooblozheniya-v-ukreplenii-ekonomiki-subektov-malogo-predprinimatelstva (дата обращения: 27.10.2025).
24. Глава 26.2. НК РФ Упрощенная система налогообложения (ст. 346.11 — 346.25.1). Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями) // ГАРАНТ. – URL: https://base.garant.ru/10100778/46d99616016e792c3a504a584347781b/ (дата обращения: 27.10.2025).
25. Упрощенный бухгалтерский учет для малых предприятий // 1С:БизнесСтарт. – URL: https://biz.1c.ru/articles/uproshchennyy-bukhgalterskiy-uchet-dlya-malykh-predpriyatiy/ (дата обращения: 27.10.2025).
26. УСН (Упрощенная система налогообложения) в 2025 году: оптимизация налогов для вашего малого бизнеса // Финансы Mail. – URL: https://finance.mail.ru/2025-usn-uproshchennaya-sistema-nalogooblozheniya-02-13/ (дата обращения: 27.10.2025).
27. НК РФ Статья 346.11. Общие положения // КонсультантПлюс. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f4b14d85834918e932b7337357494c8e76317b68/ (дата обращения: 27.10.2025).
28. УСН – недостатки и преимущества // Компания Делочёт. – URL: https://delochet.ru/articles/usn-nedostatki-i-preimushchestva/ (дата обращения: 27.10.2025).
29. Все о налогах на УСН – Упрощенной системе налогообложения – в 2024 г. – URL: https://klerk.ru/buh/articles/589502/ (дата обращения: 27.10.2025).