В финансовой системе любого государства доходы бюджета играют центральную роль, и их перечень, как правило, носит открытый характер. Однако на микроуровне — на уровне отдельного предприятия — грамотный учет доходов становится фундаментом для корректного формирования финансового результата. Именно от точности этих данных зависит качество управленческих решений, принимаемых собственниками и менеджментом. Особенно это касается прочих, или внереализационных, доходов, которые часто возникают в строительной отрасли. Цель данной статьи — детально изучить механизм их формирования на примере одной из ключевых операций: реализации основных средств, чтобы вооружить специалистов необходимыми знаниями для верной оценки последствий.
Что закон относит к внереализационным доходам
Под внереализационными доходами понимают поступления, не связанные напрямую с основной деятельностью компании, то есть с производством и продажей ее основной продукции, товаров или услуг. Налоговый кодекс РФ содержит исчерпывающий перечень таких доходов, что вносит ясность в их классификацию. К ним, например, относятся:
- Доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду;
- Проценты, полученные по договорам займа, кредита или по банковским счетам;
- Положительные курсовые разницы, возникающие при операциях с иностранной валютой.
В строительстве классическим примером такой операции является продажа основных средств (ОС) — техники, зданий или оборудования, которые использовались для собственных нужд, а не создавались изначально для перепродажи. Здесь проходит важная граница: если строительная компания возводила объект с изначальной целью его реализации, то для нее это уже товар или готовая продукция, а доход от его продажи будет считаться выручкой от основной деятельности.
Бухгалтерский учет выбытия основных средств как основа для расчетов
Прежде чем оценивать налоговые последствия, необходимо корректно отразить операцию в бухгалтерском учете. Этот процесс служит основой для всех дальнейших расчетов и напрямую влияет на итоговую прибыль компании. Процедура выбытия основного средства включает несколько последовательных шагов:
- Списание остаточной стоимости. Первоначальная (балансовая) стоимость выбывающего объекта и сумма накопленной по нему амортизации списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Таким образом, на счете 91 формируется остаточная стоимость проданного актива.
- Отражение выручки от продажи. Сумма, полученная от покупателя по договору купли-продажи, признается прочим доходом и отражается по кредиту того же счета 91.
- Формирование финансового результата. По итогам месяца сопоставляются дебетовый (расходы) и кредитовый (доходы) обороты по счету 91. Полученная разница — прибыль или убыток от сделки — переносится на счет 99 «Прибыли и убытки», где формируется итоговый финансовый результат деятельности организации.
Тщательное выполнение каждого шага критически важно, поскольку любая ошибка исказит как финансовый результат от конкретной сделки, так и чистую прибыль компании в целом.
Как рассчитать налоговые обязательства при продаже имущества
Бухгалтерский учет фиксирует финансовый результат, но налоговый учет имеет свои правила, особенно в части расчета двух ключевых налогов: НДС и налога на прибыль.
Налог на добавленную стоимость (НДС). Реализация любого имущества на территории РФ, включая основные средства, признается объектом обложения НДС. Налоговая база определяется на основе цены продажи. Важное уточнение: законодательство не требует восстанавливать сумму НДС, ранее принятую к вычету при приобретении этого основного средства. Это правило действует даже в том случае, если актив продается с убытком.
Налог на прибыль. Здесь действует ключевое правило: полученный доход от продажи амортизируемого имущества можно уменьшить на его остаточную стоимость, а также на сумму расходов, связанных с реализацией. Таким образом, налогооблагаемая база рассчитывается по простой логике: Выручка от продажи (без НДС) — Остаточная стоимость ОС = Прибыль или убыток для целей налогообложения. Именно эта разница и будет влиять на общую сумму налога на прибыль компании.
Почему цена продажи привлекает внимание налоговых органов
Расчеты могут показаться простыми, но именно в цене сделки кроется один из главных налоговых рисков. Налоговые органы имеют законное право проверять цены, применяемые компанией, на их соответствие рыночному уровню. Это называется контролем трансфертного ценообразования.
В зону особого риска попадают так называемые контролируемые сделки, прежде всего — операции между взаимозависимыми лицами (например, между материнской и дочерней компаниями).
Если в ходе проверки будет доказано, что цена продажи основного средства была существенно занижена по сравнению с рыночной, последствия для компании будут крайне негативными. Федеральная налоговая служба (ФНС) имеет право доначислить налоги (и НДС, и налог на прибыль) исходя из рыночной цены, а также начислить пени за просрочку уплаты и выписать штраф.
Учет сопутствующих расходов и убытков от реализации
Помимо цены, существуют и другие нюансы, которые необходимо учитывать для корректного расчета налогов. В частности, это касается расходов на оценку и ситуаций, когда сделка оказалась убыточной.
Расходы на оценку. Если для определения рыночной цены продажи компания привлекала независимого оценщика, затраты на его услуги можно признать в составе расходов при расчете налога на прибыль. Однако сделать это можно только после факта реализации самого основного средства.
Убыток от продажи. Это наиболее сложный для учета аспект. Если основное средство продано по цене ниже его остаточной стоимости, полученный убыток нельзя списать на расходы единовременно. Налоговый кодекс предписывает особый механизм: убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования объекта. Этот срок рассчитывается как разница между установленным сроком полезного использования (СПИ) и фактическим сроком эксплуатации актива на момент продажи.
Как результат от продажи влияет на итоговую рентабельность
Рассмотрев все этапы, мы возвращаемся к исходной точке — влиянию операции на финансовое здоровье компании. Финансовый результат от продажи ОС (прибыль или убыток), пройдя через счета 91 и 99, напрямую изменяет показатель чистой прибыли. Следовательно, внереализационные операции оказывают непосредственное влияние на ключевые показатели эффективности, такие как рентабельность активов и рентабельность собственного капитала.
Важно, что в «Отчете о финансовых результатах» результат от выбытия основных средств отражается свернуто — одной строкой в составе прочих доходов или расходов. Это позволяет руководству, инвесторам и кредиторам четко отделять финансовые результаты от основной, операционной деятельности и более точно оценивать ее эффективность.
Подводя итог, можно с уверенностью сказать, что управление внереализационными операциями — это не просто бухгалтерская формальность. Правильное и своевременное отражение таких доходов и расходов в учете является залогом не только корректного расчета налогов и минимизации рисков, но и служит основой для принятия взвешенных управленческих решений. Для современного специалиста в строительной и любой другой капиталоемкой отрасли владение этим инструментарием является неотъемлемым признаком высокой квалификации и профессионализма.
Список использованной литературы
- Гуляева А.Ф. Введение в специальность бухгалтерский учет, анализ и аудит. — М.: Флинта, 2010.-104с
- Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. — М.: Дашков и К, 2014.-776с
- Суглобов А.Е. Аудит.-М.: Дашков и К, 2015.-368с
- Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ. — М.: Дашков и К, 2015.-248с
- Соколов Ю.А. «Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет», М.: Альфа-Пресс, 2011г. С. 56
- Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. М.: Финансы и статистика, 2010.
- . Амортизация: новые правила бухгалтерского и налогового учета / Д.С. Кочергов. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Омега-Л, 2011. С.40 .
- Ермошина Е.Л. Подводные камни нелинейного метода // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2013. N 3.
- Ефремова А.А. Отдельные проблемы учета основных средств N 10. С. 15 — 16.
- Крутякова Т.Л. Основные средства. М.: АйСи Групп, 2011. 296 с.
- Медведев А.Н. Амортизация основных средств // Бухгалтерский вестник. 2013. N 1.
- Шилкин С.А. Амортизация основных средств. Типичные ошибки и как их избежать. М.: Главбух, 2012. С.112