Актуальные аспекты правового регулирования и принудительного взыскания таможенных платежей в 2025 году: комплексный анализ для академической работы

С 1 января 2025 года минимальная ставка сбора за таможенные операции для товаров, общая таможенная стоимость которых не превышает 200 000 рублей, увеличилась до 1067 рублей. Это не просто цифра в новом постановлении Правительства, а яркое свидетельство постоянно меняющейся динамики в сфере таможенного регулирования, которая требует от участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД), юристов и исследователей непрерывного обновления знаний. Таможенные платежи — это не только один из важнейших источников пополнения государственного бюджета, но и мощный инструмент регулирования торговых потоков, защиты внутреннего рынка и обеспечения экономической безопасности. Их правовая природа и механизмы взыскания формируют сложную, многогранную систему, лежащую на стыке финансового, административного и международного права.

Настоящая работа представляет собой всесторонний анализ правового регулирования взыскания таможенных пошлин и налогов, призванный систематизировать актуальные аспекты законодательства и правоприменительной практики Российской Федерации и Евразийского экономического союза (ЕАЭС) на 2025 год. Мы детально рассмотрим их правовую природу, классификацию, нормативно-правовую базу, а также все виды юридической ответственности, предусмотренные за нарушения в этой сфере. Особое внимание будет уделено механизмам принудительного взыскания и проблемным вопросам правоприменительной практики, которые часто становятся предметом судебных разбирательств. Цель исследования — предложить глубокий, академически выверенный материал, который будет полезен для студентов юридических и экономических вузов, аспирантов и специалистов, стремящихся к пониманию тонкостей таможенного регулирования в условиях его постоянного развития.

Правовая природа и классификация таможенных платежей

Правовая природа таможенных платежей — это краеугольный камень для понимания всей системы таможенного регулирования. Они представляют собой обязательные фискальные сборы, взимаемые уполномоченными органами при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС, и выполняют двойную функцию: пополнение бюджета и регулирование внешнеэкономической деятельности.

Понятие и состав таможенных платежей согласно ТК ЕАЭС

Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС) в статье 46 исчерпывающе определяет состав таможенных платежей. Это обязательные денежные средства, уплачиваемые юридическими и физическими лицами при осуществлении внешнеторговых операций. К ним относятся:

• Ввозная таможенная пошлина: фискальный инструмент, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, призванный регулировать импорт и защищать отечественных производителей.
• Вывозная таможенная пошлина: применяется при вывозе товаров с таможенной территории ЕАЭС, как правило, для сырьевых товаров с целью регулирования экспорта и обеспечения внутренних потребностей.
• Налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый при ввозе товаров: это косвенный налог, который уплачивается импортером и является важным источником доходов бюджета, формируя единое налоговое пространство с внутренним НДС.
• Акцизы, взимаемые при ввозе товаров: применяются к определенным категориям подакцизных товаров (алкоголь, табак, нефтепродукты и др.) и также служат как фискальным, так и регулирующим инструментом.
• Таможенные сборы: отдельная категория платежей, предназначенная для покрытия расходов таможенных органов на совершение таможенных операций. Они не являются налогом в прямом смысле, но представляют собой обязательный платеж за предоставление государственных услуг.
• Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины: это меры защиты внутреннего рынка, вводимые для противодействия недобросовестной конкуренции или субсидированному импорту. Их регулирование осуществляется в соответствии с Договором о Союзе.

Таким образом, таможенные платежи — это комплексная система, обеспечивающая как фискальные интересы государств-членов ЕАЭС, так и экономическую стабильность, регулирование торговых отношений и защиту внутреннего рынка. Важно понимать, что каждый из этих видов платежей имеет свою специфику и играет уникальную роль в механизме государственного контроля и регулирования.

Виды таможенных сборов и их актуализация на 2025 год

Таможенные сборы, будучи частью таможенных платежей, играют особую роль в администрировании внешнеэкономической деятельности. В Российской Федерации, согласно статье 37 Федерального закона № 289-ФЗ от 03.08.2018 «О таможенном регулировании в Российской Федерации…», установлены три основных вида таможенных сборов:

1. За таможенные операции: взимаются за совершение таможенными органами действий, связанных с выпуском товаров, изменением или аннулированием таможенной декларации.
2. За таможенное сопровождение: уплачиваются за сопровождение транспортных средств, перевозящих товары под таможенным контролем.
3. За хранение товаров: взимаются, когда товары хранятся на складах временного хранения таможенных органов.

Особую актуальность данный раздел приобретает в свете значительных изменений, вступивших в силу с 1 января 2025 года, в отношении ставок таможенных сборов за таможенные операции по выпуску товаров. Эти изменения, регулируемые постановлением Правительства РФ от 28.11.2024 № 1637, предусматривают в среднем увеличение ставок на 40%, что существенно влияет на финансовые издержки участников ВЭД.

Таблица 1: Изменение ставок таможенных сборов за таможенные операции (с 1 января 2025 года)

Таможенная стоимость товаров (рублей)	Ставка сбора до 01.01.2025 (рублей)	Ставка сбора с 01.01.2025 (рублей)	Изменение (%)
До 200 000	775	1067	+37.7%
От 200 001 до 450 000	1550	2134	+37.7%
От 450 001 до 1 200 000	3100	4268	+37.7%
От 1 200 001 до 2 700 000	4185	5764	+37.7%
От 2 700 001 до 4 200 000	5580	7686	+37.7%
От 4 200 001 до 5 500 000	7750	10672	+37.7%
От 5 500 001 до 7 000 000	20 000	27540	+37.7%
Свыше 7 000 000	30 000 (ранее 10 000 000)	30 000 (свыше 7 000 000)	0% (изменение порога)

Дополнительные изменения:

• Фиксированный сбор для радиоэлектроники: Введен фиксированный сбор в размере 30 000 рублей для определенных видов радиоэлектронной продукции (например, принтеры, смартфоны, мониторы, оптоволоконные кабели), если хотя бы один такой товар заявлен в декларации. Это нововведение направлено на унификацию и, возможно, ужесточение подхода к высокотехнологичным товарам.
• Сборы при временном периодическом декларировании: При подаче временной таможенной декларации (ВТД) для товаров, к которым применяется временное периодическое таможенное декларирование, таможенные сборы теперь уплачиваются по ставке 10 672 рубля за каждую ВТД. При последующей подаче полной декларации на те же товары сборы уплачиваются по ставке 30 000 рублей за каждую декларацию. Это изменение подчеркивает стремление к более точному и своевременному взиманию платежей.

Эти изменения не только увеличивают финансовую нагрузку на импортеров, но и требуют от них более тщательного планирования и учета таможенных расходов, что, в свою очередь, может повлиять на конечную стоимость товаров на внутреннем рынке. Таким образом, участникам ВЭД становится критически важно адаптировать свои бизнес-процессы к новым реалиям, чтобы избежать непредвиденных затрат и рисков.

Особенности уплаты платежей при ввозе товаров для личного пользования

Ввоз товаров для личного пользования регулируется отдельными нормами, призванными упростить процесс для граждан, но при этом предотвратить злоупотребления. В этом контексте часто применяются понятия единого таможенного платежа или совокупного таможенного платежа.

Единый таможенный платеж — это упрощенная форма уплаты, которая объединяет в себе несколько видов платежей (пошлины, налоги) и применяется к определенным категориям товаров для личного пользования, перемещаемых в установленных пределах.

Совокупный таможенный платеж включает в себя таможенную пошлину, налоги (НДС и акцизы) и таможенные сборы, рассчитываемые по общим правилам, если товары для личного пользования превышают установленные лимиты беспошлинного ввоза.

Значимые изменения с 1 октября 2023 года и 1 января 2025 года:

• Снижение лимита беспошлинного ввоза: С 1 октября 2023 года лимит беспошлинного ввоза товаров для личного пользования, перемещаемых в сопровождаемом и несопровождаемом багаже любым видом транспорта (кроме воздушного), доставляемых перевозчиками или пересылаемых в международных почтовых отправлениях, был снижен до 200 евро (ранее 1000 евро). Это изменение существенно увеличило количество товаров, подпадающих под обложение таможенными платежами.
• Увеличение таможенного сбора: С 1 января 2025 года таможенный сбор за ввозимые физическими лицами товары, предназначенные для личного пользования (кроме беспошлинно ввозимых), составляет 689 рублей (ранее 500 рублей).

Эти меры направлены на ужесточение контроля за перемещением товаров для личного пользования, сокращение возможностей для коммерческого ввоза под видом личного и, как следствие, увеличение поступлений в бюджет. Для физических лиц это означает необходимость более внимательного планирования покупок за границей и учета дополнительных расходов при превышении установленных лимитов.

Нормативно-правовая база взыскания таможенных платежей

Система правового регулирования взыскания таможенных платежей представляет собой многоуровневый комплекс норм, гармонично сочетающих международные договоры и национальное законодательство. Эта иерархия обеспечивает единообразие подхода на территории ЕАЭС и детализацию на уровне Российской Федерации.

Международное и национальное регулирование

Во главе нормативно-правовой пирамиды стоит Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС). Являясь международным договором, он устанавливает общие принципы и положения, касающиеся таможенного регулирования, включая определение таможенных платежей, их плательщиков, случаи возникновения и прекращения обязанности по уплате, сроки и порядок уплаты, а также общие вопросы обеспечения и взыскания. Главы 6-11 ТК ЕАЭС формируют основу для всех государств-членов, обеспечивая унифицированный подход к этим вопросам.

На национальном уровне основным актом является Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — ФЗ № 289-ФЗ). Этот закон детализирует положения ТК ЕАЭС, адаптируя их к специфике российской правовой системы. Он конкретизирует основания и порядок внесудебного взыскания, в том числе за счет авансовых платежей и обеспечения, а также устанавливает дополнительные меры по взысканию таможенных пошлин и налогов, которые не противоречат нормам ТК ЕАЭС. Таким образом, ФЗ № 289-ФЗ является основным источником, определяющим механизмы реализации взыскания на территории России.

Взаимосвязь с иными отраслями права

Таможенное право не существует изолированно; оно тесно переплетается с другими отраслями российского права, что обуславливает комплексный характер регулирования взыскания таможенных платежей.

• Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): Хотя таможенные платежи имеют свою специфику, многие положения НК РФ применяются к ним субсидиарно, то есть с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством. Например, общие принципы налогового контроля, определения налоговой базы, сроки давности взыскания недоимки часто находят свое отражение в таможенном праве. НК РФ регулирует особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и вывозе с ее территории, включая НДС и акцизы.
• Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ): Этот кодекс устанавливает административную ответственность за нарушения таможенных правил. Наиболее релевантной в контексте взыскания платежей является статья 16.22 КоАП РФ, предусматривающая ответственность за нарушение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, а также статья 16.2 КоАП РФ, касающаяся недекларирования или недостоверного декларирования товаров, что напрямую влияет на размер таможенных платежей.
• Уголовный кодекс Российской Федерации (УК РФ): В случаях уклонения от уплаты таможенных платежей в крупном или особо крупном размере наступает уголовная ответственность. Статья 194 УК РФ является ключевой в этом аспекте, устанавливая строгие меры наказания за такие деяния, что подчеркивает серьезность нарушения финансовой дисциплины в сфере ВЭД.
• Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ: Этот закон регулирует порядок принудительного исполнения судебных актов и актов других органов. В случае судебного взыскания таможенных платежей или обращения взыскания на иное имущество плательщика, именно положения данного закона определяют процедуру работы судебных приставов-исполнителей.

Таким образом, правовое регулирование взыскания таможенных платежей представляет собой сложный механизм, который эффективно функционирует благодаря интеграции норм международного, таможенного, налогового, административного и уголовного права.

Юридическая ответственность за неуплату таможенных платежей: виды и механизмы реализации

Система юридической ответственности за неуплату или неполную уплату таможенных пошлин и налогов многогранна и включает в себя административную, финансово-правовую и уголовную ответственность. Каждая из них имеет свои основания, механизмы реализации и направлена на обеспечение соблюдения таможенного законодательства.

Административная ответственность

Административная ответственность в таможенной сфере применяется за менее тяжкие правонарушения и регулируется Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ). Ключевыми статьями в контексте неуплаты таможенных платежей являются статьи 16.22 и 16.2 КоАП РФ.

1. Статья 16.22 КоАП РФ: Нарушение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов.

Эта статья непосредственно касается просрочки платежей. Она предусматривает административный штраф:

• для граждан: от 500 до 2500 рублей;
• для должностных лиц: от 5000 до 10000 рублей;
• для юридических лиц: от 50000 до 300000 рублей.

Однако на практике нарушение сроков уплаты чаще всего влечет начисление пеней (как меры финансово-правовой ответственности), а не административную ответственность по данной статье, если это не сопряжено с иными нарушениями таможенных правил, например, недекларированием или недостоверным декларированием. Административный штраф по статье 16.22 КоАП РФ применяется, когда задержка платежа не является следствием более серьезного нарушения, влияющего на саму сумму платежа.

2. Статья 16.2 КоАП РФ: Недекларирование либо недостоверное декларирование товаров.

Эта статья охватывает более серьезные правонарушения, которые прямо ведут к неуплате или неполной уплате таможенных платежей.

• Часть 1 статьи 16.2 КоАП РФ (Недекларирование): Недекларирование по установленной форме товаров, подлежащих таможенному декларированию, влечет наложение административного штрафа на граждан и юридических лиц в размере от одной второй до двукратного размера стоимости товаров, явившихся предметами административного правонарушения, с их конфискацией или без таковой. На должностных лиц налагается штраф от 10 000 до 20 000 рублей.
  • Пример: Участник ВЭД ввез товар, но не подал на него таможенную декларацию вообще.
• Часть 2 статьи 16.2 КоАП РФ (Недостоверное декларирование): Заявление в таможенной декларации недостоверных сведений о товарах также влечет аналогичное административное наказание. Это может быть недостоверное указание кода ТН ВЭД, страны происхождения, веса, количества или, что особенно важно в контексте неуплаты, неверное указание таможенной стоимости.
  • Пример: Невключение в таможенную стоимость лицензионных платежей (роялти) или транспортных расходов, которые должны были быть учтены, автоматически приводит к занижению налоговой базы и, как следствие, к неполной уплате таможенных пошлин и НДС. В таких случаях действия декларанта образуют состав административного правонарушения по части 2 статьи 16.2 КоАП РФ. В некоторых случаях суд может заменить административный штраф на предупреждение, если нарушение признано малозначительным.

Субъекты административной ответственности:
Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов и, соответственно, субъектом административной ответственности, является декларант. Если декларирование осуществляется таможенным брокером (представителем), то именно он несет ответственность. Важно отмет��ть, что таможенный представитель несет солидарную ответственность с декларантом, что усиливает контроль за соблюдением таможенных правил.

Финансово-правовая ответственность: пени и недоимка

Взимание недоимки и начисление пеней являются ключевыми мерами финансово-правового характера, направленными на компенсацию государству потерь от несвоевременной уплаты таможенных платежей.

Недоимка — это сумма таможенных пошлин, налогов, не уплаченная в установленный срок. Ее взыскание является первоочередной задачей таможенных органов.

Пеня — это денежная сумма, которую плательщик обязан уплатить в случае несвоевременной или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов. Пеня носит безальтернативный характер и выполняет не только компенсационную, но и фискальную функцию, стимулируя своевременное исполнение обязательств.

Механизм начисления пеней:
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов. Отсчет начинается со дня, следующего за днем истечения установленных сроков уплаты, и продолжается до дня фактического исполнения данной обязанности либо до дня принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки включительно.

Формула для расчета пеней:
Размер пени исчисляется в процентах, соответствующих одной трехсотшестидесятой (¹⁄₃₆₀) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей на день ее применения.

Пени = Суммазадолженности × (Ключевая_ставка_ЦБ_РФ / 360) × Количество_дней_просрочки

Пример расчета:
Предположим, сумма задолженности по таможенным платежам составляет 100 000 рублей. Ключевая ставка ЦБ РФ на текущий период равна 16%. Просрочка составляет 30 дней.
Пени = 100 000 руб. × (16% / 360) × 30 дней
Пени = 100 000 руб. × (0.16 / 360) × 30
Пени ≈ 100 000 руб. × 0.000444 × 30 ≈ 1 332 рубля.

Повышенная ставка пени:
В определенных случаях применяется повышенная ставка пени, равная одной сотой (¹⁄₁₀₀) ключевой ставки ЦБ РФ. Это происходит, например, при:

• принятии таможенной службой решения о взыскании платежей;
• оформлении требования по банковской гарантии;
• судебном взыскании.

Повышенная ставка служит дополнительным стимулом для скорейшего погашения задолженности и компенсации государству возможных потерь в процессе принудительного взыскания.

Уголовная ответственность

Уголовная ответственность за неуплату таможенных платежей предусмотрена статьей 194 Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ) и наступает только в случае уклонения от уплаты в значительном размере, что подчеркивает особую опасность этого деяния для экономической безопасности государства.

Статья 194 УК РФ: Уклонение от уплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых и (или) компенсационных пошлин, взимаемых с организации или физического лица.

Пороговые суммы:
Деяние образует состав преступления, если оно совершается:

• в крупном размере: сумма неуплаченных таможенных платежей превышает 2 млн рублей.
• в особо крупном размере: сумма неуплаченных таможенных платежей превышает 6 млн рублей.

Эти суммы являются ключевыми для квалификации деяния как преступления, а не административного правонарушения.

Виды наказаний (часть 1 статьи 194 УК РФ за крупный размер):

• Штраф в размере от 100 тысяч до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет.
• Обязательные работы на срок до 480 часов.
• Принудительные работы на срок до двух лет.
• Лишение свободы на тот же срок.

Квалифицированные составы (повышенная ответственность):
Уголовная ответственность ужесточается, если деяния совершены:

• должностным лицом с использованием своего служебного положения;
• с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный или пограничный контроль;
• организованной группой.

Субъект уголовной ответственности:
Субъектом уголовной ответственности по статье 194 УК РФ является физическое лицо – декларант или иные лица, на которых законом возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (например, руководитель организации, бухгалтер, ответственный за ВЭД).

Покушение на уклонение:
Важным аспектом является квалификация покушения. Если в ходе расследования установлено, что умысел лица был направлен на уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере, но фактически удалось уклониться от меньшей суммы, деяние будет квалифицироваться как покушение на уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере. Это означает, что даже неудачная попытка уклонения от значительных сумм подпадает под уголовную юрисдикцию.

Таким образом, законодательство РФ предусматривает строгую и многоступенчатую систему ответственности за нарушения в сфере уплаты таможенных платежей, что подчеркивает их высокую значимость для экономической системы государства.

Механизм принудительного взыскания таможенных платежей

Принудительное взыскание таможенных пошлин и налогов — это комплекс мер, предпринимаемых таможенными органами в случае, если плательщик не исполнил свою обязанность по уплате в установленные сроки. Этот процесс строго регламентирован и включает в себя несколько этапов и механизмов, зависящих от статуса плательщика (юридическое или физическое лицо).

Досудебный этап: требование об уплате

Процедура принудительного взыскания всегда начинается с досудебного этапа, ключевым элементом которого является требование об уплате таможенных платежей.

Сущность требования: Это официальное письменное извещение таможенного органа, адресованное плательщику, о наличии неуплаченной в срок суммы таможенных платежей, а также пеней и/или процентов. В нем содержится категорическое требование уплатить указанную сумму в определенный срок.

Содержание требования: Требование должно быть максимально информативным и содержать следующие сведения:

• точную сумму подлежащих уплате таможенных платежей;
• размер начисленных пеней (если применимо);
• первоначальный срок уплаты таможенных платежей;
• новый срок для добровольного исполнения требования (от 10 рабочих до 20 календарных дней со дня получения требования);
• предупреждение о мерах принудительного взыскания, которые будут применены в случае неисполнения.

Сроки направления и получения: Таможенный орган обязан направить требование не позднее десяти дней со дня обнаружения факта несвоевременной или неполной уплаты. Требование считается полученным по истечении шести дней со дня отправления заказного письма, что является юридической фикцией, обеспечивающей начало отсчета срока для добровольного исполнения. Почему столь важен этот срок? Потому что именно с него начинается обратный отсчет до начала применения принудительных мер.

Последствия неисполнения: При неисполнении требования в установленный срок таможенные органы переходят к мерам принудительного взыскания. Однако существует важное ограничение: принудительное взыскание не производится, если требование об уплате не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты. Это своего рода срок давности для таможенных органов.

Бесспорное взыскание с юридических лиц

Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей предусмотрен механизм бесспорного взыскания, который является одним из наиболее эффективных и оперативных.

Механизм: Бесспорное взыскание осуществляется за счет:

• денежных средств (включая драгоценные металлы), находящихся на банковских счетах плательщика;
• электронных денежных средств плательщика;
• цифровых рублей, учитываемых на счете цифрового рубля плательщика.

Процедура:

1. Решение о бесспорном взыскании: Таможенный орган принимает решение о бесспорном взыскании денежных средств со счетов плательщика. Это решение должно быть принято не позднее 15 рабочих дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей.
2. Срок действия решения: Решение, принятое после истечения указанного 15-дневного срока, считается недействительным и не подлежит исполнению. В таком случае таможенный орган теряет право на бесспорное взыскание и вынужден обращаться в суд.
3. Исполнение: Решение о бесспорном взыскании является основанием для направления в банк, где открыты счета плательщика, инкассового поручения (распоряжения). Банк обязан списать указанную сумму со счета плательщика и перечислить ее на счет таможенного органа.

Этот механизм позволяет быстро и без судебного вмешательства погасить задолженность, минимизируя потери бюджета от просрочки.

Взыскание за счет иного имущества и обеспечения

Помимо бесспорного взыскания денежных средств, таможенные органы могут использовать и другие методы принудительного взыскания.

Взыскание за счет авансовых платежей и обеспечения:
Таможенные органы вправе взыскивать подлежащие уплате таможенные платежи за счет:

• неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей: если плательщик ранее вносил авансовые платежи, которые остались неиспользованными;
• денежного залога: если плательщик ранее предоставлял денежный залог в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей.

Кроме того, взыскание может производиться за счет:

• обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;
• обеспечения исполнения обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела (например, таможенного представителя);
• обеспечения исполнения обязанностей уполномоченного экономического оператора.

Взыскание за счет иного имущества:
Если перечисленных средств недостаточно или они отсутствуют, взыскание может быть обращено на иное имущество плательщика.
Процедура: Это осуществляется по решению таможенного органа путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю. Дальнейшее исполнение происходит в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», но с учетом особенностей, предусмотренных статьей 80 ФЗ № 289-ФЗ. Это означает, что к процессу подключаются органы принудительного исполнения, которые могут арестовать и реализовать имущество должника.

Судебный порядок взыскания с физических лиц

В отличие от юридических лиц, принудительное взыскание таможенных пошлин и налогов с физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей) производится исключительно в судебном порядке.

Процедура: Таможенный орган в этом случае обращается в суд с иском о взыскании с физического лица сумм таможенных платежей. Срок для обращения в суд складывается из срока для направления требования (10 дней) и срока для добровольного исполнения (от 10 до 20 дней), однако общий срок давности для обращения в суд ограничен тремя годами со дня истечения срока уплаты. Это обеспечивает защиту прав физических лиц и исключает возможность бесспорного списания средств без судебного разбирательства.

Орган, осуществляющий взыскание

Согласно статье 69 ТК ЕАЭС, таможенные пошлины и налоги взыскиваются таможенным органом, которым произведен выпуск товаров. Однако законодательством государств-членов ЕАЭС или законодательством о таможенном регулировании могут быть определены и иные таможенные органы, уполномоченные на осуществление взыскания. Как правило, этим занимается тот таможенный орган, в регионе деятельности которого зарегистрирован плательщик, либо тот, который выявил факт неуплаты.

Актуальные проблемы правоприменительной практики и пути совершенствования

Правоприменительная практика в сфере взыскания таможенных платежей, несмотря на достаточно детализированное законодательство, сталкивается с рядом хронических и новых проблем. Эти сложности вызваны как объективными факторами (сложностью ВЭД, динамикой рынка), так и субъективными (несовершенство норм, ошибки в толковании).

Оспаривание решений таможенных органов

Одной из наиболее распространенных проблем является оспаривание участниками ВЭД уведомлений таможенных органов о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей и решений таможенных органов о бесспорном взыскании.

Причины оспаривания:

• Несогласие с корректировкой таможенной стоимости: Таможенные органы часто принимают решения об увеличении заявленной таможенной стоимости, что влечет доначисление платежей. Участники ВЭД, в свою очередь, оспаривают правомерность таких корректировок, ссылаясь на отсутствие оснований или неверное применение методик.
• Ошибки в классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС: Неправильное определение кода товара может значительно изменить ставку пошлины, что приводит к доначислениям и спорам.
• Нарушение процессуальных норм: Таможенные органы могут нарушать сроки направления требований, порядок их оформления или процедуры взыскания, что также становится основанием для оспаривания.

В то же время, как будет показано далее, статистика судебных решений свидетельствует о достаточно высокой доле удовлетворения требований таможенных органов по этим категориям споров.

Сложности определения таможенной стоимости

Определение таможенной стоимости является, пожалуй, наиболее сложным и спорным вопросом в таможенном деле. От корректности ее установления напрямую зависит размер таможенных пошлин и налогов.

Ключевые проблемные зоны:

• Недостоверность и неподтвержденность информации: Основная проблема заключается в отнесении информации, на основании которой устанавливается таможенная стоимость, к достоверной и документально подтвержденной. Таможенные органы часто используют свои внутренние базы данных и «профили рисков», что участники ВЭД расценивают как субъективный подход.
• Включение дополнительных расходов: Таможенные органы могут увеличивать заявленную таможенную стоимость товаров, включая в нее различные расходы компании, которые, по их мнению, должны формировать стоимость товара. К таким расходам относятся:
  • Лицензионные платежи (роялти): Платежи за использование патентов, товарных знаков, ноу-хау часто не включаются импортерами в таможенную стоимость, что впоследствии оспаривается таможней. Невключение НДС с этих платежей также является распространенной проблемой, образующей состав административного правонарушения (часть 2 статьи 16.2 КоАП РФ).
  • Транспортные расходы: Расходы на транспортировку товаров до границы ЕАЭС являются частью таможенной стоимости, но их корректное документальное подтверждение часто вызывает сложности.
  • Дивиденды: Существует высокий риск ценового манипулирования через выплату дивидендов и роялти для выведения их из-под таможенного обложения. Если дивиденды фактически являются скрытой частью стоимости товара, это может привести к доначислениям.
• Учет функций товаров: При декларировании важно учитывать функции товаров, поскольку это может влиять на их классификацию и, как следствие, на определение таможенной стоимости.

Проблемы возврата излишне уплаченных/взысканных платежей

Споры, связанные с возвратом излишне уплаченных и (или) взысканных сумм таможенных платежей и процентов, также занимают значительное место в судебной практике.

Причины:

• Корректировка таможенной стоимости в пользу плательщика: После доначислений и последующего оспаривания, если суд признает правоту участника ВЭД, возникает необходимость возврата излишне уплаченных сумм.
• Нарушение сроков возврата: Таможенные органы могут затягивать процесс возврата, что влечет начисление процентов в пользу плательщика.

Исторически (например, по итогам 9 месяцев 2014 года) по данной категории споров суды отменяли решения таможенных органов в 95% случаев, что свидетельствовало о системных проблемах в работе таможенных органов по вопросам возврата. Однако, как будет рассмотрено далее, общая динамика судебных решений за последние годы изменилась.

Предложения по совершенствованию

Для разрешения обозначенных проблем и повышения эффективности правоприменительной практики предлагаются следующие пути совершенствования:

1. Повышение оперативности и межведомственного взаимодействия: Улучшение информационного обмена между таможенными органами, налоговыми службами и другими контролирующими ведомствами позволит быстрее выявлять и пресекать нарушения, а также ускорять процесс взыскания.
2. Детализация регулирования финансово-правовых санкций: Разработка более четких критериев и оснований для применения финансово-правовых санкций (например, пеней), исключающих двойное толкование и субъективность, будет способствовать предсказуемости для участников ВЭД.
3. Развитие методологии определения таможенной стоимости: Создание унифицированных и прозрачных методик определения таможенной стоимости, особенно в части включения лицензионных платежей, ��ивидендов и роялти, с учетом международного опыта и специфики различных отраслей.
4. Обучение и повышение квалификации: Регулярное обучение сотрудников таможенных органов и участников ВЭД актуальным изменениям законодательства и правоприменительной практики.
5. Цифровизация и автоматизация: Внедрение современных IT-решений для автоматизации процессов декларирования, контроля и взыскания, что минимизирует человеческий фактор и ошибки.

Решение этих проблем требует комплексного подхода, включающего как законодательные инициативы, так и совершенствование организационных и технических аспектов работы таможенных органов.

Роль судебной практики в формировании правоприменительной модели

Судебная практика является критически важным элементом в системе правового регулирования взыскания таможенных платежей. Она не только разрешает конкретные споры, но и формирует единые подходы к толкованию и применению норм таможенного законодательства, заполняя пробелы и устраняя противоречия.

Позиции высших судов по спорным вопросам

Верховный Суд Российской Федерации и арбитражные суды на протяжении многих лет вырабатывают ключевые позиции по наиболее спорным вопросам, связанным с таможенными платежами. Особенно остро стоят вопросы, касающиеся формирования таможенной стоимости товаров.

Включение различных платежей в таможенную стоимость:

• Лицензионные платежи (роялти): Суды неоднократно рассматривали дела о правомерности включения лицензионных платежей в таможенную стоимость. Общая позиция сводится к тому, что если уплата роялти является условием продажи товара для экспорта в РФ, и этот платеж не был включен в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, то он должен быть включен в таможенную стоимость. Однако в судебной практике до сих пор отсутствует полная определенность относительно того, какие именно платежи необходимо включать в таможенную стоимость, что приводит к постоянным спорам.
• Дивиденды: Вопрос о включении дивидендов в таможенную стоимость является сложным. Суды анализируют, являются ли дивиденды фактически скрытой частью стоимости товара, или это распределение прибыли, не связанное напрямую с ввозимым товаром. Риск ценового манипулирования через выплату дивидендов для выведения их из-под таможенного обложения остается высоким.
• Транспортные расходы: Суды могут отменять решения таможенных органов, если импортер доказал правомерность заявленных им транспортных вычетов. Например, если в стоимость товара уже включена доставка до границы ЕАЭС, а таможня дополнительно начисляет платежи за «транспортные расходы», это может быть признано неправомерным.

Примеры судебных разбирательств:

• Судебная практика подтверждает, что невключение в таможенную стоимость лицензионных платежей, в том числе НДС с этих платежей, образует состав административного правонарушения по части 2 статьи 16.2 КоАП РФ. Это свидетельствует о том, что суды строго подходят к соблюдению правил формирования таможенной стоимости.
• Известны случаи, когда судом была взыскана с таможни стоимость товаров, уничтоженных в связи с принятием решения о классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС, которое впоследствии было признано недействительным. Это подчеркивает ответственность таможенных органов за свои решения и возможность компенсации убытков участникам ВЭД.
• При рассмотрении дел о корректировке таможенной стоимости суды могут устанавливать, что таможенный орган не принял во внимание курсовую разницу, что повлекло за собой ошибочный вывод о значительном стоимостном расхождении.

Динамика судебных решений в пользу участников ВЭД и таможенных органов

Анализ судебной статистики позволяет увидеть меняющиеся тенденции в разрешении таможенных споров.

Исторический контекст: В период до 2015 года (например, по итогам 9 месяцев 2014 года) по спорам, связанным с возвратом (зачетом) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин и налогов, суды отменяли решения таможенных органов в 95% случаев. Это демонстрировало серьезные недоработки в работе таможенных органов по этим вопросам и высокую степень защиты прав участников ВЭД.

Современная динамика: Однако, согласно более актуальным данным за 2022 год, ситуация значительно изменилась. В арбитражных судах первой инстанции 56% решений по таможенным спорам были приняты в пользу таможенных органов. Это означает, что в 44% случаев суды поддержали позицию участников ВЭД. Такой сдвиг свидетельствует о нескольких факторах:

• Улучшение качества работы таможенных органов: Возможно, таможенные органы стали более обоснованно подходить к доначислениям и корректировкам, сократив количество необоснованных претензий.
• Ужесточение судебной практики: Суды могут более критически оценивать доводы участников ВЭД, требуя более весомых доказательств их правоты.
• Адаптация участников ВЭД: Участники ВЭД, столкнувшись с ужесточением, возможно, стали более тщательно готовиться к судебным разбирательствам или, наоборот, реже оспаривать решения, если их позиция слаба.

В целом, в большинстве случаев суды продолжают поддерживать позицию таможенных органов в спорах об обжаловании уведомлений о не уплаченных суммах таможенных платежей и решений о бесспорном взыскании. Это подчеркивает важность глубокого понимания законодательства и качественной юридической поддержки для участников ВЭД, а также роль судебной практики как ключевого арбитра в разрешении сложных вопросов таможенного регулирования.

Заключение

Исчерпывающий анализ правового регулирования взыскания таможенных пошлин и налогов, проведенный в рамках данной работы, выявил его многомерный и динамичный характер. Мы рассмотрели таможенные платежи не просто как фискальные инструменты, но и как важные рычаги государственного регулирования, обеспечивающие экономическую безопасность и стабильность в условиях постоянно меняющейся глобальной торговой среды.

Определена комплексная правовая природа таможенных платежей, включающих пошлины, налоги (НДС, акцизы) и сборы, согласно Таможенному кодексу ЕАЭС. Особое внимание уделено актуальным изменениям 2025 года, в частности, значительному увеличению ставок таможенных сборов и снижению лимитов беспошлинного ввоза для физических лиц. Эти новшества требуют от всех участников ВЭД и граждан предельной внимательности и своевременной адаптации.

Детально изучена нормативно-правовая база, которая представляет собой гармоничное сочетание международного регулирования (ТК ЕАЭС) и национального законодательства (ФЗ № 289-ФЗ), а также тесную взаимосвязь с Налоговым, Административным и Уголовным кодексами РФ. Эта интеграция подчеркивает системный подход к регулированию внешнеэкономической деятельности.

Критически важным аспектом является система юридической ответственности, включающая административную (статьи 16.22, 16.2 КоАП РФ), финансово-правовую (пени, недоимка с детальным механизмом расчета по ключевой ставке ЦБ РФ) и уголовную (статья 194 УК РФ с четкими пороговыми значениями в 2 млн и 6 млн рублей). Разграничение этих видов ответственности и понимание их механизмов имеет решающее значение для предупреждения нарушений и защиты прав.

Подробно описан механизм принудительного взыскания, охватывающий досудебный этап с требованием об уплате, бесспорное взыскание с юридических лиц, обращение взыскания на иное имущество и обеспечение, а также судебный порядок для физических лиц. Четкое знание этих процедур позволяет как таможенным органам эффективно выполнять свои функции, так и плательщикам отстаивать свои интересы.

Наконец, анализ проблем правоприменительной практики — от оспаривания решений таможни до сложностей определения таможенной стоимости и возврата излишне уплаченных платежей — в совокупности с обзором судебной практики, включая актуальную статистику (56% решений в пользу таможенных органов в 2022 году), позволил выявить наиболее острые точки напряжения и предложить пути их совершенствования. Важность позиций высших судов в формировании единой правоприменительной модели неоспорима.

Таким образом, правовое регулирование и принудительное взыскание таможенных платежей — это постоянно развивающаяся область, требующая глубоких знаний, аналитического подхода и способности к адаптации. Для студентов, аспирантов и специалистов в области таможенного и финансового права понимание этих аспектов является фундаментом для успешной академической и профессиональной деятельности, позволяя не только ориентироваться в сложной нормативной базе, но и прогнозировать ее развитие, а также эффективно разрешать возникающие правовые коллизии.

Список использованной литературы

1. Анохина О.Г. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза. М.: Проспект, 2011. 448 с.
2. Андриашин Х.А., Свинухов В.Г., Балакин В.В. Таможенное право. М.: Магистр, 2008. 367 с.
3. Бакаева О.Ю., Матвиенко Г.В. Таможенное право России. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2009. 504 с.
4. Богомолова А.А. Таможенное право. Конспект лекций. М.: 2010. 169 с.
5. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право: Общие положения. М., 2011.
6. Гущин В.В. Проблемы соотношения гражданского и таможенного законодательства при обеспечении уплаты таможенных платежей // Цивилист. 2009. N 1. С. 20-25.
7. Свинухов В.Г. Правовые основы уплаты таможенных платежей // Законодательство и экономика. 2010. N 3. С. 14-17.
8. Фомичев А.Н. Совершенствование системы управления фискальной деятельностью // Форум: Метод. сб. Вып. 9. М., 2011. С. 198-220.
9. Халипов С.В. Таможенное право. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Зерцало-М, 2006. 440 с.
10. Юстус О.И. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков-организаций: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 2007. 27 с.
11. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (принят Евразийским экономическим союзом 11.04.2017). Статья 68. Общие положения о взыскании таможенных пошлин, налогов // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215609/e772421f661026048d086f6a70a440a23e595085/ (дата обращения: 25.10.2025).
12. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 25.12.2023). Статья 16.22. Нарушение сроков уплаты таможенных платежей // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/290ec5935741f237f37482fc60f7814b74543d3b/ (дата обращения: 25.10.2025).
13. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (принят Евразийским экономическим союзом 11.04.2017). Глава 11. Взыскание таможенных пошлин, налогов // TKS.RU. URL: https://www.tks.ru/docs/300/2014/ (дата обращения: 25.10.2025).
14. Глава 12. Закона о таможенном регулировании. Взыскание таможенных платежей и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы // Юридическая компания Консультант. URL: https://www.urcompany.ru/glava-12-zakona-o-tamozhennom-regulirovanii-vzyskanie-tamozhennyh-platezhej-i-inyh-platezhej-vzimanie-kotoryh-vozlozheno-na-tamozhennye-organy/ (дата обращения: 25.10.2025).
15. Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ (ред. от 25.12.2023) «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Статья 75. Взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней за счет денежных средств (драгоценных металлов), находящихся на счетах плательщика… // ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/72002574/b7372224097e93c1d4715494950b731e/ (дата обращения: 25.10.2025).
16. Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/tamdoc/00000000/ (дата обращения: 25.10.2025).
17. Судебная практика по таможенным спорам: переклассификация товаров и взыскание доначисленных платежей за их счет // Право.ру. URL: https://pravo.ru/story/241851/ (дата обращения: 25.10.2025).
18. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (принят Евразийским экономическим союзом 11.04.2017). Статья 69. Таможенный орган, осуществляющий взыскание таможенных пошлин, налогов // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215609/166099a896d88c224b18274395b0c950d603730e/ (дата обращения: 25.10.2025).
19. Ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате таможенных платежей // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otvetstvennost-za-neispolnenie-nenadlezhaschee-ispolnenie-obyazannosti-po-uplate-tamozhennyh-platezhey/viewer (дата обращения: 25.10.2025).
20. Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ (ред. от 25.12.2023) «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Статья 80. Взыскание таможенных платежей за счет сумм таможенных пошлин, налогов… // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_304036/5339c940c313a40467c6314842183e8783d463d5/ (дата обращения: 25.10.2025).
21. Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ (ред. от 25.12.2023) «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Глава 12. Взыскание таможенных платежей и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_304036/2e2307223b3f54bf6ce064731889a74421696a60/ (дата обращения: 25.10.2025).
22. Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ (ред. от 25.12.2023) «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Статья 71. Общие правила взыскания таможенных платежей и иных платежей… // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_304036/ff309c629e46a9a08a2fc2d28b188c039b56360c/ (дата обращения: 25.10.2025).
23. Споры с таможней: важная судебная практика // Право.ру. URL: https://pravo.ru/story/245892/ (дата обращения: 25.10.2025).
24. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.12.2023). Глава 35. ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА И ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ // Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/901714470 (дата обращения: 25.10.2025).
25. ВЗЫСКАНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН И НАЛОГОВ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vzyskanie-tamozhennyh-poshlin-i-nalogov-na-sovremennom-etape (дата обращения: 25.10.2025).
26. Правовое регулирование механизма взыскания таможенных платежей: современное состояние // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovoe-regulirovanie-mehanizma-vzyskaniya-tamozhennyh-platezhey-sovremennoe-sostoyanie (дата обращения: 25.10.2025).
27. Юридическая ответственность за нарушения таможенных правил в РФ // ВЭД. URL: https://www.ved.ru/articles/yuridicheskaya_otvetstvennost_za_narusheniya_tamozhennyh_pravil_v_rf/ (дата обращения: 25.10.2025).
28. Обзор судебной практики по таможенным спорам 2024 // ПравоВЭД. URL: https://pravo.ved.ru/analytics/customs-disputes-judicial-practice/ (дата обращения: 25.10.2025).
29. Финансово-правовая ответственность в таможенной сфере // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/finansovo-pravovaya-otvetstvennost-v-tamozhennoy-sfere (дата обращения: 25.10.2025).
30. Принудительное взыскание таможенных платежей как мера административного принуждения // Вестник Санкт-Петербургского университета. Право. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/prinuditelnoe-vzyskanie-tamozhennyh-platezhey-kak-mera-administrativ (дата обращения: 25.10.2025).
31. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 12.12.2023). Статья 194. Уклонение от уплаты таможенных платежей… // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/d075253896562095874246944e8a602ff2f95c52/ (дата обращения: 25.10.2025).
32. Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ (ред. от 25.12.2023) «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Статья 82. Признание безнадежными к взысканию и списанию сумм таможенных платежей… // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_304036/16ebfb5c479412128fef80b6b66e6260a957c5a9/ (дата обращения: 25.10.2025).
33. Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением таможенного законодательства. Информационные письма Президиума ВАС РФ // Федеральные арбитражные суды. URL: https://arbitr.ru/as/pract/vas_info_letter/5784.html (дата обращения: 25.10.2025).
34. Принудительное взыскание таможенных платежей как мера административно-правового принуждения // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/prinuditelnoe-vzyskanie-tamozhennyh-platezhey-kak-mera-administrativno-pravovogo-prinuzhdeniya (дата обращения: 25.10.2025).
35. Диссертация на тему «Ответственность за нарушение таможенного законодательства Российской Федерации: Финансово-правовые аспекты» // DisserCat. URL: https://www.dissercat.com/content/otvetstvennost-za-narushenie-tamozhennogo-zakonodatelstva-rossiiskoi-federatsii-finansov (дата обращения: 25.10.2025).
36. О применении таможенными органами положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации с учетом изменений, внесенных Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть…» от 31 мая 2000 // Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/901763782 (дата обращения: 25.10.2025).
37. Принудительное взыскание таможенных платежей: таможенных пошлин, налогов // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/raschet/a46/1026077.html (дата обращения: 25.10.2025).
38. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (принят Евразийским экономическим союзом 11.04.2017). Статья 266. Применение таможенных платежей в отношении товаров для личного пользования // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215609/2059344199c450143a532724f33b1e39a3f9e9d7/ (дата обращения: 25.10.2025).
39. Уклонение от уплаты таможенных платежей. Правовые основы уголовной ответственности // Юрвест. URL: https://jurvest.ru/stati/uklonenie-ot-uplaty-tamozhennyh-platezhey-pravovye-osnovy-ugolovnoy-otvetstvennosti/ (дата обращения: 25.10.2025).
40. Уклонение от уплаты таможенных платежей в 2024 г. // ПравоВЭД. URL: https://pravo.ved.ru/analytics/uklonenie-ot-uplaty-tamozhennykh-platezhey-v-2024-g-/ (дата обращения: 25.10.2025).
41. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.12.2023). Статья 151. Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации… // ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10900200/b36e3c032a32ef680c65538e1b12b5cb/ (дата обращения: 25.10.2025).
42. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.12.2023). Статья 205. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров… // НПАРК. URL: https://npark.ru/st-205-nk-rf.html (дата обращения: 25.10.2025).