Зарубежный опыт налогообложения имущества: комплексный анализ, современные тенденции и уроки для России

В мире, где налоговые системы постоянно эволюционируют, а экономические вызовы требуют гибких и эффективных решений, исследование зарубежного опыта налогообложения имущества становится не просто академическим интересом, но и стратегической необходимостью. Сегодня более 130 стран мира успешно применяют налог на имущество, признавая его одним из наиболее стабильных и существенных источников наполнения местных бюджетов. В таких государствах, как Великобритания и Ирландия, доля имущественных налогов в доходах местных казн почти достигает 100%, что подчеркивает их критическую роль в обеспечении финансовой автономии муниципалитетов и предоставлении жизненно важных общественных услуг.

Российская Федерация, стремящаяся к совершенствованию своей налоговой системы, сталкивается с рядом вызовов, среди которых — потребность в оптимизации налогообложения имущества. Изучение международных практик позволяет выявить наиболее эффективные модели, механизмы и подходы, способные стать катализатором для развития отечественного законодательства. Целью настоящего исследования является предоставление комплексного анализа текущих практик, механизмов и особенностей имущественного налогообложения в различных странах мира, а также выявление потенциальных уроков для совершенствования российской налоговой системы.

Мы углубимся в теоретические основы, рассмотрим многообразие моделей налогообложения недвижимости, движимого имущества, наследства и дарения, проанализируем методы оценки имущества и их влияние на фискальную эффективность и социальную справедливость. Отдельное внимание будет уделено новейшим тенденциям и реформам, включая стремительную цифровизацию налогового администрирования, а также экономическим и социальным последствиям применения имущественных налогов. В конечном итоге, мы постараемся выработать конкретные, контекстно-чувствительные предложения по адаптации зарубежного опыта для России, учитывая ее уникальную экономическую, политическую и культурную специфику.

Теоретические основы и сущность налогообложения имущества

Налогообложение имущества, как феномен экономических отношений, уходит корнями в глубокую древность, формируя фундамент для фискальных систем многих государств. Сегодня оно представляет собой сложный и многогранный инструмент, который выходит за рамки простого пополнения казны, затрагивая вопросы социальной справедливости, экономической эффективности и регионального развития. Но что именно делает имущественные налоги столь значимыми и почему они сохраняют свою актуальность на протяжении веков?

Понятие, цели и функции имущественных налогов в современном мире

В основе имущественного налогообложения лежит концепция, согласно которой владение определенными активами — прежде всего недвижимостью — является индикатором платежеспособности и источником потенциального дохода. Эти налоги, в отличие от налогов на доходы или потребление, часто воспринимаются как более стабильные и труднее скрываемые, поскольку сам объект налогообложения – имущество – физически осязаем и, как правило, немобилен.

Ключевые виды имущественных налогов включают:

• Налог на недвижимость: Наиболее распространенный и значимый вид. Он взимается с земельных участков, жилых домов, квартир, коммерческих строений и хозяйственных построек. Его особенность в том, что недвижимость легко выявляется и идентифицируется, что значительно упрощает администрирование.
• Земельный налог: Часто является частью налога на недвижимость или взимается отдельно, фокусируясь исключительно на земельных участках.
• Налог на дарение/наследство: Взимается при передаче имущества в дар или по наследству. Его цель – перераспределение богатства и предотвращение чрезмерной концентрации капитала в руках немногих.
• Налог на движимое имущество: Включает обложение транспортных средств, оборудования, ценных бумаг и других активов, которые могут быть перемещены. Однако, как будет показано далее, его применение в мировой практике сужается.

Функции имущественных налогов:

1. Фискальная функция: Это первичная и наиболее очевидная функция. Имущественные налоги являются важным, а часто и главным, источником доходов для местных бюджетов. В развитых странах, таких как США (47% на рубеже веков), Канада (59%) и Швеция (74%), налоговые доходы местных бюджетов от имущественных налогов составляют значительную часть. Эта стабильность доходов особенно ценна, поскольку имущество менее подвержено краткосрочным экономическим колебаниям, чем другие объекты налогообложения.
2. Регулирующая функция: Налоги на имущество могут использоваться для стимулирования или сдерживания определенных видов экономической активности. Например, снижение налогов на новые постройки может стимулировать жилищное строительство, а повышение налога на пустующие земли – способствовать их освоению. Налогообложение имущества также стимулирует к более эффективному его использованию, поскольку оно представляет собой потенциальный источник дохода, который необходимо «отрабатывать».
3. Социальная функция: Имущественные налоги играют ключевую роль в достижении социальной справедливости. С помощью прогрессивного налогообложения, где более дорогое имущество облагается по более высоким ставкам, эти налоги призваны нивелировать неравенство в обществе, снижая благосостояние богатых к среднему уровню. Финансисты часто считают налоги на имущество прогрессивными по своей сути, поскольку доход от капитала обычно составляет относительно большую долю доходов для богатых людей.

Таким образом, имущественные налоги – это не просто инструмент пополнения казны, но и мощный рычаг для управления экономикой и обществом, способствующий как стабильному финансированию общественных нужд, так и реализации принципов социальной справедливости.

Исторические аспекты и развитие имущественного налогообложения

История налогообложения имущества тесно переплетена с эволюцией государственности и экономических отношений. С древнейших времен правители различных цивилизаций осознавали, что земля и владения являются надежным индикатором богатства и стабильным объектом для обложения.

В древних цивилизациях, таких как Египет, Месопотамия и Рим, существовали различные формы земельных налогов и сборов за владение имуществом. Эти налоги часто взимались в натуральной форме (часть урожая) или в форме труда и были привязаны к плодородию земли или размеру владений. В средневековой Европе имущественные налоги часто были феодальными поборами, где землевладельцы платили своему сюзерену за право владения и пользования землей.

С развитием городов и товарно-денежных отношений появились более сложные системы обложения недвижимости. Возникла потребность в оценке стоимости имущества, что заложило основы для современных кадастровых систем. В XVII-XVIII веках, с формированием централизованных государств, имущественные налоги стали важной частью национальных бюджетов, а их администрирование стало более систематизированным.

XIX-XX века ознаменовались значительными изменениями. Промышленная революция и урбанизация привели к росту стоимости городской недвижимости, что сделало ее еще более привлекательным объектом налогообложения. В этот период стали активно развиваться концепции социальной справедливости, что привело к внедрению прогрессивных шкал налогообложения и появлению налогов на наследство и дарение, направленных на перераспределение богатства.

Важным этапом стало осознание роли имущественных налогов как ключевого источника доходов для местных бюджетов. Их иммобильность – невозможность перенести объект налогообложения в другое место – делает их идеальным инструментом для финансирования местных нужд, таких как образование, здравоохранение, инфраструктура и общественные услуги.

В последние десятилетия наблюдается тенденция к упрощению и цифровизации систем налогообложения имущества, а также к пересмотру объектов налогообложения. Например, от налога на движимое имущество организации во многих странах постепенно отказываются, фокусируясь преимущественно на недвижимости. Современные реформы, такие как те, что планируются в Китае и Германии в 2025 году, направлены на дальнейшее совершенствование этих систем, адаптацию их к новым экономическим реалиям и достижение большей справедливости и эффективности.

Таким образом, эволюция имущественного налогообложения отражает путь развития человеческого общества, его экономические приоритеты и социальные идеалы, постоянно адаптируясь к меняющимся условиям и вызовам времени.

Основные модели и механизмы налогообложения имущества в зарубежных странах

Разнообразие экономических систем, исторических традиций и социальных приоритетов породило целый калейдоскоп подходов к налогообложению имущества по всему миру. Несмотря на общую цель — пополнение бюджетов и регулирование экономических отношений, — детализация механизмов и структура налогов значительно варьируются от страны к стране. Какие же модели оказались наиболее эффективными и почему?

Налогообложение недвижимости: сравнительный анализ ведущих стран

В большинстве стран налогом на имущество облагается именно недвижимое имущество — квартиры, жилые дома, хозяйственные постройки, сооружения, земельные участки. Это обусловлено их иммобильностью и относительно легкой идентификацией. Доля имущественных налогов в налоговых поступлениях в бюджеты всех уровней составляет от 1 до 3% в большинстве стран, однако в таких государствах, как Великобритания, она достигает 10%, в США — 9%, а в Канаде — 8%.

США: Федеральный подход vs. уровень штатов, округов и городов

В Соединенных Штатах Америки система налогообложения недвижимости уникальна тем, что она не является федеральной. Это означает, что правила устанавливаются на уровне штатов, округов и городов, что приводит к значительным различиям в ставках и методах оценки.

• Объекты налогообложения: Обложению подлежат земельный участок и расположенные на нем строения.
• Налоговая база: Размер налоговой базы напрямую зависит от оценочной стоимости жилья и региональных расходов на школы, инфраструктуру и общественные услуги. Оценочная стоимость обычно определяется местными органами власти.
• Ставки: Средняя эффективная налоговая ставка по стране составляет около 1% от рыночной стоимости жилья. Однако эти цифры скрывают огромный диапазон: от 0,32% на Гавайях до 2,23% в Нью-Джерси (по данным Tax Foundation на основе переписи населения 2021 года). Разница в абсолютных величинах еще более впечатляет: средний налог на недвижимость в Алабаме составляет 646 долларов в год, тогда как в Нью-Джерси — 8 797 долларов.
• Особенности: Некоторые штаты применяют налог не ко всей оценочной стоимости, а к ее части. Например, в Вирджинии налогообложению подлежит 60% оценочной стоимости, а в Аризоне — 10%. Это позволяет снизить налоговую нагрузку на владельцев.

Европейский Союз: Общие тенденции и значительные различия

В странах Европейского Союза ежегодный налог на недвижимость взимается в большинстве случаев, но его ставки и механизмы существенно различаются, отражая национальные экономические приоритеты и исторические особенности.

• Налоговая база: Чаще всего ставка рассчитывается на основе кадастровой стоимости, которая обычно меньше рыночной.
• Периодичность: Как правило, налог уплачивается раз в год.
• Ставки: Минимальная ставка налога на недвижимость в странах ЕС может быть значительно ниже 1%, например, в Болгарии она составляет от 0,10% до 0,45%.
• Исключения: В некоторых странах, таких как Ирландия, Мальта, Кипр (с 2017 года), ежегодный налог на владение недвижимостью отсутствует, однако могут взиматься разовые налоги при покупке или продаже.

Примеры стран ЕС:

• Великобритания: Здесь используется муниципальный налог (Council Tax), размер которого определяется местными органами власти (Local Council) в соответствии с оценочной стоимостью объекта недвижимости. Объекты относятся к одной из категорий от A до H. Например, в Манчестере в 2020-2021 годах годовой налог варьировался от 1149,80 £ (категория A) до 3449,42 £ (категория H). В 2024/2025 году самый высокий Council Tax за дом категории D составляет около 2543 £ в Ратленде.
• Франция: Ежегодный налог на недвижимость (Taxe foncière) уплачивается собственником и рассчитывается на основе кадастровой арендной стоимости (valeur locative cadastrale). Эта стоимость уменьшается (например, на 50% для построенных объектов) для формирования налоговой базы, после чего применяются местные ставки, устанавливаемые муниципалитетами и департаментами.
• Испания: Ежегодный налог на недвижимость (Impuesto sobre Bienes Inmuebles, IBI) является муниципальным и обязательным как для жилой, так и для коммерческой недвижимости. Ставки в Испании варьируются от 0,4% до 1,3% от кадастровой стоимости, которая рассчитывается с учетом площади, года постройки и местоположения.

Китай: Местный налог и предстоящая реформа 2025 года

В Китае налог на недвижимость является местным налогом, поступления от которого направляются в распоряжение местных правительств.

• Регулирование: Его взимание регулируется Временными нормами и правилами КНР «О налоге на недвижимость» от 1986 года (в редакции 2011 года).
• Объекты налогообложения: Налог взимается с собственников недвижимости в городах, поселках и районах добычи полезных ископаемых.
• Расчет: Налогооблагаемой суммой является стоимость недвижимости после вычета от 10% до 30%. Ставка налога составляет 1,2% от стоимости недвижимости после вычета или 12% от суммы арендной платы.
• Льготы: Предусмотрены освобождения от налога для недвижимости, используемой государственными органами, общественными объединениями, вооруженными силами, религиозными культами, парками, достопримечательностями, а также для недвижимости физических лиц, не используемой в хозяйственных целях.
• Пилотные проекты и реформа: С 2011 года в Шанхае и Чунцине действовали пилотные проекты по налогообложению жилой недвижимости, приобретенной жителями города, не являющейся для семьи первой квартирой, а также жилья, приобретенного нерезидентами. С 2025 года в Китае стартует крупномасштабная реформа налога на недвижимость, предусматривающая расширение эксперимента на другие города и детализацию политики.

Налоги на наследство и дарение: международная практика

Налоги на наследство и дарение представляют собой важный инструмент перераспределения богатства и обеспечения социальной справедливости, хотя их наличие и структура значительно варьируются по всему миру, особенно в Европе.

В большинстве европейских стран взимаются налоги на наследование или дарение имущества. Однако ставки и условия могут быть чрезвычайно разнообразными, достигая экстремальных значений. Например, в Бельгии они могут достигать 80%, а в Испании — до 87,6% от стоимости полученного имущества. Такие высокие ставки, как правило, применяются к крупным суммам и/или при большой степени родства или ее отсутствии.

Разнообразие подходов:

• Низкие ставки и отсутствие налогов: В некоторых странах ставки значительно ниже. Например, в Болгарии они составляют 0,4-6,6%, в Хорватии — 4%, в Италии — до 8%, в Литве — 5-10%. Более того, ряд европейских стран полностью отказались от этих налогов. К ним относятся Австрия, Кипр, Эстония, Норвегия, Словакия, Швеция, Румыния, Латвия (где подарки могут облагаться подоходным налогом), Чехия (где наследство освобождено, а подарки могут облагаться). Португалия, Мальта также полностью отказались от таких налогов.
• Зависимость от степени родства и размера суммы: Ключевым фактором, определяющим ставку налога и размер необлагаемого минимума, является степень родственной близости между дарителем/наследодателем и получателем. Как правило, чем ближе родство, тем ниже ставка и выше необлагаемый минимум.
  • Необлагаемые минимумы: Большинство европейских стран не облагают налогом передачу имущества ниже определенной суммы. Эти минимумы существенно варьируются. Например, в Германии для ближайших родственников (I класс) существует значительный необлагаемый минимум, а ставки начинаются от 7% для сумм до 75 000 евро, достигая 11% для сумм до 300 000 евро.
  • Прогрессивная шкала: В Испании, например, налог на наследство и дарение имеет прогрессивную шкалу: чем больше величина имущества, тем выше ставка. Этот налог является персональным для получателя и прямым, что означает, что он уплачивается непосредственно получателем.

Таким образом, налоги на наследство и дарение демонстрируют широкий спектр подходов, от полного отсутствия до высоких прогрессивных ставок, что отражает различные фискальные и социальные цели государств.

Налогообложение движимого имущества: глобальные тенденции и исключения

Налогообложение движимого имущества организаций представляет собой оди�� из самых динамично меняющихся аспектов в мировой налоговой практике. Если налог на недвижимость остается краеугольным камнем местных бюджетов, то подходы к движимому имуществу претерпели существенные трансформации.

Тенденция к отказу от налогообложения движимого имущества:

На сегодняшний день наблюдается отчетливая тенденция к переходу от налогообложения широкого спектра движимого имущества к фокусировке исключительно на недвижимости. Это связано с рядом причин:

• Сложность администрирования: Движимое имущество, в отличие от недвижимости, легко перемещается, что затрудняет его выявление, оценку и контроль.
• Высокие транзакционные издержки: Затраты на администрирование и сбор таких налогов зачастую превышают фискальный эффект, особенно для мелких объектов.
• Стимулирование бизнеса: Многие страны стремятся снизить налоговую нагрузку на бизнес, чтобы стимулировать инвестиции и экономический рост. Отмена налогов на движимое имущество является одним из таких шагов. Например, в Германии ранее существовавший налог на богатство (Vermögensteuer), который мог охватывать широкий круг активов, был отменен в 1997 году. Сегодня земельный налог (Grundsteuer) в Германии облагает исключительно земельные участки и расположенные на них строения, а не движимое имущество или финансовые активы.

Страны, сохраняющие практику налогообложения движимого имущества:

Несмотря на общую тенденцию, некоторые страны продолжают применять налог на движимое имущество организаций. Среди них:

• Россия: В Российской Федерации налог на движимое имущество организаций до сих пор широко применяется, хотя и здесь наблюдаются дискуссии о его целесообразности и перспективах.
• Япония: Япония также является одной из стран, где сохраняется практика налогообложения движимого имущества.
• США: В США, с их децентрализованной налоговой системой, на уровне отдельных штатов или муниципалитетов могут существовать формы налогообложения движимого имущества, хотя они не так широко распространены, как налог на недвижимость.

Исключения и особенности:

• Швейцария: Швейцария является примечательным исключением, где чистые активы физических лиц облагаются самостоятельным налогом наряду с налогом на недвижимость. Это отражает специфику швейцарской фискальной системы, ориентированной на обложение богатства в целом.

Таким образом, в то время как мир движется к упрощению и фокусировке на налогообложении недвижимости, некоторые страны сохраняют более широкий подход к движимому имуществу, что отражает их уникальные экономические и фискальные стратегии.

Методы оценки имущества для целей налогообложения: глубокий анализ преимуществ и недостатков

Точность и справедливость оценки имущества лежат в основе эффективной системы налогообложения. Мировая практика массовой оценки недвижимости для фискальных целей базируется на трех фундаментальных подходах: сравнительном, доходном и затратном. В большинстве стран эти методы используются либо по отдельности, либо в комбинации, чтобы максимально приблизить налоговую базу к реальной стоимости объекта.

Сравнительный (рыночный) подход

Сравнительный, или рыночный, подход — это, пожалуй, наиболее интуитивно понятный метод оценки. Его суть заключается в определении стоимости объекта на основе анализа цен недавних сделок с аналогичными объектами на рынке.

Применение:

• Во многих странах налог на недвижимое имущество физических лиц исчисляется по стоимости, максимально приближенной к рыночной.
• Концепция, основанная на рыночной стоимости земли, является неизменной, несмотря на разнообразие конкретных методов массовой оценки. Это объясняется тем, что земля является ограниченным ресурсом, и ее стоимость напрямую отражает спрос и предложение.
• В некоторых европейских странах, например, в Швеции, налоговая стоимость устанавливается как эталонное значение – минимальная основа, которая должна использоваться для налогообложения, если рыночная стоимость, указанная в договоре, ниже налоговой. Это предотвращает занижение налоговой базы через фиктивные сделки.
• Налоговые органы во многих странах наделены правом проверять сделки на их соответствие рыночной стоимости имущества. Это позволяет бороться с уклонением от налогов и обеспечивать справедливость.

Преимущества:

• Релевантность: Отражает реальную стоимость имущества в условиях конкурентного рынка.
• Простота понимания: Легко объясним налогоплательщикам, так как ориентируется на общедоступные рыночные данные.
• Справедливость: Обеспечивает равенство налоговой нагрузки для аналогичных объектов.

Недостатки:

• Требует активного рынка: Эффективен только при наличии достаточного количества недавних сравнимых сделок. На рынках с низкой активностью или для уникальных объектов его применение затруднено.
• Волатильность: Рыночная стоимость может быстро меняться под влиянием экономических факторов, что требует частых переоценок и может создавать нестабильность в налоговых поступлениях.
• Субъективность: Выбор сравнимых объектов и корректировки их цен могут быть в определенной степени субъективными.

Доходный подход (оценка по арендной стоимости)

Доходный подход основан на принципе капитализации потенциального дохода, который может принести объект недвижимости. Это особенно актуально для инвестиционной или коммерческой недвижимости.

Методология:

• Арендная стоимость: Некоторые страны, такие как Великобритания, предпочитают рассчитывать налог, исходя из «арендной стоимости» имущества — ориентировочной суммы арендной платы, которую можно получить за год. Эта стоимость определяется территориальными кадастровыми органами и периодически переоценивается (например, раз в 10 лет в Великобритании), чтобы отражать изменения на рынке аренды.
• Капитализация дохода: В некоторых кантонах Швейцарии, Дании, Швеции оценочная стоимость базируется на капитализации дохода от потенциального наилучшего использования недвижимого имущества. Это предполагает оценку того, какой доход объект мог бы приносить, если бы использовался наиболее оптимальным образом, и приведение этого дохода к текущей стоимости.

Преимущества:

• Экономическая обоснованность: Для доходных объектов недвижимости этот подход наиболее точно отражает их экономическую ценность.
• Стабильность: Арендные ставки обычно менее волатильны, чем рыночные цены продажи, что может обеспечивать большую предсказуемость налоговых поступлений.
• Справедливость для инвесторов: Налогообложение на основе потенциального дохода воспринимается инвесторами как более справедливое, поскольку учитывает их экономическую выгоду.

Недостатки:

• Сложность: Требует сложных расчетов, прогнозирования будущих доходов и определения соответствующей ставки капитализации.
• Применимость: Менее подходит для недвижимости, не приносящей прямого дохода (например, для жилых домов, в которых проживает собственник).
• Зависимость от рынка аренды: Точность оценки сильно зависит от ликвидности и прозрачности рынка аренды.

Затратный подход

Затратный подход основан на предположении, что стоимость объекта недвижимости равна стоимости его воспроизводства или замещения, уменьшенной на величину накопленного износа.

Методология:

• Этот подход используется для определения оценочной стоимости зданий в таких странах, как Индонезия, Япония, Южная Корея.
• В Южной Корее и некоторых провинциях Канады применяется метод стоимости воспроизведения аналогичного объекта с учетом текущих рыночных цен на строительство. То есть, оцениваются затраты на возведение такого же здания с учетом стоимости материалов, рабочей силы и других издержек, а затем вычитается износ (физический, функциональный, внешний).

Преимущества:

• Применимость для новых или уникальных объектов: Особенно полезен для оценки объектов, для которых нет достаточного количества сравнимых аналогов на рынке или которые не приносят дохода.
• Объективность: Основан на легко проверяемых данных о затратах на строительство.
• Достоверность для специализированных объектов: Хорошо подходит для оценки промышленных, государственных или специализированных зданий.

Недостатки:

• Не учитывает рыночный спрос: Затратный подход не всегда отражает, сколько покупатель готов заплатить за объект на рынке.
• Сложность оценки износа: Точное определение всех видов износа (физического, функционального, внешнего) может быть сложной задачей и требует экспертных знаний.
• Неэффективность для старых объектов: Для очень старых зданий, которые сильно изношены, стоимость восстановления может значительно превышать их рыночную стоимость.

Кадастровая оценка: преимущества, недостатки и проблемы реализации

Кадастровая оценка является краеугольным камнем систем налогообложения недвижимости во многих странах, включая Россию. Она представляет собой систематическую массовую оценку стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения.

Преимущества:

• Справедливое и равномерное распределение налоговой нагрузки: Основная цель кадастровой оценки — обеспечить, чтобы аналогичные объекты облагались налогом по схожей стоимости, что способствует равенству.
• Основа для формирования налоговой базы: Кадастровая стоимость служит официальной базой для расчета налога во многих странах, обеспечивая стандартизацию и предсказуемость.
• Близость к рыночной стоимости: Во многих случаях кадастровая стоимость стремится быть максимально приближенной к рыночной оценке недвижимости, что делает ее более актуальной, чем, например, балансовая стоимость.
• Доступность: Данные кадастровой оценки обычно публичны, что повышает прозрачность системы.

Недостатки и проблемы реализации:

• Несовпадение с рыночной стоимостью: Главный недостаток заключается в том, что кадастровая стоимость может не всегда точно совпадать с текущей рыночной стоимостью, особенно в условиях быстро меняющегося рынка или для уникальных объектов. Это может приводить к искажениям:
  • Уменьшение налоговой базы: Если кадастровая стоимость значительно ниже рыночной, бюджет недополучает средства.
  • Несправедливость: Если кадастровая стоимость выше рыночной, налогоплательщик может чувствовать себя несправедливо обложенным.
• Неучет уникальных особенностей: Массовая оценка по своей природе не может учесть все индивидуальные характеристики каждого объекта, что также может приводить к отклонениям от реальной стоимости.
• Возможность оспаривания: Несоответствие кадастровой стоимости рыночной часто становится причиной оспаривания оценки налогоплательщиками. Это приводит к дополнительным административным издержкам, судебным разбирательствам и, в конечном итоге, может снижать поступления налога в бюджет, поскольку оспариваемая стоимость часто корректируется в сторону понижения.
• Технические и кадастровые ошибки: В России, например, большое количество технических и кадастровых ошибок приводило к занижению или завышению стоимости, что снижало потенциальную налоговую базу и создавало дополнительные проблемы для налогоплательщиков.

Таким образом, хотя кадастровая оценка является эффективным инструментом для массового налогообложения, ее успешность напрямую зависит от качества используемых данных, регулярности переоценок и эффективности механизмов оспаривания.

Комбинированные методы оценки

В условиях сложной и динамичной рыночной среды, где ни один из подходов к оценке не является универсальным, многие страны прибегают к комбинированным методам. Это позволяет использовать сильные стороны каждого подхода и минимизировать их недостатки.

Примеры стран:

• США, Канада, Нидерланды: В этих странах все три метода оценки стоимости недвижимости — сравнительный, доходный и затратный — часто сочетаются.
  • Например, для массовой оценки жилой недвижимости может преимущественно использоваться сравнительный подход, дополняемый доходным для объектов, сдающихся в аренду, и затратным для новых построек или специализированных объектов.
  • Такой комплексный подход позволяет повысить точность и справедливость оценки, делая ее более устойчивой к колебаниям рынка и уникальным характеристикам объектов.
  • Оценщики могут использовать многомерные регрессионные модели, которые включают переменные, отражающие как рыночные транзакции, так и затраты на строительство, а также потенциальный доход.

Преимущества комбинированных методов:

• Повышенная точность: Сочетание различных подходов позволяет получить более всестороннюю и точную оценку стоимости.
• Гибкость: Позволяет адаптировать методику оценки к различным типам объектов недвижимости и условиям рынка.
• Снижение рисков: Снижает зависимость от одного метода, который может быть неэффективным в определенных ситуациях.
• Обоснованность: Результаты оценки, полученные с использованием нескольких подходов, воспринимаются как более обоснованные и менее подвержены оспариванию.

Недостатки:

• Сложность реализации: Требует более сложных методологий, высокой квалификации оценщиков и больших объемов данных.
• Высокие затраты: Применение нескольких подходов одновременно может быть более ресурсоемким с точки зрения времени и финансов.

Использование комбинированных методов оценки свидетельствует о зрелости налоговой системы и стремлении к максимальной справедливости и эффективности в формировании налоговой базы.

Влияние налогообложения имущества на экономику и общество

Налогообложение имущества — это не просто механизм сбора средств, но и мощный инструмент, способный оказывать глубокое и многоаспектное влияние на экономические процессы и социальное развитие. Его последствия затрагивают инвестиционную активность, распределение доходов и финансовую автономию регионов.

Влияние на инвестиционную активность и развитие рынка недвижимости

Налоговая политика, и в частности налоги на имущество, играет значительную роль в формировании инвестиционных стратегий и определении итоговой доходности вложений. Решения инвесторов о покупке, продаже или развитии недвижимости напрямую зависят от фискальной нагрузки.

• Отрицательное влияние на занятость и капитал: Исследования итальянских производственных фирм (2001–2010 годы) показали, что налогообложение нежилой недвижимости на местном уровне оказывает отрицательное и статистически значимое влияние на занятость, капитал, общую факторную производительность и продажи. Это означает, что более высокие налоги на коммерческую недвижимость могут сдерживать создание рабочих мест и накопление капитала.
• Сокращение инвестиций в недвижимость: Увеличение ставки налога на имущество, как правило, приводит к сокращению инвестиций в недвижимость. Инвесторы ищут активы с более высокой чистой доходностью, и рост налоговой нагрузки снижает привлекательность недвижимости. В России за период 2006–2021 годов выявлена тенденция несущественного (1–2%) опережающего роста инвестиций в активную часть основных средств по сравнению с платежами по имущественным налогам. При этом значимая обратная зависимость установлена в сфере обеспечения электрической энергией, газом и паром, а также транспортировки и хранения, что свидетельствует о чувствительности определенных секторов к имущественным налогам.

Налоговые льготы как стимул для инвестиций:

Для нивелирования негативного влияния налогов и стимулирования инвестиций многие страны активно используют налоговые льготы:

• Отсрочки и вычеты: Налоговые льготы для инвесторов в недвижимость могут включать отсрочку налогов при реинвестировании прибыли, налоговые вычеты на проценты по ипотеке, амортизацию активов.
• Стимулирование реконструкции и модернизации: Предоставляются льготы на реконструкцию и модернизацию объектов, что способствует обновлению жилищного фонда и коммерческой недвижимости.
• Развитие территорий: Налоговые кредиты могут предоставляться за инвестиции в развитие определенных территорий, особенно в регионах с низким уровнем экономического развития или для малых предприятий.
• Российский опыт: В России для организаций, реализующих инвестиционные проекты, предусмотрено освобождение от уплаты налога на имущество организаций и льготная ставка по налогу на прибыль в рамках специальных инвестиционных режимов (СПИК, РИП, ТОСЭР). Это является важным инструментом для привлечения капитала в приоритетные отрасли и регионы.

Таким образом, налогообложение имущества – это тонкий инструмент, требующий сбалансированного подхода. Слишком высокие налоги могут задушить инвестиции, тогда как хорошо продуманная система льгот способна стимулировать экономический рост и развитие рынка недвижимости.

Социальная справедливость и перераспределение доходов

Одним из важнейших аспектов налогообложения имущества является его способность выступать в качестве мощного инструмента для достижения социальной справедливости и перераспределения доходов в обществе.

• Нивелирование неравенства: Налогообложение недвижимости способствует социальной справедливости, особенно если ставки налога являются прогрессивными. Это означает, что более дорогое имущество облагается по более высоким ставкам, что помогает нивелировать неравенство в обществе. Имущественные налоги призваны снизить благосостояние богатых к среднему уровню, предотвращая чрезмерную концентрацию капитала и ресурсов в руках меньшинства.
• Прогрессивный характер: Финансисты часто подчеркивают прогрессивный характер налогов на имущество. Доход от капитала, включая владение дорогой недвижимостью, обычно составляет относительно большую долю доходов для состоятельных людей. Соответственно, обложение этого имущества по прогрессивным ставкам означает, что более обеспеченные граждане вносят относительно большую часть своего богатства в общественные нужды.
• Изъятие «нетрудовых доходов»: Налоги на имущество, особенно на землю, рассматриваются как справедливые, поскольку они позволяют изымать так называемые «нетрудовые доходы» — выгоду, получаемую от владения активами, чья стоимость растет не столько за счет усилий собственника, сколько за счет общего развития общества и роста спроса на ограниченные ресурсы. Это способствует формированию общественного мнения о том, что владение значительным имуществом влечет за собой и соответствующую социальную ответственность.

Таким образом, налоги на имущество играют двойную роль: они не только пополняют бюджет, но и служат моральным и экономическим якорем, помогая сбалансировать распределение богатства и создавать более справедливое общество.

Роль в региональном развитии и финансовой автономии местных органов власти

Имущественные налоги занимают центральное место в обеспечении финансовой автономии и устойчивого развития местных органов власти. Эта категория налогов, в отличие от многих других, напрямую связывает финансовые ресурсы с конкретной территорией, где расположено имущество.

• Ключевой источник финансирования: Имущественные налоги являются одним из самых важных источников финансирования для местных органов власти в большинстве стран. Доходы от них позволяют муниципалитетам осуществлять свои функции, обеспечивая население жизненно важными услугами. Это включает финансирование школ, больниц, дорог, общественного транспорта, парков, коммунальных услуг и других объектов инфраструктуры.
• Взаимосвязь доходов и услуг: Существует прямая и очевидная взаимосвязь между доходами от имущественных налогов и качеством услуг, которые оказываются населению и финансируются из местного бюджета. Жители видят, как их налоговые отчисления используются для улучшения жизни в их районе, что способствует повышению гражданской ответственности и вовлеченности.
• Прозрачность и подотчетность: Прозрачность и осведомленность налогоплательщиков об имущественных налогах выше, чем о многих других налогах. Это связано с тем, что они, как правило, выплачиваются непосредственно собственниками и периодическими единовременными платежами, что делает их более заметными.
  • Такая прозрачность может способствовать более ответственному подходу местных властей к расходованию бюджетных средств. Если граждане четко видят, куда идут их деньги, они с большей вероятностью будут требовать от местных чиновников эффективного и целевого использования этих средств.
  • Это создает механизм обратной связи: граждане, уплачивающие налоги, заинтересованы в качестве местных услуг, а местные власти, зависящие от этих доходов, заинтересованы в удовлетворении потребностей населения.

Таким образом, имущественные налоги не только обеспечивают финансовую базу для регионального развития, но и формируют важный фундамент для демократического управления, усиливая подотчетность и прозрачность на местном уровне.

Новейшие тенденции и реформы в области налогообложения имущества

Мировые налоговые системы не стоят на месте, постоянно адаптируясь к новым экономическим реалиям, социальным запросам и технологическим возможностям. В последние годы наблюдается ряд значительных тенденций и масштабных реформ в области налогообложения имущества, направленных на повышение эффективности, справедливости и прозрачности.

Масштабные налоговые реформы 2024-2025 годов

Ближайшие годы станут свидетелями значительных преобразований в системах налогообложения имущества ряда ключевых экономик, что отражает глобальные вызовы и стремление к оптимизации фискальной политики.

• Китай: Реформа налога на недвижимость с 2025 года. Это одно из самых ожидаемых и значимых событий в мировой налоговой политике. Крупномасштабная реформа, стартующая в 2025 году, ознаменует новый этап развития национальной системы налогообложения в этом секторе.
  • Цели реформы в Китае: Многогранны и амбициозны: сдерживание спекуляции на рынке недвижимости, которая долгое время являлась серьезной проблемой; содействие здоровому и стабильному развитию рынка жилья; диверсификация доходных источников местных властей, снижение их зависимости от продажи земли; формирование справедливой системы налогообложения и обеспечение равномерного распределения общественного благосостояния. Расширение экспериментальных проектов на другие города и детализация политики позволят Китаю создать более устойчивую и справедливую систему.
• Германия: Новые правила с января 2025 года. В Германии также вступят в силу новые правила начисления и взимания налога на недвижимость. Это является частью более широкой реформы, призванной обновить методы оценки и сделать систему более справедливой и актуальной. Изменения направлены на приведение кадастровых стоимостей в соответствие с текущими рыночными реалиями, что должно повысить фискальную эффективность налога.
• Общеевропейские тенденции: В Европе наблюдаются многочисленные налоговые реформы в 2024-2025 годах, затрагивающие налоговую политику Италии, Франции, Испании, Кипра, Мальты, Португалии. Эти изменения могут касаться ставок, методов оценки, предоставления льгот и упрощения административных процедур.
• Снижение налоговой нагрузки на бизнес: Наблюдается общемировая тенденция к снижению налоговой нагрузки на бизнес. Это стратегический ход, направленный на стимулирование спроса, поощрение инвестиций, повышение конкурентоспособности и создание рабочих мест. Многие страны пересматривают корпоративные налоги, включая налоги на имущество организаций, чтобы сделать свою юрисдикцию более привлекательной для предпринимательской деятельности.

Эти реформы подчеркивают глобальное стремление к адаптации налоговых систем к быстро меняющимся экономическим условиям, повышению их справедливости и эффективности, а также использованию налоговых инструментов для достижения широких социально-экономических целей.

Цифровизация налогового администрирования: международный опыт

В условиях стремительного развития информационных технологий, цифровизация налогового администрирования становится одной из ключевых глобальных тенденций. Этот процесс направлен на повышение прозрачности, снижение административных барьеров, минимизацию рисков уклонения от налогов и улучшение качества обслуживания налогоплательщиков.

• Эстония: Пионер цифровизации. Эстония является одним из мировых лидеров в области электронного правительства и активно использует цифровые технологии в налоговом администрировании. Это включает автоматизированный обмен информацией между государственными базами данных, предварительно заполненные налоговые декларации, что значительно упрощает процесс для граждан и бизнеса.
• Италия: Внедрение цифровых инструментов. Италия активно внедряет цифровые инструменты для улучшения налогового администрирования. Примером служит использование формы F24 для уплаты всех налогов, включая налоги на недвижимость (IMU, TARI). Также активно развивается возможность автоматизации платежей через налоговых представителей (коммерчиалистов) и использование официальной платежной системы PagoPA, что делает уплату налогов более удобной и эффективной.
• Великобритания: Модернизация налоговой системы. Великобритания также внедряет цифровые инструменты для улучшения налогового администрирования, стремясь к созданию более прозрачной и эффективной системы. Это включает развитие онлайн-сервисов для налогоплательщиков и автоматизацию ряда процессов.
• Узбекистан: Комплексный подход к цифровизации. Узбекистан демонстрирует комплексный подход к цифровизации, внедряя такие системы, как электронный учет основных средств и товарных ресурсов, систему «E-ijara» для регистрации договоров аренды недвижимости и автоматизацию возмещения НДС через систему «E-imtiyoz». Эти меры способствуют прозрачности, снижению бюрократии и минимизации рисков уклонения от налогов.
• Общие цели цифровизации: Внедрение цифровых технологий направлено на модернизацию инструментального и методологического аппарата налоговой политики, адаптацию его к вызовам цифровой экономики. Это позволяет не только оптимизировать процессы сбора налогов, но и использовать данные для более точного анализа и прогнозирования, что улучшает качество государственного управления в целом.

Таким образом, цифровизация налогового администрирования — это не просто дань моде, а необходимый шаг к созданию более современной, эффективной и справедливой налоговой системы, способной отвечать на запросы XXI века.

Потенциал адаптации зарубежного опыта для совершенствования российской системы налогообложения

Изучение зарубежного опыта налогообложения имущества — это не самоцель, а отправная точка для выработки обоснованных предложений по совершенствованию отечественной системы. Однако процесс адаптации требует не только выявления успешных практик, но и их критического осмысления с учетом уникальных российских реалий.

Анализ текущих проблем российской системы имущественного налогообложения

Российская система налогообложения имущества имеет свои особенности и сталкивается с рядом вызовов, которые требуют внимания и реформирования:

• Отсутствие единого налога на недвижимость: Одной из ключевых проблем является отсутствие в России единого налога на недвижимость, который бы охватывал обложение главных видов недвижимого имущества – строений и земли. Вместо этого существуют отдельные земельный налог и налог на имущество физических лиц (для жилья) и организаций. Это усложняет администрирование, создает нестыковки и может приводить к неэффективности.
• Проблемы кадастровой оценки: Несмотря на переход к налогообложению по кадастровой стоимости, эта система в России сталкивается с рядом трудностей. В частности, существуют проблемы с точностью и актуальностью кадастровой оценки, а также большое количество технических и кадастровых ошибок. Это приводит к занижению потенциальной налоговой базы, а также к несправедливому распределению налоговой нагрузки и многочисленным оспариваниям со стороны налогоплательщиков.
• Перспективы введения рыночной стоимости: Введение налога на недвижимость в России предполагает использование рыночной стоимости объекта как основы взимания, что является шагом к большей справедливости и фискальной эффективности. Однако этот процесс сопряжен с необходимостью создания прозрачного и эффективного механизма массовой рыночной оценки, который не будет вызывать широкого недовольства.

Адаптация механизмов взимания и администрирования налогов

Зарубежный опыт предлагает множество готовых решений для совершенствования правового регулирования и налогового администрирования в России.

• Перенятие механизмов взимания: Важной задачей является перенятие механизмов взимания налогов, действующих в развитых странах. Это может включать внедрение более прогрессивных шкал налогообложения недвижимости, гибкие системы льгот (подобные тем, что используются в США или ЕС для стимулирования инвестиций или поддержки определенных категорий граждан).
• Совершенствование правового регулирования: Изучение зарубежного опыта налогообложения недвижимости может способствовать совершенствованию правового регулирования в России, например, в части определения налоговой базы, процедур оценки и правил оспаривания.
• Учет национальной специфики: При использовании международных наработок в области управления налогами необходимо учитывать совокупность факторов, связанных с экономической и политической ситуацией в государстве, менталитетом российского гражданина, а также спецификой российского налогового законодательства. Слепое копирование без адаптации может привести к негативным последствиям.
• Справедливость и стабильность: Опыт зарубежных стран показывает, что налоги на имущество являются одними из самых объективных и справедливых, поскольку стоимость недвижимости менее подвержена краткосрочным экономическим колебаниям. Россия могла бы укрепить эту стабильность, делая имущественные налоги более предсказуемыми и понятными для населения.

Внедрение цифровых технологий и повышение эффективности

Цифровизация налогового администрирования является глобальным трендом, который Россия активно осваивает. Зарубежный опыт в этой сфере может стать мощным катализатором для дальнейшего развития.

• Минимизация налоговых рисков: Использование зарубежного опыта цифровизации, такого как автоматизированный обмен данными (Эстония), электронные платежные системы (Италия) или интегрированные системы учета (Узбекистан), может значительно снизить налоговые риски, уменьшить возможности для уклонения от уплаты налогов и повысить собираемость.
• Упрощение уплаты налогов: Внедрение современных цифровых инструментов сделает процесс уплаты налогов более простым, быстрым и удобным для граждан и бизнеса. Это повысит налоговую дисциплину и снизит административную нагрузку.
• Повышение прозрачности: Цифровые платформы могут обеспечить большую прозрачность в расходовании местных бюджетных средств, что, как показывает зарубежный опыт, способствует повышению доверия граждан к государству и более ответственному подходу местных властей.

Таким образом, адаптация зарубежного опыта в области налогообложения имущества для России должна быть комплексной и включать как методологические изменения в оценке и взимании налогов, так и активное внедрение передовых цифровых решений, всегда с учетом национального контекста.

Выводы

Исследование зарубежного опыта налогообложения имущества ярко демонстрирует, что, несмотря на универсальность фискальных задач, мир предлагает поразительное разнообразие подходов и механизмов. От децентрализованной системы США с ее широким диапазоном ставок до строгих, но справедливых правил Council Tax в Великобритании и инновационных реформ, готовящихся в Китае, каждая страна нашла свой путь к использованию имущественных налогов как инструмента пополнения бюджета, регулирования экономики и достижения социальной справедливости.

Ключевые уроки, которые Россия может извлечь из этого анализа, включают:

1. Признание стабильности и значимости имущественных налогов: В развитых странах эти налоги составляют львиную долю местных бюджетов, обеспечивая финансовую автономию муниципалитетов. Россия может стремиться к укреплению этой роли, обеспечивая местные власти стабильным и предсказуемым источником доходов.
2. Необходимость комплексного подхода к оценке: Использование комбинированных методов оценки (сравнительный, доходный, затратный), как в США или Канаде, может повысить точность и справедливость определения налоговой базы, минимизируя недостатки чисто кадастрового подхода.
3. Важность социальной справедливости: Прогрессивные ставки налогов на недвижимость и эффективные налоги на наследство/дарение, как показано на примере многих европейских стран, являются мощным инструментом для нивелирования неравенства и перераспределения доходов, что крайне актуально и для России.
4. Стимулирующая роль льгот: Продуманная система налоговых льгот для инвесторов, подобная тем, что применяются в ЕС или собственных российских программах (СПИК, РИП, ТОСЭР), может эффективно стимулировать инвестиционную активность и развитие рынка недвижимости.
5. Неизбежность цифровизации: Опыт Эстонии, Италии и Узбекистана убедительно доказывает, что цифровизация налогового администрирования — это не просто тренд, а императив для повышения прозрачности, эффективности, снижения административных барьеров и минимизации рисков уклонения от налогов.

Для совершенствования российской системы налогообложения имущества необходим переход к единому налогу на недвижимость, базирующемуся на актуальной и справедливой рыночной стоимости, а также устранение технических и методологических ошибок в кадастровой оценке. Адаптация зарубежных механизмов взимания и администрирования, дополненная активным внедрением цифровых технологий, должна учитывать уникальные экономические, политические и ментальные особенности России.

Таким образом, зарубежный опыт предоставляет богатую палитру решений, которые, при разумном и контекстно-чувствительном внедрении, могут стать основой для дальнейшего развития и совершенствования отечественной налоговой системы, сделав ее более справедливой, эффективной и соответствующей вызовам XXI века.

Список использованной литературы

1. Мамбеталиев Н.В., Тютюрюков Н.С. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Дело, 2007. – 418 с.
2. Маргулис Р.Л. Налогообложение имущества физических лиц за рубежом // Налоги. 2010. № 1.
3. Маслов Б.Г., Попова Л.В., Дрожжина И.А. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: ДиС, 2008. – 368 с.
4. Медведева О. Практика налогообложения недвижимого имущества за рубежом // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010. № 28.
5. Присягина Г.Н. История, практика и перспективы налогообложения имущества // Налоговые известия Московского региона. 2003. № 5.
6. Ходов Л.Г. Налог на недвижимость: зарубежный опыт, российские проблемы // Горячая линия бухгалтера. 2009. № 2.
7. Налог на недвижимость в Китае: что важно знать инвестору. URL: https://goopti.ru/nalog-na-nedvizhimost-v-kitae/ (дата обращения: 02.11.2025).
8. Налоги на недвижимость в Европе 2025: что важно знать покупателям жилья? URL: https://feodgroup.com/nalogi-na-nedvizhimost-v-evrope-2025-chto-vazhno-znat-pokupatelyam-zhilya/ (дата обращения: 02.11.2025).
9. Налоги на недвижимость: сколько платят собственники жилья в Евросоюзе. URL: https://tranio.ru/articles/nalogi-na-nedvizhimost-v-es/ (дата обращения: 02.11.2025).
10. Налоги на наследство и дарение в Европе. URL: https://immigrantinvest.com/blog/inheritance-and-gift-taxes-in-europe/ (дата обращения: 02.11.2025).
11. Налог на недвижимость в США: ставки по штатам и способы сэкономить. URL: https://realting.com/ru/articles/nalog-na-nedvizhimost-v-ssha-stavki-po-shtatam-i-sposoby-sekonomit (дата обращения: 02.11.2025).
12. Какие налоги на наследство и дарение недвижимости платят в Европе. URL: https://www.prian.ru/pub/13176.html (дата обращения: 02.11.2025).
13. Налоги на дарение и наследуемое имущество в странах ЕС. URL: https://dvconsulting.eu/ru/n-d-i-v-stranah-es (дата обращения: 02.11.2025).
14. Налоги на недвижимость: Португалия vs США. URL: https://okno.agency/articles/nalogi-na-nedvizhimost-portugaliya-vs-ssha/ (дата обращения: 02.11.2025).
15. Налог на недвижимость в США по штатам в 2025 году. URL: https://visasam.ru/emigration/america/nalog-na-nedvizhimost-v-ssha.html (дата обращения: 02.11.2025).
16. Современная система земельно-правовых отношений и налогов на недвижимость в Китае // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennaya-sistema-zemelno-pravovyh-otnosheniy-i-nalogov-na-nedvizhimost-v-kitae/viewer (дата обращения: 02.11.2025).
17. Международный опыт налогообложения движимого имущества организаций // Финансовый журнал. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mezhdunarodnyy-opyt-nalogooblozheniya-dvizhimogo-imuschestva-organizatsiy/viewer (дата обращения: 02.11.2025).
18. Детальный анализ реформы налога на недвижимость в 2025 году: нововведения в государственной политике и оптимальные стратегии для налогоплательщиков. URL: https://www.gate.io/ru/learn/articles/detailed-analysis-of-real-estate-tax-reform-in-2025/527 (дата обращения: 02.11.2025).
19. Налог на недвижимость: опыт зарубежных стран. URL: https://journal.samgups.ru/sites/default/files/article/Bogachev_0.pdf (дата обращения: 02.11.2025).
20. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ // Воронежский государственный университет. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogooblozheniya-nedvizhimosti/viewer (дата обращения: 02.11.2025).
21. Налог на наследство и дарение в Испании: в каких случаях платится, расчет, ставки. URL: https://www.spain-real.estate/nalog-na-nasledstvo-i-darenie-v-ispanii/ (дата обращения: 02.11.2025).
22. Налог на имущество за рубежом // История новой России. URL: https://www.new-hist.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=1658:nalog-na-imushchestvo-za-rubezhom&catid=10:zarubezhnyy-opyt&Itemid=10 (дата обращения: 02.11.2025).
23. Налоги в США: подоходный, на недвижимость, на прибыль — налоговое планирование. URL: https://fbs-tax.com/nalogi-v-ssha-podoxodnyj-na-nedvizhimost-na-pribyl/ (дата обращения: 02.11.2025).
24. Международный опыт массовой оценки недвижимости для целей налогообложения // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mezhdunarodnyy-opyt-massovoy-otsenki-nedvizhimosti-dlya-tseley-nalogooblozheniya/viewer (дата обращения: 02.11.2025).
25. Влияния имущественных налогов на инвестиционную деятельность организаций. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyaniya-imuschestvennyh-nalogov-na-investitsionnuyu-deyatelnost-organizatsiy/viewer (дата обращения: 02.11.2025).
26. Зарубежный опыт кадастровой оценки объектов недвижимости // Научные труды КубГТУ. URL: http://ntk.kubstu.ru/file/1931 (дата обращения: 02.11.2025).
27. Международный опыт цифровизации налогового администрирования // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mezhdunarodnyy-opyt-tsifrovizatsii-nalogovogo-administrirovaniya/viewer (дата обращения: 02.11.2025).
28. Анализ международного опыта цифровизации налогового администрирования и возможности его применения в Российской Федерации // МГИМО. URL: https://mgimo.ru/upload/iblock/c38/c380848037a346e49265f2479fdf8d20.pdf (дата обращения: 02.11.2025).
29. Налоги на имущество: зарубежные примеры — российские перспективы // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogi-na-imuschestvo-zarubezhnye-primery-rossiyskie-perspektivy/viewer (дата обращения: 02.11.2025).
30. Зарубежный опыт налогообложения недвижимости // Современная экономика: проблемы и решения. Воронежский государственный университет. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogooblozheniya-nedvizhimosti-1/viewer (дата обращения: 02.11.2025).
31. Международный опыт налогообложения недвижимости // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=45781121 (дата обращения: 02.11.2025).
32. Реформа налога на недвижимость: что изменится для экспатов? // USA.one. 2024. URL: https://usa.one/2024/11/reforma-naloga-na-nedvizhimost-chto-izmenitsya-dlya-ekspatov/ (дата обращения: 02.11.2025).
33. Налоговые реформы в Европе 2024-2025: обзор изменений по странам. URL: https://feodgroup.com/nalogovye-reformy-v-evrope-2024-2025/ (дата обращения: 02.11.2025).
34. Как налоговая политика влияет на выбор инвестиционных стратегий? // Финам. 2025. URL: https://www.finam.ru/publications/item/kak-nalogovaya-politika-vliyaet-na-vybor-investicionnyx-strategij-20250212-1400/ (дата обращения: 02.11.2025).
35. Налогообложение недвижимости: опыт стран-членов Европейского союза // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogooblozhenie-nedvizhimosti-opyt-stran-chlenov-evropeyskogo-soyuza/viewer (дата обращения: 02.11.2025).
36. Налогообложение имущества в зарубежных странах // Налоговый эксперт. 2014. URL: https://politika.snauka.ru/2014/04/1541 (дата обращения: 02.11.2025).
37. Оценка влияния налоговых льгот на инвестиционную активность в особых // Электронный научный архив УрФУ. 2022. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/125637/1/jaer_2022_2_03.pdf (дата обращения: 02.11.2025).
38. Налоговые антикризисные меры в развитых странах Европы и Северной Америки. URL: https://pepel.ru/data/cms/fckeditor/file/publication/Anticrisis%20tax%20measures%20in%20developed%20countries%20of%20Europe%20and%20North%20America.pdf (дата обращения: 02.11.2025).