Налоговые проверки в РФ 2025: механизмы, права и защита бизнеса в условиях цифровизации и новой судебной практики

Налоговый контроль, являясь краеугольным камнем финансовой стабильности любого государства, в Российской Федерации в 2025 году приобретает особую актуальность. Ежегодные изменения в законодательстве, внедрение передовых цифровых технологий и постоянно эволюционирующая судебная практика делают эту сферу не только динамичной, но и крайне требовательной к пониманию и адаптации со стороны бизнеса и профессионального сообщества. Цель настоящего исследования – не просто констатировать нормативно-правовую базу, но и глубоко проанализировать механизмы проведения налоговых проверок, определить права и обязанности всех участников процесса, а также разработать эффективные стратегии по защите бизнеса и минимизации налоговых рисков. Мы рассмотрим виды и формы налогового контроля, углубимся в детали камеральных и выездных проверок, осветим ключевые изменения 2025 года, касающиеся расширения прав налоговых органов и новых механизмов оспаривания. Особое внимание будет уделено проактивным мерам защиты в условиях активного использования ФНС искусственного интеллекта и последних прецедентов Верховного Суда РФ. Структура работы последовательно проведет читателя от общих положений к специфическим аспектам, завершаясь практическими рекомендациями и обобщающими выводами.

Общие положения налогового контроля и налоговых проверок

Деятельность по контролю за соблюдением налогового законодательства в Российской Федерации является фундаментальной функцией государства, поскольку налоговый контроль — это не просто сбор налогов, это сложная система обеспечения справедливости и равенства перед законом в финансовой сфере.

Понятие и цели налогового контроля

В самом широком смысле, налоговым контролем признается целенаправленная деятельность уполномоченных государственных органов, прежде всего Федеральной налоговой службы (ФНС России), по надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Этот процесс осуществляется в строгом соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). Его главная цель – обеспечить правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты всех видов налогов, сборов и страховых взносов, что является основой формирования государственного бюджета и выполнения социальных обязательств. Без эффективного налогового контроля невозможно представить стабильное функционирование экономики, а это значит, что налогоплательщикам следует внимательно отнестись к изучению его механизмов, чтобы избежать возможных претензий и доначислений.

Формы и методы налогового контроля

Налоговый контроль многогранен и проявляется в различных формах, каждая из которых имеет свою специфику и инструментарий. Статья 82 НК РФ определяет, что должностные лица налоговых органов осуществляют контроль посредством:

• Налоговых проверок (камеральных и выездных) – ключевое и наиболее глубокое процессуальное действие.
• Получения объяснений от налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов/страховых взносов.
• Проверки данных учета и отчетности.
• Осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).
• Инвентаризации имущества налогоплательщика.
• Выемки документов и предметов.
• А также в других формах, предусмотренных НК РФ, например, проведение допросов свидетелей, назначение экспертиз.

Особое место в этой системе занимает налоговый мониторинг, регулируемый разделом V.2 НК РФ. Это современная, проактивная форма налогового контроля, которая предусматривает расширенное информационное взаимодействие между налоговым органом и крупным налогоплательщиком, фактически позволяя налоговой инспекции в режиме реального времени получать доступ к бухгалтерской и налоговой отчетности компании. Такой подход призван минимизировать риски и упростить администрирование для обеих сторон, что в конечном итоге способствует повышению прозрачности и предсказуемости налоговых отношений для крупного бизнеса.

Классификация налоговых проверок

В сердце налогового контроля лежат налоговые проверки, которые, согласно статье 87 НК РФ, подразделяются на два основных вида: камеральные и выездные. Эти виды проверок существенно различаются по своим характеристикам:

Таблица 1. Сравнительная характеристика камеральных и выездных налоговых проверок

Критерий различия	Камеральная налоговая проверка (КНП)	Выездная налоговая проверка (ВНП)
Основание для проведения	Налоговая декларация (расчет) или заявление, поданные налогоплательщиком. Не требует специального решения.	Решение руководителя (его заместителя) налогового органа.
Место проведения	По месту нахождения налогового органа.	На территории (в помещении) налогоплательщика.
Полнота охвата	Ограничена документами, представленными налогоплательщиком, и имеющимися у налогового органа данными. Проверяется только конкретная декларация (расчет).	Комплексная проверка финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика за определенный период.
Истребование документов	Строго ограничено статьей 88 НК РФ.	Широкий спектр истребования документов и информации (ст. 93, 93.1 НК РФ).
Период проверки	Конкретный налоговый период, за который подана декларация.	Три календарных года, предшествующих году вынесения решения о проведении ВНП.
Частота проведения	По каждой представленной декларации.	Не более двух ВНП в отношении одного налогоплательщика в течение календарного года (с исключениями).

Камеральная проверка — это своего рода «экспресс-анализ», быстрый и поверхностный, но массовый. Выездная же проверка — это глубокое, детальное погружение в финансово-хозяйственную деятельность компании, требующее значительных временных и ресурсных затрат как от налогового органа, так и от самого налогоплательщика. Понимание этих различий критически важно для эффективной защиты и подготовки к любому из этих видов контроля.

Камеральные налоговые проверки: порядок проведения и правовые аспекты

Камеральная налоговая проверка (КНП) представляет собой наиболее распространенную и автоматизированную форму налогового контроля. Её уникальность заключается в том, что она инициируется без какого-либо специального решения руководства налогового органа, словно «включаясь» автоматически после получения от налогоплательщика налоговой декларации или расчета.

Основания инициирования и сроки проведения КНП

КНП проводится исключительно по месту нахождения налогового органа. Её основой служат не только представленные налогоплательщиком декларации (расчеты), но и любые другие документы и информация о его деятельности, уже имеющиеся у налогового органа. Это может включать данные из банков, сведения от контрагентов, результаты предыдущих проверок и даже информацию из открытых источников, анализируемую с помощью современных программных комплексов.

Стандартный срок проведения КНП составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком соответствующей декларации (расчета). Однако, для иностранных лиц, состоящих на учете в налоговом органе и представляющих декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС), этот срок может быть увеличен до шести месяцев. Это обусловлено более сложным процессом верификации данных, связанных с международными операциями.

Важный нюанс: если налогоплательщик до истечения срока КНП представляет уточненную налоговую декларацию (расчет), то ранее начатая проверка прекращается, и на основе новой декларации запускается новая КНП. Это правило призвано стимулировать налогоплательщиков к своевременному исправлению ошибок и уменьшению числа спорных ситуаций. Например, с 1 января 2025 года действуют особые правила для «камералок» единых деклараций при реорганизации или ликвидации организации: они также будут проходить в течение трех месяцев за истекшие налоговые периоды текущего года, что подчеркивает стремление ФНС к оперативному завершению расчетов при прекращении деятельности компаний.

Истребование документов в рамках КНП: строгие ограничения

В отличие от выездных проверок, возможности налоговых органов по истребованию документов в ходе КНП строго ограничены. Статья 88 НК РФ чётко перечисляет случаи, когда инспекция вправе запросить у налогоплательщика дополнительные сведения или документы. Это правило направлено на защиту прав бизнеса от необоснованного вмешательства и излишней бюрократии, поэтому важно знать эти границы.

Основные случаи, при которых налоговые органы вправе истребовать документы в рамках КНП:

• Применение налогоплательщиком налоговых льгот (пункт 6 статьи 88 НК РФ). Если в декларации заявлены льготы, инспекция может запросить документы, подтверждающие право на их применение.
• Проверка декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога (пункт 8 статьи 88 НК РФ). В этом случае налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность возмещения.
• Проверка деклараций, связанных с использованием природных ресурсов (пункт 9 статьи 88 НК РФ). Здесь также могут быть запрошены документы, обосновывающие расчет налогов.
• Выявление ошибок, противоречий или несоответствий в представленных сведениях. Если налоговая обнаруживает расхождения между данными декларации и имеющейся у неё информацией, она вправе запросить пояснения или документы для их устранения.
• При заявлении налогоплательщиком убытка. В этом случае налоговый орган вправе истребовать пояснения, обосновывающие размер полученного убытка, в течение пяти дней. Это позволяет оценить экономическую целесообразность операций и предотвратить злоупотребления.

Помимо юридических лиц и ИП, КНП может проводиться и в отношении физических лиц. Так, налоговые органы вправе проводить КНП на основе имеющихся у них документов (информации) о физических лицах, не представивших налоговую декларацию по доходам от продажи или дарения недвижимого имущества в установленный срок (пункт 1.2 статьи 88 НК РФ). Это позволяет эффективно выявлять случаи уклонения от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) при сделках с недвижимостью.

Важно понимать, что любое требование налогового органа об истребовании документов в рамках КНП, выходящее за рамки статьи 88 НК РФ, является незаконным, и налогоплательщик вправе не исполнять его, о чем будет подробно рассказано в разделе «Права налогоплательщиков и противодействие незаконным требованиям ИФНС».

Выездные налоговые проверки: процедура, ограничения и риски для бизнеса

Выездная налоговая проверка (ВНП) – это наиболее глубокая и всеобъемлющая форма налогового контроля, предполагающая детальное изучение финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика непосредственно на его территории. Она является мощным инструментом ФНС для выявления комплексных схем уклонения от налогов и значительных доначислений, поэтому требует от бизнеса особой подготовки.

Порядок назначения и предмет ВНП

В отличие от автоматической КНП, ВНП всегда начинается с официального решения руководителя (или его заместителя) налогового органа. Это решение является ключевым документом, определяющим границы и рамки предстоящей проверки. В нём указываются наименование налогоплательщика, проверяемые налоги и сборы, а также период, за который будет проводиться проверка.

Предметом выездной проверки является тщательное изучение правильности исчисления и своевременности уплаты налогоплательщиком налогов и сборов. Это означает, что инспекторы будут анализировать всю первичную документацию, бухгалтерские регистры, налоговые декларации, договоры, банковские выписки, а также любую другую информацию, которая может подтвердить или опровергнуть правомерность формирования налоговой базы и уплаты обязательных платежей. ВНП, как правило, проводится на территории (в помещении) налогоплательщика, что позволяет инспекторам не только изучать документы, но и осматривать помещения, проводить инвентаризацию, допрашивать сотрудников и получать объяснения.

Сроки, периодичность и ограничения ВНП

Налоговое законодательство устанавливает четкие рамки для проведения ВНП, призванные сбалансировать интересы государства и налогоплательщиков:

• Максимальный период проверки: ВНП может охватывать не более трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о её проведении. Например, если решение принято в 2025 году, то проверяться могут 2022, 2023 и 2024 годы. Это ограничение предотвращает чрезмерно длительное «погружение» в прошлое компании.
• Общий срок проведения: По общему правилу, срок проведения ВНП не может превышать двух месяцев. Однако, в зависимости от объема проверяемой документации, сложности операций и необходимости проведения дополнительных мероприятий (например, экспертиз, истребования документов у контрагентов), этот срок может быть продлен:
  • До четырех месяцев – при наличии определенных оснований (например, большой объем документов, наличие обособленных подразделений).
  • В исключительных случаях – до шести месяцев. Такие исключения, как правило, связаны с необходимостью проведения сложных экспертиз, получением информации от иностранных государственных органов или наличием обстоятельств, препятствующих завершению проверки в стандартные сроки.
• Ограничение по количеству проверок: Налоговые органы не вправе проводить более двух выездных налоговых проверок в отношении одного налогоплательщика в течение календарного года. Это правило является важной гарантией для бизнеса, защищающей его от излишнего давления.
  • Однако, из этого правила есть исключение: проведение более двух ВНП в год возможно при принятии соответствующего решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, то есть руководителем Федеральной налоговой службы (ФНС России). Процедура получения такого решения достаточно сложна: нижестоящий налоговый орган должен направить мотивированный запрос в вышестоящий орган (например, УФНС по субъекту РФ), который, в свою очередь, с собственным мотивированным заключением о целесообразности направляет его непосредственно в ФНС России для окончательного решения. Это подчеркивает исключительный характер таких ситуаций.

ВНП может быть как тематической (проверяется один или несколько конкретных налогов), так и комплексной (охватывающей все налоги и сборы). Выбор типа проверки зависит от целей налогового органа и результатов предпроверочного анализа.

Оформление результатов ВНП

По завершении всех проверочных мероприятий, но не позднее чем через два месяца со дня оформления справки о проведении выездной налоговой проверки, проверяющие обязаны составить акт выездной налоговой проверки. Форма этого акта утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. В акте должны быть подробно изложены все выявленные нарушения, ссылки на нормы законодательства, размер доначислений, штрафов и пеней.

Важно отметить, что акт составляется даже при отсутствии выявленных нарушений налогового законодательства. В этом случае в акте будет указано, что нарушений не обнаружено, что также является важным документом для налогоплательщика, подтверждающим отсутствие претензий со стороны ФНС.

Налогоплательщик имеет право представить свои возражения на акт в течение одного месяца со дня его получения, что является первым этапом досудебного урегулирования спора. Неужели, зная об этом праве, можно не воспользоваться возможностью отстаивать свои интересы?

Права и обязанности участников налоговых правоотношений: баланс интересов

Взаимодействие между налоговыми органами и налогоплательщиками в процессе контроля – это всегда поиск баланса между интересами государства по сбору налогов и правом бизнеса на законную деятельность и защиту своих прав. Законодательство чётко регламентирует права и обязанности обеих сторон, но динамика правоприменительной практики и изменения в НК РФ постоянно вносят новые нюансы.

Расширенные права налоговых органов в 2025 году

Налоговые органы обладают широким спектром полномочий, необходимых для эффективного контроля за соблюдением налогового законодательства. При проведении налоговых проверок, особенно выездных, ИФНС вправе:

• Истребовать документы (статьи 93, 93.1 НК РФ), касающиеся деятельности налогоплательщика, а также документы (информацию) о его контрагентах.
• Получать информацию от контрагентов или иных лиц, обладающих сведениями, необходимыми для проверки.
• Получать информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации.
• Проводить экспертизу (например, почерковедческую, товароведческую, бухгалтерскую).
• Переводить на русский язык документы, представленные на иностранном языке.
• Привлекать специалистов и экспертов.

Особое внимание стоит уделить изменениям, вступившим в силу с 1 июля 2025 года, которые значительно расширили права ФНС на запрашивание у банков информации об операциях на счетах и картах физических лиц (статья 86 НК РФ). Ранее такой детальный мониторинг в большей степени касался юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Теперь ФНС может запрашивать выписки о движении средств по счетам физических лиц (не ИП) при наличии законных оснований, например, в рамках проведения мероприятий налогового контроля, и только с согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) ФНС России. Это важная гарантия, призванная предотвратить злоупотребления и массовые запросы без конкретных причин, тем не менее, возрастающая прозрачность для физических лиц становится очевидной.

Кроме того, с 2025 года Налоговый кодекс РФ был дополнен положениями, интегрирующими цифровой рубль в систему налогового регулирования и контроля, предусматривая право налоговых органов запрашивать информацию и приостанавливать операции по счетам цифрового рубля. Это отражает адаптацию налоговой системы к новым финансовым инструментам, но также и создаёт новые точки контроля.

Права налогоплательщиков и противодействие незаконным требованиям ИФНС

Налогоплательщики обладают комплексом прав, направленных на защиту их законных интересов и предотвращение злоупотреблений со стороны налоговых органов. Одним из ключевых прав, закрепленных в подпункте 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ, является право не исполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие законодательству.

Что же считать незаконным требованием?

• Запросы документов, оригиналы которых уже находятся в инспекции. Налоговый орган не вправе повторно истребовать документы, которые он уже имеет в своем распоряжении.
• Истребование документов, срок хранения которых истек. Например, большинство первичных документов хранится не менее пяти лет (подпункт 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ). Запрос документов за более ранние периоды, если они не относятся к проверяемым годам, может быть признан неправомерным.
• Требования, содержащие расплывчатые формулировки, без конкретного указания типа документа, проверяемого периода или основания для запроса. Например, требование «все документы, связанные с деятельностью компании» является неконкретным.
• Запросы информации, не относящейся к проверяемому лицу или не имеющей четкой связи с контрагентом, в отношении которого ведется проверка.
• Требования, направленные за пределами установленных сроков проведения налоговой проверки. После завершения проверки налоговый орган теряет право на истребование документов в рамках данной проверки.
• Запросы от налоговой инспекции, в которой налогоплательщик не состоит на учете, без надлежащего перенаправления через инспекцию по месту учета.
• Вмешательство в хозяйственную деятельность налогоплательщика, не связанное напрямую с целями налогового контроля (например, требования предоставить списки клиентов или коммерческие планы, не имеющие отношения к налогообложению).

Алгоритм действий налогоплательщика при получении незаконного требования:

1. Не исполнять требование. Это законное право.
2. Направить письменное пояснение в налоговый орган с подробным обоснованием неправомерности требования, ссылаясь на соответствующие нормы НК РФ.
3. Обжаловать требование в вышестоящем налоговом органе, а затем, при необходимости, в суде. Это может быть эффективным способом защиты от необоснованного давления.

Помимо права не исполнять незаконные требования, налогоплательщик также имеет право обжаловать решения налоговых органов, вынесенные по итогам налоговой проверки, о чем будет подробно рассказано далее.

Обязанности налогоплательщиков

Наряду с правами, налогоплательщики несут ряд обязанностей, без которых эффективный налоговый контроль был бы невозможен. Ключевые из них:

• Представлять налоговые декларации (расчеты) по всем налогам и сборам, плательщиком которых он является, в установленные сроки.
• Представлять в налоговые органы документы, необходимые для осуществления налогового контроля, а также пояснения и информацию по запросу, если эти запросы являются законными.
• Вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствии с установленным порядком.
• Уплачивать налоги и сборы в установленные законодательством сроки и в полном объеме.

Соблюдение этих обязанностей является залогом минимизации рисков и успешного прохождения налоговых проверок, а также позволяет избежать ненужных споров с ФНС.

Механизмы защиты и оспаривания результатов налоговых проверок

Даже при самом тщательном соблюдении налогового законодательства бизнес не застрахован от разногласий с налоговыми органами. В таких случаях Налоговый кодекс РФ предусматривает четкую систему защиты прав налогоплательщиков, которая включает обязательный досудебный и последующий судебный порядок обжалования.

Обязательный досудебный порядок обжалования

Принцип обязательного досудебного урегулирования споров с налоговыми органами является краеугольным камнем российской системы налогового контроля. Это означает, что прежде чем обратиться в суд, налогоплательщик обязан попробовать решить спор в административном порядке через вышестоящий налоговый орган.

Процедура досудебного обжалования выглядит следующим образом:

1. Обжалование не вступившего в силу решения (апелляционная жалоба):
   • Если по итогам налоговой проверки (камеральной или выездной) вынесено решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении, и налогоплательщик с ним не согласен, он вправе подать апелляционную жалобу.
   • Срок подачи: в течение одного месяца со дня вручения решения (пункт 9 статьи 101, пункт 1 статьи 138 НК РФ).
   • Куда подается: в вышестоящий налоговый орган (например, в УФНС по субъекту РФ), но через тот налоговый орган, который вынес решение.
   • Важный аспект: На время рассмотрения апелляционной жалобы взыскание налогов, пеней и штрафов приостанавливается. Это дает налогоплательщику передышку и возможность сосредоточиться на защите своей позиции.
2. Обжалование вступившего в силу решения (жалоба):
   • Если решение налогового органа уже вступило в силу (например, не было обжаловано в апелляционном порядке или апелляционная жалоба была отклонена), налогоплательщик все равно имеет право на обжалование.
   • Срок подачи: в течение одного года со дня принятия решения по итогам проверки (пункт 1 статьи 138, пункт 2 статьи 139 НК РФ).
   • Куда подается: аналогично апелляционной жалобе – в вышестоящий налоговый орган через инспекцию, вынесшую решение.
   • В этом случае взыскание не приостанавливается автоматически.

Упрощенный порядок рассмотрения жалоб с 2025 года: сфера применения и особенности

С 1 января 2025 года в Налоговый кодекс РФ (статья 140.1 НК РФ, Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ) был введен упрощенный порядок рассмотрения жалоб. Этот механизм призван ускорить урегулирование некоторых видов споров и снизить административную нагрузку.

Основные характеристики упрощенного порядка:

• Предмет обжалования: Позволяет обжаловать акты ненормативного характера (например, некоторые требования, решения о взыскании), а также действия или бездействие должностных лиц, но не решения по итогам налоговых проверок.
• Место подачи: Жалобы подаются в ту же налоговую инспекцию, которая совершила действие (бездействие) или вынесла акт, а не только в вышестоящий орган.
• Форма подачи: Исключительно в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика или по телекоммуникационным каналам связи. Обязательным условием является указание на необходимость рассмотрения в упрощенном порядке.
• Срок рассмотрения: Значительно сокращен и составляет семь рабочих дней со дня регистрации жалобы, что значительно быстрее общего порядка (15-30 дней).
• Результат: Если жалоба удовлетворена, налоговый орган устраняет нарушение. Если нет – налогоплательщик получает мотивированный отказ, и жалоба может быть перенаправлена в вышестоящий налоговый орган для рассмотрения в общем порядке.

Ключевой момент, который часто упускается: Несмотря на свою привлекательность, упрощенный порядок НЕ распространяется на обжалование решений, вынесенных по итогам налоговых проверок (статьи 101 и 101.4 НК РФ), а также решений о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение. Для этих видов решений продолжает действовать стандартный, обязательный досудебный порядок, описанный выше. Это важно учитывать при выборе стратегии защиты, чтобы не потерять время и не упустить процессуальные сроки.

Судебное обжалование результатов налоговых проверок

Если досудебный порядок обжалования не принес желаемого результата, налогоплательщик имеет право обратиться в суд. Судебное обжалование решения налогового органа возможно только после прохождения обязательного досудебного этапа. Арбитражные суды (для юридических лиц и ИП) или суды общей юрисдикции (для физических лиц) являются следующей инстанцией для разрешения налоговых споров.

В суде налогоплательщик может представить дополнительные доказательства, привлечь экспертов, заявить ходатайства и оспаривать законность и обоснованность решения налогового органа. Судебная практика играет огромную роль в формировании подходов к разрешению налоговых споров, и её анализ является неотъемлемой частью эффективной защиты, поскольку решения судов становятся ориентиром для всех участников налоговых отношений.

Превентивные меры и минимизация налоговых рисков: проактивный подход

В условиях постоянно меняющегося налогового законодательства и усиления контроля со стороны ФНС, пассивная позиция «подождем, пока придут с проверкой» становится все более рискованной. Современный бизнес нуждается в проактивном подходе к управлению налоговыми рисками и подготовке к потенциальным проверкам.

Прозрачность отчетности и внутренний налоговый аудит

Фундаментом эффективной минимизации налоговых рисков является прозрачность финансовой отчетности, что включает в себя не просто своевременную сдачу деклараций, а глубокое соответствие представленных финансовых данных реальной экономической деятельности компании. Прозрачность означает:

• Достоверность: Отчетные данные точно отражают хозяйственные операции, без искажений.
• Полнота: Вся существенная информация раскрыта, нет скрытых транзакций или схем.
• Обоснованность: Каждая операция подкреплена соответствующими первичными документами и имеет экономическое обоснование.
• Соответствие законодательству: Все операции и их отражение в учете соответствуют действующим нормам НК РФ и иным правовым актам.

Для обеспечения такой прозрачности и выявления потенциальных «уязвимостей» рекомендуется регулярно проводить внутренний налоговый аудит. Это может быть как силами собственного штата (бухгалтеров, юристов), так и с привлечением сторонних экспертов. Внешние аудиторы, обладающие независимым взглядом и опытом работы с ФНС, могут оценить ситуацию «глазами проверяющих», выявить слабые места, которые могут стать причиной претензий.

Преимущества регулярного внутреннего налогового аудита:

• Минимизация налоговых рисков: Выявление и устранение ошибок, несоответствий и потенциальных нарушений до начала проверки, что позволяет избежать штрафов и пеней.
• Оптимизация налогообложения: Обнаружение возможностей для законного снижения налоговой нагрузки, использования льгот и вычетов.
• Улучшение системы внутреннего контроля: Выработка рекомендаций по совершенствованию учетной политики и документооборота.
• Повышение доверия: Демонстрация добросовестности и прозрачности для инвесторов, партнеров и банков.
• Предотвращение финансовых рисков: Снижение вероятности финансовых потерь, связанных с доначислениями.

По итогам аудита составляются подробные отчеты с выявленными нарушениями и конкретными рекомендациями по их устранению, что дает руководству компании ценную информацию для принятия управленческих решений.

Алгоритмы ФНС, ИИ и «красные флажки» для бизнеса

Федеральная налоговая служба активно движется по пути цифровизации, внедряя в свою работу передовые технологии: искусственный интеллект (ИИ) и системы обработки больших данных (Big Data). Это позволяет ФНС переходить от реактивной модели контроля (реагирование на уже совершенные нарушения) к проактивной, когда риски выявляются еще до того, как они приводят к значительным потерям для бюджета. ИИ-системы, такие как знаменитая АСК НДС-2, способны в режиме реального времени анализировать огромные массивы информации: декларации, банковские выписки, данные из государственных реестров, сведения от контрагентов, информацию из открытых источников и даже социальные сети. Это позволяет им выявлять не только явные ошибки, но и скрытые, сложные схемы уклонения от налогов, которые не под силу обычному инспектору. Поэтому для бизнеса жизненно важно понимать, на что именно обращают внимание эти системы, чтобы своевременно устранять потенциальные уязвимости.

Детальный перечень индикаторов рисков (так называемых «красных флажков»), на которые обращают внимание алгоритмы ФНС:

1. Признаки «дробления бизнеса»:
   • Взаимозависимость участников схемы: Общие учредители, руководители, сотрудники (включая бухгалтеров), единые контактные данные (телефоны, электронная почта, веб-сайты), общие адреса местонахождения и IP-адреса.
   • Единый центр управления и контроля: Принятие решений для всех участников схемы из одного центра.
   • Единая хозяйственная деятельность: Осуществление однородной деятельности, единый производственный процесс, общие поставщики и покупатели, общая клиентская база.
   • Отсутствие самостоятельности: Новые компании или ИП не имеют собственных производственных ресурсов, оборотных средств или персонала, либо их ресурсы минимальны и недостаточны для реальной деятельности.
   • Формальный характер деятельности: Некоторые участники схемы лишь формально осуществляют деятельность, не выполняя реальных функций, а только оформляя документы.
   • Миграция персонала: Перевод сотрудников между взаимозависимыми юридическими лицами без видимой экономической цели.
   • Наличие только налоговой цели при отсутствии иной разумной деловой или организационной цели для разделения бизнеса.
2. Признаки использования «технических» контрагентов (фирм-однодневок):
   • Отсутствие у контрагента необходимых ресурсов: Персонала, оборудования, производственных активов, транспорта для выполнения работ или оказания услуг.
   • Несовпадение IP-адресов при отправке отчетности налогоплательщика и его контрагентов.
   • Массовый адрес регистрации, отсутствие по юридическому адресу.
   • Отсутствие платежей, кроме налоговых, или их минимальный характер.
   • Короткий срок существования компании.
   • Сомнительная деловая репутация или дисквалификация руководителей.
3. Экономические показатели, отклоняющиеся от среднеотраслевых:
   • Убыточность в течение нескольких отчетных периодов.
   • Низкие зарплаты сотрудников по сравнению со средними по отрасли и региону.
   • Значительные отклонения от среднеотраслевых налоговых платежей (например, низкая налоговая нагрузка).
   • Рост расходов, превышающий доходы, без видимых экономических причин.
   • Высокая доля вычетов по НДС (более 89% в среднем по России).
4. Другие индикаторы:
   • Непредставление пояснений или документов по запросам налоговых органов.
   • Частая смена руководителей, учредителей, юридического адреса.
   • Транзакции с сомнительными контрагентами, внесенными в «черные списки» ФНС.

Понимание этих «красных флажков» позволяет бизнесу проводить самодиагностику и своевременно корректировать свою деятельность, чтобы избежать внимания ФНС.

Новый механизм приостановления предписаний (ст. 90.2 ФЗ 248-ФЗ)

С 2025 года введен важный механизм, направленный на стимулирование добровольного устранения нарушений. В соответствии со статьей 90.2 Федерального закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ, появилась возможность приостановить действие предписания налогового органа, если предприниматель заключит с ним соглашение о надлежащем устранении выявленных нарушений.

Этот «предохранитель» дает бизнесу дополнительную гибкость: вместо немедленного испол��ения предписания и оспаривания его в суде, можно договориться с налоговым органом о плане действий по исправлению ситуации. Такой подход может значительно снизить финансовые и временные затраты, связанные со спорами, и является проявлением клиентоориентированного подхода со стороны ФНС в определенных случаях. Важно, что это соглашение должно быть официально оформлено и четко регламентировать сроки и порядок устранения нарушений, что делает его надёжным инструментом.

Роль судебной практики в формировании налогового контроля

Судебная практика, особенно Верховного Суда РФ и арбитражных судов, является живым и постоянно развивающимся источником права, который оказывает значительное влияние на то, как налоговые органы проводят проверки и как налогоплательщики защищают свои интересы. Она не только толкует нормы законодательства, но и формирует прецеденты, обязательные для нижестоящих судов и ориентирующие ФНС в её правоприменительной деятельности.

Ключевые решения Верховного Суда РФ 2025 года

Верховный Суд РФ (ВС РФ) в 2025 году продолжил активную работу по формированию единой правоприменительной практики, особенно в свете нововведений, таких как Единый налоговый счет (ЕНС).

Одним из важных решений стало закрепление позиции, что неправомерное уменьшение сальдо Единого налогового счета (ЕНС) является излишним взысканием, за которое налогоплательщику положена компенсация в виде процентов. Эта позиция была доведена до сведения всех территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@, что обязывает инспекции применять её в своей работе. Это решение значительно усиливает защиту прав налогоплательщиков в условиях новой системы расчетов с бюджетом, предоставляя им право на возмещение за ошибки, допущенные налоговыми органами, тем самым повышая доверие к налоговой системе.

Судебная коллегия по экономическим спорам (СКЭС) Верховного Суда РФ также активно вмешивается в дела, где нарушаются права физических лиц. Так, ВС РФ направляет дела на новое рассмотрение, если налоговая инспекция не представила сведения об информировании физических лиц – налогоплательщиков об ошибочном исчислении ими налога (например, налога на профессиональный доход вместо налога на доходы физических лиц). Это подчеркивает важность соблюдения процедур информирования и право налогоплательщика на получение полной и достоверной информации от налоговых органов.

Еще одним прецедентным стало Определение СКЭС ВС РФ от 12.03.2025 по делу № А40-195715/2023. Это решение имеет ключевое значение для обеспечения прав налогоплательщиков в условиях введения ЕНС и Единого налогового платежа (ЕНП), поскольку оно касается вопросов исчисления сроков для возврата излишне уплаченного налога. ВС РФ разъяснил, с какого момента следует исчислять срок для подачи заявления о возврате, что крайне важно для предотвращения формальных отказов налоговых органов и защиты интересов налогоплательщиков.

Судебная практика по необоснованной налоговой выгоде и «дроблению бизнеса»

Схемы уклонения от налогов, связанные с использованием «технических» контрагентов или искусственным «дроблением бизнеса», остаются в центре внимания налоговых органов и судов. Судебная практика по этим вопросам в основном является негативной для налогоплательщиков, однако существуют и отдельные положительные примеры, когда бизнесу удается доказать свою правоту.

Критерии необоснованной налоговой выгоды (статья 54.1 НК РФ)
Верховный Суд РФ и арбитражные суды при оценке наличия необоснованной налоговой выгоды ориентируются на следующие критерии:

• Реальность сделок: Суд оценивает, было ли фактическое исполнение сделки, исходя из наличия у налогоплательщика или его контрагента необходимых ресурсов (времени, места, материальных и экономических ресурсов, квалифицированного персонала, оборудования, транспорта). Например, отсутствие квалифицированного персонала или оборудования у исполнителя услуг может свидетельствовать о нереальности сделки.
• Реальность ценообразования: Использование «технических компаний» часто сопряжено с манипулированием ценами для создания искусственных расходов или занижения доходов.
• Должная осмотрительность: Налогоплательщик должен проявить «должную осмотрительность» при выборе контрагента, убедившись в его добросовестности и способности исполнить обязательства. Отсутствие проверки контрагента может быть расценено как содействие в получении необоснованной налоговой выгоды.

Признаки «технических» контрагентов
Суды признают компанию «технической» (или «фирмой-однодневкой») по следующим индикаторам:

• Отсутствие у контрагента необходимых ресурсов (персонала, оборудования, производственных активов, транспорта) для выполнения заявленных работ или услуг.
• Формальный характер деятельности, когда документы лишь оформляют транзакции без реального экономического содержания.
• Минимальная налоговая нагрузка или её полное отсутствие.
• Массовый адрес регистрации, отсутствие реального офиса.
• Короткий срок существования, частая смена учредителей/руководителей.

Признаки «дробления бизнеса»
«Дробление бизнеса» – это искусственное разделение единой предпринимательской деятельности на несколько компаний или ИП с целью применения специальных налоговых режимов (например, УСН) и получения необоснованной налоговой выгоды. Суды и ФНС выявляют дробление по следующим признакам:

• Взаимозависимость участников: Общие учредители, руководители, сотрудники (включая бухгалтеров), единые контактные данные (телефоны, электронная почта, веб-сайты), общие адреса местонахождения и IP-адреса.
• Единый центр управления и контроля: Управление различными участниками схемы из одного центра (например, один директор управляет всеми компаниями).
• Единая хозяйственная деятельность: Осуществление однородной деятельности, единый производственный процесс, общие поставщики и покупатели, общая клиентская база, единое позиционирование на рынке.
• Отсутствие самостоятельности: Новые компании или ИП не имеют собственных производственных ресурсов, оборотных средств или персонала, либо их ресурсы минимальны и недостаточны для реальной деятельности.
• Формальный характер деятельности: Некоторые участники схемы лишь формально осуществляют деятельность, не выполняя реальных функций, а только оформляя документы.
• Экономические показатели: Убыточность, низкие зарплаты, отклонения от среднеотраслевых налоговых платежей, несоразмерное распределение доходов и расходов между участниками схемы.
• Миграция персонала: Перевод сотрудников между взаимозависимыми юридическими лицами.
• Наличие только налоговой цели при отсутствии иной разумной деловой или организационной цели для разделения бизнеса (например, создание нового направления, расширение географии).

Судебная практика подтверждает, что если налоговый орган докажет наличие указанных признаков и отсутствие реальной деловой цели, то он вправе консолидировать доходы всех участников схемы и доначислить налоги по общей системе налогообложения. Это подчеркивает важность формирования убедительной деловой цели для любых структурных изменений в бизнесе, чтобы избежать серьёзных финансовых последствий.

Заключение

Исследование механизмов проведения налоговых проверок в Российской Федерации в 2025 году позволило выявить ключевые тенденции и точки напряжения в системе налогового контроля. Очевидно, что налоговое администрирование становится все более сложным, автоматизированным и проактивным. Внедрение искусственного интеллекта и систем анализа больших данных ФНС значительно повышает эффективность выявления налоговых рисков, что требует от бизнеса принципиально нового подхода к управлению своими финансовыми потоками и документацией.

Мы детально рассмотрели специфику камеральных и выездных проверок, подчеркнув строгие ограничения истребования документов при КНП и процедурные особенности ВНП. Были проанализированы расширенные права налоговых органов, в частности, в отношении мониторинга операций физических лиц и интеграции цифрового рубля, а также сформулированы практические рекомендации по противодействию незаконным требованиям ИФНС.

Особое внимание уделено механизмам защиты и оспаривания результатов проверок, включая обязательный досудебный порядок и детализированный анализ нового упрощенного порядка рассмотрения жалоб с 2025 года, с четким указанием на его неприменимость к решениям по итогам проверок.

Наиболее значимой частью для современного бизнеса является раздел о превентивных мерах и минимизации налоговых рисков. Мы обосновали критическую важность прозрачности финансовой отчетности, регулярного внутреннего аудита и выявили «красные флажки», на которые ориентируются алгоритмы ФНС. Внедрение нового механизма приостановления предписаний при соглашении об устранении нарушений также открывает дополнительные возможности для урегулирования споров, хотя следует помнить о его ограниченной применимости.

Наконец, роль судебной практики Верховного Суда РФ и арбитражных судов в формировании налогового контроля является неоспоримой. Актуальные прецеденты 2025 года, касающиеся компенсаций за ошибки ЕНС и подходов к «дроблению бизнеса» и необоснованной налоговой выгоде, задают векторы как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков. В целом, можно сделать вывод, что успешная защита бизнеса в условиях налоговых проверок в РФ в 2025 году требует глубоких знаний законодательства, понимания методологии работы ФНС, проактивного управления рисками и готовности к квалифицированному досудебному и судебному оспариванию. Перспективы дальнейших изменений в налоговом законодательстве, вероятно, будут связаны с еще большей цифровизацией, усилением аналитических возможностей ФНС и дальнейшей детализацией правил взаимодействия с налогоплательщиками, что требует от бизнеса постоянного мониторинга и адаптации к динамично меняющейся среде.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части 1 и 2. М.: Омега-Л, 2010. 694 с.
2. Приказ от 14 октября 2008 г. № ММ-3-2/467 «О внесении изменений в приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // СПС «Гарант».
3. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. СПб., 2008. 418 с.
4. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение. Ростов: Феникс, 2008. 416 с.
5. Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: АСТ, 2008. 648 с.
6. Формы и методы налогового контроля // Налоговый Вестник. 2008. Январь.
7. Выездная налоговая проверка в 2025 году: виды, сроки, порядок проведения // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95834-vyezdnaya-nalogovaya-proverka-v-2025-godu-vidy-sroki-poryadok-provedeniya (дата обращения: 02.11.2025).
8. Камеральная налоговая проверка в 2025 году сроки и правила проведения // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95835-kameralnaya-nalogovaya-proverka-v-2025-godu-sroki-i-pravila-provedeniya (дата обращения: 02.11.2025).
9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 82. Общие положения о налоговом контроле // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/97a922617f699f4d36ef554a9354021376e1001a/ (дата обращения: 02.11.2025).
10. Тема 4. Понятие и классификация налоговых проверок // Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/9431785/page:2/ (дата обращения: 02.11.2025).
11. Статья 87 НК РФ (действующая редакция). Налоговые проверки // Nalogkodeks.ru. URL: https://www.nalogkodeks.ru/statya-87-nk-rf.html (дата обращения: 02.11.2025).
12. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 88. Камеральная налоговая проверка // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/e6079977e2ff492a3b04c278c2e6f477028b34f6/ (дата обращения: 02.11.2025).
13. Налоговая проверка: виды, как проводятся в 2025 году // Business.Ru. URL: https://www.business.ru/article/2662-nalogovaya-proverka (дата обращения: 02.11.2025).
14. Мораторий на проверки малого бизнеса в 2025 году // Business.Ru. URL: https://www.business.ru/news/2025-moratoriy-na-proverki/ (дата обращения: 02.11.2025).
15. Развитие судебной практики по вопросам исчисления сроков для возврата излишне уплаченного налога // Налоговый и таможенный блог. URL: https://nalogoved.ru/news/17397 (дата обращения: 02.11.2025).
16. Порядок проведения камеральной налоговой проверки — 2025 // Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovye_proverki/poryadok_provedeniya_kameralnoj_nalogovoj_proverki/ (дата обращения: 02.11.2025).
17. Выездная налоговая проверка в 2025 году: новый порядок контроля // PPT.ru. URL: https://ppt.ru/art/nalogi/vyezdnaya-nalogovaya-proverka (дата обращения: 02.11.2025).
18. Выездные проверки в 2025 году. Как налоговые органы будут выявлять необоснованную налоговую выгоду // Регфорум. URL: https://regforum.ru/articles/vyyezdnyye-proverki-v-2025-godu-kak-nalogovyye-organy-budut-vyyavlyat-neobosnovannuyu-nalogovuyu-vygodu/ (дата обращения: 02.11.2025).
19. Тема 1. Налоговый контроль и его формы // Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/9431785/page:2/ (дата обращения: 02.11.2025).
20. Налоговые риски: как их снизить в 2025 году // АКГ Капитал. URL: https://akgk.ru/news/nalogovye-riski-kak-ikh-snizit-v-2025-godu/ (дата обращения: 02.11.2025).
21. Оспаривание решений налоговых органов для юридических лиц // Деловой фарватер». URL: https://delofar.ru/nalogovye-spory/obzhalovanie-resheniy-nalogovoy-inspektsii/ (дата обращения: 02.11.2025).
22. Топ-3 «поворотных» дел ВС РФ по налогам за I полугодие 2025 года // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_433555/ (дата обращения: 02.11.2025).
23. Обжалование акта налоговой проверки в 2025 году: порядок // Klerk.ru. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583624/ (дата обращения: 02.11.2025).
24. Как налоговая проверяет бизнес в 2025 году // Бухгалтерские услуги в Калининграде. URL: https://www.buhservis39.ru/kak-nalogovaya-proveryaet-biznes-v-2025-godu (дата обращения: 02.11.2025).
25. Налоговые проверки компаний в 2025 году // Самозанятые.рф. URL: https://samozanyatye.ru/nalogovye-proverki-v-2025/ (дата обращения: 02.11.2025).
26. Таблица налоговых проверок 2025 // Генератор Продаж. URL: https://generatord.ru/blog/tablica-nalogovyx-proverok-2025/ (дата обращения: 02.11.2025).
27. Тема 6. Налоговые проверки как метод финансового контроля // Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/9431785/page:6/ (дата обращения: 02.11.2025).
28. Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 3 февраля 2025 г. № 309-ЭС24-20306 по делу № А76-20897/2023 // Система ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/408906666/ (дата обращения: 02.11.2025).
29. Налоги и проверки в 2025 году — основные изменения для бизнеса и предпринимателей в РФ // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/blog/nalogi/1000/ (дата обращения: 02.11.2025).
30. Судебная практика по налогам // Ю-Софт». URL: https://www.law.ru/case/judicial-practice/nalogi/ (дата обращения: 02.11.2025).
31. ОПРЕДЕЛЕНИЕ Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 08.08.2025 № 310-ЭС24-24050 по делу № А83-21915/2023 // Время бухгалтера. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/opredelenie-sudebnoy-kollegii-po-ekonomicheskim-sporam-verhovnogo-suda-rossiyskoy-federacii-ot-08-08-2025-310-es24-24050-po-delu-83-21915-2023 (дата обращения: 02.11.2025).