Всеобъемлющий справочник для государственной аттестации: Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение

В современном динамично меняющемся экономическом ландшафте, где ежегодно законодательство обновляется, а вызовы рынка становятся всё более изощрёнными, глубокие и систематизированные знания в области бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения перестают быть просто желательными — они становятся критически важными. Профессионал, владеющий этими дисциплинами на высоком уровне, не только обеспечивает соответствие деятельности компании нормативным требованиям, но и выступает ключевым архитектором финансовой устойчивости и стратегического развития. Именно поэтому подготовка к государственной аттестации требует не просто заучивания фактов, а полноценного погружения в логику и взаимосвязи этих дисциплин.

Данный справочник призван стать вашим надёжным проводником и комплексным инструментом на пути к успешной сдаче государственных экзаменов по специальности «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит». Его структура тщательно продумана для максимального охвата всех ключевых тем, от фундаментальных принципов до тонкостей специальных налоговых режимов и нюансов внутреннего контроля. Каждая глава — это не сухой перечень правил, а аналитическое исследование с глубоким раскрытием сущности, методологий, практических примеров и нормативно-правовой базы. Мы вместе разберёмся в логике финансового и управленческого учёта, увидим экономическую подоплёку аудита, освоим инструментарий финансового анализа и распутаем клубок налогового законодательства. Цель — не просто дать вам знания, но и научить видеть общую картину, понимать «почему» и «как», что является залогом успешной профессиональной деятельности.

Принципы и учетная политика бухгалтерского учета в Российской Федерации

Бухгалтерский учет — это не просто запись цифр, это язык бизнеса, позволяющий транслировать экономическую реальность предприятия в структурированные данные. В Российской Федерации его основы закреплены целым комплексом нормативно-правовых актов, важнейшими из которых являются Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), постепенно заменяемые Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ). Понимание этих основ критически важно для формирования учетной политики, которая является своеобразным «конституционным документом» для бухгалтерии каждой организации.

Основополагающие принципы и допущения бухгалтерского учета

Представьте себе здание, которое строится без фундамента. Точно так же невозможно вести достоверный и полезный бухгалтерский учет без четко определенных принципов и допущений. Эти «негласные правила» формируют методологическую базу всего процесса.

Принципы бухгалтерского учета — это основные правила и подходы, определяющие порядок ведения и организации бухгалтерского учёта на предприятии, что обеспечивает последовательность, сопоставимость и достоверность информации:

• Принцип двойной записи. Этот принцип лежит в основе всей современной бухгалтерии, создавая баланс и взаимосвязь между счетами. Каждая хозяйственная операция отражается как минимум на двух счетах бухгалтерского учета: по дебету одного и по кредиту другого счета на одинаковую сумму. Это обеспечивает не только арифметический баланс, но и логическую связь между активами, обязательствами и капиталом. Например, покупка материалов на 100 000 руб. будет отражена по дебету счета «Материалы» и по кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», наглядно показывая как увеличение активов (материалов), так и увеличение обязательств (задолженности).
• Принцип автономности. Организация рассматривается как самостоятельная экономическая единица, имущество которой юридически и экономически обособлено от имущества ее собственников и других организаций. Это означает, что личные траты владельца компании не должны смешиваться с расходами предприятия.
• Принцип непрерывности (действующего предприятия). Подразумевает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности. Этот принцип оправдывает применение первоначальной стоимости активов, так как их не предполагается продавать в срочном порядке по ликвидационной стоимости.
• Принцип учёта по методу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств. Например, выручка от продажи товаров в декабре должна быть признана в декабре, даже если оплата поступит в январе следующего года.
• Принцип соответствия (доходов и расходов). Требует, чтобы расходы были признаны в том же отчетном периоде, что и доходы, которые были получены благодаря этим расходам. Классический пример — себестоимость проданных товаров признается в том же периоде, что и выручка от их продажи.
• Принцип периодичности. Предполагает регулярное составление бухгалтерской отчетности за определенные периоды (месяц, квартал, год) для оценки финансового состояния и результатов деятельности. Это обеспечивает своевременное получение информации для принятия управленческих решений.
• Принцип осмотрительности (консерватизма). Обязывает бухгалтера проявлять большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов, не допуская завышения стоимости активов и доходов, но и не создавая скрытых резервов. Это позволяет избежать завышенных ожиданий и потенциальных финансовых проблем.
• Принцип приоритета содержания над формой. Операции должны отражаться в учете в соответствии с их экономическим содержанием, а не только с юридической формой. Например, договор финансовой аренды (лизинга) фактически является покупкой актива с рассрочкой платежа, и его учет должен отражать это экономическое содержание.
• Принцип непротиворечивости. Требует, чтобы данные бухгалтерского учета и отчетности были сопоставимы и непротиворечивы между собой, а также с данными других видов учета.
• Принцип рациональности. Предполагает, что ведение бухгалтерского учета должно быть экономически оправданным и обеспечивать формирование достоверной и полезной информации при минимальных затратах. Нельзя тратить больше ресурсов на учет, чем пользы от полученной информации.

Наряду с принципами, существуют допущения бухгалтерского учета, которые являются фундаментальными предпосылками для его ведения:

• Допущение имущественной обособленности: Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников и других организаций.
• Допущение непрерывности деятельности организации: Организация продолжит свою деятельность в обозримом будущем.
• Допущение последовательности применения учетной политики: Принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение возможно только в случаях, предусмотренных законодательством или для повышения достоверности отчетности.
• Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (метод начисления): Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Эти принципы и допущения тесно переплетаются с требованиями бухгалтерского учета: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость и рациональность. Они, по сути, являются их практической реализацией, обеспечивая качество учетной информации.

Формирование и элементы учетной политики организации (ПБУ 1/2008)

Учетная политика — это индивидуальный свод правил и методов, выбранных организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Она формируется в соответствии с действующими стандартами, в частности, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Этот документ является краеугольным камнем для обеспечения сопоставимости отчетности из года в год и отражения специфики деятельности конкретной компании.

Процесс формирования учетной политики включает выбор методов ведения бухгалтерского учета из нескольких допустимых законодательством вариантов, а также установление правил, не урегулированных нормативными актами.

Обязательные элементы учетной политики:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета: Это детализированный перечень счетов, используемых организацией, основанный на утвержденном Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
2. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, внутренней бухгалтерской отчетности: Если организация не использует унифицированные формы или разрабатывает собственные.
3. Методы оценки активов и обязательств: Например, метод оценки запасов (ФИФО, средневзвешенная стоимость), метод начисления амортизации основных средств (линейный, уменьшаемого остатка).
4. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.
5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.
6. Порядок признания доходов и расходов.
7. Другие решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

Вариативные элементы учетной политики:

Законодательство часто предоставляет организации право выбора из нескольких вариантов учета для определенных операций. Именно эти выборы и составляют вариативную часть учетной политики. Например:

• Методы оценки запасов при их выбытии: ФСБУ 5/2019 допускает ФИФО или средневзвешенную стоимость (метод ЛИФО в РСБУ больше не применяется).
• Способы начисления амортизации основных средств: Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
• Лимит стоимости основных средств: Для признания объекта основным средством, организация самостоятельно устанавливает стоимостный лимит (об этом подробнее в ФСБУ 6/2020).
• Порядок признания коммерческих и управленческих расходов: Полностью в себестоимости продаж или включаются в себестоимость продукции.

Принятая учетная политика должна быть оформлена соответствующим организационно-распорядительным документом (например, приказом руководителя) и применяться последовательно из года в год. Изменение учетной политики возможно только в строго определенных случаях: изменение законодательства РФ, разработка новых способов ведения бухучета, повышение достоверности отчетности.

Актуальные Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ)

Переход к ФСБУ — это один из ключевых векторов развития российского бухгалтерского учета, направленный на сближение с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и повышение прозрачности и полезности финансовой информации. Рассмотрим наиболее значимые из них.

ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Утвержденный приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н, ФСБУ 5/2019 радикально изменил подходы к учету запасов, заменив ранее действовавшее ПБУ 5/01.

Ключевые изменения и правила признания:

• Определение запасов: Запасы — это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые для управленческих нужд. ФСБУ 5/2019 применяется к товарно-материальным ценностям, которые используются в течение 12 месяцев или стандартного операционного цикла предприятия.
• Признание по фактической себестоимости: Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, которая включает все затраты на их приобретение и доведение до состояния, пригодного для использования (затраты на приобретение, переработку, доставку, доработку и прочие расходы).
• Связь с лимитами ОС: ФСБУ 5/2019 не регулирует напрямую лимит для признания основных средств. Он применяется к запасам, которые не достигают установленного организацией лимита для признания основными средствами (согласно ФСБУ 6/2020, организация устанавливает этот лимит самостоятельно в своей учетной политике). Ранее для большинства компаний лимит составлял 40 000 рублей, но теперь это решение остается за самой организацией. Например, если организация установила лимит ОС в 100 000 руб., то объекты стоимостью 90 000 руб., используемые более 12 месяцев, будут признаны запасами (или могут списываться на расходы при приобретении, если это предусмотрено учетной политикой для малоценных активов).
• Оценка запасов при выбытии: Допускаются методы ФИФО и средневзвешенной стоимости. Метод ЛИФО (Last-In, First-Out) отменен.
• Кто может не применять: ФСБУ 5/2019 не применяется организациями бюджетной сферы и может не применяться микропредприятиями, имеющими право вести упрощенный бухгалтерский учет.

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

Этот стандарт, вступивший в силу с 2022 года, принёс революционные изменения в учет арендных операций, приблизив российскую практику к МСФО (IFRS 16 «Аренда»).

Ключевые положения:

• Признание права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде: Согласно ФСБУ 25/2018, арендатор должен признавать арендованное имущество как право пользования активом (ППА) и одновременно признавать обязательство по аренде (сумму будущих арендных платежей за весь срок договора аренды). Это означает, что даже при операционной аренде активы и обязательства появляются на балансе арендатора, что значительно влияет на финансовые показатели.
• Оценка ППА и обязательства: ППА оценивается по фактической стоимости, включающей первоначальную оценку обязательства по аренде, арендные платежи, произведенные до начала аренды, затраты арендатора на доведение объекта аренды до состояния, пригодного для использования. Обязательство по аренде оценивается как приведенная стоимость будущих арендных платежей, дисконтированных по ставке, заложенной в договоре аренды, или по ставке привлечения заемных средств арендатора.
• Исключения из применения: Стандарт предусматривает исключения для краткосрочной аренды (до 12 месяцев) и аренды малоценных объектов. В этих случаях можно продолжать учитывать арендные платежи как расходы отчетного периода.

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Этот стандарт, вступивший в силу с 2022 года, регулирует порядок формирования информации о капитальных вложениях, которые впоследствии станут основными средствами или нематериальными активами.

Сущность и условия признания капитальных вложений:

• Определение: Капитальные вложения — это затраты организации на приобретение, создание, улучшение или восстановление основных средств. Они включают в себя не только прямые расходы на покупку, но и затраты на доставку, монтаж, пусконаладочные работы, а также проценты по займам, если они связаны с приобретением капитальных вложений.
• Условия признания: Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении двух условий:
  1. Вложения в перспективе принесут экономические выгоды (или достижение целей для НКО) в течение срока, равного или превышающего 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).
  2. Есть возможность точно определить сумму вложений или приравненную величину.
• Оценка: Капитальные вложения оцениваются по фактической себестоимости. После завершения капитальных вложений и ввода объекта в эксплуатацию, их стоимость переходит в первоначальную стоимость основного средства.

В совокупности, эти ФСБУ направлены на повышение прозрачности и полезности финансовой отчетности, предоставляя пользователям более полную и релевантную информацию о финансовом положении и результатах деятельности организации.

Сущность, виды и нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности

Аудит — это не просто проверка документов, а независимая оценка достоверности информации, которая лежит в основе принятия важнейших экономических решений. В условиях современного рынка, где доверие является одним из самых ценных активов, роль аудита трудно переоценить.

Понятие и цели аудита, его место в системе финансового контроля

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Она регулируется Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудит по своей сути — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Основные цели аудита:

• Подтверждение достоверности отчетности: Главная цель — дать заключение о том, насколько финансовая отчетность организации достоверно отражает ее финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств в соответствии с установленными правилами (РСБУ, МСФО).
• Повышение доверия к финансовой информации: Аудиторское заключение повышает доверие внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, партнеров) к финансовой отчетности компании.
• Выявление существенных искажений: Аудит направлен на обнаружение существенных ошибок и искажений в отчетности, которые могут быть результатом как непреднамеренных просчетов, так и мошеннических действий.
• Консультационная функция: В ходе аудита аудиторы часто выявляют слабые стороны в системе внутреннего контроля, бухгалтерском учете и налогообложении, предоставляя рекомендации по их устранению.

Место аудита в системе финансового контроля:

Аудит занимает особое место в системе финансового контроля. В отличие от внутреннего контроля, который осуществляется самой организацией для своих управленческих нужд, аудит является внешним и независимым. В отличие от ревизии, которая часто носит комплексный характер и фокусируется на законности всех операций, аудит преимущественно направлен на оценку достоверности финансовой отчетности. Он выступает как внешний механизм проверки, обеспечивающий объективность и беспристрастность оценок, что особенно важно для защиты интересов инвесторов и других заинтересованных сторон.

Правовое регулирование и стандартизация аудиторской деятельности в РФ

Аудиторская деятельность в России находится под строгим правовым и нормативным регулированием, обеспечивающим высокий уровень качества и этичности.

Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»:

Этот закон является основополагающим документом, определяющим правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он устанавливает:

• Понятия аудита и аудиторской деятельности.
• Требования к аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам.
• Права и обязанности аудируемых лиц и аудиторов.
• Порядок проведения аудита и составления аудиторского заключения.
• Основания для обязательного аудита.
• Систему саморегулирования аудиторской деятельности.

Международные стандарты аудита (МСА):

С 2017 года в России обязательны к применению Международные стандарты аудита (МСА), принимаемые Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) и признанные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. МСА — это единые правила, регулирующие порядок проведения аудита во многих странах мира. Они обеспечивают единообразие подходов к аудиту, повышают качество аудиторских услуг и способствуют международному признанию российской аудиторской профессии. МСА охватывают все аспекты аудита, от планирования и оценки рисков до формирования аудиторского заключения.

Кодекс профессиональной этики аудиторов:

Кодекс профессиональной этики аудиторов устанавливает принципы поведения и требования к профессиональной деятельности аудиторов, являясь сводом правил, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями и аудиторами. Он формирует морально-нравственную основу профессии, обеспечивая доверие к аудиторам.

Основные принципы этики аудитора:

• Независимость. Краеугольный камень аудита. Независимость означает отсутствие любой зависимости аудитора от аудируемого лица, от сторон, заинтересованных в результатах аудита, а также от их аффилированных лиц. Аудитор должен быть независим как по форме (отсутствие финансовых, родственных связей), так и по содержанию (беспристрастность и объективность суждения).
• Объективность. Требует, чтобы аудитор не допускал предвзятости, конфликта интересов или неправомерного влияния других лиц на свои профессиональные суждения. Аудитор должен формировать свое мнение на основе фактов и доказательств, а не личных симпатий или антипатий.
• Конфиденциальность. Обязывает аудитора сохранять в тайне информацию, полученную в ходе оказания профессиональных услуг, и не разглашать ее без согласия аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (например, по запросу правоохранительных органов).
• Профессиональная компетентность и должная тщательность. Означает, что аудитор должен обладать необходимыми знаниями и навыками для оказания профессиональных услуг и применять их с должной тщательностью и вниманием. Это подразумевает постоянное повышение квалификации, следование стандартам и добросовестное выполнение работы.

Виды аудита и сопутствующие аудиту услуги

Аудит не ограничивается одним видом проверки. Различные цели и субъекты контроля обусловливают его классификацию.

Классификация аудита:

• Обязательный аудит: Проводится в случаях, установленных федеральными законами. Его цель — защита интересов широкого круга пользователей отчетности.
• Инициативный аудит: Проводится по решению собственников, руководства или других заинтересованных сторон организации. Цели могут быть разнообразными: оценка эффективности системы внутреннего контроля, подготовка к продаже бизнеса, выявление финансовых рисков и т.д.
• Внешний аудит: Осуществляется независимыми аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами для внешних пользователей отчетности.
• Внутренний аудит: Проводится сотрудниками самой организации (отделом внутреннего аудита) для нужд руководства. Его цель — оценка и повышение эффективности системы управления рисками, внутреннего контроля и корпоративного управления.

Сопутствующие аудиту услуги:

Помимо непосредственно аудита, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать и другие услуги. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается уполномоченным федеральным органом — Министерством финансов Российской Федерации. К ним могут относиться:

• Обзорные проверки: Проверка финансовой отчетности, но с меньшей степенью уверенности, чем при аудите.
• Выполнение согласованных процедур: Проведение определенных процедур в отношении финансовой информации, согласованных с заказчиком.
• Компиляция финансовой информации: Сбор и систематизация финансовой информации без выражения мнения о ее достоверности.
• Прочие услуги:
  • Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета.
  • Составление финансовой отчетности.
  • Консультирование по вопросам налогообложения.
  • Правовые услуги, связанные с деятельностью организации.
  • Автоматизация бухгалтерского учета.

Критерии обязательного аудита и меры дисциплинарного воздействия

Обязательный аудит — это не чья-то прихоть, а требование законодательства, призванное обеспечить прозрачность и защиту интересов общества.

Критерии обязательного аудита:

Обязательный аудит проводится в случаях, установленных федеральными законами, а также в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, и эмитентов, обязанных раскрывать информацию. Наиболее распространенные критерии для организаций (по состоянию на 12.10.2025):

• Организационно-правовая форма: Акционерные общества (все).
• Ценные бумаги: Если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам.
• Виды деятельности: Кредитные, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, бюро кредитных историй.
• Финансовые показатели:
  • Объем выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) за предшествовавший отчетному год превышает 800 миллионов рублей.
  • Сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 400 миллионов рублей.

Существуют и исключения, например, для органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, а также сельскохозяйственных кооперативов.

Меры дисциплинарного воздействия:

Нарушение обязательных требований (законодательства об аудиторской деятельности, МСА, Кодекса профессиональной этики) является основанием для привлечения к мерам дисциплинарного воздействия. Эти меры призваны обеспечить надлежащее качество аудиторских услуг и соблюдение профессиональных стандартов.

Меры дисциплинарного воздействия, применяемые саморегулируемой организацией аудиторов к своим членам (аудиторским организациям и аудиторам), включают:

• Вынесение предписания об устранении выявленных нарушений.
• Вынесение предупреждения.
• Приостановление членства в саморегулируемой организации аудиторов на срок до шести месяцев.
• Исключение из членов саморегулируемой организации аудиторов. Это самая строгая мера, которая влечет за собой лишение права осуществлять аудиторскую деятельность. Исключение из реестра аудиторских организаций и реестра аудиторов является критически важным последствием.

Эти меры подчеркивают серьезность подхода к регулированию аудиторской деятельности и ответственность аудиторов за свою работу.

Методы экономического анализа финансового состояния и эффективности предприятия

Экономический анализ — это не просто изучение отчётности, это инструмент для «вскрытия» причинно-следственных связей, выявления «болевых точек» и определения потенциала развития предприятия. Он позволяет перевести сухие цифры в осмысленную информацию для принятия стратегических и тактических решений.

Анализ платежеспособности и ликвидности баланса

Способность предприятия своевременно и в полном объеме рассчитываться по своим обязательствам является одним из ключевых показателей его устойчивости. Для оценки этой способности используются методы анализа платежеспособности и ликвидности.

Платежеспособность — это способность компании своевременно погашать свои краткосрочные и долгосрочные обязательства.
Ликвидность — это способность активов быстро превращаться в денежные средства для погашения обязательств.

Методы анализа платежеспособности предприятия:

1. Анализ ликвидности баланса. Это базовый метод, заключающийся в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, сгруппированными по степени срочности их погашения.
   • Наиболее ликвидные активы (А1): Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.
   • Быстрореализуемые активы (А2): Дебиторская задолженность, срок погашения которой менее 12 месяцев.
   • Медленно реализуемые активы (А3): Запасы, долгосрочная дебиторская задолженность.
   • Труднореализуемые активы (А4): Внеоборотные активы.

   Пассивы группируются по срочности погашения:

   • Наиболее срочные обязательства (П1): Кредиторская задолженность, краткосрочные займы.
   • Краткосрочные обязательства (П2): Доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов.
   • Долгосрочные обязательства (П3): Долгосрочные кредиты и займы.
   • Постоянные пассивы (П4): Собственный капитал.

   Баланс считается абсолютно ликвидным при выполнении условий:

   • А1 ≥ П1
   • А2 ≥ П2
   • А3 ≥ П3
   • А4 ≤ П4
2. Расчет и оценка финансовых коэффициентов. Это наиболее распространенный и информативный метод.
   • Коэффициент абсолютной ликвидности (К_ал): Показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить незамедлительно за счет денежных средств и их эквивалентов.
     Кал = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные обязательства
     Удовлетворительное значение: К_ал ≥ 0.2 (т.е. 20% обязательств должны быть покрыты «деньгами»).
     *Пример:* Денежные средства = 50 000 руб., Краткосрочные финансовые вложения = 30 000 руб., Краткосрочные обязательства = 300 000 руб.
     Кал = (50 000 + 30 000) / 300 000 = 80 000 / 300 000 = 0.267.
     Данный показатель (0.267) превышает рекомендованное значение 0.2, что свидетельствует о достаточно высокой способности компании к немедленному погашению части краткосрочных обязательств.
   • Коэффициент быстрой ликвидности (К_бл): Показывает, может ли компания исполнить свои краткосрочные обязательства за счёт наиболее ликвидных активов, без учёта складских запасов (которые могут быть трудно реализуемы).
     Кбл = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность) / Краткосрочные обязательства
     Удовлетворительное значение: К_бл от 0.8 до 1.
     *Пример:* Краткосрочная дебиторская задолженность = 150 000 руб. (используя данные из предыдущего примера).
     Кбл = (50 000 + 30 000 + 150 000) / 300 000 = 230 000 / 300 000 = 0.767.
     Значение 0.767 находится чуть ниже нижней границы рекомендуемого диапазона (0.8-1). Это указывает на то, что без учета запасов компания может испытывать небольшие затруднения с полным погашением краткосрочных обязательств.
   • Коэффициент текущей ликвидности (К_тл): Показывает, достаточно ли у компании оборотных средств для своевременного покрытия текущих обязательств.
     Ктл = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства
     Оптимальное значение: К_тл ≥ 2.
     *Пример:* Запасы = 250 000 руб. Оборотные активы = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность + Запасы = 50 000 + 30 000 + 150 000 + 250 000 = 480 000 руб.
     Ктл = 480 000 / 300 000 = 1.6.
     Значение 1.6 ниже оптимального значения 2, что говорит о потенциальном недостатке оборотных средств для покрытия всех краткосрочных обязательств в случае форс-мажора, или о неэффективном управлении оборотным капиталом.
3. Анализ денежных потоков. Заключается в изучении движения денежных средств за определенный период (поступлений и выплат), позволяющем оценить способность предприятия генерировать достаточное количество денег для покрытия своих обязательств и финансирования текущей деятельности. Анализ проводится по трем видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.

Виды экономического анализа

Экономический анализ — это многогранный инструмент, использующий различные подходы для исследования финансово-хозяйственной деятельности.

• Горизонтальный (временной) анализ: Позволяет оценить изменения финансовых показателей во времени путем сравнения данных отчетности за разные периоды (например, текущий год с предыдущим годом, или с плановыми значениями). Выявляет тенденции роста или падения. Например, сравнивается выручка за 2024 и 2025 годы, чтобы определить динамику.
• Вертикальный (структурный) анализ: Заключается в изучении показателей бухгалтерского баланса на конкретную дату, что позволяет оценить структуру активов и обязательств. Каждый элемент отчетности выражается в процентах от общей суммы (например, доля дебиторской задолженности в общей структуре активов). Это помогает понять, какие статьи имеют наибольший удельный вес и как меняется структура капитала.
• Трендовый анализ: Предполагает сравнение каждого показателя отчетности с рядом предшествующих периодов, что позволяет выявить устойчивые тенденции развития и спрогнозировать будущее состояние предприятия. Например, анализ выручки за последние 5 лет поможет выявить среднегодовой темп роста и экстраполировать его на будущие периоды.
• Сравнительный (пространственный) анализ: Включает сравнение показателей предприятия с показателями конкурентов, среднеотраслевыми данными или с показателями других структурных подразделений внутри одного предприятия для оценки относительного положения и эффективности. Это бенчмаркинг, позволяющий понять, насколько эффективно компания работает по сравнению с аналогами.
• Факторный анализ: Изучает влияние отдельных факторов на изменение результирующих показателей. Его цель — не просто констатация изменения, а выявление причин.
  • Метод цепных подстановок. Это один из наиболее распространенных методов факторного анализа, который позволяет последовательно заменить базисные значения факторов на фактические, рассчитывая влияние каждого фактора на отклонение результирующего показателя от его базисного значения.

Пример применения метода цепных подстановок для анализа влияния изменения объема продаж и цены на изменение выручки:
Допустим, выручка (В) рассчитывается как произведение объема продаж (Q) на цену (P): В = Q × P.
Исходные данные:

• Базисный период (0): Q₀ = 1000 ед., P₀ = 100 руб./ед.
• Фактический период (1): Q₁ = 1200 ед., P₁ = 110 руб./ед.

Шаг 1: Рассчитываем выручку в базисном периоде.
В₀ = Q₀ × P₀ = 1000 × 100 = 100 000 руб.

Шаг 2: Рассчитываем выручку, когда изменился только объем продаж (Q).
В_(Q) = Q₁ × P₀ = 1200 × 100 = 120 000 руб.

Шаг 3: Рассчитываем выручку в фактическом периоде.
В₁ = Q₁ × P₁ = 1200 × 110 = 132 000 руб.

Определение влияния факторов:

• Влияние изменения объема продаж (ΔВ_Q):
  ΔВ_Q = В_(Q) — В₀ = 120 000 — 100 000 = +20 000 руб.
  Вывод: Увеличение объема продаж на 200 единиц привело к росту выручки на 20 000 руб.
• Влияние изменения цены (ΔВ_P):
  ΔВ_P = В₁ — В_(Q) = 132 000 — 120 000 = +12 000 руб.
  Вывод: Увеличение цены на 10 руб./ед. привело к росту выручки на 12 000 руб.

Общее изменение выручки (ΔВ):
ΔВ = В₁ — В₀ = 132 000 — 100 000 = +32 000 руб.
��роверка: ΔВ = ΔВ_Q + ΔВ_P = 20 000 + 12 000 = 32 000 руб.
Таким образом, метод цепных подстановок позволяет четко разграничить влияние каждого фактора на итоговый показатель.

Анализ рентабельности предприятия

Рентабельность — это ключевой показатель эффективности, отражающий способность предприятия генерировать прибыль относительно используемых ресурсов или объема продаж. Анализ рентабельности позволяет оценить, насколько эффективно компания использует свои активы, капитал и продает продукцию.

Для анализа рентабельности предприятия выделяют три группы показателей:

• Рентабельность капитала: Отражает эффективность использования собственного и/или заемного капитала.
• Рентабельность продаж: Показывает долю прибыли в каждом рубле выручки.
• Рентабельность производства (активов): Характеризует эффективность использования активов предприятия.

Общая формула рентабельности: Рентабельность = Прибыль ÷ Показатель, рентабельность которого оценивается × 100%.

Основные показатели рентабельности, их формулы и методика расчета:

1. Рентабельность собственного капитала (ROE — Return On Equity): Показывает, сколько чистой прибыли приносит каждая единица собственного капитала. Это важный показатель для собственников и инвесторов.
   ROE = (Чистая прибыль ÷ Собственный капитал) × 100%
2. Рентабельность активов (ROA — Return On Assets): Отражает эффективность использования всех активов предприятия для генерации прибыли.
   ROA = (Чистая прибыль ÷ Среднегодовая стоимость активов) × 100%
   Примечание: Среднегодовая стоимость активов рассчитывается как (Активы на начало года + Активы на конец года) / 2.
3. Валовая рентабельность: Показывает, сколько валовой прибыли приходится на каждый рубль выручки, то есть сколько остается после вычета себестоимости.
   Валовая рентабельность = (Валовая прибыль ÷ Выручка) × 100%
4. Рентабельность продаж (ROS — Return On Sales): Отражает эффективность основной деятельности компании. Показывает, какая часть выручки от реализации приходится на прибыль от продаж.
   Рентабельность продаж = (Прибыль от продаж ÷ Выручка) × 100%
5. Рентабельность продукции: Показывает, сколько прибыли приносит каждый рубль себестоимости проданной продукции.
   Рентабельность продукции = (Прибыль от продажи продукции ÷ Себестоимость проданной продукции) × 100%
6. Рентабельность инвестированного капитала (ROIC — Return On Invested Capital): Более комплексный показатель, отражающий эффективность использования как собственного, так и долгосрочного заемного капитала.
   ROIC = (Прибыль до вычета процентов и налогов × (1 – Ставка налога на прибыль)) ÷ Инвестированный капитал × 100%
   Примечание: Инвестированный капитал = Собственный капитал + Долгосрочные обязательства.

Виды прибыли, используемые в расчетах рентабельности:

• Валовая прибыль: Выручка минус себестоимость продаж.
• Прибыль от продаж (операционная прибыль): Валовая прибыль минус коммерческие и управленческие расходы.
• Прибыль до налогообложения (прибыль до вычета процентов и налогов, EBIT): Прибыль от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы.
• Чистая прибыль: Прибыль до налогообложения минус налог на прибыль и другие обязательные платежи.

Анализ рентабельности в динамике и в сравнении с конкурентами позволяет выявить ключевые факторы успеха или проблемы в управлении бизнесом. Например, снижение рентабельности продаж при росте выручки может указывать на неэффективный контроль над расходами или снижение маржинальности продукции. А если вы стремитесь к максимальной эффективности, стоит задуматься: достаточно ли полно вы используете все доступные инструменты анализа для оптимизации своих финансовых показателей?

Классификация налогов и специальные налоговые режимы в Российской Федерации

Налоговая система — это кровеносная система любого государства, обеспечивающая финансирование его функций. В Российской Федерации она представляет собой сложный, но строго регламентированный механизм, определяемый Налоговым кодексом РФ (НК РФ). Понимание этой системы критически важно для любого специалиста в области экономики и финансов.

Виды налогов и сборов в РФ

Согласно статье 12 Налогового кодекса РФ, налоги и сборы в Российской Федерации подразделяются на три уровня:

1. Федеральные налоги и сборы: Устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Их поступления идут в федеральный бюджет.
   • Налог на добавленную стоимость (НДС): Косвенный налог, включаемый в цену товаров (работ, услуг) и уплачиваемый в бюджет по мере реализации.
   • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Прямой налог, взимаемый с доходов граждан.
   • Налог на прибыль организаций: Прямой налог, уплачиваемый с финансового результата деятельности компаний.
   • Акцизы: Косвенные налоги на определенные виды товаров (алкоголь, табак, бензин).
   • Водный налог: Взимается за пользование водными объектами.
   • Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
   • Государственная пошлина: Плата за юридически значимые действия.
2. Региональные налоги: Устанавливаются НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Их поступления формируют региональные бюджеты.
   • Транспортный налог: Взимается с владельцев транспортных средств.
   • Налог на имущество организаций: Взимается с недвижимого имущества, принадлежащего организациям.
   • Налог на игорный бизнес: Специальный налог на организаторов азартных игр.
3. Местные налоги: Устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Их поступления идут в местные бюджеты.
   • Земельный налог: Взимается с владельцев земельных участков.
   • Налог на имущество физических лиц: Взимается с недвижимости, принадлежащей гражданам.
   • Торговый сбор: Введен для объектов торговли в некоторых регионах (например, в Москве).

Специальные налоговые режимы: условия и применение

Специальный налоговый режим — это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ. Эти режимы созданы для упрощения налогового бремени и стимулирования определенных видов деятельности, чаще всего малого и среднего бизнеса. Переход на специальные налоговые режимы основан на добровольном решении налогоплательщика.

К специальным налоговым режимам относятся:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) — Единый сельскохозяйственный налог.
   • Для кого: Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.
   • Что заменяет: Налог на прибыль организаций (НДФЛ для ИП), НДС (с некоторыми исключениями) и налог на имущество организаций (ИП).
   • Условия: Доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции (включая услуги) должна составлять не менее 70% от общего дохода.
   • Особенности: Единая ставка налога, уплачиваемая с разницы между доходами и расходами.
2. Упрощенная система налогообложения (УСН).
   • Для кого: Широкий круг организаций и индивидуальных предпринимателей малого бизнеса.
   • Что заменяет: Налог на прибыль организаций (НДФЛ для ИП), НДС (с некоторыми исключениями) и налог на имущество организаций (ИП).
   • Условия:
     • Количество сотрудников не более 130 человек.
     • Доход не более 450 млн рублей в год (с учетом коэффициента-дефлятора, устанавливается ежегодно).
     • Остаточная стоимость основных средств не более 200 млн рублей.
     • Нет филиалов.
     • Некоторые виды деятельности (например, банки, страховщики, ломбарды) не могут применять УСН.
   • Объекты налогообложения:
     • «Доходы» (ставка 1%–6% в зависимости от региона и размера дохода).
     • «Доходы минус расходы» (ставка 5%–15% в зависимости от региона и размера дохода).
3. Патентная система налогообложения (ПСН).
   • Для кого: Только индивидуальные предприниматели по определенным видам деятельности.
   • Что заменяет: НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности, НДС (с некоторыми исключениями) и налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности).
   • Условия:
     • Количество сотрудников не более 15 человек.
     • Доход не более 60 млн рублей в год (с учетом коэффициента-дефлятора).
     • Применяется по конкретным видам деятельности (например, ремонт и пошив одежды, парикмахерские услуги, розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 м²).
   • Особенности: Стоимость патента рассчитывается исходя из потенциально возможного к получению годового дохода, устанавливаемого региональными властями. Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года.
4. Налог на профессиональный доход (НПД) — «налог для самозанятых».
   • Для кого: Физические лица и индивидуальные предприниматели.
   • Что заменяет: НДФЛ (кроме некоторых видов доходов), НДС.
   • Условия:
     • Доход не превышает 2,4 млн рублей в год.
     • Не имеют наемных работников.
     • Осуществляют деятельность, не требующую регистрации в качестве ИП (например, репетиторство, услуги такси).
   • Ставки: 4% с доходов от физических лиц и 6% с доходов от юридических лиц и ИП.
   • Особенности: Не требуется подавать декларации, учет ведется через мобильное приложение «Мой налог».
5. Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН).
   • Для кого: Экспериментальный режим, доступный в некоторых регионах РФ (например, Москва, Московская и Калужская области, Татарстан).
   • Что заменяет: Налог на прибыль организаций (НДФЛ для ИП), НДС (с некоторыми исключениями), налог на имущество организаций (ИП), а также страховые взносы за работников.
   • Условия:
     • Количество сотрудников не более 5 человек.
     • Доход не более 60 млн рублей в год.
   • Особенности: Налоговая инспекция самостоятельно рассчитывает налог, исключает необходимость подачи деклараций и уплаты страховых взносов за работников.
6. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).
   • Для кого: Компании, реализующие крупные инвестиционные проекты в сфере добычи полезных ископаемых на условиях соглашений о разделе продукции (СГРП).
   • Что заменяет: Ряд общеустановленных налогов и сборов в отношении операций, связанных с выполнением таких соглашений (налог на прибыль, НДС, налог на имущество и др.).
   • Особенности: Предусматривает особый порядок распределения произведенной продукции между государством и инвестором, который заменяет традиционные налоговые платежи.

Особенности исчисления и уплаты основных налогов

Хотя специальные налоговые режимы значительно упрощают жизнь малому бизнесу, большинство крупных и средних предприятий продолжают работать на общей системе налогообложения, сталкиваясь с более сложными правилами исчисления и уплаты основных налогов.

• Налог на добавленную стоимость (НДС):
  • Объект налогообложения: Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, импорт товаров.
  • Ставки: Основная — 20%, льготные — 10% (для социально значимых товаров) и 0% (для экспорта, некоторых международных перевозок).
  • Исчисление: Сумма НДС определяется как разница между НДС, начисленным с реализации (налоговая база × ставка), и НДС, предъявленным поставщиками (налоговые вычеты).
  • Сроки уплаты: Ежемесячно равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом).
  • Налоговый период: Квартал.
• Налог на прибыль организаций:
  • Объект налогообложения: Прибыль, полученная организацией (доходы минус расходы).
  • Ставка: Основная — 20% (из них 3% в федеральный бюджет, 17% в бюджет субъекта РФ). Могут быть установлены пониженные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков или видов деятельности.
  • Исчисление: Налоговая база определяется как денежное выражение прибыли. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли формируются по правилам НК РФ, которые могут отличаться от бухгалтерского учета.
  • Сроки уплаты: Авансовые платежи уплачиваются ежемесячно или ежеквартально (в зависимости от выбора налогоплательщика и объема выручки), окончательный платеж — по итогам налогового периода (года).
  • Налоговый период: Календарный год.
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ):
  • Объект налогообложения: Доходы физических лиц (заработная плата, премии, дивиденды, доходы от продажи имущества и т.д.).
  • Ставки:
    • 13% для резидентов РФ с доходов, не превышающих 5 млн рублей в год.
    • 15% для резидентов РФ с доходов, превышающих 5 млн рублей в год (взимается с суммы превышения).
    • 30% для нерезидентов РФ (если иное не предусмотрено международными соглашениями).
  • Исчисление и уплата: Для большинства доходов (например, зарплата) налоговым агентом является работодатель. Он исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет. Физические лица самостоятельно уплачивают налог с доходов, по которым они не являются налоговыми агентами (например, от продажи недвижимости, сдачи в аренду).
  • Сроки уплаты: Для налоговых агентов — не позднее 28-го числа текущего месяца за предыдущий месяц. Для физических лиц — не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
  • Налоговый период: Календарный год.

Глубокое понимание этих правил позволяет не только избежать ошибок и штрафов, но и эффективно планировать налоговую нагрузку предприятия.

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Расчеты с персоналом по оплате труда — один из наиболее чувствительных и строго регламентированных участков бухгалтерского учета. От правильности и своевременности начислений, удержаний и выплат зависит не только финансовое благополучие сотрудников, но и репутация компании, а также ее взаимоотношения с государственными органами.

Основные операции по учету расчетов с персоналом

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда включает в себя ряд последовательных операций, каждая из которых имеет свои особенности.

1. Начисление заработной платы: Это первый этап, который фиксирует обязательство организации перед работниками. Заработная плата начисляется на основании табелей учета рабочего времени, сдельных нарядов, штатного расписания и других первичных документов. К заработной плате относятся оклады, тарифные ставки, премии, доплаты, надбавки за особые условия труда и т.д.
2. Удержания из зарплаты: Из начисленной заработной платы производятся обязательные и добровольные удержания.
   • НДФЛ (налог на доходы физических лиц): Работодатель выступает налоговым агентом и обязан исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с доходов работника.
   • Алименты: Удерживаются на основании исполнительных документов (судебных приказов, исполнительных листов) в пользу третьих лиц.
   • Возмещение ущерба: Удержание за причинённый материальный ущерб имуществу организации, как правило, по решению суда или с согласия работника.
   • Погашение подотчетных сумм: Удержание неизрасходованных или неподтвержденных сумм, выданных работнику под отчет.
   • Профсоюзные взносы: Удержание по письменному заявлению работника.
3. Начисление обязательных страховых взносов: Работодатель обязан начислять страховые взносы на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации (СФР) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС). Эти взносы уплачиваются за счет средств работодателя, а не удерживаются из зарплаты работника.
4. Выплата заработной платы: Осуществляется в установленные сроки, как правило, дважды в месяц (аванс и окончательный расчет). Выплата может производиться наличными из кассы или безналичным путем на банковские карты работников.
5. Перечисление НДФЛ и обязательных страховых взносов: Удержанный НДФЛ и начисленные ��траховые взносы подлежат своевременному перечислению в соответствующие бюджеты и фонды.

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет является пассивным, по его кредиту отражаются суммы, причитающиеся к выплате работнику (начисление оплаты труда, премий, пособий), а по дебету — фактические выплаты, удержанные суммы (НДФЛ, платежи по исполнительным документам).

Типовые бухгалтерские проводки:

• Начисление заработной платы:
  Дебет счетов затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу")
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
  Пример: Начислена заработная плата производственным рабочим 150 000 руб.
  Дт 20 Кт 70 — 150 000 руб.
• Удержание НДФЛ из заработной платы:
  Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДФЛ")
  Пример: Удержан НДФЛ (13%) с 150 000 руб. = 19 500 руб.
  Дт 70 Кт 68/НДФЛ — 19 500 руб.
• Удержания по исполнительным документам (например, алименты):
  Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по алиментам")
  Пример: Удержаны алименты с работника 15 000 руб.
  Дт 70 Кт 76/Алименты — 15 000 руб.
• Начисление страховых взносов:
  Дебет счетов затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44)
Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
  Пример: Начислены страховые взносы на заработную плату 150 000 руб. (по ставке 30%) = 45 000 руб.
  Дт 20 Кт 69 — 45 000 руб.
• Выплата заработной платы (аванса, основной части) из кассы или с расчетного счета:
  Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета"
  Пример: Выплачена заработная плата из кассы 115 500 руб. (150 000 — 19 500 — 15 000 = 115 500)
  Дт 70 Кт 50 — 115 500 руб.
• Перечисление страховых взносов:
  Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Кредит 51 "Расчетные счета"
  Пример: Перечислены страховые взносы 45 000 руб.
  Дт 69 Кт 51 — 45 000 руб.
• Перечисление НДФЛ:
  Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДФЛ")
Кредит 51 "Расчетные счета"
  Пример: Перечислен НДФЛ 19 500 руб.
  Дт 68/НДФЛ Кт 51 — 19 500 руб.

Особенности начисления НДФЛ и страховых взносов

Правила исчисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов регулярно меняются, поэтому важно быть в курсе последних обновлений.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в 2025 году:

• Основная ставка: 13% для резидентов РФ с доходов, не превышающих 5 миллионов рублей в год.
• Повышенная ставка: 15% для резидентов РФ с доходов, превышающих 5 миллионов рублей в год. Налог по ставке 15% применяется только к сумме превышения.
• Ставка для нерезидентов: 30%, если иное не предусмотрено международными соглашениями.
• Налоговые вычеты: Сотрудники имеют право на стандартные, социальные, имущественные и инвестиционные налоговые вычеты, которые уменьшают налогооблагаемую базу. Работодатель как налоговый агент предоставляет стандартные вычеты (например, на детей) на основании заявлений работников.
• Срок уплаты: С 2023 года НДФЛ перечисляется в составе единого налогового платежа (ЕНП). Налоговые агенты перечисляют НДФЛ, удержанный с выплат работникам, не позднее 28-го числа текущего месяца за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца. Для удержаний, сделанных с 1 по 22 января, срок уплаты – не позднее 28 января. Для удержаний с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Обязательные страховые взносы в 2025 году:

• С 2023 года введен **единый тариф страховых взносов**, который объединил взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.
• Единый тариф: В 2025 году ожидается индексация единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов. В 2024 году базовая ставка составляет 30% в пределах установленной единой предельной величины базы. При превышении этой величины ставка снижается до 15,1%.
• Взносы на травматизм: Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по-прежнему начисляются отдельно по ставкам, зависящим от класса профессионального риска организации.
• Срок уплаты: Ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным, в составе ЕНП.
• Получатель: Все страховые взносы (кроме взносов на травматизм) перечисляются в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации (СФР).

Грамотный учет расчетов с персоналом требует не только знания правил, но и постоянного мониторинга изменений в законодательстве, что является залогом финансовой безопасности и стабильности предприятия.

Сравнительный анализ финансового, управленческого учета и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)

Мир бухгалтерского учета многогранен, и его разные грани служат разным целям. Понимание различий между финансовым, управленческим учетом и Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) — это ключ к эффективному использованию информации для внешних инвесторов, внутренних менеджеров и глобального рынка.

Различия финансового и управленческого учета

Финансовый и управленческий учет — это два ключевых инструмента бухгалтерии, которые, хотя и используют общие первичные данные, выполняют принципиально разные задачи и ориентированы на разные группы пользователей.

Давайте рассмотрим их отличия в формате таблицы:

Критерий	Финансовый учет	Управленческий учет
Цель	Предоставление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств для внешних пользователей.	Предоставление информации руководству для планирования, контроля и принятия оперативных и стратегических решений.
Пользователи информации	Внешние пользователи: инвесторы, кредиторы, налоговые органы, поставщики, покупатели, общественность.	Внутренние пользователи: менеджеры всех уровней, руководители отделов, сотрудники.
Регулирование	Строго регламентируется внешними стандартами (ФСБУ, ПБУ, НК РФ), законодательством РФ.	Регулируется внутренними стандартами компании (учетной политикой, регламентами), не имеет внешних требований.
Обязательность	Обязателен для всех организаций (за редкими исключениями).	Необязателен, его наличие и степень детализации определяются руководством компании.
Периодичность	Установлена: месяц, квартал, год.	Гибкая: ежедневно, еженедельно, ежемесячно, по запросу, по проектам.
Степень детализации	Агрегированная информация, ориентированная на общие показатели.	Максимально детализированная информация, вплоть до отдельных продуктов, клиентов, проектов.
Принципы оценки	Чаще историческая стоимость, принцип осмотрительности.	Часто используются прогнозные данные, будущие затраты, альтернативная стоимость.
Объект учета	Организация в целом.	Отдельные центры ответственности, продукты, проекты, процессы.
Виды отчетности	Стандартизированные формы (Баланс, Отчет о финансовых результатах).	Нестандартизированные отчеты (бюджеты, калькуляции, отчеты по отклонениям, ABC-анализ).
Ориентация во времени	Прошлое (отражение уже произошедших фактов).	Будущее (планирование, прогнозирование).

Таким образом, финансовый учет — это историческая хроника финансовых событий, а управленческий — карта и компас для будущего движения бизнеса.

Основные отличия МСФО и Российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ)

В условиях глобализации экономики компании всё чаще сталкиваются с необходимостью подготовки отчетности не только по Российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ), но и по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Эти две системы, хотя и преследуют общую цель — формирование достоверной информации о деятельности предприятия, имеют существенные отличия.

Критерий	Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)	Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ)
Цель	Предоставление информации для широкого круга внешних пользователей (инвесторы, акционеры, аналитики) для принятия экономических решений. Фокус на единообразии и сопоставимости отчетности компаний из разных стран.	Предоставление информации для контролирующих и налоговых органов, статистики, а также для собственников. Фокус на соблюдении требований российского законодательства.
Приоритет	Приоритет экономического содержания над юридической формой.	Приоритет юридической формы и документального оформления.
Обязательность	Обязательны для публичных компаний, котирующихся на биржах, и некоторых других категорий организаций в РФ. В мире — широко используются для привлечения международного капитала.	Обязательны для всех организаций на территории РФ (за исключением упрощенных форм для малого бизнеса).
Правила определения отчетного периода	Допускает гибкость в выборе даты окончания финансового года (например, конец любого месяца).	Строго устанавливает календарный год (с 1 января по 31 декабря).
Подходы к представлению отчетности	Требует формирования консолидированной отчетности для группы компаний (материнская и дочерние компании). Отчетность ориентирована на раскрытие существенной информации через подробные пояснения.	Предусматривает составление отчетности по каждой отдельной организации. Отчетность имеет строго регламентированные формы, а пояснения носят менее развернутый характер.
Алгоритмы формирования отчетности	Часто применяет модель справедливой стоимости для многих активов (инвестиционная недвижимость, некоторые финансовые инструменты), что требует регулярной переоценки и может приводить к волатильности финансовых результатов.	Чаще использует историческую стоимость активов (первоначальная стоимость за вычетом амортизации), что обеспечивает стабильность, но не всегда отражает текущую рыночную ценность.
Учет и отчетность в иностранной валюте	Допускает учет операций в функциональной валюте, которая может отличаться от национальной валюты отчетности, если это лучше отражает экономическую сущность.	Требует ведения учета исключительно в рублях РФ. Операции в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.
Терминология	Использует специфическую терминологию: «финансовые активы», «оценочные обязательства», «гудвил», «инвестиционная недвижимость».	Использует термины: «финансовые вложения», «резервы предстоящих расходов», «деловая репутация», «доходные вложения в материальные ценности».
Бухгалтерский баланс	Не имеет жесткой формы, активы и обязательства могут располагаться в порядке возрастания или убывания ликвидности. Обязательное деление на краткосрочные и долгосрочные.	Имеет строго установленную форму (форма № 1), активы и пассивы располагаются в определенной последовательности.
Отчет о финансовых результатах	Детализированная структура, позволяющая выделить операционную, финансовую и прочие прибыли.	Менее детализированная форма (форма № 2), больше ориентирована на расчет налога на прибыль.

Взаимосвязь и интеграция различных систем учета

Несмотря на очевидные различия, финансовый, управленческий учет и МСФО не существуют в изоляции. Напротив, они взаимосвязаны и могут быть интегрированы для повышения эффективности управления компанией.

• Использование общих первичных данных: Основой для всех видов учета являются одни и те же первичные документы (накладные, счета-фактуры, платежные поручения).
• Трансформация отчетности: Компании, ведущие учет по РСБУ, часто осуществляют трансформацию отчетности в формат МСФО. Это процесс корректировки данных РСБУ с учетом требований МСФО, что позволяет подготовить параллельную отчетность для международных инвесторов без полного перехода на МСФО.
• Конвергенция стандартов: Российские стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) активно движутся в сторону сближения с МСФО, что упрощает процесс трансформации и обеспечивает большую сопоставимость.
• Управленческий учет как источник данных: Детализированная информация управленческого учета может быть использована для более точного формирования некоторых показателей как в РСБУ, так и в МСФО (например, оценка запасов, расчет себестоимости).
• Влияние МСФО на управленческие решения: Принципы МСФО (например, справедливая стоимость, оценка активов) могут оказывать влияние на принятие управленческих решений, особенно в компаниях, ориентированных на международные рынки.

Таким образом, вместо того чтобы рассматривать эти системы как конкурирующие, следует видеть в них взаимодополняющие инструменты, каждый из которых играет свою уникальную роль в обеспечении прозрачности, эффективности и конкурентоспособности бизнеса.

Система внутреннего контроля и методы ограничения рисков хозяйственной деятельности

В условиях современного бизнеса, наполненного динамикой и неопределенностью, эффективная система внутреннего контроля (СВК) является не роскошью, а жизненной необходимостью. Она служит щитом для активов компании и обеспечивает достоверность информации, без которой невозможно принимать обоснованные решения.

Понятие и элементы системы внутреннего контроля (СВК)

Система внутреннего контроля (СВК) — это комплекс мер, направленных на обеспечение безопасности ресурсов, рационального экономического использования, предотвращение непроизводственных расходов, а также обеспечение достоверности учета и отчетности. СВК помогает компании достигать своих целей, управляя рисками, которые могут помешать этому.

Основные цели создания СВК:

• Усиление контроля за расходованием средств и выполнением планов.
• Обеспечение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
• Сохранность активов (имущества) организации.
• Предотвращение и снижение финансовых и налоговых рисков.
• Соблюдение законодательства Российской Федерации.
• Повышение эффективности и производительности деятельности.

СВК в организации, как правило, включает следующие элементы, которые часто описываются в рамках концепции COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission):

1. Контрольная среда: Атмосфера в организации, которая влияет на сознание сотрудников в отношении контроля. Включает этические ценности, стиль управления, структуру организации, распределение полномочий и ответственности, кадровую политику. Если руководство демонстрирует приверженность честности и этике, это создает сильную контрольную среду.
2. Процесс оценки рисков: Идентификация, анализ и оценка рисков, которые могут помешать достижению целей организации (например, риск хищения, риск недостоверной отчетности, риск нарушения законодательства). Организация должна разработать механизмы для своевременного выявления и оценки таких рисков.
3. Информационная система (в т.ч. связанная с подготовкой финансовой отчетности): Каналы и методы сбора, обработки и передачи информации, необходимой для управления и контроля. Эффективная информационная система обеспечивает своевременность, полноту и достоверность данных.
4. Контрольные действия: Политики и процедуры, которые помогают убедиться в выполнении указаний руководства и минимизации рисков. Они могут быть предупредительными (предотвращают ошибки) или обнаруживающими (выявляют ошибки после их совершения).
   • Санкционирование и одобрение операций: Например, все крупные расходы должны быть одобрены руководителем или финансовым директором.
   • Обеспечение физической безопасности активов: Охрана, видеонаблюдение, сейфы, контроль доступа.
   • Сверка данных: Сверка банковских выписок с данными учета, сверка расчетов с контрагентами.
   • Проверка точности и полноты информации: Анализ отчетности, пересчет, проверка первичных документов.
   • Разграничение полномочий (сегрегация обязанностей): Распределение обязанностей таким образом, чтобы ни один сотрудник не мог самостоятельно совершить и скрыть мошенничество (например, один сотрудник авторизует платеж, другой его формирует, третий утверждает, четвертый проводит в учете).
   • Надзор: Постоянный контроль со стороны руководител��й за выполнением контрольных процедур.
5. Мониторинг средств контроля: Оценка эффективности работы СВК на постоянной основе. Это может быть внутренний аудит, самооценка, периодические проверки. Если контроль не работает, его необходимо скорректировать.

Методы ограничения рисков хозяйственной деятельности

Помимо элементов СВК, существует ряд конкретных методов, направленных на ограничение рисков хозяйственной деятельности.

1. Инвентаризация. Это систематическая проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определенную дату путем сравнения фактических данных с данными бухгалтерского учета.
   • Цель: Обеспечение сохранности активов, выявление излишков или недостач, проверка достоверности учетных данных, выявление неиспользуемых активов.
   • Значение: Инвентаризация является основным способом фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств. Без нее невозможно подтвердить реальность остатков активов и обязательств в бухгалтерском балансе.
2. Ревизия. Это форма документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, учреждения, организации, за соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности.
   • Цель: Осуществление контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении организациями хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества, использованием ресурсов.
   • Особенности: Ревизия является комплексной проверкой, выражающейся в проведении контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности всей совокупности совершенных финансовых и хозяйственных операций. Она более широка по охвату, чем аудит, и может включать проверку эффективности, целесообразности и экономичности операций.

Дополнительные методы ограничения рисков:

• Внутренний аудит: Представляет собой независимую и объективную деятельность по предоставлению гарантий и консультаций, направленную на совершенствование деятельности организации. Внутренние аудиторы оценивают и улучшают эффективность процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.
• Сегрегация обязанностей (разделение полномочий): Принцип, при котором различные этапы одной операции (например, авторизация, учет и хранение активов) выполняются разными сотрудниками, чтобы предотвратить ошибки или мошенничество.
• Авторизация и утверждение операций: Все значимые операции должны быть авторизованы уполномоченным лицом в соответствии с утвержденными политиками компании, что обеспечивает их соответствие целям организации.
• Физический контроль над активами: Меры по защите материальных активов от хищения, повреждения или несанкционированного использования (например, охрана, видеонаблюдение, сейфы, контроль доступа, ограничение доступа к информации).
• Аналитические процедуры: Изучение связей и тенденций в данных, включая сравнение с предыдущими периодами, плановыми показателями, отраслевыми данными. Позволяют выявлять необычные отклонения или тенденции, которые могут указывать на ошибки или мошенничество.
• Документальное оформление операций: Каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена первичным учетным документом, что обеспечивает прослеживаемость и доказательную базу.

Нормативное регулирование внутреннего контроля, инвентаризации и ревизии

Проведение внутреннего контроля, инвентаризации и ревизии в России строго регламентируется законодательством.

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Устанавливает требование для всех экономических субъектов организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.
• Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»: Является основным документом, регламентирующим порядок проведения инвентаризации в организациях (хотя многие положения носят рекомендательный характер, его активно используют на практике).
• Бюджетный Кодекс РФ (ст. 267.1): Указывает методы осуществления государственного (муниципального) финансового контроля, в числе которых прямо упоминается ревизия. Для бюджетных учреждений положения БК РФ являются обязательными.

Эффективное применение этих методов и элементов СВК позволяет не только защитить активы компании, но и значительно повысить качество управленческих решений, снизить операционные и финансовые риски, а также обеспечить прозрачность и достоверность финансовой отчетности.

Заключение

Путешествие по сложному, но увлекательному миру бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения подходит к концу. Этот всеобъемлющий справочник был разработан как ваш надежный компас для подготовки к государственной аттестации, охватывая ключевые аспекты и нюансы каждой дисциплины. Мы детально рассмотрели фундаментальные принципы, определяющие логику бухгалтерского учета, углубились в правила формирования учетной политики согласно актуальным ФСБУ, проанализировали многогранную сущность и строгое регулирование аудиторской деятельности.

Не менее важным стало наше погружение в методы экономического анализа, где мы научились оценивать платежеспособность, ликвидность и рентабельность, используя конкретные формулы и примеры. Мы распутали клубок налогового законодательства, классифицировав налоги и сборы, и подробно изучили специальные налоговые режимы, которые так важны для современного бизнеса. Особое внимание было уделено практическим аспектам бухгалтерского учета расчетов с персоналом, где каждая проводка иллюстрирует реальные хозяйственные операции. Наконец, мы провели глубокий сравнительный анализ финансового и управленческого учета, а также МСФО и РСБУ, что позволило увидеть общую картину и понять функциональные различия этих систем. Завершающей точкой стало исследование системы внутреннего контроля и методов ограничения рисков, что подчеркивает значимость превентивных мер для стабильности предприятия.

Каждая глава этого справочника призвана не просто дать вам ответы, но и развить аналитическое мышление, необходимое для понимания экономических процессов. Глубокие знания в этих областях не только обеспечат успешную сдачу государственных экзаменов, но и станут прочной основой для вашей дальнейшей профессиональной деятельности, позволяя эффективно ориентироваться в динамичном мире финансов и управления. Уверен, что полученные знания станут вашим конкурентным преимуществом и позволят вам стать востребованным и компетентным специалистом.

Список использованной литературы

1. «Об аудиторской деятельности»: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (последняя редакция). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. «Основные нормативные акты и документы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ»: Справочная информация. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. «Расчеты с персоналом по оплате труда»: Счет 70. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
4. «Специальные налоговые режимы»: НК РФ Статья 18. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
5. «Учет запасов»: Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=130830.
6. Анализ деловой активности. URL: https://www.lobanov-logist.ru/library/341/65839/.
7. Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия: расчет коэффициентов, формулы для оценки. URL: https://fintablo.ru/blog/likvidnost-i-platezhesposobnost-predpriyatiya.
8. Анализ ликвидности предприятия. URL: https://www.fd.ru/articles/105470-otlichiya-msfo-ot-rsbu.
9. Анализ платежеспособности предприятия: методы и формулы. URL: https://sales-academy.ru/articles/finansy/analiz-platezhesposobnosti-predpriyatiya/.
10. Анализ платежеспособности предприятия. URL: https://focus.kontur.ru/articles/2884.
11. Анализ показателей рентабельности предприятия. URL: https://www.fd.ru/articles/105470-otlichiya-msfo-ot-rsbu.
12. Анализ рентабельности предприятия. URL: https://www.up-pro.ru/encyclopedia/rentabelnost-predpriyatiya.html.
13. Бухгалтерский учет и проводки по заработной плате в 2024 году. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/otchetnost/a51/1061737.html.
14. Бухгалтерский учет оплаты труда: проводки по операциям, перечень документов. URL: https://kontur.ru/articles/6909.
15. Бухгалтерский учет: когда требуется, принципы и задачи бухучета, рекомендации по автоматизации. URL: https://scloud.ru/blog/buhgalterskiy-uchet-printsipy-i-zadachi/.
16. Все про ФСБУ 25/2018 аренда. URL: https://astral.ru/articles/bukhgalterskiy-uchet/17700/.
17. Инвентаризация как метод контроля в управлении хозяйственной деятельностью предприятия. URL: https://moluch.ru/archive/92/20101/.
18. Инвентаризация как метод экономического контроля. URL: https://science-economy.ru/ru/article/view?id=846.
19. Инвентаризация для руководства. URL: https://fin-audit.ru/articles/inventory/.
20. Капитальные вложения: Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=130833.
21. Кодекс аудиторской этики: что это такое и почему важно знать? URL: https://b-konsalt.ru/kodex-auditorskoy-etiki-chto-eto-takoe-i-pochemu-vazhno-znat/.
22. Кодекс профессиональной этики аудиторов от 21 мая 2019. URL: https://docs.cntd.ru/document/561049622.
23. Кодекс профессиональной этики аудиторов (действует с 1 января 2022 г.). URL: https://www.audit-finans.ru/kodex_etiki_auditorov_2022.html.
24. МСФО и РСБУ: 12 различий, о которых должен знать каждый бухгалтер. URL: https://fincon-group.ru/blog/msfo-i-rsbu-12-razlichiy-o-kotorykh-dolzhen-znat-kazhdyy-bukhgalter/.
25. НОВЫЙ ПОРЯДОК УЧЕТА КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ ФСБУ 26/2020. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/novyy-poryadok-ucheta-kapitalnyh-vlozheniy-fsbu-26-2020.
26. Об аудиторской деятельности от 30 декабря 2008. URL: https://docs.cntd.ru/document/902140502.
27. Обязательные требования в аудите. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a107/1063994.html.
28. Отличие управленческого и финансового учета. URL: https://sro-sodeystvie.ru/blog/otlichiya-upravlencheskogo-i-finansovogo-ucheta.
29. Отличия отчетности по МСФО и РСБУ: сравнение, таблицы. URL: https://www.fd.ru/articles/105470-otlichiya-msfo-ot-rsbu.
30. Отличия финансового и управленческого учета — таблица, кратко. URL: https://revizorro.pro/stati/otlichiya-finansovogo-i-upravlencheskogo-ucheta.
31. Принципы бухгалтерского учета. URL: https://ppt.ru/art/buh/printsipy-buhucheta.
32. Принципы бухгалтерского учета: что это и где применяется. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2957-printsipy-buhucheta.
33. Проводки по заработной плате. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/451737/.
34. Проводки по зарплате и бухгалтерский учет. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/239794/.
35. Проводки по зарплате и налогам в 2025 году: бухгалтерский учет. URL: https://www.buhonline.ru/articles/214343.
36. РСБУ и МСФО: все отличия в одной таблице. URL: https://ppt.ru/art/buh/rsbu-i-msfo.
37. Рентабельность простыми словами: виды, формула, расчет. URL: https://www.glavbukh.ru/art/99371-fsbu-52019-zapasy-v-2025-godu-gayd-po-uchetu-zapasov/.
38. Рентабельность — это, виды, формулы расчёта. URL: https://www.fd.ru/articles/105470-otlichiya-msfo-ot-rsbu.
39. Ревизия как метод финансового контроля. URL: https://scienceforum.ru/2019/article/2018016422.
40. РОЛЬ РЕВИЗИИ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-revizii-v-sisteme-kontrolya-finansovo-hozyaystvennoy-deyatelnosti.
41. РСБУ отчетность: что это такое и ее отличие от МСФО. URL: https://www.gazprombank.ru/investments/education/5277/.
42. Сравнение МСФО и РСБУ: таблица. URL: https://www.buhonline.ru/articles/214479.
43. Специальные налоговые режимы в 2025 году (виды и нюансы). URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/specialnye_nalogovye_rezhimy_v_2025_godu_vidy_i_nyuansy/.
44. Специальный налоговый режим. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%BF%D0%B5%D1%86%D0%B8%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D1%80%D0%B5%D0%B6%D0%B8%D0%BC.
45. Сущность и понятие ревизии. URL: https://stud.wiki/preview/reviziya_kak_metod_finansovogo_kontrolya.
46. Учет запасов по ФСБУ 5/2019 в 2025‑2026 году. URL: https://www.buhonline.ru/articles/105470.
47. Учет запасов по ФСБУ 5/2019, изменения и проводки. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/uchetnaya-politika-po-fsbu-5-2019-v-2022-godu-izmeneniya-i-provodki/.
48. Удержания из зарплаты работников: порядок отражения операций. URL: https://www.audar-info.ru/nalogi/buh_nal/avtonomnye_uchrezhdeniya/buh_uchet_nalogooblozhenie/uderzhaniya_iz_zarplaty_rabotnikov_poryadok_otrazheniya_operatsiy/.
49. Финансовый и управленческий учет: в чем разница? URL: https://www.ipbr.org/articles/finansovyy-i-upravlencheskiy-uchet-v-chem-raznitsa/.
50. Финансовый и управленческий учет: различия, взаимосвязь и анализ. URL: https://www.bpcg.ru/article/finansovyy-i-upravlencheskiy-uchet-razlichiya-vzaimosvyaz-i-analiz/.
51. Финансовый vs управленческий учет: сходства и отличия. URL: https://www.cfin.ru/management/finance/finc_manag_accounting.shtml.
52. ФСБУ 25/2018: бухгалтерский учет аренды по новым правилам. URL: https://school.kontur.ru/publications/1769.
53. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: обзор и примеры. URL: https://www.sh-audit.ru/stati/fsbu-25-2018-bukhgalterskiy-uchet-arendy-obzor-i-primery/.
54. ФСБУ 25/2018: пример применения нового стандарта учёта аренды. URL: https://www.moedelo.org/club/articles/fsbu-252018-primer-primeneniya-novogo-standarta-uchyota-arendy.
55. ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения. URL: https://astral.ru/articles/bukhgalterskiy-uchet/18023/.
56. ФСБУ 26/2020: капитальные вложения и основные средства. Оценочные обязательства. Применение и изменения: что нового? URL: https://dvp.ru/blog/fsbu-26-2020-kapitalnye-vlozheniya-i-osnovnye-sredstva-otsenochnye-obyazatelstva-primenenie-i-izmeneniya-chto-novogo/.
57. Что собой представляет Федеральный закон об обязательном аудите – № 307-ФЗ. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/chto-soboj-predstavlyaet-federalnyj-zakon-ob-obyazatelnom-audite-307-fz/.