Налоги: Сущность, Функции, Историческая Эволюция и Современные Механизмы Налогообложения в Российской Федерации

История человечества неразрывно связана с историей налогов. С древнейших времен, когда формировались первые государственные образования, налоги стали неотъемлемым элементом их существования. Они сопровождают цивилизацию, трансформируясь вместе с ней, отражая экономические, социальные и политические изменения в обществе. В современном мире, в условиях динамично развивающейся глобальной экономики и сложной социальной структуры, роль налогов как фундаментального инструмента государственного управления только возрастает. Это не просто обязательные платежи, а многогранный социально-экономический и правовой инструмент, который лежит в основе финансирования общественных благ и услуг, регулирования экономических процессов и обеспечения социальной справедливости.

Для студентов экономических, финансовых, юридических и смежных специальностей глубокое понимание налогов и их функций является краеугольным камнем профессиональной подготовки. Данный академический ресурс призван трансформировать базовые конспекты в комплексное, детализированное руководство, раскрывающее сущность налогов, их историческую эволюцию, многообразие функций и современные механизмы реализации в Российской Федерации. Мы проведем всесторонний анализ, опираясь на авторитетные источники, включая Налоговый кодекс РФ, труды классиков экономической мысли и актуальные данные, чтобы предоставить всеобъемлющий взгляд на эту ключевую тему.

Понятие и Сущность Налога: Экономико-Правовой Аспект

Прежде чем углубляться в исторические перипетии и функциональное многообразие налогов, необходимо четко определить, что же они собой представляют. В основе любого академического исследования лежит точность терминологии, и в сфере налогообложения это особенно важно, поскольку речь идет о законодательно закрепленных обязательствах.

Официальное определение налога согласно Налоговому кодексу РФ

Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации, которая является основополагающей для понимания налогового права в стране, налог — это:

«обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Это определение является квинтэссенцией экономико-правовой природы налога, подчеркивая его принудительный характер и четко обозначенную цель. Оно служит отправной точкой для всех дальнейших рассуждений о налоговой системе, поскольку без понимания этих базовых принципов невозможно адекватно оценить роль налогов в экономике.

Признаки налога: глубинное понимание

Разберем ключевые признаки налога, которые отличают его от других платежей и формируют его сущность:

• Обязательность и принудительность: Налог является императивным платежом. Это означает, что его уплата не зависит от волеизъявления налогоплательщика. Государство, обладая суверенной властью, устанавливает и принудительно взимает налоги на основании закона. Отказ от уплаты влечет за собой юридическую ответственность, включая штрафы и пени.
• Индивидуальная безвозмездность: Это один из наиболее важных и часто неправильно понимаемых признаков. «Индивидуально безвозмездный» означает, что налогоплательщик, уплачивая налог, не получает от государства прямого, эквивалентного и персонифицированного встречного предоставления в виде конкретной услуги или товара. Например, уплатив НДФЛ, гражданин не может требовать эксклюзивную дорогу или персональную охрану. Однако, в более широком смысле, налоги обеспечивают общественные блага (оборона, образование, здравоохранение, инфраструктура), которыми пользуется все общество, включая и самого налогоплательщика. Именно поэтому налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну. В противном случае были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства, поскольку бюджетные средства формируются из множества таких обязательных платежей и предназначены для удовлетворения коллективных нужд.
• Денежная форма: В подавляющем большинстве случаев налоги взимаются в денежной форме (национальной валюте). Это обеспечивает унификацию, упрощает учет и администрирование, а также позволяет государству гибко распоряжаться полученными ресурсами. Хотя в истории встречались натуральные формы налогов, современная система практически полностью перешла на денежный эквивалент.
• Публичный характер: Налоги взимаются в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Это подчеркивает их общественно значимый характер. Собранные средства направляются на выполнение публичных функций, поддержание государственного аппарата, реализацию социальных программ, развитие инфраструктуры и т.д.
• Целевое назначение: Несмотря на то, что средства поступают в общий бюджет, их конечная цель всегда связана с обеспечением государственных и муниципальных функций. Это отличает налоги от, например, штрафов, которые имеют карательный, а не фискальный характер.

Отличие налога от сбора

В повседневной речи термины «налог» и «сбор» часто используются как синонимы, но с точки зрения налогового законодательства и теории между ними существует принципиальное различие, также закрепленное в статье 8 НК РФ.

Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Ключевое отличие заключается в возмездности сбора. В отличие от налога, уплачивая сбор, плательщик получает конкретное, индивидуально определенное встречное предоставление или услугу от государства.

Таблица 1: Сравнительная характеристика налога и сбора

Признак	Налог	Сбор
Возмездность	Индивидуально безвозмездный	Возмездный (за конкретную услугу/действие)
Цель уплаты	Финансовое обеспечение деятельности государства	Получение конкретной услуги, права, разрешения
Обязательность	Безусловная	Условная (при желании получить услугу/право)
Примеры	НДФЛ, НДС, налог на прибыль организаций	Государственная пошлина, лицензионный сбор, патентный сбор

Понимание этих различий критически важно для правильного применения налогового законодательства и корректного анализа налоговой системы. Например, многие ошибочно воспринимают государственную пошлину как налог, тогда как она является сбором, непосредственно связанным с получением государственной услуги.

Историческая Эволюция Налогообложения: От Древности до Современности

История налогов – это зеркало, отражающее развитие человеческих обществ, их экономические уклады, политические системы и социальные приоритеты. Налоги сопровождают человечество с древнейших времен, появляясь практически с рождения цивилизации. От простых натуральных повинностей до сложнейших многоуровневых систем – каждый исторический период вносил свой вклад в формирование фискальных традиций, раскрывая суть трансформаций общественных отношений.

Налоги в древних цивилизациях: первые шаги фискальной системы

С возникновением государственности и необходимостью финансирования централизованной власти, армии и общественных проектов, появились и первые формы налогообложения.

В Древнем Египте среди наиболее ранних форм налогообложения можно отметить натуральные сборы (например, часть урожая зерна) и трудовые повинности. Последние представляли собой принудительный труд граждан на строительстве пирамид, храмов, ирригационных систем или службе в армии. Эти сборы и повинности использовались для содержания аппарата управления, армии и строительства монументальных общественных сооружений.

В Месопотамии (около 4-3 тыс. до н.э.) существовали обязательные пожертвования и храмовые подати. Их целью было не только содержание религиозных культов, но и финансирование общественных нужд, поскольку храмы часто выступали в роли крупных экономических центров, управляющих землями и трудовыми ресурсами. Интересно, что изначально налоги не всегда были обязательными платежами, представляя собой подарки властителю или пожертвования на нужды государства, и только затем стали принудительно взимаемыми суммами. В Древнем Вавилоне царь Хаммурапи около 4 тысяч лет назад (примерно 1754 год до н.э.) ввел обязательные подати — своеобразный налог с имущества, уплачиваемый в денежной или натуральной форме, что свидетельствует о раннем появлении структурированной фискальной политики.

Античный мир: Греция и Рим

Налоговые системы античности демонстрировали разнообразие подходов, отражающих политическую и социальную структуру обществ.

В Древней Греции (особенно в Афинах) прямых налогов для граждан не существовало в привычном понимании, что было связано с идеей гражданской свободы. Однако при необходимости финансирования государственных нужд устанавливались чрезвычайные сборы, или литургии. Это были добровольно-принудительные расходы богатых граждан на общественные нужды, такие как оснащение военных кораблей (триерархия), организация театральных представлений (хорегия) или спортивных игр. Хотя формально это было добровольно, отказ от литургии мог повлечь потерю социального статуса и общественное порицание.

Древний Рим также прошел сложный путь развития налогообложения. В период Республики в мирное время граждане, как правило, не платили денежных податей, но в военное время облагались налогами в соответствии с доходами, которые оценивались цензорами раз в пять лет. С расширением империи и завоеванием провинций, налоговая система стала более сложной и дифференцированной. В период Римской республики и ранней империи среди прямых налогов выделялся tributum (поземельный налог, подушный налог для провинций), а косвенные налоги включали portoria (таможенные пошлины) и vicesima libertatis (налог на освобождение рабов, составлявший 5% от их стоимости). Эти налоги обеспечивали колоссальные государственные расходы империи.

Налогообложение в Средние века: церковная десятина и феодальные повинности

Средневековье в Европе характеризовалось децентрализацией власти и доминированием феодальных отношений. Налоговая система этого периода была сложной и фрагментированной. Помимо сборов в пользу феодалов (оброк, барщина), огромное значение имел церковный налог — «десятина», составлявший 10 % от доходов каждого человека. Этот налог, взимаемый церковью, был обязательным и имел значительное экономическое и социальное влияние, обеспечивая содержание духовенства, храмов и благотворительную деятельность.

Становление российской налоговой системы: от дани до империи

Налоговая система в России начала складываться с конца IX века, когда дань стала основным источником доходов княжеской казны. Изначально она взималась в форме «полюдья» (ежегодный объезд князем и его дружиной подвластных земель для сбора дани) или «повоза» (форма сбора дани, когда население само доставляло ее в Киев). Дань могла взиматься мехом, медом, зерном или другими натуральными продуктами.

Постепенно, с развитием торговли и денежных отношений, налоги стали взиматься как деньгами, так и в натуральном виде. Появились и первые косвенные налоги, такие как пошлины (мыт, перевоз) за провоз товаров через определенные территории или за пользование дорогами. В XVIII веке, в период Российской империи, налоговая система отличалась значительной долей косвенных налогов, составлявших до 42% доходов казны, что отражало стремление государства к пополнению бюджета через товары потребления.

Налоги в СССР: радикальные трансформации

После Октябрьской революции 1917 года в СССР произошли радикальные изменения в налоговой системе, отражающие новую социально-экономическую модель. В период Гражданской войны была введена продовольственная и сырьевая разверстка – принудительное изъятие излишков сельскохозяйственной продукции у крестьян.

С переходом к Новой экономической политике (НЭП, 1921-1928 гг.) налоговая система стала более диверсифицированной. Был введен промысловый налог, взимавшийся с доходов от несельскохозяйственной деятельности и включавший патентный сбор и покибитный налог (с предприятий). Подоходно-поимущественный налог, введенный в 1922 году, облагал доходы граждан и имущество (например, с домов, строений). Также сохранялись акцизы на ряд товаров.

В годы Великой Отечественной войны (1941-1945 гг.) государство мобилизовало все ресурсы для финансирования военных действий. В 1941 году был введен военный налог, взимавшийся со всех граждан, достигших 18 лет, и составлявший от 50 до 200 рублей в год в зависимости от размера заработной платы. Он был отменен в 1946 году. В этот же период, также в 1941 году, был введен налог на холостяков, одиноких граждан и малосемейных граждан СССР, который взимался с мужчин от 20 до 50 лет и женщин от 20 до 45 лет, не имеющих детей, и составлял 6% от зарплаты. Его целью была поддержка одиноких матерей и многодетных семей.

Этот исторический обзор демонстрирует, как налоги эволюционировали от простых податей до сложных систем, всегда оставаясь фундаментальным инструментом государственного управления и отражая доминирующие экономические и социальные потребности эпохи. Отслеживая эти изменения, можно заметить, насколько глубоко фискальная политика переплетается с развитием общества.

Функции Налогов: Теоретические Основы и Практическая Реализация

Сущность и внутреннее содержание налогов проявляются не столько в их формальном определении, сколько в их функциях – в той «работе», которую они выполняют в экономике и обществе. Функция налога может быть определена как основное направление действия налога, выражающее его сущность и предопределяющее его роль в налогово-правовых отношениях. В современной налоговой теории и практике различают следующие основные функции налогов: фискальную, регулирующую, социальную (распределительную) и контрольную. Каждая из них имеет свое теоретическое обоснование и конкретные проявления.

Фискальная функция: краеугольный камень государственных финансов

Фискальная функция (от лат. fiscus — государственная казна) является исторически первой и главной функцией налогов. Ее суть заключается в формировании государственных финансовых ресурсов и обеспечении устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Без налоговых поступлений государство не смогло бы выполнять свои основные обязанности и обеспечивать общественные блага.

Эта функция носит всеобъемлющий характер, распространяясь на всех юридических и физических лиц, обязанных платить налоги. Собранные средства направляются на материальное обеспечение таких жизненно важных функций государства, как:

• Оборона страны: финансирование армии, оборонной промышленности.
• Правопорядок: содержание правоохранительных органов, судебной системы.
• Социальные задачи: обеспечение пенсий, пособий, здравоохранения, образования.
• Природоохранные задачи: защита окружающей среды, реализация экологических программ.
• Развитие инфраструктуры: строительство дорог, мостов, коммунальных сетей.

Классическая школа политической экономии, представленная такими мыслителями, как Адам Смит и Давид Рикардо, рассматривала фискальную функцию как главную и почти единственную функцию налогов. Их основной акцент был на эффективности сбора налогов и минимизации их негативного влияния на частное предпринимательство, полагая, что государство должно быть «ночным сторожем», ограничивающим свое вмешательство в экономику.

Регулирующая функция: инструмент экономического воздействия

В отличие от фискальной, регулирующая функция налогов направлена не просто на сбор средств, а на достижение определенных целей социально-экономического развития государства через налоговые механизмы, корректируя экономические процессы в обществе. Государство использует налоги как рычаг для стимулирования или сдерживания различных видов деятельности, перераспределения ресурсов и влияния на макроэкономические показатели. Это позволяет формировать желаемый экономический ландшафт и управлять им.

Теория Джона Мейнарда Кейнса и регулирование совокупного спроса

Значительный вклад в понимание регулирующей функции налогов внес Джон Мейнард Кейнс. По его мнению, налоги существуют для регулирования финансовых взаимоотношений и являются одним из ключевых инструментов государственного вмешательства в экономику. Кейнсианская теория рассматривает налоги как инструмент государственного регулирования совокупного спроса.

Как это работает:

• Увеличение налогов: Сокращает располагаемый доход домашних хозяйств и прибыль компаний, что приводит к снижению потребления и инвестиций. Это может быть использовано для борьбы с инфляцией (когда спрос превышает предложение) путем «охлаждения» экономики.
• Снижение налогов: Напротив, увеличивает располагаемый доход и прибыль, стимулируя потребление и инвестиции. Этот механизм применяется для борьбы с рецессией и безработицей, когда необходимо стимулировать экономическую активность.

Таким образом, Кейнс обосновал активное использование налоговой политики для сглаживания циклических колебаний экономики.

Теория экономики предложения и Кривая Лаффера

В противовес кейнсианским идеям, в 1970-х годах сформировалась теория экономики предложения (представители: Артур Лаффер, Мартин Бернс, Герберт Стайн). Эта теория рассматривает налоги не только как источник доходов, но и как фактор экономического развития и регулирования, утверждая, что высокое налогообложение негативно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность.

Центральной идеей теории экономики предложения является Кривая Лаффера. Эта концепция постулирует, что существует оптимальный уровень налоговых ставок, при котором достигаются максимальные налоговые поступления. Кривая Лаффера описывает зависимость между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений в бюджет.

Графически это выглядит как парабола:

• При нулевой ставке налога поступления в бюджет равны нулю.
• При очень низких ставках поступления растут пропорционально росту ставок, поскольку стимулируется экономическая активность.
• По мере дальнейшего повышения ставок поступления продолжают расти, но замедляющимися темпами.
• Существует оптимальная налоговая ставка (t*), при которой налоговые поступления достигают своего максимума.
• При превышении этого уровня (ставок выше t*) дальнейшее повышение ставок может привести к снижению налоговой базы и, как следствие, к сокращению общего объема поступлений в бюджет. Это происходит за счет:
  • Снижения стимулов к труду и инвестициям.
  • Ухода части экономики в тень.
  • Оттока капитала.
  • Сокращения производства.

Таким образом, Кривая Лаффера подчеркивает, что чрезмерное налогообложение может быть контрпродуктивным с фискальной точки зрения, нанося ущерб экономическому росту. Это поднимает важный вопрос: как найти баланс между достаточными поступлениями в бюджет и сохранением стимулов для экономического развития?

Социальная (распределительная) функция: справедливость и перераспределение доходов

Социальная, или распределительная, функция налогов проявляется в целенаправленном перераспределении общественных доходов между различными категориями населения с целью сглаживания неравенства. Это достигается через прогрессивное налогообложение доходов, налоговые льготы для определенных социальных групп, а также через финансирование социальных программ (пенсии, пособия, бесплатное образование и медицина) из бюджетных средств.

Налоги позволяют государству собирать средства у более состоятельных граждан и компаний и направлять их на поддержку менее обеспеченных слоев населения, обеспечивая определенный уровень социальной справедливости и стабильности в обществе.

Контрольная функция: обеспечение соблюдения налогового законодательства

Наконец, контрольная функция налогов позволяет государству осуществлять всеобъемлющий контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходов. Это достигается через:

• Налоговую отчетность: компании и физические лица обязаны подавать декларации, отражающие их доходы, расходы и налоговые обязательства.
• Налоговые проверки: камеральные (по месту нахождения налогового органа) и выездные (на территории налогоплательщика) проверки позволяют Федеральной налоговой службе (ФНС) проверять полноту и своевременность уплаты налогов.
• Анализ данных: благодаря денежной оценке сумм уплаченных налогов, государство может количественно сопоставлять показатели доходов с потребностями в финансовых ресурсах, оценивать эффективность налоговой системы и выявлять необходимость изменений в бюджетной политике.
• Мониторинг: современные цифровые технологии позволяют осуществлять непрерывный контроль за деятельностью крупных налогоплательщиков, о чем будет подробно рассказано в дальнейшем, например, в разделе Цифровизация Налогового Администрирования.

Контрольная функция является неотъемлемой частью эффективного налогового администрирования, обеспечивая соблюдение налогового законодательства и предотвращая уклонение от уплаты налогов.

Механизмы Реализации Регулирующей и Стимулирующей Функций в РФ

Регулирующая функция налогов — это динамичный инструмент, который государство использует для формирования желаемого экономического ландшафта. Она проявляется повсюду и оказывает влияние на вновь образующиеся и существующие общественно-экономические процессы в стране. В Российской Федерации эта функция реализуется через целый комплекс налоговых мер, направленных на стимулирование экономического роста, развитие отдельных отраслей, поддержку предпринимательства и даже корректировку потребительского поведения.

Налоговые льготы и вычеты: стимулирование ключевых отраслей и инноваций

Один из наиболее прямых механизмов реализации регулирующей и стимулирующей функций — это предоставление налоговых льгот и вычетов. Государство целенаправленно снижает налоговую нагрузку на определенные категории налогоплательщиков или виды деятельности, чтобы стимулировать технический прогресс, увеличение числа рабочих мест и капитальных вложений в расширение производства.

Например, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, для определенных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) или патентную систему налогообложения (ПСН), могут быть установлены так называемые «налоговые каникулы». Это нулевая ставка налога на первые два налоговых периода (как правило, два года) с момента государственной регистрации. Такие каникулы предоставляются, если малые предприятия осуществляют деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Цель таких мер очевидна: снижение налогового бремени на старте позволяет новым бизнесам укрепиться, аккумулировать средства для развития, создать новые рабочие места и внести вклад в экономику.

Помимо «налоговых каникул», используются и другие механизмы:

• Снижение налоговых ставок (например, по налогу на прибыль для резидентов особых экономических зон или для организаций, осуществляющих инвестиции в определенные отрасли) позволяет бизнесу иметь больше денег для инвестирования, расширения производства и увеличения числа рабочих мест.
• Инвестиционные налоговые вычеты позволяют уменьшить сумму налога на прибыль на величину расходов на приобретение или модернизацию основных средств, что стимулирует обновление производственных фондов.
• Налоговые вычеты для НИОКР: расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки могут быть учтены с повышающим коэффициентом, что стимулирует инновационную деятельность.

Акцизы: регулирование потребления и социальное воспитание

Акцизы — это косвенные налоги, которые включаются в цену определенных товаров (как правило, товаров массового потребления или товаров, производство/потребление которых государство желает регулировать). Акцизы на алкогольную и табачную продукцию являются ярким примером социально-воспитательной подфункции регулирующей функции. За счет повышения стоимости этих товаров государство стремится сократить спрос на продукты, наносящие вред здоровью населения.

Например, с 1 января 2025 года ставки акцизов на табачную продукцию и алкоголь продолжат индексироваться. Ставка акциза на сигареты составит 3005 рублей за 1000 штук плюс 16% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 4080 рублей за 1000 штук. Повышение акцизов ведет к удорожанию сигарет, что, по задумке, должно снизить их доступность и, как следствие, потребление, способствуя улучшению общественного здоровья. Аналогичный механизм действует и для алкогольной продукции, а также для автомобилей, моторного топлива и других товаров.

Специальные налоговые режимы: поддержка предпринимательства

Помимо общих налоговых режимов, в России применяются специальные налоговые режимы. Их особенность заключается в особом порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, упрощенном учете и отчетности, а также в применении пониженных ставок. Цель таких режимов — стимулирование предпринимательства, особенно малого и среднего бизнеса, путем снижения административной и налоговой нагрузки.

Примеры специальных налоговых режимов:

• Упрощенная система налогообложения (УСН): Предполагает выбор объекта налогообложения («доходы» с фиксированной ставкой или «доходы минус расходы» с другой ставкой) и освобождение от НДС, налога на прибыль и налога на имущество организаций.
• Патентная система налогообложения (ПСН): Доступна для индивидуальных предпринимателей и позволяет оплачивать фиксированную стоимость патента вместо уплаты других налогов.
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): Предназначен для сельхозпроизводителей, заменяя ряд общих налогов.
• Налог на профессиональный доход (НПД): Режим для самозанятых граждан, отличающийся максимально простой регистрацией, низкими ставками и отсутствием отчетности.

Эти режимы являются мощным инструментом поддержки, позволяя бизнесу сосредоточиться на развитии, а не на сложной налоговой отчетности. Упрощение налоговой системы, таким образом, уменьшает количество бюрократических процедур, позволяя компаниям более эффективно использовать ресурсы и способствует их стабильному росту.

Социальная Функция и Дискуссии о Прогрессивном Налогообложении НДФЛ в России

Социальная (распределительная) функция налогов — это один из наиболее дискуссионных и политически чувствительных аспектов налоговой системы. Ее основной задачей является перераспределение общественных доходов между различными категориями населения для сглаживания неравенства и обеспечения социальной стабильности. В России эта функция наиболее ярко проявляется в системе налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ), которая в последние годы претерпевает значительные изменения.

Эволюция НДФЛ в России: от плоской к прогрессивной шкале

Долгое время, с 2001 по 2020 год, в России действовала плоская шкала НДФЛ в размере 13 % для большинства видов доходов. Сторонники такой системы аргументировали ее простотой администрирования, снижением стимулов для ухода в тень и ростом налоговых поступлений за счет расширения налоговой базы.

Однако, с 2021 года был сделан первый шаг к возврату прогрессивной шкалы: введен НДФЛ в размере 15 % для доходов свыше 5 млн рублей в год. Этот шаг ознаменовал начало новой эры в российской налоговой политике, где элементы социальной справедливости начали постепенно преобладать над принципами максимальной фискальной простоты.

Новая прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года: конкретные ставки и пороговые значения

В конце февраля 2024 года были озвучены новые, более масштабные изменения в систему налогообложения, затрагивающие НДФЛ, с предлагаемой Минфином более прогрессивной шкалой, которая вступит в силу с 2025 года. Эти изменения направлены на более справедливое распределение налоговой нагрузки и увеличение поступлений в федеральный бюджет на социальные нужды.

С 1 января 2025 года в России вводится новая прогрессивная шкала НДФЛ со следующими ставками и годовыми пороговыми значениями доходов:

Годовой доход	Ставка НДФЛ
До 2,4 млн рублей	13%
От 2,4 млн до 5 млн рублей	15%
От 5 млн до 20 млн рублей	18%
От 20 млн до 50 млн рублей	20%
Свыше 50 млн рублей	22%

Кроме того, предусмотрены налоговые вычеты для семей с детьми с невысокими доходами. Например, для семей с двумя и более детьми и доходом до 2,4 млн рублей в год будут действовать специальные механизмы уменьшения налоговой нагрузки, призванные поддержать семейные бюджеты.

Аргументы «за» и «против» прогрессивного налогообложения

Дискуссии вокруг прогрессивного налогообложения в России носят преимущественно политический и экономический подтекст, вызывая активные споры среди экспертов и в обществе.

Аргументы «за» прогрессивную шкалу:

1. Справедливость и перераспределение богатства: Основной аргумент заключается в том, что более богатые граждане должны вносить больший вклад в общественные нужды, поскольку они имеют большую «способность платить». Это способствует снижению социального неравенства.
2. Увеличение налоговых поступлений: Более высокие ставки для высоких доходов могут увеличить поступления в федеральный бюджет, которые затем могут быть направлены на финансирование социальных программ, здравоохранения, образования и развития инфраструктуры.
3. Стимулирование малого бизнеса: Прогрессивная шкала позволяет малым фирмам и частным предпринимателям в период становления использовать минимальные ставки налога на прибыль и подоходного налога, что способствует их развитию.

Аргументы «против» прогрессивной шкалы:

1. Увеличение теневой доли экономики: Одно из главных опасений — рост нелегальных схем уклонения от налогов, выплаты зарплат «в конвертах», чтобы избежать более высоких ставок.
2. Сложности администрирования: Усложнение налоговой системы требует более сложного администрирования, что может привести к увеличению затрат на контроль и повышению вероятности ошибок.
3. Усиление оттока капитала за рубеж: Богатые граждане могут предпочесть выводить свои доходы или активы в юрисдикции с более низкими налоговыми ставками.
4. Снижение стимулов к труду и инвестициям: Высокие налоговые ставки могут демотивировать граждан к более интенсивному труду, предпринимательской активности и инвестированию, поскольку большая часть дополнительного дохода будет изыматься государством.
5. Снижение конкурентоспособности экономики: В условиях глобальной конкуренции высокие налоги могут отпугивать талантливых специалистов и инвесторов, выбирающих страны с более благоприятным налоговым климатом.

Исторический опыт России с прогрессивным НДФЛ

Исторический опыт России с 1992 по 2001 год, когда действовала прогрессивная шкала НДФЛ со ставками от 12% до 30%, часто приводится как довод против. После отмены прогрессивной шкалы и введения плоской в 2001 году поступления НДФЛ в бюджетную систему РФ значительно выросли. Так, в 2000 году доходы консолидированного бюджета РФ от НДФЛ составляли 1,02% ВВП, а уже в 2002 году этот показатель достиг 2,36% ВВП. Это связывалось с выводом доходов из тени и упрощением администрирования, поскольку людям стало выгоднее платить фиксированные 13%, чем скрывать доходы от более высоких ставок.

Тем не менее, новая прогрессивная шкала 2025 года имеет более сложную структуру и сопровождается налоговыми вычетами, что может смягчить негативные эффекты и повысить ее социальную эффективность. Оценка ее долгосрочного влияния на экономику и социальное неравенство станет предметом будущих исследований.

Цифровизация Налогового Администрирования: Контрольная Функция в Эпоху Информационных Технологий

В современном мире, где цифровые технологии проникают во все сферы жизни, налоговое администрирование также претерпевает радикальные изменения. Контрольная функция налогов, традиционно обеспечиваемая проверками и отчетностью, трансформируется, становясь более эффективной и прозрачной благодаря цифровизации. Одним из наиболее ярких примеров этой трансформации является налоговый мониторинг.

Налоговый мониторинг: инновационный подход к контролю

Налоговый мониторинг — это новая, инновационная форма налогового контроля, которая кардинально отличается от традиционных методов, таких как камеральные и выездные проверки. Суть ее заключается в переходе на онлайн-взаимодействие между Федеральной налоговой службой (ФНС) и налогоплательщиком. Вместо периодических проверок, ФНС осуществляет непрерывное наблюдение за деятельностью компании, получая удаленный доступ к ее информационной системе, финансовым документам и бухгалтерии в режиме реального времени.

Этот подход позволяет:

• Минимизировать количество непосредственных контактов между налоговыми органами и бизнесом.
• Обеспечить полную прозрачность налогового учет��.
• Предупреждать возможные нарушения до их возникновения.

Условия и процедура перехода на налоговый мониторинг в 2025 году

Участие в налоговом мониторинге является добровольным. Компании, желающие перейти на эту форму взаимодействия, должны подать заявление в налоговый орган не позднее 1 сентября года, предшествующего периоду мониторинга. Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год, а срок проведения одного налогового периода составляет 1 год 9 месяцев, что позволяет ФНС проанализировать данные отчетного года и начало следующего.

Для вступления в налоговый мониторинг компания должна соответствовать определенным требованиям, которые регулярно корректируются для расширения круга участников. Основными критериями для перехода на налоговый мониторинг (на 2025 год) являются:

• Сумма уплаченных налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, НДПИ) не менее 100 млн рублей.
• Суммарный объем доходов по данным бухгалтерской отчетности не менее 1 млрд рублей.
• Совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности не менее 1 млрд рублей.

Важно отметить, что с 2025 года эти критерии будут снижены для средних предприятий, что позволит большему числу компаний воспользоваться преимуществами налогового мониторинга.

Кроме соответствия финансовым критериям, компания обязана предоставить в ФНС ряд документов, подтверждающих ее готовность к прозрачному взаимодействию:

• Регламент информационного взаимодействия: документ, описывающий порядок и форматы обмена данными.
• Сведения о взаимозависимых лицах: для исключения схем уклонения.
• Учетная политика: актуальные положения по ведению бухгалтерского и налогового учета.
• Документы о системе внутреннего контроля: подтверждающие наличие и эффективность внутренней системы, обеспечивающей точность и достоверность налоговой отчетности.

Преимущества и риски налогового мониторинга для бизнеса

Переход на налоговый мониторинг предлагает участникам ряд существенных преимуществ:

• Освобождение от камеральных и выездных налоговых проверок: это значительно снижает административную нагрузку и риски для бизнеса.
• Возможность запроса мотивированного мнения ФНС: по вопросам налогообложения. Это позволяет компаниям заранее получить официальную позицию налогового органа по сложным вопросам, минимизируя риски доначислений в будущем.
• Снижение административной нагрузки: за счет отказа от традиционных проверок и более предсказуемого взаимодействия.
• Повышение инвестиционной привлекательности: прозрачность налоговых отношений является важным фактором для инвесторов.

Однако существуют и потенциальные риски или условия, при которых ФНС может досрочно завершить мониторинг:

• Нарушение компанией правил информационного взаимодействия.
• Непредоставление запрашиваемых документов или предоставление неточных сведений.
• Выявление существенных налоговых рисков, которые не были устранены компанией.

Роль системы внутреннего контроля и риск-ориентированного подхода ФНС

Управление рисками и их контроль лежат в основе налогового мониторинга с точки зрения ФНС. Это требует от компаний-участников разработки и внедрения комплексной и эффективной системы внутреннего контроля (СВК) над достоверностью данных бухгалтерского и налогового учета. СВК должна обеспечивать своевременное выявление и устранение налоговых рисков, а также прозрачность формирования налоговой базы.

ФНС, в свою очередь, применяет риск-ориентированный подход, сосредотачивая свои усилия на наиболее рисковых операциях и налогоплательщиках. Цифровизация позволяет автоматизировать анализ больших объемов данных, выявлять аномалии и потенциальные нарушения, что делает контрольную функцию более точной и эффективной. С 2025 года к налоговому мониторингу могут присоединиться средние предприятия, а не только крупный бизнес, что свидетельствует о стремлении ФНС к дальнейшему развитию этого перспективного направления.

Классификация Налогов и Налоговых Систем в Российской Федерации

Понимание налоговой системы невозможно без четкой классификации налогов. Различные критерии позволяют систематизировать их, выявлять особенности и анализировать влияние на экономику и общество. В Российской Федерации налоги классифицируются по нескольким ключевым признакам, что позволяет более глубоко понять их структуру и воздействие.

Классификация по уровню бюджета: федеральные, региональные, местные налоги

Согласно Налоговому кодексу РФ, налоги в Российской Федерации классифицируются по бюджетному уровню, в который поступают собранные средства.

1. Федеральные налоги: Это налоги, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и взимаются на всей территории страны по единым правилам. Они являются основным источником формирования федерального бюджета, который финансирует общегосударственные расходы.
   • Примеры федеральных налогов:
     • Налог на добавленную стоимость (НДС)
     • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
     • Налог на прибыль организаций
     • Акцизы
     • Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
     • Водный налог
     • Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья
     • Государственная пошлина (в части, относящейся к федеральным органам)
2. Региональные налоги: Эти налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации (регионов). Они взимаются на территории соответствующих субъектов РФ и направляются в бюджеты субъектов.
   • Примеры региональных налогов:
     • Транспортный налог
     • Налог на имущество организаций
     • Налог на игорный бизнес
3. Местные налоги: Это налоги, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (городов, районов, сельских поселений). Они взимаются на территории муниципальных образований и пополняют их казну.
   • Примеры местных налогов:
     • Земельный налог
     • Налог на имущество физических лиц
     • Торговый сбор

Классификация по способу взимания: прямые и косвенные налоги

Этот критерий делит налоги в зависимости от того, кто является их фактическим плательщиком и как они перекладываются.

1. Прямые налоги: Взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Их характерная особенность в том, что налогоплательщик, как правило, является и носителем налогового бремени (то есть, не может или затрудняется переложить его на других).
   • Примеры прямых налогов:
     • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
     • Налог на прибыль организаций
     • Налог на имущество организаций и физических лиц
     • Земельный налог
     • Транспортный налог
2. Косвенные налоги: Включаются в цену товаров и услуг и уплачиваются покупателями (потребителями) в составе этой цены. Фактически бремя косвенных налогов перекладывается с производителя (продавца) на конечного потребителя.
   • Примеры косвенных налогов:
     • Налог на добавленную стоимость (НДС)
     • Акцизы
     • Таможенные пошлины (хотя это не налог в строгом смысле, а сбор, часто рассматривается в контексте косвенного налогообложения)

Классификация по характеру налоговых ставок: пропорциональные, прогрессивные, регрессивные

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ее характер определяет, как налоговая нагрузка изменяется в зависимости от величины дохода или имущества.

1. Пропорциональные ставки: Предполагают единый процент ставки независимо от величины налоговой базы (дохода или имущества). Налоговая нагрузка остается постоянной.
   • Пример: До недавнего времени в России НДФЛ в 13% был пропорциональным для большинства доходов. Налог на прибыль организаций (20%) также является пропорциональным.
2. Прогрессивные ставки: Увеличиваются с ростом налоговой базы (дохода). Чем выше доход, тем больший процент от него изымается в виде налога.
   • Пример: Новая шкала НДФЛ в России с 2025 года (от 13% до 22%) является прогрессивной. Многие европейские страны используют ярко выраженные прогрессивные ставки.
3. Регрессивные ставки: Уменьшаются с ростом налоговой базы. Чем выше доход, тем меньший процент от него изымается. На практике такие ставки встречаются редко. Чаще регрессивность наблюдается косвенно, например, через фиксированные суммы налогов или сборов, которые составляют меньший процент от больших доходов.
   • Пример: В российской практике можно найти элементы регрессивности в страховых взносах (при достижении определенной базы для начисления взносов ставка снижается).

Специальные налоговые режимы как элемент налоговой системы

Помимо основных налоговых режимов, в России активно используются специальные налоговые режимы, которые представляют собой особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Они созданы для упрощения налогового бремени для определенных категорий налогоплательщиков и стимулирования их деятельности.

• Упрощенная система налогообложения (УСН): Для малого и среднего бизнеса. Заменяет НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций.
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): Для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
• Патентная система налогообложения (ПСН): Для индивидуальных предпринимателей по определенным видам деятельности.
• Налог на профессиональный доход (НПД): Для самозанятых граждан.

Эти режимы являются важным элементом налоговой системы, способствующим развитию предпринимательства и легализации доходов, особенно в сегменте малого бизнеса и самозанятости.

Заключение

Налоги, будучи древнейшим инструментом государственного управления, остаются фундаментальным элементом любой современной экономики. Проведенный анализ позволяет синтезировать ключевые выводы об их сущности, многогранных функциях и непрерывной эволюции.

Мы увидели, что налог — это не просто обязательный платеж, а сложный экономико-правовой феномен, отличающийся принудительностью, индивидуальной безвозмездностью и публичным характером, закрепленный в статье 8 Налогового кодекса РФ. Его отличие от сбора, основанное на принципе возмездности, подчеркивает тонкости налогового законодательства.

Исторический экскурс от древних цивилизаций до СССР демонстрирует, как фискальные системы адаптировались к меняющимся социально-экономическим условиям, от натуральных повинностей и дани до сложных денежных налогов и акцизов, всегда служа главной цели — финансированию государственных нужд.

Функции налогов — фискальная, регулирующая, социальная и контрольная — раскрывают всю глубину их воздействия. Фискальная функция остается краеугольным камнем, обеспечивающим выживание государства. Регулирующая функция, обоснованная теориями Кейнса и экономики предложения (с ее Кривой Лаффера), превращает налоги в мощный инструмент макроэкономического управления. Социальная функция, особенно ярко проявляющаяся в дискуссиях о прогрессивном налогообложении НДФЛ в России с ее новой шкалой 2025 года, служит цели перераспределения доходов и сглаживания неравенства. Наконец, контрольная функция, усиленная цифровизацией и внедрением налогового мониторинга, обеспечивает прозрачность и соблюдение налогового законодательства.

Современная налоговая система Российской Федерации, классифицируемая по уровням бюджета, способам взимания и характеру ставок, а также включающая специальные налоговые режимы, представляет собой динамичную и постоянно развивающуюся структуру. Необходимость постоянного изучения и адаптации к изменяющимся условиям диктуется как внутренними экономическими потребностями, так и глобальными тенденциями.

Данный материал, представляющий собой комплексный академический ресурс, призван служить надежной основой для дальнейшего углубленного изучения налогообложения. Он не только систематизирует базовые знания, но и предлагает глубокий теоретический и практический анализ, необходимый для формирования компетентных специалистов в области финансов, экономики и права. Понимание налогов — это понимание механизмов функционирования современного государства и общества.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) : [принят Государственной Думой 16 июля 1998 года] : (по состоянию на 10.10.2025). – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 10.10.2025).
2. Налоговый мониторинг в 2025 году: новые правила, условия перехода, плюсы и минусы. – URL: https://elba.kontur.ru/d/3141-nalogovyy-monitoring-v-2025-godu-novye-pravila-usloviya-perehoda-plyusy-i-minusy (дата обращения: 10.10.2025).
3. Раскройте на трёх примерах значение налоговой системы в жизни государства и общества. Сначала укажите роль (функцию).. 2025. – URL: https://vk.com/@ege_obsh_k.g.b-raskroite-na-treh-primerah-znachenie-nalogovoi-sistemy-v-zhizni (дата обращения: 10.10.2025).
4. Федеральные, региональные и местные налоги в 2025 году. – URL: https://buhonline.ru/articles/10_223_federalnye-regionalnye-i-mestnye-nalogi-v-2025-godu (дата обращения: 10.10.2025).
5. Прогрессивное налогообложение – плюсы и минусы 13.03.2024. – URL: https://www.finam.ru/analysis/newsitem/progressivnoe-nalogooblozhenie-plyusy-i-minusy-20240313-1400/ (дата обращения: 10.10.2025).
6. Функции налогов — урок. Обществознание, 10 класс. – URL: https://yaklass.ru/p/obschestvoznanie/10-klass/nalogovaia-sistema-10900/fynktcii-nalogov-10901 (дата обращения: 10.10.2025).
7. Что такое налоговый мониторинг и как он может облегчить жизнь бизнесу. – URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10972410 (дата обращения: 10.10.2025).
8. Дискуссионные аспекты прогрессивного налогообложения доходов граждан в России. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/diskussionnye-aspekty-progressivnogo-nalogooblozheniya-dohodov-grazhdan-v-rossii (дата обращения: 10.10.2025).
9. Налоги • Обществознание | Фоксфорд Учебник. – URL: https://foxford.ru/wiki/obschestvoznanie/nalogi (дата обращения: 10.10.2025).
10. Петров, Ю.И. Теория и история налогообложения : учеб. пособие. – URL: https://www.miit.ru/content/ebook/17223/%D0%9F%D0%B5%D1%82%D1%80%D0%BE%D0%B2%20%D0%AE.%D0%98.%20%D0%A2%D0%B5%D0%BE%D1%80%D0%B8%D1%8F%20%D0%B8%20%D0%B8%D1%81%D1%82%D0%BE%D1%80%D0%B8%D1%8F%20%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F.%20%D1%83%D1%87%D0%B5%D0%B1.%20%D0%BF%D0%BE%D1%81%D0%BE%D0%B1%D0%B8%D0%B5.pdf (дата обращения: 10.10.2025).
11. Налоговый мониторинг | ФНС России | 77 город Москва. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/tax_control/tax_monitoring/ (дата обращения: 10.10.2025).
12. Федеральные, региональные и местные налоги: в чем отличия? – URL: https://sprosi.dom.rf/instructions/federalnye-regionalnye-i-mestnye-nalogi-v-chem-otlichiya/ (дата обращения: 10.10.2025).
13. Налоги в истории: как платили в Древнем Риме и Средневековье (налог на туалет, окна и др.). – URL: https://vc.ru/u/1572979-olga-petrovna/1040858-nalogi-v-istorii-kak-platili-v-drevnem-rime-i-srednevekove-nalog-na-tualet-okna-i-dr (дата обращения: 10.10.2025).
14. Что такое налоговый мониторинг и как он проводится. – URL: https://www.moedelo.org/journal/nalogovyi-monitoring-chto-eto-i-kak-provoditsya (дата обращения: 10.10.2025).
15. Функции налогов: фискальная, регулирующая, социальная и контрольная. – URL: https://grandars.ru/student/ekonomika/funkcii-nalogov.html (дата обращения: 10.10.2025).
16. Теория и история налогообложения. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoriya-i-istoriya-nalogooblozheniya (дата обращения: 10.10.2025).
17. Влияние регулирующей функции на налогообложение. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-reguliruyuschey-funktsii-na-nalogooblozhenie (дата обращения: 10.10.2025).
18. Функции налогов — Теория и история налогообложения. – URL: https://studme.org/168478/ekonomika/funktsii_nalogov (дата обращения: 10.10.2025).
19. Функции налога. – URL: https://studfiles.net/preview/5745778/page:3/ (дата обращения: 10.10.2025).
20. Фискальная функция налогов, ее влияние на доходы бюджетов различных уровней. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/fiskalnaya-funktsiya-nalogov-ee-vliyanie-na-dohody-byudzhetov-razlichnyh-urovney (дата обращения: 10.10.2025).
21. Функции налога. Фискальная и регулирующая функции, их соотношение. – URL: https://studfiles.net/preview/17215160/page:4/ (дата обращения: 10.10.2025).
22. 5 доводов против введения прогрессивного подоходного налога. – URL: https://www.forbes.ru/ekonomika/finansy/58266-5-dovodov-protiv-vvedeniya-progressivnogo-podohodnogo-naloga (дата обращения: 10.10.2025).
23. Налоговый мониторинг. Как устроена система внутреннего контроля? – URL: https://taxmonitor.ru/o-nalogovom-monitoringe/sistema-vnutrennego-kontrolya/ (дата обращения: 10.10.2025).
24. История налогообложения. – URL: https://historicus.ru/20202/ (дата обращения: 10.10.2025).
25. И древние люди платили налоги… – URL: https://vlfinik.ru/journal/i-drevnie-ludi-platili-nalogi/ (дата обращения: 10.10.2025).
26. Налоговая реформа: риски и варианты прогрессивного НДФЛ. – URL: https://raexpert.ru/researches/economy/tax_reform_risks/ (дата обращения: 10.10.2025).
27. Теория и история налогообложения. – URL: https://orenburg.tpprf.ru/upload/iblock/c38/c389bf482e9112fb101657803328ce7d.pdf (дата обращения: 10.10.2025).
28. Фролова, Т.А. Экономическая теория: Сущность, функции и виды налогов. – URL: https://cyber.tti.sfedu.ru/books/Frolova_Econom_teoriya_Nalogi_i_nalogooblozhenie.pdf (дата обращения: 10.10.2025).
29. Виды налогов: федеральные, региональные и местные. – URL: https://www.sovcombank.ru/blog/biznesu/nalogi/federalnye-regionalnye-i-mestnye-nalogi/ (дата обращения: 10.10.2025).
30. Налоги и налогообложение. – URL: https://urait.ru/book/nalogi-i-nalogooblozhenie-450630 (дата обращения: 10.10.2025).
31. Какие налоги относятся к федеральным, региональным и местным. – URL: https://rb.ru/guides/vidy-nalogov/ (дата обращения: 10.10.2025).
32. Налоги и налогообложение. – Рубцовский Индустриальный Институт. – URL: http://www.rii.ru/attachments/article/1816/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%B8%20%D0%B8%20%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5.pdf (дата обращения: 10.10.2025).
33. Прогрессивная система налогообложения доходов физических лиц в россии: за и против, препятствия и перспективы. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/progressivnaya-sistema-nalogooblozheniya-dohodov-fizicheskih-lits-v-rossii-za-i-protiv-prepyatstviya-i-perspektivy (дата обращения: 10.10.2025).
34. Налоги и налогообложение. – Университет Лобачевского. – URL: http://www.unn.ru/pages/issues/uch_posob/unn_nalogi_i_nalogooblozhenie.pdf (дата обращения: 10.10.2025).
35. Налоги и налогообложение. – Библиотечно-информационный комплекс. – URL: http://www.fa.ru/fil/cheb/news/Documents/nalogi_i_nalogooblozhenie.pdf (дата обращения: 10.10.2025).
36. Налоговая система Российской Федерации — Электронный научный архив УрФУ. – URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/57997/1/978-5-238-03100-8_2018.pdf (дата обращения: 10.10.2025).
37. Виды налогов в России: Федеральные, Региональные и Местные. – URL: https://www.gazprombank.ru/personal/f_l/nalogi/vidy-nalogov-v-rossii-federalnye-regionalnye-i-mestnye/ (дата обращения: 10.10.2025).
38. Презентация (Малкова).