Исчисление НДС при перемещении товаров в ЕАЭС проблемы, особенности и новые правила 2024-2025

В современных экономических условиях Евразийский экономический союз (ЕАЭС) играет стратегическую роль для России, формируя единый рынок товаров, услуг, капитала и рабочей силы. Ключевым фискальным инструментом, регулирующим товарные потоки внутри этого пространства, выступает налог на добавленную стоимость (НДС). Его правильное исчисление и уплата являются залогом справедливой конкуренции и стабильного пополнения бюджета стран-участниц. Однако правовое регулирование этого процесса отличается высокой сложностью и наличием пробелов, что создает значительные трудности для бизнеса. Актуальность данного исследования многократно возрастает в свете недавних законодательных изменений, вступивших в силу с 1 июля 2024 года и кардинально изменивших правила игры для электронной торговли.

Центральная проблема заключается в сложности и недостаточной гармонизации правового регулирования исчисления НДС в ЕАЭС. Объектом исследования выступает процесс налогообложения НДС при трансграничном перемещении товаров в рамках Союза. Предметом — совокупность правовых норм, экономических механизмов и практических проблем, связанных с этим процессом.

Для всестороннего раскрытия темы были поставлены следующие задачи:

  • Изучить теоретико-правовые основы взимания НДС в ЕАЭС.
  • Проанализировать практический механизм исчисления налога при импорте и экспорте товаров.
  • Исследовать ключевые нововведения в законодательстве, вступившие в силу с 1 июля 2024 года.
  • Выявить системные проблемы в администрировании налога.
  • Разработать и обосновать предложения по совершенствованию механизма взимания НДС.

Глава 1. Теоретико-правовые основы взимания НДС в рамках ЕАЭС

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, то есть его уплата перекладывается с продавца на конечного потребителя в цене товара. В контексте международной торговли его главная функция — обеспечение равных конкурентных условий для отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке. Чтобы избежать двойного налогообложения и обеспечить прозрачность, в рамках ЕАЭС применяется основополагающий принцип «страны назначения». Это означает, что при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС, а при импорте налог взимается в стране покупателя по ее внутренним ставкам.

Правовая база, регулирующая эти процессы, заложена в нескольких ключевых документах, главным из которых является Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года. Именно его разделы и протоколы устанавливают специальные правила уплаты косвенных налогов. На основе этих положений в дипломной работе рассматриваются два центральных понятия:

  • Ввозной НДС — налог, уплачиваемый импортером при ввозе товаров из одной страны ЕАЭС в другую.
  • Вывозной НДС — налог, исчисляемый экспортером по нулевой ставке при вывозе товаров, право на применение которой необходимо документально подтвердить.

Следует отметить, что НДС является частью более широкой системы таможенных платежей в ЕАЭС, которая также включает акцизы (для подакцизных товаров) и таможенные сборы/пошлины. Однако именно НДС имеет наиболее массовый характер и вызывает наибольшее количество вопросов на практике.

Глава 2. Анализ практики исчисления и уплаты НДС при трансграничном перемещении товаров

2.1. Как устроен механизм уплаты НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС

При ввозе товаров из стран-участниц ЕАЭС (Беларуси, Казахстана, Армении, Киргизии) в Россию обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается непосредственно на российского импортера. Важной особенностью является то, что эта обязанность возникает независимо от применяемой системы налогообложения. Даже организации и индивидуальные предприниматели, использующие специальные режимы (УСН, патент), должны уплачивать «ввозной» НДС.

Процедура уплаты налога состоит из нескольких последовательных шагов:

  1. Принятие товаров на учет: Фиксация поступления товаров в бухгалтерском учете импортера.
  2. Расчет налога: Налоговая база определяется как стоимость приобретенных товаров. К ней применяются стандартные российские ставки — 20% или 10%, в зависимости от вида продукции.
  3. Подача декларации: В налоговый орган подается специальная декларация по косвенным налогам. Это ключевое отличие от импорта из стран вне ЕАЭС, где НДС уплачивается на таможне в составе таможенных платежей и отражается в таможенной декларации.
  4. Уплата налога: Подача декларации и уплата налога должны быть произведены в единый срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет.

Для подтверждения операции и правильности исчисления налога импортер должен собрать пакет документов, включающий: заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, выписку банка об уплате налога, товаросопроводительные и транспортные документы, а также договор (контракт) с поставщиком. После уплаты «ввозной» НДС может быть принят к вычету при соблюдении стандартных условий: товары приняты к учету, налог уплачен и операция отражена в декларации.

2.2. Каковы особенности применения нулевой ставки НДС при экспорте в ЕАЭС

Для российского экспортера, продающего товары в страны ЕАЭС, законодательство предусматривает значительное преимущество — применение нулевой ставки НДС. Это позволяет не включать российский налог в цену товара, делая его более конкурентоспособным на рынке покупателя. Однако это право не предоставляется автоматически; его необходимо тщательно подтвердить.

Чтобы обосновать применение ставки 0%, экспортер обязан собрать и представить в свой налоговый орган пакет подтверждающих документов в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров. В этот пакет входят:

  • Контракт (договор), заключенный с контрагентом из страны ЕАЭС.
  • Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное от покупателя. Этот документ должен содержать отметку налогового органа страны покупателя, подтверждающую уплату им ввозного НДС.
  • Транспортные и товаросопроводительные документы.

Основная сложность здесь заключается в получении от иностранного партнера его экземпляра заявления с необходимой отметкой. Если по истечении 180 дней полный пакет документов не собран, экспортер теряет право на нулевую ставку. В этом случае он обязан начислить НДС на сумму реализации по стандартной ставке (10% или 20%) за тот период, в котором произошла отгрузка, а также уплатить соответствующие пени. Это главное отличие от экспорта в страны дальнего зарубежья, где процедура подтверждения опирается на таможенные декларации с отметками таможни.

Глава 3. Ключевые проблемы и новые вызовы в регулировании НДС

3.1. Как с 1 июля 2024 года изменился порядок налогообложения для электронной торговли

Лето 2024 года стало переломным моментом для трансграничной электронной торговли в рамках ЕАЭС. С 1 июля вступили в силу положения новой статьи 174.3 Налогового кодекса РФ, которые кардинально изменили механизм уплаты НДС при продаже товаров физическим лицам в Россию через электронные торговые площадки (маркетплейсы).

Главное нововведение: ответственность за исчисление и уплату НДС при реализации товаров из стран ЕАЭС российским покупателям-физлицам была перенесена с покупателей (как это было бы по общей логике импорта) на самих продавцов и, что важнее, на электронные площадки, выступающие в роли посредников.

Это изменение было продиктовано необходимостью выровнять конкурентные условия для российских и иностранных интернет-продавцов. Новый механизм обязал продавцов и посредников из стран ЕАЭС самостоятельно рассчитывать и уплачивать российский НДС. Для этого были введены специальные расчетные ставки:

  • 16,67% — применяется к стоимости товара, если в России он облагается по ставке 20%.
  • 9,09% — применяется к стоимости товара, если в России он облагается по ставке 10%.

Новый закон также возложил ответственность за уплату налога на посредников (комиссионеров, агентов, поверенных), если они участвуют в расчетах с покупателями. Для упрощения этого процесса Федеральная налоговая служба России предоставила иностранным компаниям специальные цифровые сервисы, такие как «НДС-офис иностранной интернет-компании» и «Личный кабинет налогоплательщика иностранной организации», позволяющие встать на учет и взаимодействовать с налоговыми органами удаленно. Стоит отметить, что эти изменения дополнили более раннее нововведение: с 1 апреля 2024 года местом оказания электронных услуг для бизнеса также стала признаваться территория государства-покупателя, что унифицирует подходы к налогообложению цифровой экономики.

Похожие записи