Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в России: комплексный анализ, актуальные изменения и перспективы совершенствования

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — это не просто строка в налоговом законодательстве; это один из краеугольных камней бюджетной системы Российской Федерации, без которого невозможно представить ее полноценное функционирование. В январе-июле 2024 года доля НДПИ составила 38% от всех доходов федерального бюджета, а сумма поступлений увеличилась на 66% по сравнению с сопоставимым периодом прошлого года. Эти цифры красноречиво демонстрируют не только финансовую мощь, но и уязвимость экономики, глубоко укорененной в ресурсоориентированной модели. В условиях продолжающейся трансформации мирового энергетического рынка, геополитических вызовов и необходимости стимулирования инвестиций в новые месторождения, детальное исследование НДПИ приобретает особую актуальность, ведь стабильность бюджета напрямую зависит от эффективности этого фискального инструмента.

Цель настоящей дипломной работы — провести всесторонний теоретический анализ НДПИ, глубоко погрузиться в его практические аспекты на примере Российской Федерации, выявить существующие проблемы и разработать обоснованные предложения по совершенствованию системы налогообложения природных ресурсов.

Структура работы выстроена таким образом, чтобы последовательно раскрыть все грани этого сложного налога. В первой главе будут рассмотрены теоретические основы и экономическая сущность НДПИ, его место в налоговой системе и роль в формировании государственного бюджета, а также проведен сравнительный анализ международного опыта. Вторая глава посвящена детальному изучению законодательного регулирования НДПИ, его элементам, ставкам, льготам и актуальным изменениям 2024-2025 годов для различных видов полезных ископаемых. Третья глава анализирует динамику поступлений от НДПИ, выявляет проблемные аспекты его исчисления, уплаты и администрирования, подкрепляя выводы примерами из судебной практики. Наконец, в четвертой главе будут представлены конкретные пути совершенствования системы НДПИ в России, включая перспективные законодательные инициативы и предложения экспертных сообществ. Методологической базой исследования послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации, официальные статистические данные, научные публикации ведущих российских и зарубежных экономистов и юристов, а также материалы судебной практики.

Теоретические основы и экономическая сущность налога на добычу полезных ископаемых

Понятие, цели и правовые основы НДПИ в Российской Федерации

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) представляет собой один из фундаментальных столпов фискальной системы России, являясь прямым федеральным налогом, взимаемым с недропользователей. Он занимает особое место в иерархии налогов и сборов РФ, поскольку напрямую связан с эксплуатацией природных ресурсов, которые по Конституции принадлежат всему народу.

Исторический путь НДПИ начался с введения Главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ. Этот шаг ознаменовал собой значительную реформу в системе налогообложения недропользования, заменив собой разрозненные и менее эффективные платежи, такие как отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за право пользования недрами и акцизы на отдельные виды сырья. Целью этой реформы было создание более прозрачной, унифицированной и эффективной системы изъятия природной ренты, что в итоге значительно упростило администрирование и увеличило поступления в бюджет.

Основная целевая направленность НДПИ заключается именно в изъятии природной ренты. Природная рента, в экономическом смысле, это сверхдоход, возникающий у собственников или пользователей природных ресурсов благодаря их ограниченности, уникальности или более выгодному расположению. В случае с полезными ископаемыми, это дополнительная прибыль, получаемая сверх нормальной рентабельности производства, обусловленная природными факторами, а не эффективностью хозяйственной деятельности. Таким образом, НДПИ выступает механизмом, посредством которого государство как собственник недр изымает часть этой ренты для нужд общества. Помимо этого, НДПИ выполняет и важную фискальную функцию, обеспечивая значительную долю доходов государственного бюджета. Изначально при его введении также декларировалась компенсация ущерба, наносимого природной среде, однако на практике поступления от НДПИ преимущественно направляются в общий бюджет государства без прямого целевого назначения на экологические программы, что является важным нюансом для понимания реальных приоритетов расходования этих средств.

Правовой фундамент НДПИ заложен в нескольких ключевых нормативно-правовых актах. Центральное место занимает Глава 26 Налогового кодекса РФ, которая детально регламентирует все аспекты налога: от определения налогоплательщиков и объекта налогообложения до порядка исчисления, уплаты и представления отчетности. Не менее важную роль играет Федеральный закон от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», который устанавливает общие принципы государственного регулирования отношений недропользования, включая лицензирование и условия пользования участками недр. Дополнительно, регулирование НДПИ может быть детализировано в федеральных законах о бюджете на соответствующие годы, постановлениях Правительства РФ, актах Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы, которые уточняют отдельные аспекты применения налога, такие как коэффициенты-дефляторы или порядок определения цен.

Роль НДПИ в формировании государственного бюджета Российской Федерации

Налог на добычу полезных ископаемых является не просто одним из налогов, а мощным бюджетообразующим инструментом, который играет решающую роль в финансовой стабильности Российской Федерации, особенно учитывая ресурсоориентированный характер ее экономики.

Исторически и по сей день НДПИ остается ключевым источником пополнения федерального бюджета. Его значимость особенно заметна в нефтегазовом комплексе, доходы от которого обеспечивают более трети всех поступлений. Статистические данные подтверждают эту тенденцию: в январе-июле 2024 года доля НДПИ составила впечатляющие 38% от всех доходов федерального бюджета. При этом сумма поступлений за этот период увеличилась на 66% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, что подчеркивает его динамический характер и чувствительность к конъюнктуре мировых рынков.

Удельный вес НДПИ в структуре ресурсных платежей России является доминирующим, достигая 56,7%. Это говорит о том, что среди всех видов платежей за использование природных ресурсов именно НДПИ вносит наиболее существенный вклад в казну государства. Такая высокая зависимость от одного налога, пусть и столь крупного, несет в себе как преимущества, так и риски. Неудивительно, что вопросы его регулирования вызывают столь пристальное внимание: любые изменения в формулах расчёта НДПИ имеют мультипликативный эффект для всей бюджетной системы.

Основные факторы, влияющие на поступления от НДПИ:

• Мировые цены на сырье: Поступления от НДПИ напрямую коррелируют с мировыми ценами на нефть, газ, металлы и другие полезные ископаемые. В периоды высоких цен бюджет получает значительные сверхдоходы, тогда как падение цен (как, например, в марте 2020 года, когда средняя цена нефти сорта Urals достигла исторического минимума в 16,3 доллара США за баррель) ведет к резкому сокращению доходов.
• Объем добычи: Чем больше полезных ископаемых добывается, тем выше налоговые поступления, при прочих равных условиях. Государство заинтересовано в поддержании стабильных объемов добычи, но при этом должно учитывать и вопросы рационального недропользования.
• Обменный курс рубля: Поскольку мировые цены на сырье номинированы в иностранной валюте, а НДПИ уплачивается в рублях, колебания обменного курса напрямую влияют на рублевый эквивалент налоговой базы и, соответственно, на объем поступлений.
• Налоговые льготы и изменения законодательства: Введение или отмена льгот, изменение ставок, корректировка формул расчета (как, например, завершение налогового маневра с 1 января 2024 года, отменившего экспортную пошлину и повысившего ставку НДПИ) оказывают прямое и часто значительное воздействие на доходы бюджета.

Важность НДПИ особенно ощущается в контексте формирования государственного бюджета. Прогнозируемый дефицит федерального бюджета в 2024 году в размере 1,5 трлн рублей является ярким свидетельством необходимости постоянного поиска дополнительных источников пополнения казны и оптимизации фискальной системы. В этом контексте НДПИ выступает не только как источник финансирования текущих государственных расходов, но и как инструмент макроэкономической стабилизации, позволяющий частично компенсировать бюджетные дисбалансы. Таким образом, роль НДПИ выходит за рамки простого наполнения бюджета: он является регулятором экономической активности в ресурсодобывающих отраслях и ключевым фактором, определяющим финансовую устойчивость страны.

Сравнительный анализ международных подходов к налогообложению добычи полезных ископаемых

В глобальной экономике, где природные ресурсы являются фундаментом процветания многих государств, системы налогообложения добычи полезных ископаемых представляют собой сложный и многогранный механизм. Изучение зарубежного опыта имеет неоценимое значение для России, поскольку позволяет выявить лучшие практики, адаптировать эффективные решения и избежать распространенных ошибок.

В большинстве стран мира, обладающих значительными запасами природных ресурсов, правительства используют комбинацию различных механизмов для изъятия природной ренты. Эти механизмы могут включать:

• Роялти (Royalty): Это плата, зависящая от объемов извлекаемых полезных ископаемых (или их стоимости), которая выплачивается независимо от прибыльности компаний. Роялти легко контролируются и обеспечивают стабильный доход государству. В большинстве стран мира величина роялти на нефть находится в пределах от 12,5% до 20% стоимости добытого сырья. Например, в США роялти на суше могут варьироваться от 12,5% до 30%, а на морском шельфе – 18,75% или 12,5%. Российский НДПИ во многом является аналогом роялти, особенно в части его специфических ставок и привязки к объему добычи или стоимости.
• Налоги на доход (Income Taxes): Это обычные корпоративные налоги на прибыль, которые могут дополняться специальными налогами для добывающих компаний. Ярким примером является Норвегия, где для высокорентабельных морских и шельфовых месторождений введен специальный налог в дополнение к стандартному корпоративному налогу, что приводит к эффективной ставке налогообложения прибыли до 78%.
• Акцизы (Excise Taxes): Это косвенные налоги, которые взимаются с производства или продажи определенных товаров, включая полезные ископаемые.
• Бонусы (Bonuses): Единовременные платежи за право пользования недрами, уплачиваемые при получении лицензии или входе в проект.
• Плата за пользование месторождением (Rental Fees): Регулярные платежи за право удержания лицензии, которые часто зависят от площади участка и стимулируют своевременное освоение ресурсов.

Примеры зарубежных систем:

• США: Использует гибридную систему, где добывающие компании уплачивают бонусы за лицензии, арендную плату за участки и роялти, ставки которых дифференцируются в зависимости от места добычи (суша или шельф) и других условий.
• Страны Ближнего Востока (ОАЭ, Бахрейн, Катар): Применяют, как правило, самую простую систему налогообложения природных ресурсов. Благодаря значительным доходам от нефти и газа, эти государства могут позволить себе снижать или вовсе отменять подоходные налоги для граждан, поскольку основные поступления формируются за счет прямых платежей от добывающих компаний.
• Малайзия, Нигерия, Дания: В этих странах система налогообложения природных ресурсов тесно связана с аукционным лицензированием, где право на разработку месторождений получают компании, предложившие наилучшие условия, включая налоговые платежи.

Дифференциация ставок и налоговых режимов:

Мировой опыт демонстрирует высокую степень гибкости и адаптивности налоговых систем к специфике добычи. Ставки ренты могут дифференцироваться в зависимости от:

• Стадии пользования недрами: Часто предусматриваются льготы (временное, полное или частичное освобождение от налогов) для месторождений, находящихся на ранней стадии разработки (для привлечения инвестиций) или на поздней (для продления срока службы и повышения коэффициента извлечения).
• Места проведения работ: Например, в США ставки роялти различаются для добычи на суше и на море, что отражает различия в затратах и рисках. Аналогичные подходы применяются для арктических или глубоководных месторождений, где издержки значительно выше.
• Дебита скважин: Низкодебитные скважины, как правило, облагаются по пониженным ставкам для стимулирования их эксплуатации.
• Природно-климатических условий: Освоение запасов в экстремальных условиях (Арктика, вечная мерзлота) часто сопровождается налоговыми льготами.
• Рыночных условий и качества сырья: Некоторые системы учитывают качество нефти или газа, а также текущую конъюнктуру мировых рынков.

Целесообразность использования международного опыта для совершенствования российской системы НДПИ очевидна. Сравнительный анализ систем рентного налогообложения нефтяных отраслей России, США, Бразилии, Саудовской Аравии и Азербайджана позволяет выявить как сильные стороны отечественной системы (например, ее фискальную эффективность), так и потенциальные направления для оптимизации. Адаптация механизмов дифференциации ставок, применение прогрессивных налогов на дополнительный доход (аналогично Норвегии) или усовершенствование системы льгот для трудноизвлекаемых запасов и освоения новых регионов (подобно США и Канаде) может способствовать повышению инвестиционной привлекательности отрасли и более рациональному использованию природных ресурсов. Это позволит России не только максимизировать доходы, но и обеспечить долгосрочную устойчивость добывающего сектора.

Законодательное регулирование НДПИ и особенности его применения

Элементы НДПИ: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база

Понимание Налога на добычу полезных ископаемых начинается с четкого определения его ключевых элементов, которые формируют каркас правового регулирования и практического применения.

Налогоплательщики НДПИ:
Согласно Главе 26 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели. Однако ключевым условием для возникновения обязанности по уплате этого налога является осуществление ими добычи полезных ископаемых на основании лицензии на право пользования недрами. Процедура постановки на учет в качестве налогоплательщика НДПИ строго регламентирована: она должна быть осуществлена в налоговых органах по месту нахождения участка недр в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии. Это требование обеспечивает своевременное администрирование и контроль со стороны налоговых органов.

Объект налогообложения:
Объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации, включая континентальный шельф и исключительную экономическую зону, на участках недр, предоставленных налогоплательщику в пользование. Кроме того, к объектам налогообложения относятся полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, при условии, что такое извлечение подлежит отдельному лицензированию.

Спектр полезных ископаемых, подлежащих налогообложению, чрезвычайно широк и охватывает практически весь перечень добываемого сырья. К ним относятся:

• Горючие ископаемые: горючие сланцы, уголь (антрацит, коксующийся, бурый, прочий), торф, углеводородное сырье (нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газовый конденсат, газ горючий природный, метан угольных пластов).
• Металлические руды: товарные руды черных металлов (железо, марганец, хром), цветных металлов (медь, никель, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, алюминий), редких металлов, многокомпонентные комплексные руды и их полезные компоненты.
• Неметаллическое сырье: гипс, ангидрит, мел, доломит, известняк, песок, галька, гравий, щебень, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины.
• Горно-химическое сырье: апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы.
• Драгоценные и камнесамоцветные материалы: природные алмазы, другие драгоценные камни, полупродукты, содержащие один или несколько драгоценных металлов, кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья.
• Водные ресурсы: подземные воды (промышленные, минеральные, термальные).
• Радиоактивное сырье: сырье радиоактивных металлов (уран, торий).
• Прочие: соль, извлекаемые полезные компоненты.

Важно отметить, что законодательство предусматривает и перечень полезных ископаемых, которые не облагаются НДПИ:

• Попутные газы.
• Полезные ископаемые в части нормативных потерь.
• Полезные ископаемые при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов.
• Подземные воды, используемые исключительно в сельскохозяйственных целях (для орошения, водоснабжения животноводческих ферм, сельскохозяйственных кооперативов, садоводческих и огороднических некоммерческих товариществ).
• Минеральные воды, используемые исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации.
• Полезные ископаемые, добытые из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и перерабатывающих производств в пределах нормативов содержания.

Налоговая база:
Налоговой базой по НДПИ, как правило, является стоимость добытых полезных ископаемых. Однако для ряда стратегически важных видов сырья, таких как нефть, природный газ, газовый конденсат, уголь и многокомпонентные руды, добываемых в Красноярском крае, налоговая база определяется исходя из их количества. Определение налоговой базы осуществляется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, что требует от компаний высокой точности учета и оценки. Выбор метода определения налоговой базы (по стоимости или по количеству) является одним из ключевых аспектов, влияющих на размер налоговых обязательств и зачастую становящимся предметом споров с налоговыми органами.

Налоговые ставки, льготы и налоговый период НДПИ

Система налогообложения добычи полезных ископаемых в России отличается многообразием ставок и наличием целого ряда льгот, призванных стимулировать недропользование в различных условиях. Налоговый период по НДПИ установлен как календарный месяц, что требует от налогоплательщиков ежемесячного исчисления и уплаты налога, а также предоставления соответствующей декларации.

Виды налоговых ставок:
Глава 26 Налогового кодекса РФ предусматривает два основных типа ставок:

• Адвалорные ставки: Устанавливаются в процентах от стоимости добытых полезных ископаемых. Этот подход применяется к большинству видов твердых полезных ископаемых, драгоценных металлов и камней.
• Специфические ставки: Выражаются в рублях за тонну, кубический метр или иную единицу количества добытого полезного ископаемого. Такой подход характерен для углеводородного сырья (нефть, газ, газовый конденсат) и угля. Специфические ставки часто корректируются различными коэффициентами, отражающими мировые цены, курсы валют, особенности добычи и региональные условия, что делает расчет налога более сложным, но и более адаптивным к экономической конъюнктуре.

Льготные налоговые ставки 0% (0 рублей):
Законодательство предусматривает ряд случаев, когда применяется нулевая налоговая ставка, что фактически освобождает от уплаты НДПИ. К таким ситуациям относятся:

• Нормативные потери: Добыча полезных ископаемых в части нормативных потерь, то есть технологически неизбежные потери, утвержденные в установленном порядке. Нормативы потерь твердых полезных ископаемых утверждаются Роснедрами, а по углеводородному сырью – Министерством энергетики РФ по согласованию с Роснедрами.
• Попутный газ: Добыча попутного газа, который является побочным продуктом добычи нефти.
• Некондиционные или ранее списанные запасы: Добыча полезных ископаемых при разработке некондиционных (запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов. Эта льгота направлена на стимулирование вовлечения в оборот труднодоступных или менее рентабельных ресурсов.
• Подземные и минеральные воды: Некоторые виды подземных и минеральных вод, используемые исключительно в сельскохозяйственных или лечебных/курортных целях без их непосредственной реализации.

Применение нулевой ставки является важным инструментом государственной политики, направленным на поддержку определенных направлений деятельности, стимулирование освоения сложных месторождений или регулирование использования отдельных видов ресурсов. Однако, как показывает практика, именно применение льготных ставок часто становится причиной налоговых споров.

Налоговый период и сроки уплаты:
Как уже отмечалось, налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц. Это означает, что налогоплательщики обязаны ежемесячно исчислять сумму налога. Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация по НДПИ подается в налоговый орган не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. С отчетности за март 2024 года применяется новая форма декларации по НДПИ, утвержденная Приказом ФНС России от 8 декабря 2023 года № ЕД-7-3/944@, что подчеркивает постоянное обновление и совершенствование налогового администрирования.

Специфика исчисления НДПИ для различных видов полезных ископаемых: актуальные изменения 2024-2025 годов

Система НДПИ в России характеризуется высокой степенью дифференциации, учитывающей специфику различных видов полезных ископаемых, их экономическую ценность, условия добычи и рыночную конъюнктуру. Последние годы принесли значительные изменения в порядок исчисления налога, особенно для ключевых сырьевых групп, что требует детального рассмотрения.

Особенности налогообложения углеводородного сырья (нефть, газ, конденсат)

Углеводородное сырье является основным источником поступлений от НДПИ, и его налогообложение наиболее сложно и динамично.

Для нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной:
Расчет НДПИ для нефти осуществляется по специфической ставке, которая не является фиксированной, а представляет собой сложную формулу. Она умножается на коэффициент мировых цен (К_ц) и уменьшается на показатель, характеризующий особенности добычи (Д_м).

Формула расчета показателя Д_м (характеризующего особенности добычи нефти) выглядит следующим образом:

ДМ = КНДПИ × КЦ × (1 − КЗ × КД × КДВ × ККАН) − КК − КАБДТ − КМАН

Где:

• К_НДПИ — базовая ставка НДПИ.
• К_Ц — коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть. Его актуализация является ключевым элементом налогового маневра. С июля 2023 года К_Ц определяется исходя из котировок российской марки Urals, которые должны быть не ниже стоимости Brent минус 25 долларов за баррель. Это значительное изменение по сравнению с предыдущим расчетом, основанным на средней цене Urals и курсе рубля, и направлено на смещение налогообложения с экспорта на добычу после отмены экспортной пошлины с 1 января 2024 года.
• К_З — коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр.
• К_Д и К_ДВ — коэффициенты, определяемые статьей 342.2 НК РФ, учитывающие различные аспекты добычи и выработанности месторождений.
• К_КАН и К_К — корректирующие коэффициенты, учитывающие специфические условия.
• К_АБДТ — коэффициент, характеризующий надбавки за автомобильный бензин и дизельное топливо. Важно отметить, что налогоплательщики НДПИ при добыче нефти обязаны рассчитывать этот коэффициент с учетом всех его составляющих показателей в общеустановленном порядке, даже если они сами не производят бензин или дизельное топливо. Это подчеркивает комплексный характер налогообложения и взаимосвязь отраслей.
• К_МАН — коэффициент, учитывающий влияние экспортной пошлины (его значение фактически обнулилось после завершения налогового маневра).

Помимо этого, для нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной предусмотрены налоговые вычеты, уменьшающие сумму налога, установленные статьями 343.2 и 343.5 НК РФ. Эти вычеты могут применяться, например, при добыче нефти в рамках проектов по освоению морских месторождений.

Для газового конденсата и природного газа:
Для этих видов углеводородного сырья также предусмотрены основания для налогообложения по ставке НДПИ 0 рублей в определенных случаях. Например, если добытый газовый конденсат используется исключительно для производства сжиженного природного газа (СПГ), аммиака или водорода (при накопленном объеме добычи не более 20 млн тонн и в течение 12 лет с первой реализации). Эти льготы направлены на стимулирование глубокой переработки сырья и создание высокотехнологичных производств. С октября 2024 года нулевая ставка на газ и конденсат, используемые для производства аммиака и водорода, распространяется на всю Арктическую зону России, что является частью государственной политики по развитию этого стратегически важного региона. Также нулевая ставка применяется для газового конденсата, закачанного в пласт для поддержания пластового давления, что способствует повышению эффективности добычи.

Особенности налогообложения угля

Налогообложение добычи угля с 1 апреля 2011 года производится по твердым ставкам в рублях за тонну, дифференцированным по виду угля (антрацит, коксующийся, бурый, прочий). Эти ставки не являются статичными и применяются с ежеквартально устанавливаемыми коэффициентами-дефляторами. Например, во II квартале 2025 года действуют следующие коэффициенты-дефляторы: на антрацит – 1,070; на уголь бурый – 1,107; на уголь (за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого) – 1,025.

С 2022 года для коксующегося угля вместо традиционного дефлятора применяется новый коэффициент К_уг, который зависит от мировой цены на коксующийся уголь, при базовой ставке 1 рубль за тонну. Это решение направлено на более гибкое реагирование на конъюнктуру мирового рынка и изъятие части сверхприбыли в периоды высоких цен.

Грядущие изменения с 2025 года:
С 2025 года в формулу расчета НДПИ для угля будут внесены значительные изменения. Будут учитываться цены в портах Дальневосточного, Северо-Западного и Южного федеральных округов, а также повышена цена отсечения. Это позволит более точно отражать реальную рыночную стоимость угля с учетом логистических особенностей различных регионов.
Распределение весов для определения средней цены:

• Для энергетического угля: 50% веса приходится на цены портов Дальнего Востока, 50% – на цены Северо-Запада и Юга.
• Для коксующегося угля: 85% веса приходится на Дальний Восток, 15% – на другие направления.
• Для антрацита: 90% цены формируют Северо-Запад и Юг.

Кроме того, установлены пороговые цены (например, $167/т для коксующегося, $120/т для энергетического, $135/т для антрацита), при превышении которых применяется надбавка к базовой ставке (10% для коксующегося угля, 5% для энергетического угля в первоначальной версии законопроекта).

Особенности налогообложения драгоценных металлов и других твердых полезных ископаемых

Изменения коснулись и других видов полезных ископаемых, в частности, драгоценных металлов.

Драгоценные металлы:
С 1 сентября 2025 года для концентратов и полупродуктов с драгоценными металлами установлена единая ставка НДПИ в размере 6%. Одновременно изменяется порядок оценки стоимости этих концентратов: теперь она будет определяться как сумма произведений количества каждого химически чистого драгоценного металла (в граммах) и его средней за налоговый период цены на мировом рынке (в рублях за грамм), определяемой ФАС России. Этот подход призван обеспечить более точный учет реальной ценности добытого сырья.

Дополнительно, с 2025 года для добытчиков золота введена надбавка к НДПИ в размере 10% от превышения мировой цены в 1900 долларов США за тройскую унцию. Это прямая мера по изъятию дополнительной ренты в периоды высоких мировых цен на золото.

Льготы для инвесторов в Арктическом регионе и РИП

Законодательство активно стимулирует инвестиции в стратегически важные регионы. Так, в 2020 году были приняты поправки в НК РФ (Федеральные законы от 18.03.2020 № 65-ФЗ, от 13.07.2020 № 193-ФЗ, 194-ФЗ и 195-ФЗ), предусматривающие льготы для инвесторов в Арктическом регионе:

• Ставка НДПИ 5% от выручки на 15 лет для новых морских месторождений углеводородного сырья (расположенных на 50% и более в морях Лаптевых, Карском, Печорском, Белом, Баренцевом, Восточно-Сибирском, Чукотском, Беринговом и Японском), начавших промышленную добычу не ранее 1 января 2020 года.
• Нулевая ставка НДПИ на 12 лет для газового конденсата, используемого для производства СПГ или нефтехимической продукции на новых мощностях, введенных в эксплуатацию с 1 января 2022 года.

Льготы по НДПИ также доступны участникам Региональных Инвестиционных Проектов (РИП) первого и второго типа в регионах Дальнего Востока и некоторых регионах Сибири. Для них при расчете НДПИ при добыче твердых полезных ископаемых ставка умножается на коэффициент К_тд, характеризующий территорию добычи ископаемых (пп. 1 п. 1 ст. 25.8, пп. 2 п. 1 ст. 25.9, п. 1 ст. 342.3 НК РФ).

Важным изменением стало упразднение с 7 июня 2025 года применения налоговых ставок с коэффициентом 0,6 для участников ОЭЗ в Магаданской области, осуществляющих добычу полезных ископаемых. Это свидетельствует о корректировке подходов к стимулированию отдельных регионов.

Таким образом, система НДПИ в России находится в постоянном развитии, адаптируясь к меняющимся экономическим условиям, геополитической ситуации и стратегическим задачам государства по развитию регионов и стимулированию переработки сырья. Какие ещё изменения могут быть внесены в ближайшем будущем?

Динамика поступлений от НДПИ, проблемные аспекты и судебная практика

Анализ динамики поступлений НДПИ в федеральный и региональные бюджеты РФ

Динамика поступлений от Налога на добычу полезных ископаемых является одним из наиболее чувствительных индикаторов состояния ресурсного сектора экономики и напрямую отражает влияние глобальных факторов на финансовую стабильность России. За последние 5-10 лет эта динамика демонстрировала значительные колебания, что обусловлено комплексом внутренних и внешних факторов.

Влияние мировых цен и кризисов:
Наиболее ярким примером зависимости НДПИ от мировой конъюнктуры стал кризис на нефтяном рынке в марте 2020 года. Обвал цен на нефть до исторического минимума (средняя цена нефти сорта Urals достигла 16,3 доллара США за баррель, а по итогам года составила 41,4 доллара США) спровоцировал резкое сокращение доходов федерального бюджета от НДПИ. По сравнению с 2019 годом, поступления от НДПИ в 2020 году сократились на 2113 млн рублей, что составило 33,8%. Этот период наглядно продемонстрировал уязвимость бюджета перед волатильностью сырьевых рынков.

Ключевые факторы, влияющие на поступления:
Объемы отчислений в бюджет по НДПИ, особенно для нефти и газа, определяются несколькими взаимосвязанными факторами:

1. Объем добычи: Прямая зависимость: чем больше добывается сырья, тем выше налоговые поступления (при прочих равных условиях).
2. Мировая цена: Как показал 2020 год, это один из наиболее сильных и непредсказуемых факторов.
3. Обменный курс рубля: Девальвация рубля, как правило, увеличивает рублевый эквивалент долларовой выручки и, соответственно, НДПИ.
4. Налоговые льготы и изменения в законодательстве: Введение или отмена льгот, корректировка коэффициентов и формул расчета напрямую влияют на фискальную нагрузку.

Текущая динамика и прогнозы:
После периода низких цен, в 2024 году наблюдается существенная положительная динамика. В январе-июле 2024 года доля НДПИ составила 38% от всех доходов федерального бюджета, а сумма поступлений увеличилась на 66% по сравнению с сопоставимым периодом прошлого года. Этот рост обусловлен как благоприятной конъюнктурой на мировых рынках, так и изменениями в порядке расчета НДПИ, связанными с завершением налогового маневра. С июля 2023 года НДПИ и НДД рассчитываются согласно котировкам нефти российской марки Urals, но не ниже стоимости Brent минус 25 долларов за баррель. С 1 января 2024 года была отменена экспортная пошлина и выросла ставка НДПИ, что сместило налогообложение с экспорта на добычу и привело к увеличению поступлений от НДПИ.

Однако не для всех отраслей ситуация столь однозначна. В ближайшие годы (до 2026 г.) реальное повышение НДПИ для угольной отрасли маловероятно из-за низких мировых цен, что указывает на избирательный характер влияния факторов. Кроме того, прогнозируется уменьшение поступлений в федеральный бюджет, например, на 1,522 млрд рублей в 2026 году за счет возможности уменьшения суммы НДПИ, исчисленной при добыче железной руды (кроме окисленных железистых кварцитов) на участках недр в Мурманской области на сумму налогового вычета. Это демонстрирует, что динамика НДПИ не является однородной и зависит от специфики отрасли и региональных льгот.

Таблица 1: Динамика поступлений от НДПИ в федеральный бюджет РФ (примерные данные)

Период	Доля НДПИ в доходах федерального бюджета (%)	Изменение поступлений НДПИ к аналогичному периоду предыдущего года (%)
2019 год	—	—
2020 год	—	-33,8% (по сравнению с 2019 годом)
Январь-июль 2024	38%	+66% (по сравнению с январем-июлем 2023 года)
2026 год (прогноз)	—	Уменьшение на 1,522 млрд руб. (за счет вычетов для жел. руды в Мурманске)

Примечание: Данные являются условными для иллюстрации динамики, основываясь на приведенных в тексте фактах.

Проблемы исчисления, уплаты и налогового администрирования НДПИ

Несмотря на свою бюджетообразующую роль, система НДПИ в России не лишена существенных проблем, которые проявляются как на стадии исчисления и уплаты налога, так и в процессе его администрирования налоговыми органами. Эти сложности затрагивают как налогоплательщиков, так и государственные контролирующие органы.

Проблемы в нефтегазовом комплексе:
Одним из наиболее острых вопросов в нефтегазовом комплексе является несогласованность между Законом РФ «О недрах» и Главой 26 НК РФ в части механизма определения объема добытых полезных ископаемых. Это создает правовую неопределенность и почву для разночтений, что, в свою очередь, порождает споры. Также актуальны проблемы определения круга налогоплательщиков и четкого формирования налогооблагаемой базы количества добытого полезного ископаемого. В сложных технологических процессах добычи углеводородов точность учета может быть затруднена, а малейшие отклонения приводят к значительным финансовым последствиям.

Выбор способа расчета налога:
Одним из наиболее частых источников споров является выбор способа расчета налога:

• Расчетный метод (по затратам): Применяется в случаях, когда прямая реализация добытого полезного ископаемого невозможна или нецелесообразна до его переработки.
• Исходя из цены реализации (без переработки): Является общим правилом. Налогоплательщик должен применять этот способ, если продукция реализуется в первоначальном виде.

Проблема заключается в интерпретации понятия «без переработки» и определении момента, с которого полезное ископаемое считается готовым к реализации. Например, налоговые органы могут считать, что из выручки от реализации не должны исключаться расходы по доставке полезного ископаемого от места добычи (например, баржи) до склада готовой продукции (площадки на берегу реки Волги) при исчислении НДПИ. Такие расходы, по их мнению, относятся к доведению сырья до состояния готовности к реализации, а не к расходам по доставке от склада готовой продукции до конечного получателя. Что из этого следует? Компании должны быть крайне внимательны к формулировкам и строго документировать каждый этап производственного процесса, чтобы избежать спорных ситуаций.

Несовершенство системы ставок и льгот:
Сложная система ставок НДПИ, особенно для углеводородного сырья, с множеством коэффициентов (К_ц, Д_м, К_З, К_Д, К_ДВ, К_КАН, К_К, К_АБДТ, К_МАН) требует глубокого понимания и точного расчета. Ошибки в применении этих коэффициентов, особенно при их постоянной актуализации (например, после завершения налогового маневра), могут привести к значительным доначислениям. Дифференциация налоговой нагрузки, хотя и призвана стимулировать инвестиции, создает административную сложность и требует от налогоплательщиков досконального знания всех нюансов.

Проблемы администрирования:
Налоговые органы тщательно следят за уплатой НДПИ из-за его значимости для бюджета. Однако сложность расчетов и неоднозначность некоторых положений НК РФ могут приводить к:

• Длительным и сложным проверкам: Особенно выездным, где проверяются огромные массивы данных и сложные формулы.
• Субъективной интерпретации: Не всегда четкие формулировки законов могут трактоваться по-разному, что ведет к спорам.
• Выявлению нарушений за предыдущие периоды: Камеральные проверки не исключают выявления нарушений, не обнаруженных ранее, что может быть неприятным сюрпризом для налогоплательщика.

Все эти проблемы подчеркивают необходимость дальнейшего совершенствования законодательства, его унификации и создания более прозрачных и однозначных механизмов расчета НДПИ.

Обзор судебной практики по налоговым спорам, связанным с НДПИ: типовые нарушения и спорные вопросы

Судебные споры по НДПИ, к сожалению, не являются редкостью. Высокая фискальная значимость налога для бюджета РФ обуславливает тщательный контроль со стороны налоговых органов, а сложность его исчисления и множество нюансов создают благодатную почву для разногласий. Как правило, споры возникают из-за ошибок в расчетах или попыток уклонения от уплаты налога.

Рассмотрим типовые нарушения и наиболее распространенные спорные вопросы, находящие отражение в судебной практике:

1. Определение налоговой базы и учет расходов по доставке:
   • Суть проблемы: Часто предметом спора становится вопрос, какие расходы могут быть исключены из выручки при определении налоговой базы по стоимости добытых полезных ископаемых.
   • Пример из практики: Судебная практика показывает, что из выручки от реализации не должны исключаться расходы по доставке полезного ископаемого от места добычи (например, баржи) до склада готовой продукции (площадки на берегу реки Волги). Налоговые органы и суды придерживаются позиции, что такие расходы относятся к этапу доведения полезного ископаемого до состояния готовности к реализации, а не к расходам по доставке от склада готовой продукции до конечного получателя. Таким образом, эти затраты увеличивают стоимость добытого полезного ископаемого, а не уменьшают налоговую базу.
2. Применение нулевой ставки и учет нормативных потерь:
   • Суть проблемы: Нулевая ставка НДПИ применяется к полезным ископаемым в части нормативных потерь. Однако возникает вопрос о корректности определения и ежемесячного учета этих потерь.
   • Пример из практики: Налоговые органы часто требуют измерять потери ежемесячно и строго следовать утвержденным нормативам. Неверный учет потерь, образовавшихся в результате списания балансовых запасов, или их произвольное завышение, является частой причиной доначислений НДПИ. Суды, как правило, поддерживают требования налоговых органов о строгом документальном подтверждении нормативных потерь.
3. Неправильное определение вида и стоимости полезного ископаемого:
   • Суть проблемы: Занижение налоговой базы может быть вызвано неправильной классификацией добытого ископаемого или некорректной оценкой его стоимости.
   • Пример из практики: Доначисления НДПИ могут быть вызваны произвольным изменением суммы выручки, полученной от реализации (например, занижение цены золотосодержащего флотационного концентрата). Также споры возникают по вопросам неправильного определения вида (например, отнесение огнеупорных глин к общераспространенным полезным ископаемым с более низкой ставкой) и стоимости единицы добываемого полезного ископаемого, что приводит к занижению налоговой базы.
4. Применение коэффициентов и налоговых вычетов:
   • Суть проблемы: Сложная система коэффициентов, особенно для нефти, является постоянным источником ошибок и разногласий.
   • Пример из практики: Судебные споры касаются применения коэффициента К_АБДТ (характеризующего надбавки за автомобильный бензин и дизельное топливо) и ретроспективного перерасчета НДПИ, который ухудшает положение налогоплательщика. Налогоплательщики НДПИ при добыче нефти обязаны рассчитывать коэффициент К_АБДТ с учетом всех его составляющих показателей в общеустановленном порядке, даже если не производят бензин или дизельное топливо. Это подтверждено разъяснениями Минфина и ФНС. Неправомерное неприменение рентного коэффициента в отношении налоговой базы также является причиной доначислений.
5. Отсутствие законных оснований для применения льгот:
   • Суть проблемы: Налогоплательщики могут ошибочно применять льготы, не имея на то законных оснований.
   • Пример из практики: Отсутствие законных оснований для применения ставки 0% (например, при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых, если не соблюдены все условия, предусмотренные законодательством) может привести к доначислениям и спорам.
6. Судебная практика Верховного Суда РФ:
   • Пример: Практика Верховного Суда РФ предусматривает применение налоговой ставки 6% для лиц, осуществляющих добычу концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, и исключает для них применение соответствующего рентного коэффициента, что унифицирует подход к налогообложению этого вида сырья.

Администрирование и выявление нарушений:
Налоговые органы активно используют как камеральные, так и выездные проверки. Важно понимать, что проведение камеральных проверок не исключает выявления нарушений, не обнаруженных при проведении камеральных проверок за предыдущие периоды. Это означает, что даже если ранее налоговое нарушение не было замечено, оно может быть выявлено при последующих проверках, что подчеркивает необходимость постоянного контроля за корректностью исчисления и уплаты НДПИ.

Таким образом, судебная практика по НДПИ является богатым источником информации о проблемных зонах в налоговом законодательстве и администрировании, требующих дальнейшего внимания и совершенствования.

Пути совершенствования системы НДПИ в России

Основные направления реформирования НДПИ для повышения фискальной эффективности и стимулирования инвестиций

Система НДПИ, будучи ключевым элементом бюджетной системы России, постоянно находится в фокусе внимания законодателей, экономических ведомств и бизнес-сообщества. Цель реформирования — не только обеспечить стабильное пополнение бюджета, но и создать условия для привлечения инвестиций, рационального использования природных ресурсов и развития высокотехнологичных производств.

Предложения Российского союза промышленников и предпринимателей (РСПП):
Крупный бизнес, представленный РСПП, активно участвует в формировании налоговой политики, предлагая конкретные меры для стимулирования инвестиций. Одно из ключевых предложений РСПП касается механизма расчета НДПИ для твердых полезных ископаемых:

ограничить применение нового порядка рентного налогообложения к объемам производства в пределах 2021 года, а объемы, полученные сверх этого, рассчитывать по ставке, действовавшей в 2020 году.

Такая мера призвана снизить фискальную нагрузку на «инвестиционный прирост» добычи, поощряя компании вкладываться в расширение производства без чрезмерного увеличения налогового бремени на новые объемы.

Переход к налогу на дополнительный доход (НДД):
В целях повышения фискальной эффективности и стимулирования инвестиций в освоение новых месторождений все чаще предлагается использовать налог на дополнительный доход (НДД). НДД, в отличие от НДПИ, изымается не с объема или стоимости добытого сырья, а с финансового результата проекта после возмещения капитальных и операционных затрат. Это обеспечивает прогрессивное изъятие ресурсной ренты: чем выше рентабельность проекта (то есть чем больше дополнительного дохода), тем выше налоговая нагрузка. Такой подход значительно снижает риски для инвесторов на начальных этапах освоения месторождений, поскольку налог уплачивается только при достижении определенной окупаемости, что особенно важно для сложных, труднодоступных или истощенных месторождений.

Разработка прозрачных критериев для льготного порядка:
Существующие льготы по НДПИ, хотя и полезны, часто вызывают споры из-за неопределенности критериев их применения. Крайне необходима разработка прозрачных и легко администрируемых критериев выделения месторождений (лицензионных участков), при добыче нефти или других полезных ископаемых на которых будет применяться льготный порядок исчисления НДПИ. Четкие правила снизят административные барьеры, повысят предсказуемость налоговой политики и минимизируют риски судебных споров.

Оптимизация налогового маневра:
Мероприятия по оптимизации налоговых отчислений и снижения негативного влияния факторов на объемы налоговых поступлений по НДПИ включают донастройку параметров налогового маневра в нефтегазовой отрасли. Налоговый маневр, завершенный с 1 января 2024 года, привел к отмене экспортной пошлины и повышению ставки НДПИ, смещая налогообложение с экспорта на добычу. Дальнейшая донастройка может быть направлена на уточнение коэффициентов, более тонкую дифференциацию ставок для различных категорий месторождений и обеспечение баланса между фискальными интересами государства и инвестиционной привлекательностью отрасли.

Стабилизация доходов от НДПИ:
Одной из мер, направленных на стабилизацию доходов от НДПИ, может стать увеличение размера базовой налоговой ставки НДПИ и одновременное уменьшение величины корректирующего коэффициента. Такой подход позволит сгладить влияние резких колебаний мировых цен на сырье, обеспечивая более предсказуемый уровень поступлений в бюджет.

Актуальные и перспективные изменения в налогообложении добычи полезных ископаемых (2025-2026 гг.)

Налоговая система в сфере недропользования не статична. Уже сейчас анонсированы и внедряются изменения, которые окажут существенное влияние на фискальную картину в ближайшие годы.

Поддержка металлургических предприятий:
Минфин России предлагает важную меру поддержки для металлургических предприятий: отсрочку уплаты акциза на жидкую сталь и НДПИ. Эта инициатива направлена на высвобождение оборотных средств компаний и стабилизацию их финансового состояния в условиях изменяющейся экономической конъюнктуры.

Региональные льготы и их влияние:
В 2026 году ожидается уменьшение поступлений в федеральный бюджет на 1,522 млрд рублей за счет возможности уменьшения суммы НДПИ, исчисленной при добыче железной руды (кроме окисленных железистых кварцитов), на участках недр в Мурманской области на сумму налогового вычета. Это пример целевой поддержки региональных проектов, который, с одной стороны, стимулирует инвестиции, а с другой — временно снижает бюджетные доходы.

Изменения в расчете НДПИ для угля с 2025 года:
Для угольной отрасли с 2025 года вступят в силу существенные изменения в формуле расчета НДПИ. Эти изменения направлены на более справедливое и рыночно ориентированное налогообложение:

• Учет цен в портах: В формуле будут учитываться цены в портах Дальневосточного, Северо-Западного и Южного федеральных округов. Это позволит более точно отражать региональную специфику формирования цен и логистических затрат.
  • Для энергетического угля: используется среднее значение цен портов Дальнего Востока (50%) и Северо-Запада/Юга (50%).
  • Для коксующегося угля: 85% веса приходится на Дальний Восток, 15% — на другие направления.
  • Для антрацита: 90% цены формируют Северо-Запад и Юг.
• Повышение цены отсечения: Установлены пороговые цены (например, $167/т для коксующегося, $120/т для энергетического, $135/т для антрацита).
• Введение надбавки: При превышении пороговых цен будет применяться надбавка к базовой ставке (10% для коксующегося угля, 5% для энергетического угля в первоначальной версии законопроекта). Это является механизмом изъятия сверхприбыли в периоды благоприятной ценовой конъюнктуры.

Надбавка к НДПИ для добытчиков золота с 2025 года:
С 2025 года для добытчиков золота будет установлена надбавка к НДПИ в размере 10% от превышения мировой цены в 1900 долларов США за тройскую унцию. Эта мера также направлена на увеличение фискальной эффективности в условиях высоких мировых цен на драгоценные металлы.

Все эти изменения свидетельствуют о постоянном поиске оптимального баланса между фискальными интересами государства, необходимостью стимулирования инвестиций в добывающий сектор и поддержанием конкурентоспособности российских компаний на мировых рынках.

Заключение

Исследование Налога на добычу полезных ископаемых в Российской Федерации позволило всесторонне проанализировать его роль, структуру и функционирование в контексте национальной экономики и мировых тенденций. НДПИ предстает не просто как один из налогов, а как стратегический инструмент, обеспечивающий значительную долю доходов федерального бюджета — до 38% в отдельные периоды. Его экономическая сущность как механизма изъятия природной ренты отражает государственный подход к управлению недрами, но одновременно делает бюджет чрезвычайно чувствительным к колебаниям мировых цен на сырье.

В работе был детально рассмотрен правовой каркас НДПИ, его эволюция с момента введения Главы 26 НК РФ, а также ключевые элементы: налогоплательщики, объекты налогообложения, особенности определения налоговой базы. Особое внимание было уделено сложной системе ставок, льгот и корректирующих коэффициентов для различных видов полезных ископаемых, включая углеводородное сырье, уголь и драгоценные металлы. Актуальные изменения 2024-2025 годов, такие как завершение налогового маневра для нефтяной отрасли, новые правила расчета для угля и золота, а также специфические льготы для Арктической зоны и участников Региональных Инвестиционных Проектов, подчеркивают динамичный характер налоговой политики в этой сфере.

Анализ динамики поступлений НДПИ за последние годы выявил прямую зависимость от мировых цен на сырье, объемов добычи и обменного курса рубля, что проявилось в резком сокращении доходов в кризисный 2020 год и значительном росте в 2024 году. Одновременно были обозначены существенные проблемы, сопряженные с исчислением, уплатой и администрированием НДПИ. К ним относятся несогласованность между различными нормативно-правовыми актами, сложность определения налогооблагаемой базы, выбор методов расчета, а также многочисленные спорные вопросы, регулярно становящиеся предметом судебных разбирательств. Примеры из судебной практики наглядно проиллюстрировали типовые нарушения, связанные с неверным учетом потерь, некорректным определением стоимости сырья и необоснованным применением льгот.

Сравнительный анализ международного опыта показал, что Россия не одинока в поиске оптимальных механизмов изъятия ресурсной ренты. Мировая практика демонстрирует разнообразие подходов (роялти, налоги на доход, бонусы) и широкую дифференциацию ставок в зависимости от геологических, экономических и географических условий. Этот опыт является ценным ориентиром для совершенствования российской системы.

Обобщая предложенные направления совершенствования НДПИ, можно выделить несколько ключевых векторов: переход к налогу на дополнительный доход (НДД) для стимулирования инвестиций в новые и сложные месторождения, разработка более прозрачных критериев для применения налоговых льгот, дальнейшая донастройка параметров налогового маневра и стабилизация доходов от НДПИ путем корректировки базовых ставок и коэффициентов. Актуальные и перспективные изменения на 2025-2026 годы для угольной, металлургической и золотодобывающей отраслей свидетельствуют о целенаправленной работе по адаптации налоговой системы к изменяющимся экономическим реалиям.

Таким образом, НДПИ играет критически важную роль в обеспечении фискальной стабильности Российской Федерации, являясь основным источником наполнения федерального бюджета. Его дальнейшее совершенствование должно быть направлено на достижение баланса между фискальной эффективностью, стимулированием инвестиций в добывающий сектор и рациональным использованием природных ресурсов. Рекомендации для дальнейших научных исследований в области налогообложения природных ресурсов могут включать углубленный анализ экономического эффекта от введения НДД в различных регионах, моделирование влияния изменения мировых цен на новые параметры расчета НДПИ, а также разработку комплексных индикаторов эффективности налогового администрирования в этой чувствительной сфере.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ). Доступ из информационно-правовой базы «КонсультантПлюс».
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (ред. от 30.12.2008). Доступ из информационно-правовой базы «КонсультантПлюс».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998, в ред. от 26.11.2008). Доступ из информационно-правовой базы «КонсультантПлюс».
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000, в ред. от 30.12.2008). Доступ из информационно-правовой базы «КонсультантПлюс».
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001, в ред. от 30.12.2008). Доступ из информационно-правовой базы «КонсультантПлюс».
6. Федеральный закон от 19.12.2006 №238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год» (принят ГД ФС РФ 24.11.2006) (в ред. от 19.12.2007). Доступ из информационно-правовой базы «КонсультантПлюс».
7. Федеральный закон от 21.02.1992 №2395-1 «О недрах» (с изм. от 30.12.2008). Доступ из информационно-правовой базы «КонсультантПлюс».
8. Федеральный закон от 24.07.2007 №198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 гг.» (принят ГД ФС РФ 06.07.2007) (в ред. от 08.11.2008). Доступ из информационно-правовой базы «КонсультантПлюс».
9. Федеральный закон от 27.12.2002 №184-ФЗ «О техническом регулировании» (принят ГД ФС РФ 15.12.2002) (ред. от 23.07.2008). Доступ из информационно-правовой базы «КонсультантПлюс».
10. Федеральный закон от 08.08.2001 №126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ…» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) (ред. от 27.07.2006). Доступ из информационно-правовой базы «КонсультантПлюс».
11. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. от 30.06.2006 №86-ФЗ). Доступ из информационно-правовой базы «КонсультантПлюс».
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н. Доступ из информационно-правовой базы «КонсультантПлюс».
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н. Доступ из информационно-правовой базы «КонсультантПлюс».
14. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 №36, от 18.09.2006 №115н). Доступ из информационно-правовой базы «КонсультантПлюс».
15. Приказ Минфина РФ от 29.12.2006 №185н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и порядок ее заполнения». Доступ из информационно-правовой базы «КонсультантПлюс».
16. Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 №64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости». Доступ из информационно-правовой базы «КонсультантПлюс».
17. Aslund, A. Russifs Financial Crisis Causes and Possible Remedies. Post-Soviet Geography Economics, 1998, vol. 39, no. 6, p. 328.
18. Башрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для Вузов. 3-е изд., доп. и пер. Москва: Омега-Л, 2004. 576 с.
19. Борисов, А.Н. Комментарий к гл.26 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на добычу полезных ископаемых». Москва: Юстицинформ, 2005. 150 с.
20. Вечканов, Г.С., Вечканова, В.Р. Макроэкономика. 6-е изд. Санкт-Петербург: Питер, 2004. 256 с. (Серия «Завтра экзамен»).
21. Голуб, А.А., Струкова, Е.Б. Экономика природных ресурсов. Москва: Аспект Пресс, 2001. 319 с.
22. Зрелов, А.П. 1000 актуальных вопросов практики применения налогового кодекса Российской федерации: настольный справочник добросовестного налогоплательщика. Юрайт-издат, 2007. 205 с.
23. Качур, О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. Москва: Кнорус, 2007. 304 с.
24. Комарова, М.М. Экономический анализ в налоговых расчетах и планировании. Москва: Учебный центр МФЦ, 2006.
25. Налоговое право: Учебник / под редакцией С.Г. Пепеляева. Москва: Юрист, 2005. 305 с.
26. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. 7-е изд., доп. и перераб. Москва: МЦФЭР, 2006. 592 с.
27. Папенов, К.В. Экономика природопользования: курс лекций. Москва: ТЕИС, 2004. 303 с.
28. Перов, А.В., Толкушин, А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. 5-е издание, перераб. и дополнен. Москва: Юрайт, 2005. 720 с.
29. Практикум по федеральным налогам и сборам: учебное пособие / кол. авторов; под редакцией Л.И. Гончаренко. Москва: Кнорус, 2007. 280 с.
30. Скрипченко, В.В. Налоги и налогообложение. Санкт-Петербург: ИД «Питер», Москва: Издательский дом «БИНФА», 2007. 239 с.
31. Смит, А., Риккардо, Д. Антология экономической классики. Москва: Эконом-ключ, 1993. 502 с.
32. Сыроедов, Н.А. К вопросу о понятии недр и правовой классификации полезных ископаемых // Правоведение. 1966. С. 180.
33. Тарасова, В.Ф. Налоги налогообложение: учебное пособие. 3-е изд. перераб. Москва: КНОРУС, 2007. 320 с.
34. Феоктистов, И.А. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. AXL-Rose, 2008. 81 с.
35. Финансы и налоги: очерки теории и политики. Москва: Статут (в серии «Золотые страницы финансового права России»), 2004. 245 с.
36. Юткина, Т.Ф. Налоги и налообложение. Учебник. Москва: ИНФРА-М, 2004. 215 с.
37. Астанин, В.В. Методика выявления коррупциогенных рисков в сфере недропользования при помощи оценок экспертов и анализа законодательства // Российская юстиция. 2008. №9.
38. Голованов, Г.Р. Новый подход высшего арбитражного суда РФ к применению налога на добычу полезных ископаемых // Законы России: опыт, анализ, практика. 2008. №3.
39. Грызлова, Е.В. Усовершенствование механизма исчисления НДПИ // Налоговая практика. 2008. №8.
40. Дудиков, М.В. Правовые аспекты предоставления лицензий на пользование участками недр, имеющих сложную структуру // Экологическое право. 2007. №2.
41. Илларионова, Н.В. Споры по уплате налога на добычу полезных ископаемых // Налоговые споры: теория и практика. 2006. №3.
42. Колесник, М.А. О специфике понятия «полезное ископаемое» для целей налогообложения // Российский налоговый курьер. 2005. №24. 200 с.
43. Пепеляев, С.Г. Учет экономического основания налога при разрешении споров по НДПИ // Налоговед. 2007. №12.
44. Павлова, Л.П. Совершенствование НДПИ по нефти // Финансы. №6.
45. Соколов, М.Н. Налог на добычу полезных ископаемых // Налоговое планирование. 2008.
46. Харьков, В.Н. Рациональное использование земельных ресурсов: понятие и правовое регулирование // Государство и право. 2000. №9.
47. Шаймиев, М.Ш. Основные направления региональной налоговой политики // Налоговая политика и практика. 2004. №2.
48. Юдин, Е.А., Кошкин, Р.Л. Анализ результатов введения налога на добычу полезных ископаемых // Все о налогах. 2006. №1.
49. Ялбуганов, А.А. Правовое регулирование платежей при пользовании недрами // Финансовое право. 2006. №8.
50. Ялбулганов, А.А. Научно-практический комментарий законодательства о природных ресурсах / под редакцией А.А. Ялбулганова. Вводная часть комментария, 2004. Доступ из информационно-правовой базы «КонсультантПлюс».
51. Официальный сайт ОАО «НК»Роснефть». URL: http://www.rosneft.ru/ (дата обращения: 17.10.2025).
52. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) | ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndpi/ (дата обращения: 17.10.2025).
53. Исследование факторов, влияющих на поступление налога на добычу полезных ископаемых от нефтедобычи в регионах Российской Федерации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/issledovanie-faktorov-vliyayuschih-na-postuplenie-naloga-na-dobychu-poleznyh-iskopaemyh-ot-neftedobychi-v-regionah-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 17.10.2025).
54. Проблемы исчисления налога на добычу полезных ископаемых в нефтегазовом комплексе. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-ischisleniya-naloga-na-dobychu-poleznyh-iskopaemyh-v-neftegazovom-komplekse (дата обращения: 17.10.2025).
55. РСПП предложил новый порядок расчета НДПИ для стимулирования инвестиций — Новости — НедраДВ. URL: https://nedradv.ru/news/rspp-predlozhil-novyy-poryadok-rascheta-ndpi-dlya-stimulirovaniya-investitsiy (дата обращения: 17.10.2025).
56. Налоговый обзор судебной практики по НДПИ – Шаповалов Петров. URL: https://sharplaw.ru/news/tax-reviews/ndpi-tax-review-february-2016-issue-416/ (дата обращения: 17.10.2025).
57. Развитие судебной практики по вопросам исчисления НДПИ при переоформлении лицензий на право пользования недрами. URL: https://nextons.com/ru/insights/tax-customs-blog/razvitie-sudebnoi-praktiki-po-voprosam-ischisleniya-ndpi-pri-pereoformlenii-litsenzii-na-pravo-polzovaniya-nedrami (дата обращения: 17.10.2025).
58. Роль НДПИ в формировании государственного бюджета Российской Федерации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-ndpi-v-formirovanii-gosudarstvennogo-byudzheta-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 17.10.2025).
59. Судебные дела – Российский налоговый портал. URL: https://www.taxpravo.ru/sudebnie_dela/ndpi_nalog_na_dobychu_poleznyh_iskopaemyh (дата обращения: 17.10.2025).
60. Расчёт и уплата НДПИ: судебная практика и рекомендации 2025. URL: https://amulex.ru/articles/raschet-i-uplata-ndpi-sudebnaya-praktika-i-rekomendatsii-2025 (дата обращения: 17.10.2025).
61. Зарубежная практика налогообложения природных ресурсов. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnaya-praktika-nalogooblozheniya-prirodnyh-resursov (дата обращения: 17.10.2025).
62. Обзор и анализ зарубежных систем налогообложения в недропользовании. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/obzor-i-analiz-zarubezhnyh-sistem-nalogooblozheniya-v-nedropolzovanii (дата обращения: 17.10.2025).
63. Развитие судебной практики по вопросам исчисления НДПИ при добыче огнеупорных и тугоплавких глин. URL: https://nextons.com/ru/insights/tax-customs-blog/razvitie-sudebnoi-praktiki-po-voprosam-ischisleniya-ndpi-pri-dobyche-ogneupornyh-i-tugoplavkikh-glin (дата обращения: 17.10.2025).
64. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемый при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/308c1c54b677a28469a7c36417dd097c271fb3d5/ (дата обращения: 17.10.2025).
65. Наиболее значимые судебные решения по налоговым спорам – Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/4531 (дата обращения: 17.10.2025).
66. Опыт зарубежных стран налогообложения природных ресурсов на примере твердых полезных ископаемых. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/opyt-zarubezhnyh-stran-nalogooblozheniya-prirodnyh-resursov-na-primere-tverdyh-poleznyh-iskopaemyh (дата обращения: 17.10.2025).
67. Эксперты ФБК Legal о самых актуальных спорах по НДПИ. URL: https://fbk.legal/news/eksperty-fbk-legal-o-samykh-aktualnykh-sporakh-po-ndpi/ (дата обращения: 17.10.2025).
68. Объемы НДПИ и оценка факторов, влияющих на объемы поступлений в бюджет. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/obemy-ndpi-i-otsenka-faktorov-vliyayuschih-na-obemy-postupleniy-v-byudzhet (дата обращения: 17.10.2025).
69. Налоговый Кодекс РФ Статья 342. Налоговая ставка // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e9d2903c0dd2c41544ffbf55e92751f894179e89/ (дата обращения: 17.10.2025).
70. ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ ПО НАЛОГОВЫМ СПОРАМ Ежемесячный выпуск 07/2023 К – Пепеляев Групп. URL: https://pepel.ru/pressroom/articles/obzor-sudebnoy-praktiki-po-nalogovym-sporam-ezhemesyachnyy-vypusk-07-2023-k/ (дата обращения: 17.10.2025).
71. Судебная практика. Доначисление НДПИ по итогам выездной налоговой проверки | ФНС России | 12 Республика Марий Эл. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn12/news/tax_doc_news/5090176/ (дата обращения: 17.10.2025).
72. Льготы для инвесторов – Россия главное – Статьи журнала. URL: https://neftegaz.ru/science/mining/585808-lgoty-dlya-investorov/ (дата обращения: 17.10.2025).
73. Какие цены указывать в декларации по НДПИ с 1 сентября 2025 года – Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/news/614619/ (дата обращения: 17.10.2025).
74. НДПИ: ставки, отчетность и сроки уплаты в 2025 году – buhsoft.ru. URL: https://buhsoft.ru/spravochnik/ndpi-nalog-na-dobychu-poleznyh-iskopaemyh/ndpi-stavki-otchetnost-i-sroki-uplaty-v-2025-godu (дата обращения: 17.10.2025).
75. Льгота по НДПИ РИП // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_185278/695914dd26671a53381a1a5b822d0b5fb6e1c9e8/ (дата обращения: 17.10.2025).
76. Сущность НДПИ. Зарубежный опыт налогообложения добычи твердых полезных ископаемых – ПравоТЭК. URL: https://lawtek.ru/analiz-i-kommentarii/sushchnost-ndpi-zarubezhnyy-opyt-nalogooblozheniya-dobychi-tverdykh-poleznykh-iskopaemykh (дата обращения: 17.10.2025).
77. Налоговые доходы федерального бюджета 2024 – что скрывается за цифрами – Технологии Доверия. URL: https://www.tech-d.ru/insights/tax/nalogovye-dohody-federalnogo-byudzheta-2024 (дата обращения: 17.10.2025).
78. ФНС доработала проект новой формы декларации по НДПИ – БУХ.1С. URL: https://buh.ru/news/npa/132536/ (дата обращения: 17.10.2025).
79. Какие изменения внесут в Налоговый кодекс в рамках бюджетного пакета – SakhaNews. URL: https://sakhanews.ru/articles/214300 (дата обращения: 17.10.2025).
80. Поможет ли металлургам отсрочка по уплате акциза на жидкую сталь и НДПИ – Ведомости (13.10.2025). URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2025/10/13/1066710-pomozhet-li-metallurgam-otsrochka (дата обращения: 17.10.2025).
81. НДПИ: все, что нужно знать о налоге на добычу полезных ископаемых – Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/nalogi/100588/ (дата обращения: 17.10.2025).
82. Сравнительный анализ международной практики налогообложения нефтедобывающей отрасли. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-mezhdunarodnoy-praktiki-nalogooblozheniya-neftedobyvayuschey-otrasli (дата обращения: 17.10.2025).
83. Налоговый Кодекс РФ Статья 343. Порядок исчисления и уплаты налога // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/29161a0d7831ff6f03940e4f24823812d46e2714/ (дата обращения: 17.10.2025).
84. Более 1 млрд рублей на топливо получит Камчатский край – Eastrussia. URL: https://www.eastrussia.ru/news/bolee-1-mlrd-rubley-na-toplivo-poluchit-kamchatskiy-kray/ (дата обращения: 17.10.2025).
85. Я должен оплатить налог на добычу полезных ископаемых | ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndpi/ (дата обращения: 17.10.2025).
86. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемый при добыче иных полезных ископаемых // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/791c6e1892c9497e887c33602d3ac340d86663f7/ (дата обращения: 17.10.2025).
87. Налоговый Кодекс РФ. Глава 26 – Бухгалтерский методологический центр. URL: https://www.bmcenter.ru/Files/NK_RF_Glava_26 (дата обращения: 17.10.2025).
88. НК РФ Глава 26. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 17.10.2025).