Учет расчетов с персоналом по оплате труда в казенном учреждении: методологическая трансформация и прогностический анализ в условиях цифровизации (на 2025 год)

С 1 января 2021 года применение Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Выплаты персоналу" (Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 184н) стало обязательным, заложив основу для глубоких изменений в учете трудовых отношений. Эта дата ознаменовала собой не просто очередное обновление нормативной базы, а начало системной перестройки подхода к отражению выплат сотрудникам, требуя от учреждений государственного сектора принципиально новых методологических решений. В условиях непрерывной трансформации законодательства, цифровизации и грядущей фундаментальной реформы плана счетов, понимание и правильное применение актуальных норм учета расчетов с персоналом в казенных учреждениях становится критически важным. Ведь без этого невозможно обеспечить ни достоверность отчетности, ни прозрачность бюджетных расходов.

Настоящее исследование посвящено анализу учета расчетов с персоналом по оплате труда в казенных учреждениях на 2025 год. Целью работы является обновление и структурирование устаревшего теоретического и практического материала, приведение его в соответствие с действующими нормативно-правовыми актами Российской Федерации и современными требованиями к академическим исследованиям. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• Обосновать актуальность темы в контексте последних законодательных изменений и прогнозируемых реформ.
• Раскрыть экономическую сущность и правовые основы оплаты труда в казенных учреждениях.
• Детализировать методологию бухгалтерского учета расчетов с персоналом, опираясь на Инструкции № 157н и № 162н, а также другие нормативные акты, актуальные на 2025 год.
• Проанализировать специфику документального оформления операций по оплате труда, включая аспекты электронного документооборота.
• Выявить ключевые проблемы, возникающие в практической деятельности казенных учреждений при учете расчетов с персоналом, и предложить обоснованные рекомендации по их совершенствованию.
• Оценить перспективы развития учета в свете предстоящей реформы 2026 года и предложить меры по подготовке к ней.

Объектом исследования выступает система бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в казенных учреждениях. Предмет исследования — совокупность теоретико-правовых, методологических и практических аспектов формирования, документального оформления и отражения в учете операций по оплате труда.

Теоретико-правовые и экономические основы учета расчетов с персоналом

Учет расчетов с персоналом — это не просто набор цифр и проводок, а отражение сложного взаимодействия экономических, социальных и правовых аспектов, регулирующих отношения между работодателем и сотрудником. Для казенных учреждений, как ключевых звеньев государственного аппарата, эта область приобретает особую значимость, поскольку напрямую влияет на эффективность использования бюджетных средств и соблюдение социальных гарантий. Непонимание этих взаимосвязей может привести к серьезным финансовым и репутационным рискам.

Экономическое содержание и правовое регулирование оплаты труда

Оплата труда, или заработная плата, в трактовке статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), представляет собой не только вознаграждение за выполненную работу, но и сложный комплекс элементов. Это вознаграждение, дифференцированное в зависимости от квалификации работника, степени сложности задач, объема и качества выполненной работы, а также условий, в которых она осуществляется. Кроме того, в состав оплаты труда включаются компенсационные выплаты (за работу в особых условиях, за вредность, сверхурочные и так далее) и стимулирующие выплаты (премии, доплаты, надбавки), направленные на повышение производительности и качества труда.

Правовые основы регулирования оплаты труда в Российской Федерации являются многоуровневыми. Ключевую роль играют:

• Трудовой кодекс РФ (ТК РФ), который устанавливает базовые принципы и гарантии в сфере трудовых отношений, включая статьи 129-157, посвященные оплате труда.
• Бюджетный кодекс РФ (БК РФ), определяющий общие правила финансовой деятельности государственных и муниципальных учреждений, а также принципы формирования и исполнения бюджетов.
• Налоговый кодекс РФ (НК РФ), регулирующий порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, связанных с выплатами персоналу (НДФЛ, страховые взносы).
• Федеральные законы, регулирующие отдельные аспекты оплаты труда, например, установление минимального размера оплаты труда (МРОТ).

Особое внимание уделяется государственным гарантиям по оплате труда, закрепленным в статье 130 ТК РФ. Среди них — право на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы, установление МРОТ, ограничение перечня оснований для удержаний из заработной платы и защита от необоснованных удержаний. С 1 января 2025 года федеральный минимальный размер оплаты труда (МРОТ) установлен в размере 22 440 рублей в месяц (Федеральный закон от 29.10.2024 N 365-ФЗ), что является важным индикатором социальной политики и обязательным ориентиром для всех работодателей, включая казенные учреждения. Это означает, что месячная заработная плата сотрудника, полностью отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда, не может быть ниже этой суммы, обеспечивая базовый уровень социальной защиты.

Системы оплаты труда в государственных учреждениях и актуальные изменения

Системы оплаты труда в государственных и муниципальных учреждениях имеют свою специфику и устанавливаются не только на основе общих положений ТК РФ, но и с учетом специальных рекомендаций и постановлений Правительства РФ. Центральное место в этом процессе занимают Единые рекомендации Российской трехсторонней комиссии (РТК) по регулированию социально-трудовых отношений. Эти рекомендации утверждаются ежегодно, и на 2025 год они были приняты решением от 23 декабря 2024 г., протокол № 10пр. Важной деталью этих рекомендаций является установление отраслевых требований к доле окладов в структуре заработной платы, например, не менее 70% в сфере образования и спорта, что призвано обеспечить большую стабильность и предсказуемость доходов работников. Это снижает зависимость зарплаты от премий и надбавок, делая ее более гарантированной.

Ключевым изменением, анонсированным Президентом РФ, является запуск в 2025 году пилотного проекта по внедрению новой системы оплаты труда для отдельных категорий работников бюджетного сектора. Эта инициатива направлена на устранение значительного разброса в заработных платах между регионами и в конечном итоге к массовому введению новых систем оплаты труда к 2027 году.

Пилотный проект охватывает работников в пяти ключевых сферах: здравоохранение, культура, социальное обслуживание, высшее образование, а также педагогические работники (дошкольные, школьные, СПО). Он реализуется в 15 пилотных регионах, среди которых, например, Удмуртия, Владимирская и Сахалинская области. Одной из основных целей проекта является увеличение доли оклада в структуре заработной платы, с целевым показателем не менее 50% для медицинских работников, что позволит повысить прозрачность и гарантированность оплаты труда.

Эти изменения требуют от казенных учреждений не только адаптации внутренних положений об оплате труда, но и глубокого пересмотра подходов к планированию расходов, формированию штатного расписания и, конечно же, к бухгалтерскому учету, который должен адекватно отражать все нововведения. Несвоевременная адаптация может привести к значительным проверкам и штрафам.

Ключевые законодательные изменения в регулировании учета (2017–2025 гг.)

Период с 2017 по 2025 годы ознаменовался целым рядом фундаментальных изменений в регулировании бюджетного учета, которые оказали непосредственное влияние на учет расчетов с персоналом. Эти изменения не просто обновили отдельные статьи законов, но и кардинально изменили методологию учета, требуя от учреждений постоянной адаптации.

Одним из наиболее значимых нововведений стало обязательное применение Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Выплаты персоналу" (Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 184н), который вступил в силу с 1 января 2021 года. Этот стандарт ввел принципиально новый подход к классификации и признанию выплат персоналу, потребовав их разделения на текущие и отложенные. Основное требование стандарта — формирование резервов предстоящих расходов, например, на оплату отпусков или компенсаций за неиспользованный отпуск. Это изменение значительно усложнило учет, но при этом повысило достоверность финансовой отчетности, отражая реальные долгосрочные обязательства учреждения перед своими сотрудниками, что важно для стратегического планирования.

Следующим масштабным шагом стала реформа налогового администрирования. С 1 января 2023 года произошел переход на Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый страховой тариф (ЕСТ). Эти изменения коснулись порядка уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховых взносов (на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование). Вместо множества платежей по разным видам налогов и взносов, учреждения теперь перечисляют единую сумму на единый казначейский счет, а налоговый орган самостоятельно распределяет эти средства. Это упростило процесс перечисления, но одновременно потребовало изменения в учетной политике и корреспонденции счетов, а также в процедурах подачи уведомлений об исчисленных суммах, что добавило сложности на этапе внедрения.

Помимо уже реализованных изменений, на горизонте 2025-2026 годов виднеются ещё более кардинальные трансформации:

• С 1 сентября 2025 года меняются правила расчета средней заработной платы. Вводится новое Положение Правительства РФ (Постановление Правительства РФ от 24 апреля 2025 г. № 540), которое заменяет действовавшее ранее Постановление № 922 от 24.12.2007. Это потребует пересмотра внутренних методик расчета отпускных, пособий и других выплат, где применяется средний заработок, и, как следствие, обновления всех расчетных алгоритмов.
• С 1 января 2026 года планируется отмена действующих Инструкций № 157н и № 162н и переход на совершенно новые федеральные стандарты бухгалтерского учета. Утверждены новые ФСБУ: "Единый план счетов государственных финансов" (Приказ Минфина № 121н от 30.08.2024, взамен 157н) и "План счетов бюджетного учета" (Приказ Минфина № 132н от 20.09.2024, взамен 162н). Это событие обещает стать самым масштабным изменением в бюджетном учете за последние годы, требуя полной ревизии учетной политики, перенастройки программного обеспечения и обучения персонала. Учреждениям следует начать подготовку уже сейчас, чтобы избежать коллапса в начале 2026 года.

Таким образом, период 2017-2025 годов и ближайшая перспектива до 2026 года представляют собой динамичное поле для анализа и адаптации учетных процессов в казенных учреждениях, где своевременное реагирование на изменения является залогом корректного и эффективного учета.

Методология бухгалтерского учета расчетов с персоналом в казенном учреждении (Инструкции № 157н и № 162н)

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом в казенных учреждениях — это строго регламентированный процесс, подчиняющийся единым правилам, установленным Министерством финансов Российской Федерации. Основными документами, определяющими методологию, являются Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее — Инструкция № 157н) и Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" (далее — Инструкция № 162н).

Специфика применения счетов 302 11, 401 20, 303 ХХ

Для корректного отражения расчетов с персоналом крайне важно понимать особенности применения специфических счетов бюджетного учета:

• Счет 302 11 "Расчеты по заработной плате" (Инструкция № 157н): Этот счет является центральным для учета всех видов начислений и удержаний, связанных с оплатой труда. Его структура в казенных учреждениях имеет свои особенности. В разрядах 1-4 номера счета указывается код вида расходов бюджета (КВР), а в разрядах 24-26 — подстатья классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). Для заработной платы это подстатья 211 "Заработная плата". Таким образом, полный номер счета для кредиторской задолженности по заработной плате будет иметь вид КРБ.1.302.11.737, где "1" обозначает финансовый орган (для казенных учреждений), а "737" — увеличение кредиторской задолженности. Такая детализация позволяет строго контролировать целевое использование бюджетных средств, предотвращая нецелевые траты.
• Счет 401 20 "Расходы текущего финансового года" (Инструкция № 157н): В казенных учреждениях, в отличие от бюджетных или автономных, все расходы, включая расходы на заработную плату, напрямую относятся на финансовый результат текущего финансового года. Это означает, что казенное учреждение не формирует себестоимость услуг или работ, а отражает все затраты как расходы периода. Поэтому начисление заработной платы всегда будет корреспондировать со счетом 401 20, что отражает специфику их финансово-хозяйственной деятельности и упрощает отчетность.
• Счета группы 303 "Расчеты по платежам в бюджеты" (Инструкция № 157н): Эта группа счетов используется для отражения расчетов с бюджетом по налогам, сборам и страховым взносам. С учетом последних изменений, связанных с Единым налоговым платежом (ЕНП) и Единым страховым тарифом (ЕСТ), их применение стало более сложным:
  • Счет 303 01 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц": Используется для отражения НДФЛ, удержанного из заработной платы работников. Важно отметить, что на момент удержания это является обязательством учреждения перед бюджетом, даже если впоследствии эти средства будут включены в ЕНП.
  • Счет 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу": Этот счет был введен в связи с переходом на ЕСТ с 1 января 2023 года. На нем аккумулируются суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
  • Счет 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу": Введен в Инструкцию № 162н для отражения перечисленных в бюджет средств до их окончательного распределения налоговым органом. Этот счет служит своего рода "транзитным" для сумм ЕНП, позволяя учреждению контролировать движение средств и корректность их зачисления, хотя окончательное распределение остается за ФНС.
  • Счет 303 06 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний": Несмотря на введение ЕСТ, взносы "на травматизм" продолжают уплачиваться отдельным платежом в Социальный фонд России (СФР) и, соответственно, отражаются на отдельном счете, что требует обособленного учета.

Понимание этой специфики является фундаментальным для корректной организации учета расчетов с персоналом в казенном учреждении и обеспечения прозрачности бюджетных расходов.

Типовые бухгалтерские проводки по начислению и выплате заработной платы

Отражение операций по начислению и выплате заработной платы в казенных учреждениях осуществляется с использованием типовых бухгалтерских проводок, регламентированных Инструкцией № 162н. Рассмотрим основные из них, актуальные на 2025 год:

1. Начисление заработной платы:

• Дебет КРБ.1.401.20.211 (Расходы текущего финансового года по статье 211 "Заработная плата")
• Кредит КРБ.1.302.11.737 (Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате)
• Основание: Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504402) или Расчетная ведомость (ф. 0504402), утвержденные Приказом Минфина России № 52н.

Эта проводка отражает признание расходов по оплате труда и формирование обязательства учреждения перед сотрудниками.

2. Удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы:

• Дебет КРБ.1.302.11.837 (Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате)
• Кредит КРБ.1.303.01.731 (Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ)
• Основание: Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504402).

Удержанный НДФЛ отражается по счету 303 01, так как на момент удержания это является обязательством учреждения как налогового агента перед бюджетом.

3. Перечисление заработной платы на счета сотрудников:

• Дебет КРБ.1.302.11.837 (Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате)
• Кредит КРБ.1.304.05.211 (Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета, по статье 211)
• Основание: Заявка на кассовый расход, Реестр на перечисление заработной платы.

Данная проводка отражает фактическое исполнение обязательства учреждения перед персоналом.

Особое внимание следует уделить расчету средней заработной платы. С 1 сентября 2025 года вступает в силу новое Положение об особенностях порядка исчисления среднего заработка, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24 апреля 2025 г. № 540. Это Положение заменит ранее действовавшее Постановление № 922 от 24.12.2007. Новые правила необходимо будет учитывать при расчете отпускных, пособий, компенсаций за неиспользованный отпуск и других выплат, где требуется применение среднего заработка. Каждое учреждение должно будет актуализировать свои внутренние регламенты и учетную политику в этой части, чтобы избежать ошибок и неверных начислений.

Учет начисления страховых взносов (ЕНП и "на травматизм")

С 1 января 2023 года произошли значительные изменения в порядке начисления и уплаты страховых взносов, что напрямую отразилось на бухгалтерских проводках.

1. Начисление страховых взносов по Единому страховому тарифу (ЕСТ):

• Дебет КРБ.1.401.20.213 (Расходы текущего финансового года по статье 213 "Начисления на выплаты по оплате труда")
• Кредит КРБ.1.303.15.731 (Увеличение кредиторской задолженности по ЕСТ)
• Основание: Расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка (ф. 0504833).

Эта проводка отражает начисление единой суммы страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В 2025 году применяется единый тариф (как правило, 30% от выплат) и единая предельная база. С 1 января 2025 года единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов (ЕСТ) установлена в размере 2 759 000 рублей (согласно Проекту постановления Правительства РФ ID 01/01/09-24/00151039). Суммы выплат, превышающие эту базу, не облагаются страховыми взносами по ЕСТ (за исключением взносов на травматизм). Это важно учитывать для оптимизации налоговой нагрузки.

2. Начисление взносов "на травматизм" (на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний):

• Дебет КРБ.1.401.20.213 (Расходы текущего финансового года по статье 213 "Начисления на выплаты по оплате труда")
• Кредит КРБ.1.303.06.731 (Увеличение кредиторской задолженности по НС и ПЗ)
• Основание: Расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка (ф. 0504833).

Взносы "на травматизм" продолжают уплачиваться отдельно в Социальный фонд России (СФР) и не входят в Единый страховой тариф. Они начисляются по тарифам, зависящим от класса профессионального риска деятельности учреждения, и отражаются на обособленном счете 303 06. Это подчеркивает необходимость раздельного контроля за этими платежами.

3. Перечисление Единого налогового платежа (ЕНП) в бюджет:

• Дебет КРБ.1.303.14.831 (Уменьшение кредиторской задолженности по ЕНП)
• Кредит КРБ.1.304.05.211 (Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета, по статье 211)
• Основание: Заявка на кассовый расход, Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Данная проводка отражает перечисление общей суммы ЕНП, которая включает в себя НДФЛ, ЕСТ и другие налоги.

4. Зачет обязательств по налогам и взносам за счет перечисленного ЕНП:

• Дебет КРБ.1.303.01.831 (Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ)
• Дебет КРБ.1.303.15.831 (Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСТ)
• Кредит КРБ.1.303.14.731 (Увеличение кредиторской задолженности по ЕНП)
• Основание: Бухгалтерская справка (ф. 0504833) на основании информации от ФНС о распределении ЕНП.

Эти проводки, хотя и могут быть сделаны в учете учреждения, фактически отражают зачет обязательств налоговым органом. Важно, чтобы учреждение имело механизмы получения информации от ФНС о том, как распределен перечисленный ЕНП, для корректного закрытия счетов расчетов и поддержания актуальных данных.

Таким образом, методология учета расчетов с персоналом в казенных учреждениях требует глубокого понимания не только базовых принципов бюджетного учета, но и всех последних изменений в налоговом и трудовом законодательстве. Игнорирование этих нюансов чревато серьезными нарушениями.

Документальное оформление и проблемы учета в условиях цифровизации

Эффективность бухгалтерского учета напрямую зависит от качества и своевременности документального оформления фактов хозяйственной жизни. В условиях стремительной цифровизации государственного сектора этот аспект приобретает особую актуальность, поскольку учреждениям приходится балансировать между традиционными бумажными формами и новыми электронными стандартами, при этом сталкиваясь с рядом проблем.

Применение первичных учетных документов и регистров

До недавнего времени основой документального оформления в бюджетном учете были унифицированные формы первичных учетных документов и регистров, утвержденные Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н. Эти формы, такие как Табель учета рабочего времени (ф. 0504421) и Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504402), продолжают действовать и активно применяются в 2025 году. Они являются привычными и проверенными инструментами для фиксации трудозатрат и расчетов с персоналом.

Однако, начиная с 1 января 2024 года, для всех учреждений госсектора (за исключением федеральных органов, передавших учет Федеральному казначейству, для которых срок наступил с 01.01.2023) стало обязательным применение унифицированных форм электронных первичных учетных документов и регистров, утвержденных Приказом Минфина России от 15.04.2021 № 61н. Этот шаг направлен на создание единой системы электронного документооборота (ЭДО) и повышение прозрачности и оперативности учетных процессов.

Парадоксально, но ключевые документы для учета рабочего времени и расчета заработной платы — Табель (ф. 0504421) и Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504402) — не имеют прямых унифицированных электронных форм в перечне Приказа № 61н (формы начинаются с индекса 05104ХХ). Это означает, что казенные учреждения продолжают применять эти документы либо в бумажном виде, либо в смешанном формате, адаптируя их под внутренние системы ЭДО, но без утвержденных электронных аналогов. Такая ситуация требует от учреждения четкого закрепления порядка их применения в своей учетной политике, чтобы избежать разночтений и нарушений, которые могут привести к претензиям со стороны контролирующих органов.

При этом некоторые формы из Приказа № 61н, такие как Акт о приеме-передаче нефинансовых активов (ф. 0510448), могут косвенно влиять на учет персонала, если речь идет о движении материальных ценностей, за которые несут ответственность сотрудники.

Что касается регистров бухгалтерского учета, таких как Журнал операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071), их ведение в госсекторе должно осуществляться преимущественно в электронном виде, согласно требованиям цифровизации. Это позволяет автоматизировать обработку данных, минимизировать ошибки и ускорить процесс формирования отчетности. Однако переход на полностью электронные регистры также требует значительных усилий по настройке информационных систем и обучению персонала. Недооценка этих аспектов может замедлить переход и снизить ожидаемую эффективность.

Таким образом, учреждения сталкиваются с необходимостью одновременного использования двух комплектов форм – "бумажных" из 52н и "электронных" из 61н, что создает дополнительную нагрузку и требует тщательного управления документооборотом.

Проблемы адаптации к регуляторным изменениям и цифровизации

Непрерывный поток законодательных и нормативных изменений создает серьезные вызовы для бухгалтерий казенных учреждений. Одной из ключевых проблем является необходимость постоянной адаптации учетных систем и учетной политики к частым изменениям в НК РФ, ТК РФ и инструкциях Минфина. Примеры таких изменений:

• Переход на ЕНП и ЕСТ (с 2023 г.) потребовал не только изменения проводок, но и корректировки программного обеспечения, а также выработки новых внутренних регламентов по подаче уведомлений в ФНС.
• Изменение сроков уплаты налогов и взносов, а также правил их расчета.
• Введение новых форм отчетности и порядка их заполнения.

Каждое такое изменение означает пересмотр учетной политики учреждения, что является трудоемким процессом, требующим глубокого анализа и внесения соответствующих корректировок в используемые информационные системы. Это, в свою очередь, отвлекает значительные ресурсы и требует постоянного повышения квалификации сотрудников.

Другая значительная проблема связана с формированием резервов предстоящих расходов (например, на оплату отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск), введенным с 1 января 2021 года Федеральным стандартом бухгалтерского учета "Выплаты персоналу" (Приказ Минфина России № 184н). До этого момента большинство казенных учреждений не формировали такие резервы. Теперь же это является обязательной учетной процедурой, которая:

• Требует разработки методологии расчета величины резерва (по сотрудникам, подразделениям или в целом по учреждению).
• Внесения изменений в учетную политику, описывающих порядок формирования, использования и инвентаризации резервов.
• Настройки программного обеспечения для автоматического или полуавтоматического расчета и отражения этих резервов.
• Обучения персонала новым процедурам, поскольку формирование резервов напрямую влияет на достоверность финансовой отчетности и требует понимания принципов начисления оценочных обязательств. Неверный расчет резервов может исказить финансовую картину учреждения.

Наконец, сам процесс внедрения электронного документооборота и форм, утвержденных Приказом № 61н, хотя и несет в себе огромный потенциал для повышения эффективности, также сопряжен с трудностями. Это включает в себя:

• Техническую настройку и интеграцию информационных систем учреждения с внешними ЭДО-операторами.
• Обеспечение юридической значимости электронных документов, подписание их квалифицированной электронной подписью.
• Обучение сотрудников работе с новыми электронными формами и платформами.
• Проблему выбора между бумажными и электронными формами в тех случаях, когда прямых электронных аналогов нет, что требует четкого регулирования в учетной политике.

Таким образом, в условиях цифровизации казенные учреждения сталкиваются с двойной задачей: не только адаптироваться к постоянно меняющемуся законодательству, но и эффективно внедрять новые технологии, оптимизируя свои учетные процессы. Успех в решении этих задач определяет устойчивость и прозрачность финансовой деятельности.

Перспективы развития и рекомендации по совершенствованию учета (Практическая часть)

Адаптация к текущим изменениям — это лишь часть пути для казенных учреждений. Бухгалтерский учет в государственном секторе находится на пороге фундаментальной реформы, которая потребует проактивного подхода и стратегического планирования, чтобы минимизировать риски и обеспечить бесперебойную работу.

Критическая оценка перспектив учета в связи с реформой 2026 года

Грядущая реформа 2026 года, связанная с отменой действующих Инструкций № 157н и № 162н и введением новых федеральных стандартов, станет одним из самых значимых событий в истории бюджетного учета. Приказ Минфина № 121н от 30.08.2024 утверждает новый ФСБУ "Единый план счетов государственных финансов", который придет на смену Инструкции № 157н. Одновременно Приказ Минфина № 132н от 20.09.2024 утверждает ФСБУ "План счетов бюджетного учета", который заменит Инструкцию № 162н.

Эти изменения не будут точечными корректировками, а станут комплексной перестройкой всей системы бюджетного учета. Последствия такой реформы будут масштабными:

• Полная ревизия и пересмотр рабочей учетной политики. Каждое учреждение будет вынуждено с нуля разрабатывать или кардинально перерабатывать свою учетную политику, включая принципы признания, оценки и отражения всех операций, в том числе и расчетов с персоналом. Это колоссальный объем работы.
• Масштабное обучение персонала. Новые стандарты потребуют глубокого изучения и понимания со стороны всех сотрудников, задействованных в учетных процессах. Без этого невозможно обеспечить корректность ведения учета.
• Модернизация IT-инфраструктуры и программного обеспечения. Все используемые бухгалтерские программы должны будут быть адаптированы к новому плану счетов и новым правилам корреспонденции. Это может потребовать значительных инвестиций и времени.
• Изменение форм первичных документов и регистров. Несмотря на то, что Приказ № 61н уже ввел электронные формы, реформа плана счетов может повлечь за собой дополнительные изменения и в этой сфере.
• Пересмотр подходов к внутреннему контролю и аудиту. Новые правила учета повлияют на критерии оценки эффективности и достоверности финансовой отчетности.

Прогностический анализ показывает, что казенные учреждения, которые начнут подготовку к реформе 2026 года заранее, будут иметь значительное преимущество. Откладывание этого процесса приведет к коллапсу учетных функций в переходный период и высокому риску ошибок, что может повлечь за собой серьезные последствия для финансовой деятельности учреждения.

Рекомендации по совершенствованию учетной политики и IT-инфраструктуры

На примере гипотетического МКУ "Управление образования", учреждения, типичного для государственного сектора, можно сформулировать ряд конкретных рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с персоналом в условиях грядущих изменений:

1. Актуализация учетной политики и внутренних регламентов:

• Немедленный пересмотр положений об оплате труда и учетной политики в части Постановления Правительства РФ № 540 от 24 апреля 2025 г., регулирующего расчет среднего заработка с 1 сентября 2025 года. Необходимо разработать четкие методики для бухгалтеров, чтобы обеспечить единообразие и корректность расчетов.
• Детализация порядка формирования резервов предстоящих расходов (на отпуска) в соответствии с ФСБУ "Выплаты персоналу" (Приказ № 184н). Учетная политика МКУ "Управление образования" должна содержать конкретные расчетные формулы, периодичность начисления и порядок инвентаризации этих резервов, что критически важно для точности финансовой отчетности.
• Четкое разграничение использования форм документов Приказа № 52н и Приказа № 61н. Поскольку для Табеля (ф. 0504421) и Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504402) нет прямых электронных аналогов в 61н, УП должна явно указывать, что эти документы продолжают применяться в бумажном виде или в смешанном формате с возможностью последующей оцифровки и подписания ЭЦП. Для других операций (например, командировочные расходы) необходимо максимально перейти на электронные формы из 61н.

2. Модернизация IT-инфраструктуры и программного обеспечения:

• Оценка текущего состояния бухгалтерского программного обеспечения на предмет его готовности к изменениям 2026 года. Необходимо начать переговоры с разработчиками используемых систем (например, "1С: Бухгалтерия государственного учреждения") о сроках и стоимости обновления до версий, поддерживающих новые планы счетов.
• Внедрение или совершенствование системы электронного документооборота (ЭДО). Если МКУ "Управление образования" до сих пор не внедрило полноценную ЭДО, это должно стать приоритетом. Рекомендуется использовать интегрированные решения, которые позволяют подписывать документы электронной подписью и автоматически передавать их между отделами.
• Автоматизация расчетов по оплате труда. Максимальная автоматизация начисления заработной платы, НДФЛ, страховых взносов, а также формирования резервов и отчетности. Это позволит минимизировать человеческий фактор и повысить точность учета, освободив бухгалтеров для более аналитической работы.

3. Организационные и кадровые меры:

• Создание рабочей группы по переходу на новые стандарты 2026 года. В ее состав должны войти главный бухгалтер, специалисты по учету расчетов с персоналом, IT-специалисты.
• Разработка поэтапного плана подготовки к реформе 2026 года, включающего обучение персонала, тестирование новых программных модулей, разработку внутренних регламентов.
• Проведение регулярных обучающих семинаров и тренингов для бухгалтерских работников МКУ "Управление образования" по всем новым нормативным актам, особенно по ФСБУ "Выплаты персоналу" и грядущим изменениям 2026 года. Это инвестиция в профессионализм сотрудников и гарантия минимизации ошибок.

Применение этих рекомендаций позволит МКУ "Управление образования" не только успешно справиться с текущими вызовами, но и проактивно подготовиться к фундаментальным изменениям, обеспечив непрерывность, достоверность и эффективность учета расчетов с персоналом.

Заключение

Исследование учета расчетов с персоналом по оплате труда в казенных учреждениях на 2025 год выявило динамичную и постоянно меняющуюся картину, где адаптация к регуляторным инновациям является не просто треб��ванием, а жизненной необходимостью. Период с 2017 года по настоящее время ознаменован глубокой методологической трансформацией, ключевыми вехами которой стали обязательное применение ФСБУ "Выплаты персоналу" с 2021 года, переход на Единый налоговый платеж и Единый страховой тариф с 2023 года, а также анонсированные изменения в расчете среднего заработка и системе оплаты труда бюджетников в 2025 году. Все эти нововведения требуют от казенных учреждений постоянной актуализации учетной политики, пересмотра внутренних регламентов и модернизации информационных систем. Без системного подхода к этим изменениям учреждения рискуют столкнуться с несоблюдением законодательства и финансовыми потерями.

Анализ специфики применения Инструкций № 157н и № 162н показал, что, несмотря на общую унификацию бюджетного учета, казенные учреждения обладают уникальными особенностями, такими как отнесение всех расходов на счет 401 20 и сложная структура счетов расчетов с бюджетом (303 01, 303 14, 303 15, 303 06). Представленные типовые бухгалтерские проводки иллюстрируют методологию отражения основных операций, подчеркивая важность соблюдения нормативных требований. Понимание этих нюансов позволяет бухгалтерам избегать ошибок и обеспечивать точность учета.

В условиях цифровизации, параллельное использование традиционных бумажных форм документов (Приказ № 52н) и обязательное внедрение электронных форм (Приказ № 61н) создает дополнительные сложности, особенно учитывая отсутствие прямых электронных аналогов для ключевых зарплатных документов. Это, наряду с необходимостью формирования резервов предстоящих расходов и постоянной адаптации к меняющемуся законодательству, формирует целый комплекс проблем, требующих системных решений. Решение этих проблем требует не только инвестиций, но и стратегического планирования.

Наиболее значимым вызовом для казенных учреждений является предстоящая фундаментальная реформа 2026 года, которая отменит действующие Инструкции № 157н и № 162н, заменив их новыми федеральными стандартами. Этот шаг потребует полной ревизии всей системы учета, масштабного переобучения персонала и глубокой модернизации IT-инфраструктуры. Проактивная подготовка к этому событию является не просто желательной, а критически необходимой для обеспечения непрерывности и стабильности учетных процессов.

В свете выявленных проблем и перспектив, проактивная подготовка к регуляторным изменениям 2025-2026 годов является не просто желательной, а критически необходимой. Предложенные рекомендации по совершенствованию учетной политики и IT-инфраструктуры, включающие детальную актуализацию документов, модернизацию программного обеспечения и создание рабочих групп, призваны помочь учреждениям эффективно пройти через этот период трансформации. Эти меры позволят не только соответствовать законодательству, но и повысить общую эффективность финансовой деятельности.

Значимость проведенного исследования заключается не только в систематизации актуальной информации, но и в формировании прогностического анализа, позволяющего предвидеть будущие изменения и своевременно реагировать на них. Это исследование имеет высокую ценность как для академической сферы, предоставляя актуальный материал для студентов и аспирантов, так и для практической деятельности казенных учреждений, предлагая конкретные пути оптимизации и совершенствования учета расчетов с персоналом.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 26.12.2014) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): офиц. текст от 30.11.1994 № 51-ФЗ в ред. от 22.10.2014 // Собрание законодательства РФ. – 05.12.1994. – № 32. – ст. 2. [Электронный ресурс]. URL: http://base.garant.ru/10164072/1/#block_1147 (дата обращения: 18.12.2016).
3. Налоговый кодекс РФ с изменениями и дополнениями (часть 1 и 2) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 04.08.2023) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями на 4 ноября 2014 года) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
6. Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
7. Постановление Правительства РФ от 14.01.2014 N 20 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 5 августа 2008 г. N 583» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
8. Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
9. Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
10. Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
11. Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
12. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях / Н.П. Кондраков, И.П. Кондраков. – 6-е изд., перераб. доп. – М.: Проспект, 2011. – 376 с.
13. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / А.Н. Белов. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Экзамен, 2012. – 512 с.
14. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебное пособие / О.К. Коробкова. – Хабаровск: ХГАЭП, 2012. – 108 с.
15. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / И.Н. Токарев. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИДФБК – ПРЕСС, 2011. – 536 с.
16. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебник / В.М. Родионова, И.М. Баятова, Е.В. Маркина. – М.: ИДФБК – ПРЕСС, 2011. – 232 с.
17. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / В.Р. Захарьин. – М.: Налоговый вестник, 2012. – 464 с.
18. Бюджетный учет / Е.А. Кальянова // Ваш бюджетный учет. – 2012. – № 5. – С. 5-48.
19. Бюджетный учет в бюджетных учреждениях / А.А. Герюк. – 2-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Высшая школа, 2009. – 496 с.
20. Бюджетный учет в современных условиях / В.П. Харьков, А.А. Хорошев; под редакцией В.П. Харькова. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 208 с.
21. Бюджетная система РФ: учебник / И.М. Эксмо, 2011. – 288 с.
22. Бюджет и бюджетная система РФ: учебное пособие / А.И. Фисенко. – 2-е изд., перераб. и доп. – ДВГУ, 2011. – 188 с.
23. Бюджетный учет и отчетность В 2 ч. Ч.2 / Г.И. Маклева, Р.Е. Артюхин. – М.: Экар, 2012. – 340 с.
24. Бюджетный учет в РФ / С.В. Балдина. – М.: МЦФЭР, 2012. – 816 с.
25. Бюджетный учет шаг за шагом / И.В. Алексеева. – М.: Экар, 2012. – 480 с.
26. Бюджетный учет / А.Н. Паклар. – М.: ЮСТИЦИФОРМ, 2012.
27. Концепция реформирования бюджетного учета / Т.В. Зырянова, О.Е. Терехова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2011. – № 8. – С. 4-14.
28. Настольная книга бухгалтера бюджетного учреждения. Сборник документов. – М.: МЦФЭР, 2012. – 720 с.
29. Новое в учете средств бюджетных организаций / Е.А. Король // Бухгалтерский учет. – 2011. – № 5. – С. 49-52.
30. Отчет о финансовых результатах деятельности бюджетных учреждений / М.В. Белоусова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2011. – № 24. – С. 5-9.
31. Применение программы 1С: Бухгалтерия бюджетных учреждений / Н.В. Сергеева // Финансовый справочник бюджетных организаций. – 2012. – № 2. – С. 52-55.
32. Расходы бюджетных учреждений / Н.В. Маслова. – М.: Дело и сервис, 2011. – 160 с.
33. Современный бюджетный учет / Н.А. Бреславцева, Ж.В. Горностаева, Н.А. Рябокова. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. – 192 с.
34. Учет основных средств в условиях реформирования бюджетной системы / С.И. Колесников, О.В. Вельева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2010. – № 5. – С. 14-17.
35. Официальный сайт МО «Тункинский район» URL: http://admtnk.sdep.ru/ (дата обращения: 05.10.2025).
36. Какие формы применять для отражения фактов хозяйственной жизни – из Приказа № 52н или 61н? [Электронный ресурс] // garant.ru. URL: https://www.garant.ru/ (дата обращения: 05.10.2025).
37. Новые формы первичных документов и регистров: изменения в Приказе № 52н [Электронный ресурс] // kontur.ru. URL: https://kontur.ru/ (дата обращения: 05.10.2025).
38. Какими проводками учреждению отражать начисление и уплату страховых взносов с 01.01.2023? [Электронный ресурс] // ultraunion.ru. URL: https://ultraunion.ru/ (дата обращения: 05.10.2025).
39. Топ-17 изменений для бухгалтера бюджетной сферы с 1 сентября 2025 [Электронный ресурс] // garant.ru. URL: https://www.garant.ru/ (дата обращения: 05.10.2025).
40. План счетов бюджетного учета и инструкция к нему: поправки направлены на регистрацию [Электронный ресурс] // consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/ (дата обращения: 05.10.2025).
41. Типовые проводки казенного учреждения в 2025 году: главное [Электронный ресурс] // budgetnik.ru. URL: https://budgetnik.ru/ (дата обращения: 05.10.2025).
42. Бухгалтерский и налоговый учет страховых взносов в 2025 году [Электронный ресурс] // b-kontur.ru. URL: https://b-kontur.ru/ (дата обращения: 05.10.2025).
43. Проводки по зарплате в госучреждениях в 2024 году [Электронный ресурс] // budgetnik.ru. URL: https://budgetnik.ru/ (дата обращения: 05.10.2025).
44. Проводки по заработной плате в бюджетном учете [Электронный ресурс] // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/ (дата обращения: 05.10.2025).
45. Бухгалтерские проводки в бюджетном учете: учет зарплаты и другие операции [Электронный ресурс] // gendalf.ru. URL: https://gendalf.ru/ (дата обращения: 05.10.2025).
46. Учетная политика бюджетных организаций 2026 для бухгалтерии: как составить и что изменить [Электронный ресурс] // glavbukh.ru. URL: https://www.glavbukh.ru/ (дата обращения: 05.10.2025).
47. Оплата труда в учреждениях в 2025 году: российская трехсторонняя комиссия утвердила рекомендации [Электронный ресурс] // consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/ (дата обращения: 05.10.2025).
48. Типовые проводки для казенных учреждений (сентябрь 2024) [Электронный ресурс] // mskobr.ru. URL: https://mskobr.ru/ (дата обращения: 05.10.2025).
49. Энциклопедия решений. Расчеты по принятым обязательствам. Счет 302 00 (для бюджетной сферы) (август 2025) [Электронный ресурс] // garant.ru. URL: https://www.garant.ru/ (дата обращения: 05.10.2025).