Каждому студенту экономического факультета знакома ситуация: сложная задача в контрольной работе, требующая связать воедино учет в строительстве, кредитные операции и правила формирования первоначальной стоимости актива. Как последовательно отразить все операции, не допустив ошибку в расчетах или проводках? Эта статья — исчерпывающее руководство к действию, которое проведет вас от теоретических основ до финальной цифры в итоговом балансе, превращая хаос условий в стройную систему бухгалтерских записей.
Прежде чем мы приступим к цифрам и проводкам, необходимо заложить прочный теоретический фундамент. Поймем, в чем специфика учета в строительной отрасли.
Ключевые особенности учета в строительной отрасли
Строительство — это отрасль с уникальными характеристиками, главные из которых — длительный производственный цикл и неповторимость каждого объекта. Здание может возводиться годами, и на протяжении всего этого времени компания несет многочисленные расходы. Чтобы собрать все эти затраты в одном месте, бухгалтерский учет использует специальный активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», а именно субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».
Этот счет можно представить как «копилку», в которую последовательно складываются все фактические расходы: стоимость материалов, работы подрядчиков, зарплата рабочих и, как в нашем случае, проценты по целевым кредитам. Все накопленное на этом счете в итоге сформирует первоначальную стоимость будущего здания. Основные принципы этого процесса регулируются ключевыми нормативными документами, такими как ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».
Мы поняли, где собираются затраты на само строительство. Но в нашей задаче есть еще один важный элемент — заемные средства. Давайте разберемся, как учет процентов по кредиту превращает их в часть стоимости будущего здания.
Как проценты по кредиту становятся частью стоимости будущего здания
Центральная идея, которую нужно понять для решения задачи, — это работа с так называемым инвестиционным активом. Согласно правилам бухучета, инвестиционный актив — это объект, подготовка которого к использованию требует длительного времени и существенных расходов. Строящееся здание общежития полностью подпадает под это определение.
Для таких активов действует особое правило: все затраты по займам, которые были взяты непосредственно для его создания, включаются в стоимость этого актива, а не списываются на текущие финансовые результаты. Этот процесс называется капитализацией процентов. Проще говоря, плата за использование кредитных денег не уменьшает прибыль компании здесь и сейчас, а увеличивает стоимость будущего основного средства. Эта процедура продолжается до тех пор, пока строительство не будет завершено и объект не будет готов к эксплуатации.
Важно отметить, что в налоговом учете подход иной. Там проценты по кредитам, как правило, нормируются и относятся к внереализационным расходам, не влияя на первоначальную стоимость объекта.
Теперь, вооружившись необходимой теорией, мы можем перейти непосредственно к нашей задаче. Первым шагом любого решения является внимательный анализ исходных данных.
Анализируем условия задачи, чтобы найти верное решение
Прежде чем составлять проводки, систематизируем все исходные данные. Это поможет избежать путаницы в дальнейших расчетах.
- Объект: Строительство здания общежития.
- Способ: Подрядный (работы выполняет сторонняя организация).
- Стоимость этапа работ: 288 000 руб. (включая НДС).
- Источник финансирования: Банковский кредит.
- Сумма кредита: 288 000 руб.
- Срок кредита: 3 месяца (краткосрочный).
- Процентная ставка: 14% годовых.
- Порядок уплаты процентов: Ежемесячно.
- Важное условие: Объект в эксплуатацию в течение срока кредита не введен.
Первое, что необходимо сделать, — это выделить НДС из стоимости работ, так как в первоначальную стоимость актива налог не включается. Предположим, что ставка НДС составляет 20%.
Стоимость работ без НДС: 288 000 руб. / 1,20 = 240 000 руб.
Сумма НДС: 288 000 руб. — 240 000 руб. = 48 000 руб.
Все данные систематизированы, подготовительная работа завершена. Начнем последовательно отражать хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.
Отражаем строительные работы и получение кредита в учете
На этом этапе мы зафиксируем факт выполнения работ подрядчиком и все операции, связанные с движением заемных средств. Все операции подтверждаются первичными документами (актами КС-2, КС-3, банковскими выписками).
-
Приняты работы от подрядчика. На основании акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2) мы увеличиваем сумму вложений в строящийся объект.
Дебет 08-3 Кредит 60 — 240 000 руб. (отражены затраты на строительство).
-
Отражен «входной» НДС. Подрядчик предъявил нам налог на добавленную стоимость, который мы фиксируем на отдельном счете.
Дебет 19 Кредит 60 — 48 000 руб. (учтен НДС по выполненным работам).
-
Получен кредит от банка. Денежные средства поступили на наш расчетный счет. Так как срок кредита 3 месяца (менее года), используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Дебет 51 Кредит 66 — 288 000 руб. (зачислен краткосрочный кредит).
-
Оплачены работы подрядчику. Мы погашаем нашу задолженность перед строительной организацией за счет полученных кредитных средств.
Дебет 60 Кредит 51 — 288 000 руб. (перечислены деньги подрядчику).
Основные расчеты с подрядчиком завершены. Однако наши обязательства перед банком не ограничиваются возвратом основной суммы долга. Следующий критически важный этап — расчет и учет процентов.
Капитализация процентов, или как учесть плату за кредит
Это ключевая часть решения. Поскольку объект не введен в эксплуатацию, мы должны капитализировать начисленные проценты, то есть добавлять их к стоимости строительства на счете 08-3.
Сначала рассчитаем сумму ежемесячного процентного платежа. Для упрощения примем, что расчет ведется не по дням, а в среднем за месяц:
Сумма процентов в месяц = (Сумма кредита × Годовая ставка) / 12 месяцев
Сумма процентов в месяц = (288 000 руб. × 14%) / 12 = 3 360 руб.
Теперь отразим операции за каждый из трех месяцев.
Первый месяц:
- Дебет 08-3 Кредит 66 — 3 360 руб. (начислены и капитализированы проценты по кредиту).
- Дебет 66 Кредит 51 — 3 360 руб. (уплачены проценты банку).
Второй месяц:
- Дебет 08-3 Кредит 66 — 3 360 руб. (начислены и капитализированы проценты за второй месяц).
- Дебет 66 Кредит 51 — 3 360 руб. (уплачены проценты банку).
Третий месяц:
- Дебет 08-3 Кредит 66 — 3 360 руб. (начислены и капитализированы проценты за третий месяц).
- Дебет 66 Кредит 51 — 3 360 руб. (уплачены проценты банку).
Обратите внимание: ключевая проводка здесь — Дт 08-3 Кт 66. Именно она отражает процесс капитализации. Если бы актив уже был в эксплуатации, проценты списывались бы на прочие расходы проводкой Дт 91-2 Кт 66.
Мы выполнили все операции, предусмотренные условием задачи. Теперь давайте соберем все воедино, чтобы увидеть конечный результат наших действий.
Формируем итоговую картину и делаем выводы
Чтобы наглядно представить результат, сведем все выполненные операции в единую таблицу и рассчитаем итоговую стоимость незавершенного строительства.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Приняты работы от подрядчика | 08-3 | 60 | 240 000 |
| Отражен НДС | 19 | 60 | 48 000 |
| Получен банковский кредит | 51 | 66 | 288 000 |
| Оплачены работы подрядчику | 60 | 51 | 288 000 |
| Капитализированы проценты (за 3 мес.) | 08-3 | 66 | 10 080 |
| Уплачены проценты банку (за 3 мес.) | 66 | 51 | 10 080 |
Теперь рассчитаем итоговую стоимость, которая собрана на дебете счета 08-3:
Итоговая стоимость = Стоимость работ + Проценты за 3 месяца = 240 000 руб. + 10 080 руб. = 250 080 руб.
Главный вывод: по итогам всех операций на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств» сформирована сумма в 250 080 руб. Именно она и будет составлять часть первоначальной стоимости здания общежития, когда оно будет полностью достроено и введено в эксплуатацию (в этот момент будет сделана проводка Дт 01 Кт 08-3). Благодаря механизму капитализации расходы по обслуживанию кредита не уменьшили текущую прибыль, а увеличили стоимость ценного долгосрочного актива компании.
Список использованной литературы
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. —М.: Проспект, 1998.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ № 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ № 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам». ПБУ 15/2008. Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.
- Адамов Н. А. Организация бухгалтерского учета финансирования капитального строительства // «Экономика и учет в строительстве». – 2008. – №4.
- Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: Учеб пособие / В.А. Лукинов, А.А. Карпенко, С.С. Романова; Под ред. В.А. Лукинова. — М.: Юрайт, 2006.
- Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с.
- Рощина Т.И. Учет и формирование показателей строительных работ // Бухгалтерский учет. – № 5, 2007.
- Соколов П. А, Бухгалтерская отчетность подрядных строительно-монтажных организаций и заказчиков-застройщиков за 2006 год // Бухгалтерский учет. – 2007. – № 2.
- Толмачев Е.А., Монахов Б.Е. Экономика строительства: Учебное пособие. – Москва: Юриспруденция, 2003. – 415 с.