Аудиторская проверка операций по кредитам и займам в Российской Федерации: методология, нормативная база, риски и цифровые инновации

В современной экономической системе Российской Федерации заемные средства играют ключевую роль в финансировании деятельности предприятий, способствуя их развитию, модернизации и поддержанию операционной стабильности. От банковских кредитов, являющихся краеугольным камнем корпоративного финансирования, до более сложных инструментов, таких как облигационные займы и векселя, — все эти формы привлечения капитала требуют строжайшего учета и контроля. Однако, как показывает практика, именно в сфере учета кредитов и займов часто возникают существенные искажения и нарушения, способные ввести в заблуждение как внутренних, так и внешних пользователей финансовой отчетности.

По данным экспертных оценок, ежегодно значительная часть аудиторских заключений содержит модифицированное мнение, в том числе из-за некорректного отражения заемных обязательств. Это подчеркивает не только сложность данной области бухгалтерского учета, но и критическую важность независимой аудиторской проверки. Аудит операций по кредитам и займам становится неотъемлемым элементом системы корпоративного управления, призванным обеспечить достоверность финансовой информации, минимизировать финансовые риски и подтвердить соответствие деятельности организации действующему законодательству.

Настоящая курсовая работа посвящена всестороннему изучению методологии, нормативно-правовой базы и практических аспектов аудиторской проверки операций по кредитам и займам в Российской Федерации. Мы рассмотрим теоретические основы, этапы планирования и процедуры аудита, типовые нарушения и риски, а также углубимся в специфику аудита различных видов заемных средств. Отдельное внимание будет уделено современным тенденциям и цифровым инновациям, таким как искусственный интеллект, Big Data и блокчейн, которые кардинально меняют ландшафт аудиторской деятельности. Цель работы — предоставить студентам экономических и финансовых специальностей исчерпывающие, актуальные и практически значимые знания, необходимые для глубокого понимания и успешного применения аудиторских принципов в условиях динамично развивающейся экономики.

Теоретические основы аудита операций по кредитам и займам

В основе любой профессиональной деятельности лежит четкое понимание ее фундаментальных принципов и контекста. Аудит операций по кредитам и займам не исключение. Чтобы по-настоящему оценить значимость и сложности этой области, необходимо сначала разобраться в ключевых понятиях, которые формируют ее каркас, а также в нормативно-правовых основах, регулирующих каждый шаг аудитора, обеспечивая тем самым всестороннее понимание и применение его профессионального суждения.

Понятие и сущность кредитов и займов

Финансовая система любого государства немыслима без механизмов привлечения и предоставления заемных средств, которые служат своего рода кровеносными сосудами, питающими экономику. В российском правовом поле ключевыми понятиями, регулирующими эти отношения, являются «заем» и «кредит».

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ГК РФ), а именно Главе 42 «Заем и кредит», договор займа (статья 807 ГК РФ) предполагает, что одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Одной из ключевых характеристик договора займа является его реальный характер: он считается заключенным с момента фактической передачи денег или вещей. Заем может быть как процентным, так и беспроцентным, что существенно влияет на порядок учета и налогообложения.

В свою очередь, кредитный договор (статья 819 ГК РФ) представляет собой разновидность договора займа, где в качестве займодавца выступает банк или иная кредитная организация (кредитор), обязующаяся предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за ее пользование. В отличие от займа, кредитный договор является консенсуальным (считается заключенным с момента достижения соглашения) и всегда возмездным (предполагает уплату процентов).

Основные характеристики и отличия между кредитом и займом можно свести в следующую таблицу:

Признак отличия	Заем	Кредит
Стороны договора	Займодавец (любое лицо) и Заемщик	Кредитор (банк или кредитная организация) и Заемщик
Предмет договора	Деньги или вещи, определенные родовыми признаками	Только деньги
Форма договора	Простая письменная, может быть устной до 10 000 руб.	Всегда письменная
Возмездность	Может быть процентным или беспроцентным	Всегда процентный
Момент заключения	Реальный (с момента передачи средств/вещей)	Консенсуальный (с момента достижения соглашения)
Регулирование	ГК РФ (статьи 807-818)	ГК РФ (статьи 819-823), ФЗ «О банках и банковской деятельности»

Понимание этих различий критически важно для аудитора, поскольку они определяют правомерность операций, их бухгалтерское и налоговое отражение, а также перечень необходимых документов для проверки. Игнорирование этих нюансов может привести к существенным искажениям в финансовой отчетности.

Аудиторская деятельность и ее роль при проверке заемных средств

В лабиринте финансовых операций и бухгалтерских записей аудиторская деятельность выступает как независимый маяк, указывающий на достоверность и прозрачность финансовой отчетности. В Российской Федерации ее правовые основы закреплены в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Согласно этому закону, аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Аудит же, в свою очередь, представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для операций по кредитам и займам роль аудита становится особенно значимой, поскольку эти операции напрямую влияют на финансовое положение, ликвидность и платежеспособность организации.

Цели аудита кредитов и займов включают:

• Подтверждение достоверности: Убедиться в том, что информация о полученных и выданных кредитах и займах, а также о сопутствующих расходах (процентах) корректно отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
• Оценка законности: Проверить соответствие всех операций по привлечению и использованию заемных средств требованиям российского законодательства (ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете» и другим нормативным актам).
• Выявление нарушений: Обнаружить возможные ошибки, искажения или мошеннические действия в учете, способные повлиять на финансовое состояние компании или ее налоговые обязательства.
• Оценка системы внутреннего контроля: Проанализировать эффективность системы внутреннего контроля в части учета кредитов и займов, выявить ее слабые стороны и дать рекомендации по улучшению.
• Подтверждение существования и полноты обязательств: Убедиться, что все заемные обязательства реально существуют и полностью отражены в учете и отчетности.

Задачи аудита кредитов и займов конкретизируют эти цели и включают:

• Проверку наличия и правильности оформления первичных документов (договоров, выписок, платежных поручений).
• Контроль за своевременным и полным отражением операций в бухгалтерском учете.
• Оценку правильности начисления и учета процентов, комиссий и других расходов.
• Анализ целевого использования заемных средств.
• Проверку обеспеченности заемных обязательств (залоги, поручительства).
• Оценку соблюдения налогового законодательства при учете процентов.

Таким образом, аудит операций по кредитам и займам не просто формальность, а критически важный инструмент для обеспечения финансовой дисциплины и прозрачности, что в конечном итоге способствует доверию инвесторов, кредиторов и других заинтересованных сторон к финансовой отчетности организации. Но что это означает на практике для компаний? Это означает снижение рисков досрочного отзыва кредитов, уменьшение вероятности штрафов от регуляторов и повышение инвестиционной привлекательности.

Нормативно-правовое регулирование аудита кредитов и займов в Российской Федерации

Архитектура аудиторской проверки операций по кредитам и займам в России формируется на прочном фундаменте нормативно-правовых актов. Их знание и умение применять являются краеугольным камнем профессионализма аудитора, позволяя ему эффективно ориентироваться в сложной системе требований и стандартов.

Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Этот закон, являясь основным регулятором аудиторской деятельности в РФ, определяет ее правовые основы, устанавливает требования к аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам, регулирует вопросы контроля качества аудиторской деятельности и профессиональной этики. Для аудита кредитов и займов он служит отправной точкой, поскольку именно здесь зафиксированы общие принципы независимой проверки и обязанности аудитора. Закон определяет, что аудитор должен выразить мнение о достоверности финансовой отчетности, а это напрямую относится к корректности отражения заемных обязательств.

Международные стандарты аудита (МСА), признанные в РФ

С 1 января 2017 года в России обязательным стало применение Международных стандартов аудита (МСА). Порядок их признания подлежащими применению на территории Российской Федерации установлен **Постановлением Правительства РФ от 11.06.2015 № 576**. Этот процесс включает официальное получение документов от Международной федерации бухгалтеров (МФБ), экспертизу их применимости на территории РФ, принятие решения о введении в действие и последующее опубликование. **Полномочиями по принятию решений о введении или прекращении действия МСА на территории России наделен Минфин России.** Например, Приказ Минфина России от 09.11.2016 № 207н ввел в действие МСА, а последующие приказы актуализировали их версии. МСА содержат детализированные требования к планированию, сбору аудиторских доказательств, оценке рисков и формированию аудиторского заключения, которые напрямую применяются при проверке кредитов и займов. Особенно релевантны МСА 315 (выявление и оценка рисков), МСА 320 (существенность), МСА 500 (аудиторские доказательства) и МСА 530 (аудиторская выборка).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)

ПБУ 15/2008 — это ключевой документ, определяющий порядок формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. Оно регламентирует:

• Порядок признания процентов по займам и кредитам в составе прочих расходов или включения их в стоимость инвестиционного актива (например, основного средства, которое создается с использованием заемных средств).
• Особенности учета расходов, связанных с получением займов и кредитов (например, комиссии банков, юридические услуги).
• Раскрытие информации о заемных средствах в бухгалтерской отчетности.

Аудитор обязан тщательно проверить соблюдение положений ПБУ 15/2008, поскольку некорректное применение этих норм может привести к существенным искажениям финансовой отчетности и налоговым рискам.

Гражданский кодекс РФ (Глава 42 «Заем и кредит»)

ГК РФ является фундаментальной основой для понимания правовой природы отношений займа и кредита (статьи 807-823). Аудитор при проверке должен убедиться в правомерности заключения договоров, их соответствии требованиям ГК РФ, наличии всех существенных условий (сумма, срок, процентная ставка, стороны договора). Несоблюдение гражданско-правовых норм может повлечь за собой недействительность сделок и серьезные правовые последствия для аудируемого лица.

Налоговый кодекс РФ (статьи 265, 269, 328 НК РФ)

Налоговый аспект учета процентов по займам и кредитам является одним из наиболее сложных и рискованных для организаций. НК РФ регулирует порядок включения процентов в состав внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ), а также устанавливает особенности их учета (статья 269 НК РФ) и порядок ведения налогового учета (статья 328 НК РФ). Аудитор должен проверить:

• Соответствие процентных ставок по долговым обязательствам установленным ограничениям (например, для контролируемых сделок).
• Правильность отнесения процентов к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу.
• Корректность формирования налоговых регистров по учету процентов.

Нарушения в этой области могут привести к доначислениям налогов, пеней и штрафов.

Определения ключевых терминов

Для четкого понимания аудита кредитов и займов необходимо также разобраться в ряде ключевых понятий:

Аудиторские доказательства — это вся информация, используемая аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудита, и включает информацию, содержащуюся в учетных записях, лежащие в основе финансовой отчетности, а также прочую информацию (МСА 500 «Аудиторские доказательства»). Они должны быть достаточными (количественная мера — их объем) и надлежащими (качественная мера — их уместность и надежность). Например, подтверждение остатков займа от независимого банка будет более надежным доказательством, чем внутренний документ.

Внутренний контроль — это процесс, внедряемый в организацию для обеспечения достижения ее целей, включающий политику, процедуры и практики, направленные на управление рисками и обеспечение точности и полноты финансовой информации. Эффективная система внутреннего контроля (СВК) снижает вероятность ошибок и искажений.

Внутренний аудит является частью внутреннего контроля и представляет собой независимую и объективную деятельность по предоставлению уверенности и консультаций, направленную на улучшение работы организации. Внутренний аудитор проверяет и оценивает эффективность СВК.

Существенность в аудите — это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации. Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности: качественную (характер отклонений от нормативных актов, например, несоблюдение правовых норм, даже если сумма незначительна) и количественную (превышают ли обнаруженные отклонения количественный критерий, установленный аудитором). Уровень существенности является ключевым ориентиром для определения объема и характера аудиторских процедур (МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»).

Таким образом, нормативно-правовая база и четкое понимание ключевых терминов создают комплексную методологическую основу, на которой строится вся аудиторская проверка операций по кредитам и займам, обеспечивая ее глубину, объективность и соответствие установленным стандартам. И что из этого следует? Только благодаря такому строгому подходу аудиторы могут гарантировать, что финансовая отчетность не введет в заблуждение заинтересованных сторон, что является основой доверия на финансовых рынках.

Планирование аудиторской проверки операций по кредитам и займам

Планирование аудита — это не просто формальный этап, а стратегически важный процесс, определяющий успешность всей проверки. Это своего рода дорожная карта, которая позволяет аудитору эффективно распределить ресурсы, сосредоточиться на наиболее рискованных областях и сформировать обоснованное мнение о достоверности финансовой отчетности. Особенно это актуально для операций по кредитам и займам, где потенциальные искажения могут иметь далекоидущие последствия для финансового положения организации. Каким образом аудитор может минимизировать вероятность пропуска существенных ошибок на этом критически важном этапе?

Предварительное планирование и ознакомление с деятельностью аудируемого лица

Прежде чем углубиться в детали бухгалтерских записей, аудитор должен получить максимально полное представление об аудируемом лице. Этот этап, известный как предварительное планирование и ознакомление, является фундаментом для всей последующей работы. Он начинается задолго до непосредственного начала проверки и включает в себя широкий спектр действий:

1. Сбор первичной информации: Аудитор запрашивает у к��иента учредительные документы, организационную структуру, информацию о собственниках и руководстве, основные виды деятельности, а также общие финансовые показатели. Особое внимание уделяется информации о предыдущих аудиторских проверках и их результатах.
2. Изучение систем бухгалтерского учета кредитных операций: Это включает понимание того, как в организации организован учет полученных и выданных кредитов и займов:
   • Какие первичные документы используются (договоры, графики погашения, платежные поручения, выписки банка).
   • Как данные поступают в бухгалтерскую систему (ручной ввод, автоматизированные системы).
   • Какие счета бухгалтерского учета используются (счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», счета учета процентов, забалансовые счета для обеспечения).
   • Как формируется отчетность по кредитам и займам.
3. Понимание специфики отрасли: Деятельность аудируемого лица в значительной степени определяет характер его финансовых операций. Например, строительная компания может активно использовать проектное финансирование, торговая – краткосрочные товарные кредиты. Отраслевая специфика влияет на типовые риски и характер возможных нарушений.
4. Определение целей и объема аудита: На основе полученной информации аудитор уточняет объем работ, сроки их выполнения и формирует аудиторскую команду. Важно отметить, что на этом этапе аудитор должен оценить факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности, чтобы в дальнейшем сосредоточить на них особое внимание.

Обоснованность этого этапа заключается в том, что он позволяет аудитору сформировать первоначальное представление о потенциальных рисках, оценить адекватность системы учета и внутреннего контроля, а также разработать наиболее эффективную стратегию проверки, избегая распыления ресурсов на менее значимые области.

Оценка системы внутреннего контроля операций по кредитам и займам

Система внутреннего контроля (СВК) – это невидимый страж, который защищает организацию от рисков, ошибок и мошенничества. Для аудитора оценка СВК является критически важным элементом планирования, поскольку именно от ее эффективности зависит объем и характер последующих аудиторских процедур. Чем надежнее СВК, тем меньше детализированных проверок требуется.

Процесс оценки СВК операций по кредитам и займам обычно проходит в три этапа:

1. Общее знакомство (предварительная оценка): На этом этапе аудитор изучает общую структуру СВК, ее компоненты (контрольная среда, процесс оценки рисков, информационная система, контрольные действия, мониторинг средств контроля). Для этого используются опрос сотрудников, изучение регламентирующих документов (внутренних положений, должностных инструкций), прохождение операций по «следу». Цель — понять, как должна работать система в идеале.
   • Пример: Аудитор изучает внутренний регламент по получению и погашению кредитов, беседует с главным бухгалтером и финансовым директором о распределении обязанностей.
2. Первичная оценка надежности: На основе общего знакомства аудитор формирует предварительное мнение о потенциальной надежности СВК. Если система кажется надежной, аудитор может предположить, что она эффективно предотвращает или выявляет искажения.
   • Пример: Если в регламенте четко прописана процедура авторизации кредитных операций несколькими должностными лицами, это указывает на потенциально надежный контроль.
3. Процедуры подтверждения достоверности (тестирование средств контроля): На этом этапе аудитор проверяет, насколько эффективно СВК работает на практике. Это достигается путем тестирования ключевых средств контроля, таких как:
   • Авторизация: Проверка наличия всех необходимых подписей и разрешений на получение кредитов или займов, а также на их погашение.
   • Разделение обязанностей: Убеждение, что функции по заключению договоров, получению средств, их учету и погашению разделены между разными сотрудниками.
   • Контроль за документацией: Проверка полноты и правильности оформления кредитных договоров, графиков платежей, выписок банка.
   • Сверка данных: Контроль за регулярными сверками с банками и займодавцами.

Влияние результатов оценки СВК на объем аудиторских процедур:

Если аудиторская организация по результатам тестирования приходит к выводу, что система внутреннего контроля операций по кредитам и займам является надежной и эффективно функционирует, это позволяет сократить объем аудиторских процедур по существу. То есть, вместо детальной проверки каждой транзакции, аудитор может сосредоточиться на выборке.

И наоборот, если СВК признается слабой или неэффективной, аудитор обязан расширить объем аудиторских процедур по существу, увеличив детализацию проверки и размер выборки, чтобы компенсировать высокий риск существенных искажений. Это приводит к увеличению трудоемкости и стоимости аудита, но является необходимым для формирования обоснованного и надежного аудиторского мнения.

Таким образом, оценка СВК не только помогает аудитору понять внутренние процессы клиента, но и служит стратегическим инструментом для оптимизации аудиторской проверки, фокусируя ее на наиболее уязвимых участках.

Определение уровня существенности в аудите кредитов и займов

Концепция существенности является одним из краеугольных камней аудита. Она позволяет аудитору сосредоточить свои усилия на тех областях финансовой отчетности, где ошибки или искажения могут действительно повлиять на экономические решения пользователей. В контексте аудита кредитов и займов, где суммы могут быть весьма значительными, правильное определение уровня существенности критически важно.

Существенность — это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать правильные выводы. Иными словами, это та граница, за которой ошибка или искажение перестает быть просто технической неточностью и приобретает способность влиять на восприятие финансового положения компании.

Факторы, влияющие на определение существенности:

• Пользователи финансовой отчетности: Кто является основным потребителем информации? Инвесторы, банки, налоговые органы, собственники? Их интересы и потребности будут определять, какие показатели для них наиболее важны.
• Отрасль и характер бизнеса: В разных отраслях и у разных компаний существенность может определяться по-разному. Например, для высокомаржинального бизнеса порог существенности может быть выше, чем для низкомаржинального.
• Стадия жизненного цикла компании: Для стартапа или компании на стадии роста, где прибыль может быть нестабильной, в качестве базы для существенности могут быть выбраны выручка или активы.
• Наличие ковенант: Если у компании есть кредитные договоры с ковенантами (ограничивающими условиями), нарушение которых может привести к досрочному погашению кредита, аудитор может установить более низкий уровень существенности для связанных с ними показателей.
• Структура финансовой отчетности: Какие статьи отчетности наиболее значимы и подвержены риску искажений.

Последовательность шагов при определении существенности:

1. Определение пользователей финансовой отчетности: Понимание, для кого составляется отчетность, помогает выбрать наиболее релевантные базовые показатели.
2. Выделение областей повышенного внимания: Какие аспекты деятельности компании и статьи отчетности наиболее критичны или рискованны.
3. Выбор наиболее значимых контрольных показателей (базы для расчета): В аудите финансовой отчетности широко используются следующие базовые показатели:
   • Прибыль до налогообложения: Обычно применяется диапазон 5-10%. Этот показатель часто используется для коммерческих компаний со стабильной прибылью.
   • Выручка: Диапазон 0,5-2%. Подходит для компаний с низкой рентабельностью или убытками.
   • Валюта баланса (итог баланса): Диапазон 0,5-2%. Универсальный показатель, отражающий общий масштаб деятельности.
   • Собственный капитал: Диапазон 5-10%. Актуален, если для пользователей важна финансовая устойчивость.
   • Общие затраты (себестоимость): Диапазон 0,5-2%. Используется для некоммерческих организаций или компаний с высокой долей затрат.

Пример расчета:
Предположим, аудируемое лицо имеет прибыль до налогообложения в размере 100 млн рублей. Если аудитор устанавливает процент существенности на уровне 5%, то уровень существенности составит 100 млн руб. × 5% = 5 млн руб.

4. Определение величины «рабочей» существенности (performance materiality): Это уровень существенности, устанавливаемый для конкретных операций или групп операций, он обычно ниже общей существенности и используется для снижения вероятности того, что совокупность необнаруженных искажений превысит общую существенность. Например, 50-75% от общей существенности.
5. Установление порога явно незначительных искажений (clearly trivial): Это пороговое значение, ниже которого искажения считаются настолько незначительными, что не требуют документирования или корректировки. Например, 3-5% от рабочей существенности.

Важно отметить: Чем ниже уровень существенности, тем подробнее, глубже и объемнее должна быть проверка, что приводит к увеличению ее трудоемкости и стоимости. Аудитор вправе обосновывать применение различных диапазонов и выбранных контрольных процентов, исходя из специфики и обстоятельств деятельности аудируемого лица. Оценка существенности на начальной стадии планирования может отличаться от оценки после подведения итогов аудиторских процедур из-за изменения обстоятельств или информированности аудитора.

Построение аудиторской выборки

Аудиторская выборка – это метод, позволяющий аудитору сделать выводы о всей генеральной совокупности данных, проверив лишь ее часть. Это особенно актуально при аудите операций по кредитам и займам, где количество транзакций может быть огромным. Применение выборки регламентируется Международным стандартом аудита (МСА) 530 «Аудиторская выборка».

Построение аудиторской выборки осуществляется путем применения аудиторских процедур к менее чем 100% элементов генеральной совокупности таким образом, чтобы можно было сделать выводы обо всей совокупности. Главная цель выборки — получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для формирования обоснованного мнения.

Основные методы формирования аудиторской выборки:

1. Случайный отбор: Каждый элемент генеральной совокупности имеет равную вероятность быть выбранным. Это может быть реализовано с помощью генератора случайных чисел или других автоматизированных методов.
   • Применение при аудите кредитов и займов: Выбор случайных номеров кредитных договоров из реестра для детальной проверки условий.
2. Систематический отбор: Выбор элементов осуществляется с определенным интервалом после случайного выбора начальной точки. Например, каждый 10-й документ после 3-го.
   • Применение: Если аудитор хочет проверить 10% из 1000 операций по начислению процентов, он может выбрать каждую 10-ю операцию.
3. Монетарная выборка (выборка по стоимости): Ориентирована на ценностно-взвешенный отбор, где вероятность выбора элемента пропорциональна его денежной стоимости. Элементы с большей стоимостью имеют более высокий шанс быть включенными в выборку. Это эффективно для статей с высоким уровнем денежного выражения.
   • Применение: При проверке займов, аудитор может выбрать для детальной проверки все займы, сумма которых превышает определенный порог (например, 70% от общей суммы займов), а затем применить случайный или систематический отбор к оставшимся меньшим займам.
4. Произвольный отбор (ненаучная выборка): Аудитор выбирает элементы без использования структурированной техники, стараясь избежать предвзятости. Этот метод менее надежен и требует от аудитора высокого уровня профессионального суждения.
   • Применение: Может использоваться для очень малых совокупностей или на начальных этапах ознакомления с документами, но не рекомендуется для основных проверок.
5. Блочный отбор: Выбор смежных элементов из генеральной совокупности. Например, проверка всех операций за определенный месяц или все страницы одной бухгалтерской книги. Этот метод менее часто используется, поскольку он может не быть репрезентативным для всей совокупности и, как следствие, ограничивать выводы обо всей совокупности.
   • Применение: Проверка всех кредитных договоров, заключенных в III квартале, если есть подозрения на системные ошибки в этот период.

Важно помнить: независимо от выбранного метода, аудитор должен обосновать свой выбор, определить размер выборки (исходя из уровня существенности, аудиторского риска, оценки СВК) и оценить результаты выборки, экстраполируя их на всю генеральную совокупность. Правильно построенная и примененная выборка позволяет аудитору получить достаточные и надлежащие доказательства без необходимости проверки каждой операции, что значительно повышает эффективность аудита.

Разработка общего плана и программы аудита

После того как аудитор ознакомился с деятельностью клиента, оценил систему внутреннего контроля и определил уровень существенности, следующим логическим шагом является создание детальной дорожной карты для самой проверки. Этот этап включает разработку общего плана и программы аудита.

Общий план аудита – это стратегический документ, который определяет общий подход к проведению аудита, его объем, сроки и ожидаемые ресурсы. Он является высокоуровневым документом, который корректируется по мере получения дополнительной информации. Общий план содержит:

• Цели и задачи аудита: Формулируются в соответствии с договором и ожиданиями пользователя отчетности.
• Объем аудита: Какие сегменты финансовой отчетности и какие бизнес-процессы будут проверяться.
• Сроки проведения: График выполнения основных этапов аудита.
• Ожидаемые ресурсы: Количество и квалификация аудиторов, необходимость привлечения экспертов.
• Ключевые риски и области, требующие повышенного внимания: На основе предварительного планирования и оценки СВК.

Программа аудита – это детальный тактический документ, который является логическим продолжением общего плана. Она описывает конкретные аудиторские процедуры, которые необходимо выполнить для достижения целей аудита. Программа разрабатывается после получения аудитором полной информации о компании, включая особенности отрасли, и представляет собой совокупность действий, направленных на сбор информации об эффективности функционирования системы внутреннего контроля клиента и получении аудиторских доказательств.

Типовая структура программы аудита учета кредитов и займов:

1. Проверка наличия и правильности оформления кредитных договоров и договоров займа:
   • Запрос и сверка оригиналов всех действующих договоров.
   • Проверка соответствия договоров требованиям ГК РФ (Глава 42), ФЗ «О банках и банковской деятельности».
   • Анализ существенных условий: сумма, срок, процентная ставка, график погашения, условия обеспечения, ответственность сторон.
   • Проверка наличия всех необходимых подписей, печатей, дат.
   • Оценка наличия дополнительных соглашений и их влияния на условия.
2. Изучение источников привлечения заемных средств:
   • Анализ поступлений денежных средств на расчетные счета в соответствии с условиями договоров.
   • Проверка целевого использования средств, если это предусмотрено договором (сопоставление с платежными поручениями, счетами-фактурами, актами).
3. Корректность начисления процентов и других расходов по займам и кредитам:
   • Проверка правильности расчетов процентов по каждому договору в соответствии с установленной процентной ставкой и фактическим сроком пользования.
   • Сверка начисленных процентов с выписками банка и регистрами бухгалтерского учета.
   • Контроль за соблюдением ПБУ 15/2008 при отнесении процентов к расходам или включении их в стоимость инвестиционных активов.
   • Проверка учета комиссий, штрафов, пеней.
4. Анализ применяемой корреспонденции счетов:
   • Проверка использования счетов 66, 67, 76 (в части займов выданных/полученных), 58.3 (финансовые вложения в займы), 009 (обеспечение).
   • Сверка оборотов и сальдо по этим счетам с Главной книгой и аналитическими регистрами.
   • Контроль за своевременным и полным отражением операций погашения основной суммы долга и процентов.
5. Подтверждение остатков по счетам:
   • Проведение запросов (подтверждений) в банки и другим займодавцам для сверки сальдо на отчетную дату.
   • Сверка данных бухгалтерского учета клиента с полученными подтверждениями.
6. Оценка обеспеченности ссуды:
   • Проверка наличия и правильности оформления договоров залога, поручительства, банковских гарантий.
   • Анализ рыночной стоимости залогового имущества.
   • Контроль за отражением залогового имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Разработка детальной программы аудита позволяет аудиторам систематизировать свою работу, обеспечить полноту проверки, минимизировать риски пропуска существенных искажений и эффективно использовать время и ресурсы, что является залогом формирования объективного и обоснованного аудиторского заключения.

Процедуры аудита кредитов и займов: сбор доказательств и формирование выводов

После тщательного планирования аудитор переходит к самому сердцу проверки — сбору аудиторских доказательств. Это этап, где аудитор превращается в исследователя, использующего разнообразные методы и инструменты для получения необходимой информации. Цель — не просто собрать факты, а получить достаточные и надлежащие доказательства, которые лягут в основу аудиторского мнения о достоверности учета операций по кредитам и займам.

Методы получения аудиторских доказательств

Аудиторская проверка — это многогранный процесс, в ходе которого аудитор применяет целый арсенал процедур для получения убедительных доказательств. Эти процедуры, регламентированные Международным стандартом аудита (МСА) 500 «Аудиторские доказательства», позволяют получить информацию с разных сторон, подтверждая или опровергая предпосылки составления финансовой отчетности.

1. Проверка арифметических расчетов (пересчет):
   • Сущность: Заключается в проверке арифметической точности первичных документов и бухгалтерских записей, а также в выполнении независимых подсчетов. Это одна из самых базовых и фундаментальных процедур.
   • Примеры применения при аудите кредитов и займов:
     • Расчет процентов: Аудитор самостоятельно пересчитывает проценты по кредитным и заемным договорам, используя формулу: Проценты = (Сумма займа × Процентная ставка × Количество дней пользования) / Количество дней в году. Затем полученные результаты сверяются с суммами, начисленными организацией.
     • Проверка графиков погашения: Сверка расчетов основной суммы долга и процентов по графикам погашения, предусмотренным кредитными договорами, с фактическими платежами и данными бухгалтерского учета.
     • Агрегирование данных: Проверка правильности итоговых сумм в регистрах аналитического учета, Главной книге и финансовой отчетности.
2. Инвентаризация:
   • Сущность: Процедура, направленная на получение точной информации о наличии имущества и финансовых обязательств путем их фактической проверки на отчетную дату.
   • Роль в подтверждении обязательств: Хотя инвентаризация чаще ассоциируется с материальными активами, для кредитов и займов она играет роль в подтверждении реальности и полноты обязательств. Например, аудитор может участвовать в инвентаризации векселей, выданных или полученных, для подтверждения их физического наличия и подлинности. В отношении кредиторской задолженности инвентаризация означает сверку данных с третьими сторонами.
3. Подтверждение (confirmation):
   • Сущность: Получение информации непосредственно от третьих сторон, которые являются независимыми от аудируемого лица. Это одно из наиболее надежных аудиторских доказательств.
   • Процедура запросов третьим сторонам: Аудитор направляет запросы в банки (по остаткам на ссудных счетах, условиям кредитов, начисленным процентам), другим займодавцам или заемщикам (по остаткам задолженности). Ответы должны поступать непосредственно аудитору, минуя клиента, что обеспечивает независимость информации.
   • Примеры форм запросов: Запросы должны быть составлены на фирменном бланке аудиторской организации или на бланке клиента, но с указанием, что ответ следует направить аудитору. В запросе указывается наименование контрагента, запрашиваемый период и данные, которые необходимо подтвердить (например, сумма основного долга, начисленные, но не уплаченные проценты, срок погашения).
4. Проверка документов:
   • Сущность: Детальное изучение содержания первичных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности. Аудитор сопоставляет информацию из различных источников для подтверждения законности, достоверности и полноты операций.
   • Изучение кредитных договоров и договоров займа: Проверка всех существенных условий (сумма, срок, процентная ставка, обеспечение, цель), наличия подписей уполномоченных лиц, соответствия договоров ГК РФ.
   • Проверка платежных поручений и выписок банка: Подтверждение фактического получения и погашения заемных средств, а также уплаты процентов и комиссий. Особое внимание уделяется целевому использованию средств, если это оговорено договором (сопоставление с договорами поставки, актами выполненных работ, счетами-фактурами, накладными).
   • Различия между внешними и внутренними документами: Аудитор придает больший вес внешним документам (например, банковским выпискам, подтверждениям от контрагентов), поскольку они менее подвержены влиянию аудируемого лица и, следовательно, более надежны. Внутренние документы (бухгалтерские справки, расчеты) требуют дополнительного подтверждения.
5. Устный опрос (inquiry):
   • Сущность: Получение информации от осведомленных лиц, как сотрудников аудируемого лица, так и внешних специалистов, с целью уточнения деталей операций или подтверждения полученных данных. Запросы могут быть официальными письменными или неофициальными устными.
   • Примеры вопросов:
     • Сотрудникам аудируемого лица: Главному бухгалтеру — о методологии учета процентов, финансовому директору — о стратегии управления заемными средствами, руководителю — о целях получения крупного займа.
     • Внешним специалистам: Специалистам банка — о процедуре предоставления кредитов, юристам — о правомерности сложных договорных условий.
   • Результаты устного опроса должны быть по возможности подтверждены другими аудиторскими доказательствами.
6. Прослеживание (tracing/vouching):
   • Сущность: Проверка правильности отражения первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, а также заключительной корреспонденции счетов.
   • Примеры применения:
     • Tracing (от источника к учету): Аудитор берет первичный документ (например, выписку банка о поступлении займа) и прослеживает его отражение в регистрах (проводки по Дт 51 Кт 66/67), а затем в Главной книге и отчетности, чтобы убедиться в полноте учета.
     • Vouching (от учета к источнику): Аудитор берет запись в бухгалтерском регистре (например, проводку по начислению процентов) и находит соответствующий первичный документ (кредитный договор, расчет процентов), чтобы убедиться в достоверности и обоснованности операции.
7. Аналитические процедуры:
   • Сущность: Анализ и оценка полученной финансовой и нефинансовой информации, исследование соотношений и тенденций, включая изучение неожиданных колебаний и несоответствий. Используются для выявления необычных или неправильно отраженных операций.
   • Анализ финансовых показателей при аудите кредитов и займов:
     • Коэффициенты ликвидности: Текущая, быстрая, абсолютная ликвидность — показывают способность компании погашать краткосрочные обязательства.
     • Коэффициенты платежеспособности/финансовой устойчивости: Коэффициент автономии, коэффициент финансового левериджа, отношение заемных средств к собственному капиталу — отражают структуру капитала и зависимость от заемных источников.
     • Коэффициенты рентабельности: Рентабельность активов, рентабельность продаж — могут косвенно указывать на эффективность использования заемных средств.
     • Коэффициент покрытия процентов к уплате: Показывает, сколько раз прибыль до процентов и налогов покрывает процентные расходы.
   • Примеры выявления необычных операций:
     • Займы по нерыночным ставкам: Обнаружение договоров займа с процентной ставкой значительно ниже или выше рыночной, или ниже ставки рефинансирования Банка России, что может указывать на аффилированность сторон или схемы оптимизации налогообложения.
     • Операции с нерезидентами: Необычно крупные займы или кредиты с иностранными компаниями, особенно из оффшорных юрисдикций, могут быть признаком вывода капитала или легализации доходов.
     • Необоснованные задержки: Существенные задержки в предоставлении документов или ответов на запросы аудитора, которые не имеют объективного объяснения.
     • Существенные отклонения в динамике: Необъяснимые скачки в объемах заемных средств, процентных расходов или соотношении краткосрочных/долгосрочных обязательств.
     • Операции, не соответствующие уставной деятельности: Например, получение крупного кредита на инвестиционные цели компанией, которая по уставу занимается только торговлей, без соответствующих бизнес-планов.

Комбинация этих методов позволяет аудитору получить комплексное представление об операциях по кредитам и займам, выявить потенциальные риски и сформировать обоснованное аудиторское заключение.

Рабочие документы аудитора

Рабочие документы аудитора — это не просто записи, а своего рода «дневник» аудиторской проверки, где фиксируется весь процесс сбора доказательств, анализа информации и формирования выводов. Они являются неотъемлемой частью каждого аудита и служат нескольким важным целям: подтверждение выполнения аудита, обоснование сделанных выводов и мнения, а также предоставление доказательств соблюдения стандартов аудиторской деятельности.

Содержание и назначение рабочих документов:

Рабочие документы могут быть представлены в различных форматах (бумажные, электронные) и должны быть организованы таким образом, чтобы любой компетентный и опытный аудитор, не знакомый с конкретным аудитом, мог понять, как он был проведен. Типовой состав рабочих документов аудитора включает:

1. План и программа аудита: Эти документы, разработанные на этапе планирования, являются основой для выполнения процедур и должны быть включены в рабочие документы для подтверждения соответствия фактической проверки запланированной. Они могут быть скорректированы в ходе аудита, и все изменения должны быть задокументированы.
2. Копии документов аудируемого субъекта:
   • Кредитные договоры и договоры займа: Копии всех действующих договоров, дополнительных соглашений, графиков погашения.
   • Выписки банка: Копии выписок по ссудным и расчетным счетам, подтверждающие движение заемных средств и уплату процентов.
   • Платежные поручения, счета-фактуры, накладные: Документы, подтверждающие целевое использование заемных средств.
   • Бухгалтерские справки-расчеты: По начислению процентов, переоценке валютных займов.
   • Регистры синтетического и аналитического учета: Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 66, 67, 76, 58.3, Главная книга.
   • Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Баланс, Отчет о финансовых результатах, пояснения к ним.
3. Описание примененных методов: Детальное описание всех аудиторских процедур, которые были фактически выполнены, включая:
   • Выбранные методы аудиторской выборки и ее объем.
   • Критерии отбора элементов выборки.
   • Результаты тестирования средств контроля и процедур по существу.
   • Использованные аналитические процедуры и выявленные аномалии.
4. Заявления и пояснения проверяемой организации:
   • Письменные заявления руководства, подтверждающие полноту и достоверность предоставленной информации, а также отсутствие скрытых обязательств.
   • Письменные пояснения сотрудников по выявленным вопросам или особенностям учета.
5. Письменная характеристика системы бухгалтерского учета: Описание ключевых аспектов СБУ и СВК, их сильных и слабых сторон, оценка их эффективности в контексте аудита кредитов и займов.

Значение рабочих документов для формирования аудиторского мнения:

• Доказательственная база: Рабочие документы служат прямым доказательством того, что аудиторские процедуры были выполнены в соответствии с МСА и внутренними стандартами аудиторской организации.
• Обоснование выводов: Каждое утверждение или вывод аудитора в конечном заключении должно быть подкреплено соответствующими рабочими документами.
• Контроль качества: Рабочие документы используются для контроля качества аудита со стороны руководства аудиторской организации, а также внешними контролирующими органами (например, СРО).
• Связь с будущими аудитами: Они предоставляют ценную информацию для планирования последующих аудитов, позволяя избежать повторения работы и сосредоточиться на изменениях.

Таким образом, рабочие документы — это не только технический аспект аудита, но и важнейший инструмент, обеспечивающий прозрачность, обоснованность и качество аудиторской проверки, особенно в такой чувствительной области, как операции по кредитам и займам.

Особенности проверки обеспеченности кредитов и займов

Одним из критически важных аспектов аудита операций по кредитам и займам является проверка их обеспеченности. Обеспечение — это механизм снижения рисков кредитора, гарантирующий возврат заемных средств даже в случае неплатежеспособности заемщика. Неправильное оформление или некорректное отражение обеспечения может создать серьезные риски как для кредитора, так и для финансовой отчетности заемщика.

Процедуры проверки наличия и правильности оформления залогов, поручительств, гарантий:

1. Проверка кредитных договоров и договоров займа:
   • Аудитор тщательно изучает соответствующие разделы кредитных договоров или договоров займа, где прописаны условия обеспечения. Необходимо убедиться, что условия обеспечения четко сформулированы и соответствуют требованиям законодательства.
   • Определяется вид обеспечения (залог имущества, поручительство, банковская гарантия) и его предмет.
2. Анализ правоустанавливающих документов на обеспечение:
   • Залог имущества: Аудитор запрашивает и проверяет договоры залога. Важно убедиться в правильности их оформления, государственной регистрации (если это требуется для определенного вида имущества, например, недвижимости), наличии документов, подтверждающих право собственности залогодателя на предмет залога.
   • Поручительство: Изучаются договоры поручительства. Проверяется полномочия поручителя, его финансовое состояние (если это стороннее юридическое лицо) и условия ответственности (солидарная или субсидиарная).
   • Банковская гарантия: Аудитор проверяет сам документ банковской гарантии, срок ее действия, условия наступления гарантийного случая и сумму гарантии. Важно убедиться в отсутствии ограничений, которые могут сделать гарантию недействительной.
3. Оценка рыночной стоимости залогового имущества:
   • Аудитор должен убедиться, что стоимость залогового имущества адекватно отражает его рыночную оценку на дату залога и на отчетную дату. Для этого могут быть запрошены отчеты независимых оценщиков. Существенное расхождение между балансовой и рыночной стоимостью залога может указывать на риски.
   • Особое внимание уделяется изменению стоимости залога, которое может повлиять на адекватность обеспечения.
4. Проверка соблюдения ковенант:
   • Кредитные договоры часто содержат ковенанты — условия, которые заемщик обязан соблюдать (например, поддержание определенных финансовых коэффициентов, отсутствие дополнительной задолженности). Нарушение ковенант может привести к досрочному требованию погашения кредита. Аудитор проверяет выполнение этих условий.

Отражение залога на забалансовых счетах (счет 009):

В бухгалтерском учете Российской Федерации залоговое имущество, переданное в обеспечение обязательств, не списывается с баланса залогодателя, а продолжает учитываться на его балансовых счетах. Однако информация о нем должна быть отражена на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

• Назначение счета 009: Этот счет используется для учета полученных обеспечений. Если аудируемое лицо является заемщиком и передало имущество в залог, оно должно отражать это на счете 009. Если оно выступает в роли заимодавца и получило обеспечение, то это также отражается на счете 009.
• Процедуры аудита:
  • Аудитор проверяет, корректно ли и в полной ли мере залоговое имущество отражено на счете 009.
  • Сверяются суммы, указанные в договорах залога, с записями по забалансовому счету.
  • Проверяется своевременность постановки и снятия с учета обеспечений.
  • Анализируются пояснения к бухгалтерскому балансу, где должна быть раскрыта информация о предоставленных обеспечениях.

Неправильное или неполное отражение обеспечений на забалансовых счетах может привести к искажению финансовой отчетности, вводя в заблуждение пользователей относительно реальной структуры обязательств и активов компании, а также ее финансовой устойчивости. Поэтому данная область требует от аудитора повышенного внимания и тщательности.

Типовые нарушения и аудиторские риски при проверке кредитов и займов

Ни одна аудиторская проверка не обходится без выявления рисков и потенциальных нарушений. В сфере операций по кредитам и займам, где ставки особенно высоки, эти аспекты имеют критическое значение. Понимание типовых ошибок и факторов аудиторского риска позволяет аудитору не только эффективно планировать свою работу, но и предоставлять клиенту ценные рекомендации по улучшению финансового управления и внутреннего контроля.

Классификация аудиторских рисков

Аудиторский риск — это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение, когда финансовая отчетность существенно искажена. Иными словами, это вероятность того, что, несмотря на проведенные аудиторские процедуры, аудитор не обнаружит существенных ошибок или искажений в отчетности и выдаст безоговорочно положительное заключение, хотя на самом деле оно должно быть модифицированным.

Аудиторский риск не является монолитным понятием, а состоит из трех взаимосвязанных компонентов, которые математически выражаются формулой:

АР = НР × РСК × РНО

Где:

• АР — Аудиторский риск (Audit Risk)
• НР — Неотъемлемый риск (Inherent Risk)
• РСК — Риск средств контроля (Control Risk)
• РНО — Риск необнаружения (Detection Risk)

Рассмотрим каждый компонент подробнее:

1. Неотъемлемый риск (НР):
   • Сущность: Это подверженность остатка по счету или классу операций существенным искажениям до учета каких-либо соответствующих средств контроля. Иными словами, это риск, присущий самой природе операции или счета, независимо от СВК.
   • Причины высокого НР для кредитов и займов:
     • Сложность операций: Наличие сложных финансовых инструментов (например, конвертируемые займы, деривативы, связанные с займами).
     • Значительный объем операций: Большое количество транзакций по займам и кредитам.
     • Субъективные оценки: Необходимость использования оценочных суждений (например, при оценке справедливой стоимости обеспечений).
     • Операции со связанными сторонами: Высокий риск манипуляций или некорректных условий.
     • Волатильность рынка: Изменения процентных ставок, валютных курсов могут влиять на оценку заемных средств.
   • Пример: Заем в иностранной валюте всегда будет иметь более высокий неотъемлемый риск из-за курсовых разниц, чем рублевый заем.
2. Риск средств контроля (РСК):
   • Сущность: Это риск того, что существенное искажение, которое может возникнуть в остатке по счету или классе операций, не будет предотвращено, или своевременно обнаружено и исправлено системой внутреннего контроля организации.
   • Причины высокого РСК для кредитов и займов:
     • Слабая СВК: Отсутствие или неэффективность контрольных процедур (например, отсутствие авторизации крупных займов, нерегулярные сверки с банками).
     • Недостаточное разделение обязанностей: Один сотрудник отвечает за получение, учет и погашение займов.
     • Некомпетентность персонала: Ошибки, вызванные недостаточной квалификацией бухгалтеров, отвечающих за учет.
     • Неэффективный внутренний аудит: Отсутствие независимой проверки внутренних процессов.
   • Пример: Если главный бухгалтер самостоятельно заключает договоры займа и отражает их в учете без дополнительной проверки, риск средств контроля высок.
3. Риск необнаружения (РНО):
   • Сущность: Это риск того, что аудиторские процедуры не смогут выявить существенное искажение, которое существует в предпосылке составления финансовой отчетности. Этот риск является единственным компонентом аудиторского риска, на который аудитор может повлиять напрямую, изменяя характер, сроки и объем своих процедур.
   • Причины высокого РНО:
     • Недостаточный объем выборки: Слишком малая выборка для выявления всех искажений.
     • Неэффективные аудиторские процедуры: Неправильный выбор процедур или их неадекватное выполнение.
     • Неправильное применение профессионального суждения: Ошибки в оценке доказательств или формировании выводов.
     • Ограничения аудита: Отсутствие доступа к необходимой информации.
   • Пример: Если аудитор проверил только 1% кредитных договоров, и в оставшихся 99% содержатся существенные ошибки, то риск необнаружения высок.

Взаимосвязь компонентов аудиторского риска:

Компоненты аудиторского риска взаимосвязаны. Если НР и РСК высоки (то есть риски существенных искажений в самой компании велики), то для поддержания приемлемо низкого общего аудиторского риска (АР), аудитор должен снизить РНО, увеличив объем и качество своих процедур. И наоборот, если НР и РСК низки, аудитор может позволить себе более высокий РНО, сократив объем процедур.

Пример расчета и интерпретации:
Предположим, аудитор оценил:

• Неотъемлемый риск (НР) = 0,8 (80%, очень высокий)
• Риск средств контроля (РСК) = 0,5 (50%, средний, СВК работает с ошибками)
• Риск необнаружения (РНО) = 0,1 (10%, аудитор стремится обнаружить большинство ошибок)

Тогда Аудиторский риск (АР) = 0,8 × 0,5 × 0,1 = 0,04 или 4%. Это означает, что вероятность выдачи ненадлежащего мнения составляет 4%, что является приемлемым для большинства аудитов. Если бы аудитор не смог снизить РНО до 0,1 (например, из-за ограниченных ресурсов), то АР был бы выше, что неприемлемо.

Аудиторы постоянно оценивают эти компоненты и корректируют характер, сроки и объем своих процедур, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, соответствующего требованиям стандартов аудита.

Типовые нарушения в учете кредитов и займов

Практика аудиторских проверок показывает, что операции по кредитам и займам являются одной из наиболее подверженных ошибкам и нарушениям областей учета. Эти нарушения могут иметь как случайный характер, обусловленный невнимательностью или некомпетентностью, так и быть результатом намеренных действий.

Перечень наиболее распространенных типовых нарушений:

1. Документальное оформление:
   • Отсутствие/ненадлежащее оформление договоров: Кредитные договоры, договоры займа, а также дополнительные соглашения к ним могут отсутствовать, быть оформлены с нарушениями требований ГК РФ (например, отсутствие существенных условий, подписей уполномоченных лиц, печатей).
   • Отсутствие выписок банка со ссудного счета: Неполное наличие банковских выписок затрудняет подтверждение фактического поступления и погашения заемных средств.
   • Отсутствие мемориальных ордеров: Отсутствие документов, подтверждающих списание сумм возврата кредита или процентов, что делает невозможным прослеживание операций.
2. Неправильное отнесение расходов по процентам:
   • Нарушение ПБУ 15/2008: Одна из наиболее частых ошибок — неправильное отнесение процентов по кредитам (займам) на прочие расходы, в то время как они должны быть включены в стоимость инвестиционного актива (например, строящегося объекта ОС), если выполняются условия, установленные пунктом 7 ПБУ 15/2008.
   • Нарушения принципов включения процентов в стоимость инвестиционных активов:
     • Включение процентов в стоимость актива после его принятия к учету.
     • Включение процентов до выполнения условий начала признания (например, до начала фактических работ по созданию актива).
     • Включение процентов в период приостановления приобретения (сооружения, создания) актива, когда работы не ведутся.
3. Некорректное отражение займов в бухгалтерском учете:
   • Ошибки в учете процентных и беспроцентных займов: Например, непогашенные суммы процентных займов, выданных другим организациям, должны включаться во внеоборотные активы и отражаться на счете 58.3 «Предоставленные займы», а не на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Беспроцентные займы, как правило, учитываются на счете 76.
   • Неправильная классификация: Отнесение краткосрочных обязательств к долгосрочным или наоборот.
4. Ошибки в начислении процентов:
   • Несвоевременное или неполное начисление: Проценты должны отражаться в учете на последнее число каждого месяца и на дату возврата займа, независимо от даты их фактической уплаты. Часто организации начисляют проценты только в момент оплаты.
   • Ошибки в расчетах: Арифметические ошибки при определении суммы процентов.
5. Искажения отчетности:
   • Искажение показателей дебиторской и кредиторской задолженности: Завышение или занижение задолженности в бухгалтерской отчетности из-за несвоевременного зачета авансов, взаимозачетов или свертывания задолженности по разным контрагентам (что запрещено).
   • Неверное определение даты оприходования материальных ценностей при импорте товаров: Это может влиять на расчеты по кредитам и займам, связанным с приобретением этих товаров.
6. Налоговые риски:
   • Риски, связанные с выдачей беспроцентных займов: Выдача беспроцентных займов за счет средств, полученных по кредитному договору, может создать налоговые риски, поскольку расходы на уплату процентов по кредиту должны быть экономически обоснованы и направлены на получение дохода. При выдаче беспроцентного займа получение дохода не происходит.
   • Превышение лимитов по процентным расходам: Налоговый кодекс РФ (статья 269) устанавливает ограничения на учет процентов по долговым обязательствам. Нарушение этих лимитов приводит к исключению части процентов из состава расходов.

Нарушения при учете векселей

Вексельные операции, будучи одним из видов заемных обязательств, имеют свою специфику и, соответственно, свои типовые нарушения. Сложность учета векселей часто приводит к ошибкам, которые могут серьезно исказить финансовую отчетность.

1. Путаница счетов бухгалтерского учета:
   • Счета 58 «Финансовые вложения» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: Распространенной ошибкой является некорректное использование этих счетов. Финансовые векселя (займы, оформленные векселем) должны учитываться на счете 58.3 «Предоставленные займы», а векселя, полученные в оплату за товары, работы или услуги (товарные векселя), — на счете 62. Неправильная корреспонденция может исказить структуру активов и обязательств.
2. Ненадлежащее документальное оформление:
   • Отсутствие ксерокопий при индоссаменте: При передаче векселя по индоссаменту (передаточной надписи) важно иметь ксерокопию векселя с индоссаментом для подтверждения законности перехода прав. Отсутствие таких документов создает риски.
   • Отсутствие актов приемки-передачи векселей: При наличии проводок по движению векселей (например, передача третьему лицу) отсутствие актов приемки-передачи свидетельствует о неполноценности документального оформления.
   • Отсутствие оригиналов векселей: Отсутствие оригиналов векселей, числящихся на балансе или забалансовых счетах, является серьезным нарушением и может указывать на их потерю или недобросовестные действия.
3. Неправильное отражение векселей на забалансовых счетах:
   • Векселя, выданные в обеспечение выполнения обязательств и платежей (например, в качестве обеспечения кредита), как правило, должны учитываться на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Неотражение таких векселей искажает информацию об обеспечении.
4. Влияние на финансовую отчетность:
   • Искажение коэффициента абсолютной ликвидности: Неправильный учет векселей может привести к неверному расчету этого важного показателя, поскольку векселя могут быть ошибочно включены или исключены из состава высоколиквидных активов.
   • Искажение данных формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»: Ошибки в учете процентов по векселям, дисконта или премии при их размещении могут привести к искажению финансовых результатов компании.

Для снижения аудиторского риска и повышения качества проверки аудитору необходимо четко разграничить и зафиксировать обязанности и ответственность как клиента, так и самой аудиторской организации. Это обеспечивает прозрачность процесса и минимизирует возможность возникновения спорных ситуаций. Выявление и документирование этих типовых нарушений является ключевой задачей аудитора, позволяющей сформировать объективное мнение о достоверности финансовой отчетности и предоставить клиенту ценные рекомендации по устранению выявленных проблем.

Особенности аудита различных видов заемных средств и современные тенденции

Мир заемных средств многообразен. Банковские кредиты, облигационные займы, векселя — каждый из этих инструментов имеет свою специфику, которая требует от аудитора не только общего понимания принципов, но и глубокого погружения в детали. Более того, с развитием технологий, аудит, как и любая другая сфера, претерпевает кардинальные изменения. Цифровые инновации уже сегодня меняют способы сбора доказательств, анализа данных и формирования выводов, делая процесс более эффективным и точным.

Особенности аудита банковских кредитов

Банковские кредиты являются одним из наиболее распространенных способов привлечения внешнего финансирования. Их аудит требует особого внимания к деталям, поскольку здесь пересекаются интересы заемщика и строгие требования финансового института.

1. Проверка наличия кредитных договоров и лицензии банка:
   • Аудитор обязан убедиться в наличии оригиналов всех кредитных договоров и дополнительных соглашений к ним.
   • Критически важно проверить, имеет ли банк, предоставивший кредит, действующую лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление банковских операций. Это подтверждает легитимность кредитора и самой сделки.
   • Проверяется соответствие договоров законодательным нормам (в первую очередь, ГК РФ, а также ФЗ «О банках и банковской деятельности»).
2. Анализ целевого использования средств:
   • Многие банковские кредиты являются целевыми. Аудитор должен проверить, насколько фактически использованные средства соответствуют целям, указанным в кредитном договоре. Для этого анализируются платежные поручения, выписки банка, договоры с поставщиками и подрядчиками, счета-фактуры и другие документы, подтверждающие расходование средств. Нецелевое использование может повлечь штрафные санкции со стороны банка.
3. Оценка обеспеченности кредита:
   • Большинство банковских кредитов выдается под обеспечение. Аудитор проверяет наличие и правильность оформления договоров залога (недвижимости, оборудования, товаров, ценных бумаг), поручительства (от третьих лиц или собственников), банковских гарантий.
   • Особое внимание уделяется оценке рыночной стоимости залогового имущества и его адекватности сумме кредита.
   • Проверяется корректность отражения залога на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (для заемщика, передавшего имущество в залог).
4. Проверка соблюдения ковенант:
   • Кредитные договоры с банками часто содержат различные ковенанты (финансовые и нефинансовые ограничения), например, требование о поддержании определенных финансовых коэффициентов (ликвидности, долговой нагрузки), запрет на привлечение новых крупных займов без согласия банка. Аудитор проверяет выполнение этих условий, так как их нарушение может привести к досрочному требованию погашения кредита.
5. Корректность начисления процентов и комиссий:
   • Проверяется точность расчетов процентов по ставке, указанной в договоре, и соответствие начислений графику платежей.
   • Анализируются комиссии банка за выдачу, обслуживание кредита и другие услуги, их правильное отражение в учете.

Особенности аудита облигационных займов

Облигационные займы представляют собой более сложный инструмент привлечения средств по сравнению с традиционными банковскими кредитами, поскольку они связаны с выпуском ценных бумаг и обращением на фондовом рынке. Аудит таких операций требует знаний не только бухгалтерского учета, но и законодательства о ценных бумагах.

1. Проверка соответствия эмиссии законодательству:
   • Организация-эмитент самостоятельно определяет количество эмитированных облигаций и процентную ставку. Аудитор должен убедиться, что вся процедура эмиссии (выпуска) облигаций проведена в строгом соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» и нормативными актами Банка России. Это включает регистрацию выпуска, раскрытие информации и другие требования.
   • Проверяется наличие всех необходимых документов, связанных с эмиссией (решение о выпуске, проспект эмиссии, отчет об итогах выпуска).
2. Правильность учета размещения облигаций:
   • Облигации могут быть размещены по номинальной стоимости, с премией (выше номинала) или с дисконтом (ниже номинала). Аудитор проверяет корректность бухгалтерских записей, отражающих поступление средств от размещения облигаций.
   • Премия или дисконт должны быть равномерно отнесены на финансовые результаты в течение срока обращения облигаций. Аудитор проверяет правильность расчетов и отражения этих сумм.
3. Проверка периодических выплат процентов (купонного дохода):
   • Облигации обычно предполагают периодические выплаты процентов (купонный доход). Аудитор проверяет точность расчетов купонных выплат в соответствии с условиями выпуска и их своевременное отражение в учете.
   • Сверяются суммы, выплаченные инвесторам, с данными бухгалтерского учета.
4. Анализ раскрытия информации:
   • Эмитенты облигаций обязаны раскрывать информацию о своих финансовых результатах и обязательствах в соответствии с требованиями регулятора. Аудитор проверяет полноту и достоверность этой информации, особенно в части обязательств по облигационным займам.

Выпуск облигаций позволяет привлекать значительно больший объем инвестиций, чем банковские займы, что делает аудит этой области особенно важным для инвесторов.

Особенности аудита вексельных займов

Векселя, как инструмент заемных средств, обладают уникальными характеристиками, требующими от аудитора глубокого понимания их правовой природы и особенностей бухгалтерского учета.

1. Правильность учета векселей:
   • Финансовые векселя: Векселя, выданные в качестве обеспечения займа или полученные в качестве финансового вложения, должны учитываться на счете 58.3 «Предоставленные займы» (если организация является векселедержателем) или на счете 66/67 «Расчеты по кредитам и займам» (если организация является векселедателем).
   • Беспроцентные векселя: Если вексель беспроцентный, но выдан в качестве займа, его также следует корректно отразить, возможно, с дисконтированием до текущей стоимости, если это существенно.
   • Товарные векселя: Векселя, полученные в оплату за товары, работы, услуги, учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Путаница между финансовыми и товарными векселями — частая ошибка, которая искажает структуру дебиторской и кредиторской задолженности.
2. Документальное оформление передачи векселей:
   • Индоссамент: Передача векселя другому лицу осуществляется путем индоссамента (передаточной надписи). Аудитор проверяет наличие и правильность оформления индоссаментов, а также наличие ксерокопий векселей с индоссаментами для подтверждения перехода прав.
   • Акты приемки-передачи: При наличии проводок по движению векселей (например, при передаче векселя третьему лицу) необходимо проверить наличие актов приемки-передачи векселей. Их отсутствие указывает на неполноценность документального оформления.
3. Наличие оригиналов векселей:
   • Крайне важно убедиться в физическом наличии оригиналов векселей, которые числятся на балансе или забалансовых счетах аудируемого лица. Отсутствие оригиналов может свидетельствовать о их потере, краже или фиктивности операций.
4. Отражение векселей на забалансовых счетах:
   • Векселя, выданные в обеспечение выполнения обязательств и платежей (например, в обеспечение банковского кредита), как правило, учитываются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Аудитор проверяет полноту и корректность такого отражения.
5. Оценка влияния на финансовую отчетность:
   • Ошибки в учете векселей могут существенно исказить показатели ликвидности и финансовой устойчивости, а также повлиять на Отчет о финансовых результатах через неправильное отражение процентных доходов/расходов или дисконта/премии.

Цифровые инновации в аудите кредитов и займов

Цифровая трансформация не обошла стороной и аудиторскую деятельность, радикально меняя подходы к проведению проверок, особенно в таких чувствительных к данным областях, как аудит кредитов и займов. Внедрение передовых технологий не просто автоматизирует рутинные процессы, но и позволяет аудиторам глубже анализировать информацию, выявлять скрытые риски и повышать общую эффективность аудита. А разве можно представить современную аудиторскую проверку без использования этих передовых инструментов?

Искусственный интеллект (ИИ) и машинное обучение

• Применение для анализа кредитоспособности заемщиков: ИИ и машинное обучение (МО) способны обрабатывать огромные объемы данных, значительно превышающие возможности человека. В аудите кредитов это позволяет:
  • Оценивать кредитоспособность заемщиков: ИИ анализирует не только традиционные финансовые показатели, но и поведенческие данные (как заполняется заявка, активность в социальных сетях, транзакционная активность, история платежей) для выявления скрытых закономерностей и прогнозирования вероятности дефолта. Алгоритмы машинного обучения, такие как нейронные сети, способны выявлять сложные, нелинейные взаимосвязи, которые остаются незамеченными для традиционных методов. Деревья решений и случайные леса эффективно классифицируют заемщиков по группам риска, а логистическая регрессия предсказывает вероятность неисполнения обязательств.
  • Выявление аномалий и мошенничества: Системы ИИ могут выявлять необычные транзакции, нерегулярные платежи или необычные условия кредитных договоров, которые могут указывать на мошенничество или системные ошибки. По данным PwC, системы ИИ сокращают время анализа крупных массивов финансовых данных на 67%, снижая риски человеческих ошибок, а KPMG внедрила платформу Ignite AI, которая выявляет аномалии в 1,5 раза быстрее ручных методов.

Big Data (анализ больших данных)

• Роль в анализе больших объемов финансовых и поведенческих данных: Big Data позволяет аудиторам не просто обрабатывать, а извлекать ценную информацию из огромных массивов структурированных и неструктурированных данных. Это включает:
  • Всесторонний анализ рисков: Анализ транзакционной истории, данных из публичных реестров, новостных лент, социальных сетей для формирования более полной картины о финансовом состоянии заемщика и связанных с ним рисках.
  • Выявление скрытых закономерностей: Помогает обнаруживать корреляции между различными факторами, которые могут быть незаметны при традиционном подходе. Например, связь между изменениями в поведении заемщика и увеличением риска дефолта.
  • Прогнозная аналитика: Использование Big Data для прогнозирования будущих тенденций в кредитном портфеле, что позволяет аудиторам заранее выявлять потенциальные проблемы.

Блокчейн

• Преимущества в автоматизации сверки документации и повышении прозрачности: Технология блокчейн обещает революцию в аудите, предлагая:
  • Неизменность и целостность данных: Все транзакции, зафиксированные в блокчейне, криптографически защищены и не могут быть изменены задним числом. Это обеспечивает высочайший уровень доверия к информации.
  • Автоматизация сверки первичной документации: Смарт-контракты — это самоисполняющиеся контракты, которые хранятся в блокчейне. Они могут автоматически выполнять условия договора (например, начисление и выплату процентов по займу), значительно упрощая сверку и снижая вероятность ошибок.
  • Повышение прозрачности и доверия: Все участники цепочки могут иметь доступ к единой, верифицированной версии данных в реальном времени, что сокращает необходимость в сторонних посредниках и повышает доверие.
  • Снижение аудиторских расходов: Автоматизация процессов сверки и подтверждения, а также снижение рисков мошенничества, могут привести к существенному сокращению трудозатрат аудиторов.
  • Безопасность транзакций: Криптографические методы защиты данных в блокчейне значительно повышают безопасность финансовых транзакций.

Облачные технологии и аналитические платформы

• Ускорение обмена данными и упрощение бизнес-процессов:
  • Облачные технологии: Позволяют аудиторам и клиентам обмениваться данными в безопасной, централизованной среде, доступной из любой точки мира. Это значительно ускоряет процесс сбора и обработки информации.
  • Аналитические платформы (Power BI, Google Data Studio, Tableau): Эти инструменты позволяют визуализировать данные, создавать интерактивные отчеты и дашборды, что улучшает финансовую прозрачность и облегчает выявление тенденций и аномалий.
  • Автоматизация аудиторских процессов: Внедрение цифровых технологий облегчает обмен и передачу данных, упрощает бизнес-процессы, улучшает анализ рисков и позволяет предоставлять отчеты на основе актуальных данных. Это высвобождает человеческие и временные ресурсы для решения более стратегических задач.

Таким образом, цифровые инновации не просто дополняют традиционный аудит, а качественно меняют его, делая более быстрым, точным, безопасным и глубоким. Для аудиторов это означает необходимость постоянного обучения и адаптации к новым инструментам, которые становятся неотъемлемой частью их профессиональной деятельности, особенно в такой сложной и динамичной области, как аудит кредитов и займов.

Заключение

Аудиторская проверка операций по кредитам и займам является одной из наиболее ответственных и комплексных задач в практике независимого аудита. В ходе данного исследования мы углубились в фундаментальные аспекты этой области, раскрывая ее значимость для обеспечения достоверности финансовой отчетности и управления экономическими рисками предприятий Российской Федерации.

Мы начали с обзора теоретических основ, четко разграничив понятия «кредита» и «займа» согласно Гражданскому кодексу РФ и обозначив ключевую роль аудиторской деятельности, регламентированной Федеральным законом № 307-ФЗ, в контексте проверки заемных средств. Особое внимание было уделено нормативно-правовой базе, актуальной на 03.11.2025, включая Международные стандарты аудита, ПБУ 15/2008, а также положения Налогового кодекса РФ, регулирующие учет процентов. Детальное изучение этих документов позволило сформировать комплексное представление о требованиях к аудитору и аудируемому лицу.

Этап планирования аудита был представлен как стратегический фундамент, определяющий эффективность всей проверки. Мы рассмотрели процесс предварительного ознакомления, глубокий анализ системы внутреннего контроля, важность корректного определения уровня существенности (как количественной, так и качественной) и методы построения аудиторской выборки. Разработка общего плана и программы аудита, включающей проверку договоров, целевого использования средств и начисления процентов, была подчеркнута как неотъемлемый элемент систематического подхода.

В разделе о процедурах аудита мы детально описали арсенал методов получения аудиторских доказательств: от проверки арифметических расчетов и инвентаризации до подтверждений от третьих сторон, углубленного анализа документов, устных опросов, прослеживания операций и, конечно, аналитических процедур, позволяющих выявлять необычные и рискованные операции. Было акцентировано внимание на формировании рабочих документов аудитора и специфике проверки обеспеченности кредитов и займов, включая забалансовый учет залогов.

Анализ типовых нарушений и аудиторских рисков позволил классифицировать основные угрозы достоверности отчетности. Мы рассмотрели компоненты аудиторского риска (неотъемлемый, средств контроля, необнаружения) и их взаимосвязь, а также детализировали распространенные ошибки в документальном оформлении, учете процентов, отражении займов и векселей, а также налоговые риски. Понимание этих аспектов является ключом к повышению качества аудиторской проверки.

Особую ценность курсовая работа приобретает за счет рассмотрения особенностей аудита различных видов заемных средств — банковских кредитов, облигационных займов и векселей, каждый из которых требует специфического подхода. Завершающий блок посвящен цифровым инновациям, которые трансформируют аудиторскую деятельность: искусственный интеллект, Big Data, блокчейн и облачные технологии. Их применение не просто повышает скорость и точность аудита, но и позволяет глубже анализировать данные, выявлять аномалии и обеспечивать беспрецедентный уровень прозрачности и безопасности.

Вклад данной курсовой работы заключается в предоставлении всестороннего, актуального и практико-ориентированного материала, который выходит за рамки стандартных академических обзоров. Она не только систематизирует знания по методологии и нормативно-правовой базе аудита кредитов и займов, но и интегрирует новейшие тенденции цифровизации, что особенно важно для подготовки будущих специалистов. Глубокое понимание этих аспектов позволит студентам не только успешно освоить учебный материал, но и эффективно применять полученные знания в своей профессиональной деятельности, способствуя повышению качества финансового контроля и укреплению экономической стабильности.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ). Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ. Глава 42. Заем и кредит (ст. 807 — 823). Доступ из справочно-правовой системы «ГАРАНТ».
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): утв. Приказом Минфина России от 06.10.2000 N 94н (ред. от 27.11.2006). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016). Статья 269. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016). Статья 328. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
6. Международный стандарт аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита». Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=124619 (дата обращения: 03.11.2025).
7. Международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказательства». Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=124623 (дата обращения: 03.11.2025).
8. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действовавшие до 1 января 2018 года. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
9. Аудит поступления кредитов и займов // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-postupleniya-kreditov-i-zaymov (дата обращения: 03.11.2025).
10. АУДИТ БАНКОВ И ДРУГИХ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ. Ставропольский государственный аграрный университет. URL: https://stgau.ru/upload/iblock/c38/kreditn_operacii.pdf (дата обращения: 03.11.2025).
11. Аудит для кредита: что это такое и как проводится проверка? // VC.ru. URL: https://vc.ru/u/1051759-ksk-grupp/231174-audit-dlya-kredita-chto-eto-takoe-i-kak-provoditsya-proverka (дата обращения: 03.11.2025).
12. Аудит долгосрочных обязательств. Аудит займов. URL: https://studfile.net/preview/10200829/page:12/ (дата обращения: 03.11.2025).
13. Аудит полученных кредитов и займов в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0. URL: https://uchebezabot.ru/buhgalteriya/audit-poluchennyh-kreditov-i-zajmov-v-1s-buhgalterii-predpriyatiya-red-3-0.html (дата обращения: 03.11.2025).
14. Аудит поступления кредитов и займов. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-postupleniya-kreditov-i-zaymov (дата обращения: 03.11.2025).
15. Аудит учета кредитных операций банка при применении международных стандартов // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-ucheta-kreditnyh-operatsiy-banka-pri-primenenii-mezhdunarodnyh-standartov (дата обращения: 03.11.2025).
16. Аудит. Тема 6. Аудит кредитов и займов // Интуит. URL: https://intuit.ru/studies/courses/2301/596/lecture/12423 (дата обращения: 03.11.2025).
17. Аудиторские доказательства (МСА 500) // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/buh_accounting/a71/47683.html (дата обращения: 03.11.2025).
18. Аудиторский риск // ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/russia/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/audit-risk.html (дата обращения: 03.11.2025).
19. База знаний. Институт внутренних аудиторов. URL: https://iia-ru.ru/knowledge-base/ (дата обращения: 03.11.2025).
20. Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. Москва: Вершина, 2003.
21. Бухгалтерский учет операций с векселями // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-uchet-operatsiy-s-vekselyami (дата обращения: 03.11.2025).
22. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vnutrenniy-audit-v-sisteme-vnutrennego-kontrolya (дата обращения: 03.11.2025).
23. Внутренний контроль // ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/russia/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/internal-control.html (дата обращения: 03.11.2025).
24. Внутренний контроль и аудит // Conteq. URL: https://conteq.ru/blog/vnutrenniy-kontrol-i-audit (дата обращения: 03.11.2025).
25. Внутренний контроль и внутренний аудит – инструменты повышения эффективности бизнеса // Национальная Юридическая Сеть. URL: https://nls.ru/info/articles/vnutrenniy-kontrol-i-vnutrenniy-audit-instrumenty-povysheniya-effektivnosti-biznesa/ (дата обращения: 03.11.2025).
26. Договор займа и вексель как инструменты привлечения заемных средств // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buh_otchet/a81/60824.html (дата обращения: 03.11.2025).
27. Документы для проведения аудита организации: перечень // Аудиторская сфера. URL: https://www.auditor-sfera.ru/useful/dokumenty-dlya-provedeniya-audita-organizacii-perechen (дата обращения: 03.11.2025).
28. Этапы и процедуры аудита кредитов и займов // Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/10200829/page:14/ (дата обращения: 03.11.2025).
29. Как использовать цифровые технологии для улучшения кредитной деятельности. URL: https://photo-invest.ru/kak-ispolzovat-cifrovye-tehnologii-dlya-uluchsheniya-kreditnoj-deyatelnosti/ (дата обращения: 03.11.2025).
30. Как проводится аудит учета кредитов и займов // Zaochnik.com. URL: https://zaochnik.com/spravochnik/buhgalterija/audit/audit-kreditov-i-zajmov/ (дата обращения: 03.11.2025).
31. Как проводится аудит учета кредитов и займов // ООО «Аудит-Финанс». URL: https://audit-finance.ru/publikatsii/kak-provoditsya-audit-ucheta-kreditov-i-zajmov/ (дата обращения: 03.11.2025).
32. Какие документы необходимы для бухгалтерского аудита? Сколько времени потребует формирование отчета? // Audston. URL: https://audston.ru/poleznoe/dokumenty-dlya-provedeniya-buhgalterskogo-audita/ (дата обращения: 03.11.2025).
33. Какие методы сбора аудиторских доказательств применяются при проверке учета кредитов и займов? // Studizba.com. URL: https://studizba.com/lectures/102-audit/462-audit-raschetov-po-kreditam-i-zaimam/11993-kakie-metody-sbora-auditorskih-dokazatelstv-primenyayutsya-pri-proverke-ucheta-kreditov-i-zaimov.html (дата обращения: 03.11.2025).
34. Кредит в банках: как финансовый аудит помогает оценить кредитоспособность // kreditvbankah.ru. URL: https://kreditvbankah.ru/kak-finansovyj-audit-pomogaet-ocenit-kreditosposobnost/ (дата обращения: 03.11.2025).
35. МЕТОДЫ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metody-polucheniya-auditorskih-dokazatelstv (дата обращения: 03.11.2025).
36. Механизм облигационного займа: виды, цели, стороны // МФППП. URL: https://ippp.ru/mehanizm-obligacionnogo-zajma-vidy-celi-storony/ (дата обращения: 03.11.2025).
37. Михалычева Ю., Васильева М., Мешалкин В. и др. Займы и кредиты: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет // Экономико-правовой бюллетень. 2003. №4.
38. Налоговый учет процентов по договору займа // ТЛС-ГРУП. URL: https://tls-gr.ru/poleznye-materialy/nalogovyj-uchet-procentov-po-dogovoru-zajma/ (дата обращения: 03.11.2025).
39. Налоговый учет процентов по займам и кредитам от 05 ноября 2009 // Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/902190135 (дата обращения: 03.11.2025).
40. Особенности аудита займов выданных под залог имущества // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-audita-zaymov-vydannyh-pod-zalog-imuschestva (дата обращения: 03.11.2025).
41. Особенности учета облигационных займов и выданных финансовых векселей // Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/10200829/page:13/ (дата обращения: 03.11.2025).
42. Оценка надежности системы внутреннего контроля // Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/10200829/page:17/ (дата обращения: 03.11.2025).
43. Оценка системы внутреннего контроля. — Аудит кредитов и займов // Studwood.net. URL: https://studwood.net/1359367/buhgalterskiy_uchet_i_audit/otsenka_sistemy_vnutrennego_kontrolya (дата обращения: 03.11.2025).
44. Парушина Н.В. Кредиты и займы // Бухгалтерский учет. 2003. №1.
45. Перспективы использования цифровых технологий в аудиторской деятельности // Уральский федеральный университет. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/121873/1/sv_2023_188.pdf (дата обращения: 03.11.2025).
46. План и программа аудита кредитов и займов // Studbooks.net. URL: https://studbooks.net/830219/buhgalterskiy_uchet_i_audit/plan_programma_audita_kreditov_zaimov (дата обращения: 03.11.2025).
47. Порядок оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
48. Рабочие документы аудитора (MCA) // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/buh_accounting/a114/78233.html (дата обращения: 03.11.2025).
49. Расчет существенности в аудите на примере финансовой отчетности // hseipaa.kz. URL: https://hseipaa.kz/raschet-sushhestvennosti-v-audite-na-primere-finansovoj-otchetnosti/ (дата обращения: 03.11.2025).
50. Система внутреннего контроля. Практические аспекты оценки и построения. URL: https://www.slideshare.net/PavelDementiev/ss-15822394 (дата обращения: 03.11.2025).
51. СОВРЕМЕННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В СФЕРЕ АУДИТА: ВОЗМОЖНОСТИ И РИСКИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-tehnologii-v-sfere-audita-vozmozhnosti-i-riski (дата обращения: 03.11.2025).
52. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. Москва: ЮНИТИ, 2004.
53. Существенность в аудите // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/buh_accounting/a81/36589.html (дата обращения: 03.11.2025).
54. Существенность в аудите // Deloitte. URL: https://www.deloitte.com/content/dam/Deloitte/by/Documents/audit/pub/by-audit-materiality-presentation-ru-2021.pdf (дата обращения: 03.11.2025).
55. Существенность в аудите. Внутренние стандарты аудиторской деятельности // NRM.uz. URL: https://nrm.uz/contentf?doc=46313_vnutrifirmennyy_standart_auditorskoy_deyatelnosti_%22suschestvennost_v_audite%22_(utv._oao_%22audit%22_protokolom_n_3_ot_29.06.2007_g.) (дата обращения: 03.11.2025).
56. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ВСТРЕЧАЮЩИЕСЯ ПРИ АУДИТЕ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ // eLibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=41320493 (дата обращения: 03.11.2025).
57. Типичные ошибки расчетов по кредитам и займам // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/buh_accounting/a81/58509.html (дата обращения: 03.11.2025).
58. Управление разъясняет порядок учета процентов по займам при расчете налога на прибыль // ФНС России. 18 Удмуртская Республика. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn18/news/tax_doc_news/6033100/ (дата обращения: 03.11.2025).
59. Финансы и цифровые инструменты // DigitalToday. URL: https://digitaltoday.ru/category/finansy-i-tsifrovye-instrumenty/ (дата обращения: 03.11.2025).
60. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. Москва: Главбух, 2003.